非營利組織會計民間非營利組織會計

非營利組織會計民間非營利組織會計第1頁/共110頁第五章民間非營利組織會計一、民間非營利組織會計概述二、民間非營利組織的資產(chǎn)和負債三、民間非營利組織的收入和費用四、民間非營利組織的凈資產(chǎn)五、民間非營利組織財務報表第2頁/共110頁第一節(jié)民間非營利組織會計概述民間非營利組織會計是指核算、反映和監(jiān)督民間非營利組織經(jīng)濟活動過程及其結(jié)果的專業(yè)會計。民間非營利組織會計的概念民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。第3頁/共110頁（1）該組織不以營利為宗旨和目的。即該組織開展業(yè)務活動的目的和宗旨不是賺得利潤。民間非營利組織會計的特征（3）資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。（2）資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟回報。即資源提供者在向該組織投入資源的同時不能從該組織取得與投入資源相應的經(jīng)濟回報。第一節(jié)民間非營利組織會計概述第4頁/共110頁民間非營利組織會計的一般原則第一節(jié)民間非營利組織會計概述可比性實際成本原則配比性明晰性及時性一致性相關(guān)性客觀性第5頁/共110頁第一節(jié)民間非營利組織會計概述權(quán)責發(fā)生制原則實質(zhì)重于形式謹慎性原則合理劃分費用化支出和資本支出重要性第6頁/共110頁民間非營利組織會計科目資產(chǎn)類費用類收入類負債類凈資產(chǎn)類第一節(jié)民間非營利組織會計概述第7頁/共110頁第二節(jié)民間非營利組織的資產(chǎn)民間非營利組織的資產(chǎn)概述民間非營利組織的資產(chǎn)是指由過去的交易或事項形成的由民間非營利組織擁有或者控制的資源，該資源預期會給民間非營利組織帶來經(jīng)濟利益或者服務潛力。民間非營利組織的資產(chǎn)按照流動性可以區(qū)分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)等。一、資產(chǎn)的概念和種類第8頁/共110頁民間非營利組織的資產(chǎn)在取得時應當按照實際成本計量。二、資產(chǎn)的確認和計量第二節(jié)民間非營利組織的資產(chǎn)第9頁/共110頁民間非營利組織資產(chǎn)的核算民間非營利組織設(shè)置的有關(guān)流動資產(chǎn)的總賬科目包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、短期投資、短期投資跌價準備、應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款、壞賬準備、預付賬款、存貨、存貨跌價準備、待攤費用等。一、資產(chǎn)賬戶的設(shè)置第二節(jié)民間非營利組織的資產(chǎn)第10頁/共110頁第二節(jié)民間非營利組織的資產(chǎn)文物文化資產(chǎn)受托代理資產(chǎn)存貨長期股權(quán)投資二、資產(chǎn)的核算舉例第11頁/共110頁（一）文物文化資產(chǎn)的核算文物文化資產(chǎn)是指民間非營利組織用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等。第二節(jié)民間非營利組織的資產(chǎn)第12頁/共110頁第二節(jié)民間非營利組織的資產(chǎn)第13頁/共110頁第二節(jié)民間非營利組織的資產(chǎn)（二）受托代理資產(chǎn)的核算受托代理資產(chǎn)是指民間非營利組織接受委托方委托從事受托代理業(yè)務而收到的資產(chǎn)。第14頁/共110頁第二節(jié)民間非營利組織的資產(chǎn)第15頁/共110頁第二節(jié)民間非營利組織的資產(chǎn)（三）存貨的核算存貨是指民間非營利組織在日常業(yè)務活動中持有以備出售或捐贈的，或者為了出售或捐贈仍處在生產(chǎn)過程中的，或者將在生產(chǎn)、提供服務或日常管理過程中耗用的材料、物資、商品等，包括材料、庫存商品、委托加工材料，以及達不到固定資產(chǎn)標準的工具、器具等。第16頁/共110頁第二節(jié)民間非營利組織的資產(chǎn)第17頁/共110頁第二節(jié)民間非營利組織的資產(chǎn)第18頁/共110頁第二節(jié)民間非營利組織的資產(chǎn)（四）長期股權(quán)投資的核算長期股權(quán)投資是指民間非營利組織持有時間準備超過一年的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括長期股票投資和其他長期股權(quán)投資。第19頁/共110頁第二節(jié)民間非營利組織的資產(chǎn)第20頁/共110頁第二節(jié)民間非營利組織的資產(chǎn)第21頁/共110頁第三節(jié)民間非營利組織的負債民間非營利組織的負債概述負債是指由過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致含有經(jīng)濟利益或者服務潛力的資源流出民間非營利組織。負債應當按照其流動性分為流動負債、長期負債和受托代理負債等種類。一、負債的概念和種類第22頁/共110頁第三節(jié)民間非營利組織的負債各項流動負債和長期負債應當按照實際發(fā)生額確認和計量。受托代理負債應當按照相對應的受托代理資產(chǎn)的金額確認和計量。二、負債的確認和計量第23頁/共110頁第三節(jié)民間非營利組織的負債民間非營利組織負債的核算民間非營利組織設(shè)置的有關(guān)流動負債的總賬科目包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付工資、應交稅金、其他應付款、預提費用、預計負債等。民間非營利組織設(shè)置的有關(guān)長期負債的總賬科目包括長期借款、長期應付款等。民間非營利組織設(shè)置的受托代理負債總賬科目即為受托代理負債。一、負債賬戶的設(shè)置第24頁/共110頁第三節(jié)民間非營利組織的負債二、負債的核算舉例短期借款應付票據(jù)應交稅金長期應付款第25頁/共110頁第三節(jié)民間非營利組織的負債（一）短期借款的核算短期借款是指民間非營利組織向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以下的各種借款。第26頁/共110頁第三節(jié)民間非營利組織的負債第27頁/共110頁（二）應付票據(jù)的核算應付票據(jù)是指民間非營利組織因購買材料、商品和接受服務等而開出或承兌的應予支付的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。第三節(jié)民間非營利組織的負債第28頁/共110頁第三節(jié)民間非營利組織的負債購買材料借：存貨貸：應付票據(jù)以承兌商業(yè)匯票抵付應付賬款借：應付賬款貸：應付票據(jù)支付銀行承兌手續(xù)費借：籌資費用貸：銀行存款收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知書計算應付票據(jù)利息時借：應付票據(jù)貸：銀行存款借：籌資費用貸：應付票據(jù)第29頁/共110頁第三節(jié)民間非營利組織的負債第30頁/共110頁（三）應交稅金的核算應交稅金是指民間非營利組織按照有關(guān)國家稅法規(guī)定應當交納的各種稅費，如增值稅、所得稅、房產(chǎn)稅、個人所得稅等。第三節(jié)民間非營利組織的負債第31頁/共110頁第三節(jié)民間非營利組織的負債所得稅借：其他費用貸：應交稅金個人所得稅借：應付工資貸：應交稅金增值稅通過應交稅金賬戶核算繳納稅款借：應交稅金貸：銀行存款第32頁/共110頁第三節(jié)民間非營利組織的負債第33頁/共110頁（四）長期應付款的核算長期應付款是指民間非營利組織付款期間在一年以上的各種應付款項，如融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。第三節(jié)民間非營利組織的負債第34頁/共110頁第三節(jié)民間非營利組織的負債第35頁/共110頁第四節(jié)民間非營利組織的收入資產(chǎn)負債收入費用凈資產(chǎn)第36頁/共110頁第四節(jié)民間非營利組織的收入1捐贈收入會費收入2提供服務收入政府補助收入商品銷售收入3投資收益其他收入第37頁/共110頁第四節(jié)民間非營利組織的收入一、捐贈收入與會費收入一、捐贈收入（一）捐贈收入的概念捐贈收入是指民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。捐贈收入是民間非營利組織最典型的也是最重要的收入來源。捐贈收入可以區(qū)分為：限定性捐贈收入和非限定性捐贈收入。第38頁/共110頁第四節(jié)民間非營利組織的收入民間非營利組織對于包括捐贈收入在內(nèi)的非交換性交易所形成的收入，應當在同時滿足下列條件時予以確認：（1）與交易相關(guān)的含有經(jīng)濟利益或者服務潛力的資源能夠流入民間非營利組織并為其所控制，或者相關(guān)的債務能夠得到解除。（2）交易能夠引起凈資產(chǎn)的增加。（3）收入的金額能夠可靠的計量。（二）捐贈收入的確認第39頁/共110頁第四節(jié)民間非營利組織的收入（三）捐贈收入的核算接受捐贈時限制條件解除無法滿足限制條件需要退還時期末第40頁/共110頁第四節(jié)民間非營利組織的收入第41頁/共110頁第四節(jié)民間非營利組織的收入第42頁/共110頁第四節(jié)民間非營利組織的收入第43頁/共110頁第四節(jié)民間非營利組織的收入二、會費收入（一）會費收入的概念會費收入是指民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收取的會費。一般情況下，民間非營利組織的會費收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制條件。第44頁/共110頁第四節(jié)民間非營利組織的收入（二）會費收入的確認在民間非營利組織中，會費收入可能屬于交換性交易收入，也可能屬于非交換性交易收入。屬于交換性交易收入的會費收入，可以參照提供服務收入或商品銷售收入的收入確認方法進行確認。屬于非交換性交易的會費收入，可以參照捐贈收入的收入確認方法進行確認。第45頁/共110頁第四節(jié)民間非營利組織的收入（三）會費收入的核算確認收入時期末轉(zhuǎn)入“凈資產(chǎn)”如果存在限定性收入第46頁/共110頁第四節(jié)民間非營利組織的收入第47頁/共110頁第四節(jié)民間非營利組織的收入二、提供服務收入、政府補助收入與商品銷售收入一、提供服務收入（一）提供服務收入的概念提供服務收入是指民間非營利組織根據(jù)章程等規(guī)定向其服務對象提供服務取得的收入，包括學費收入、醫(yī)療費收入、培訓收入等。一般情況下，民間非營利組織的提供服務收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制條件。第48頁/共110頁第四節(jié)民間非營利組織的收入（二）提供服務收入的確認對于因交換性交易所形成的提供服務收入，民間非營利組織應當按照如下方法確認：（1）在同一會計年度內(nèi)開始并完成的服務，應當在完成服務時確認收入。（2）如果服務的開始和完成分屬于不同的會計年度，可以按完工進度或完成的工作量確認收入。第49頁/共110頁第四節(jié)民間非營利組織的收入（三）提供服務收入的核算提供服務時期末轉(zhuǎn)入“凈資產(chǎn)”時存在限定性收入第50頁/共110頁第四節(jié)民間非營利組織的收入第51頁/共110頁第四節(jié)民間非營利組織的收入第52頁/共110頁第四節(jié)民間非營利組織的收入二、政府補助收入（一）政府補助收入的概念政府補助收入是指民間非營利組織接受政府撥款或者政府機構(gòu)給予的補助而取得的收入。民間非營利組織應當按照政府是否對其提供的補助在使用上提出限制條件，將政府補助收入?yún)^(qū)分成非限定性政府補助收入和限定性政府補助收入兩個種類。第53頁/共110頁第四節(jié)民間非營利組織的收入（二）政府補助收入的確認政府補助收入和捐贈收入都需要區(qū)分成限定性收入和非限定性收入兩個種類。政府補助收入的確認方法如同捐贈收入的確認方法。第54頁/共110頁第四節(jié)民間非營利組織的收入（三）政府補助收入的核算確認收入限制性條件得以滿足無法滿足限制條件期末結(jié)賬第55頁/共110頁第四節(jié)民間非營利組織的收入第56頁/共110頁第四節(jié)民間非營利組織的收入第57頁/共110頁第四節(jié)民間非營利組織的收入三、商品銷售收入（一）商品銷售收入的概念商品銷售收入是指民間非營利組織銷售商品如出版物、藥品等所形成的收入。一般情況下，民間非營利組織的商品銷售收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制條件。第58頁/共110頁第四節(jié)民間非營利組織的收入（二）商品銷售收入的確認對于因交換性交易所形成的商品銷售收入，民間非營利組織應當在下列條件同時滿足時予以確認：（1）已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給了購貨方。（2）既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入民間非營利組織。（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。第59頁/共110頁第四節(jié)民間非營利組織的收入（三）商品銷售收入的核算取得收入銷售退回沖減收入和成本資產(chǎn)負債表日后事項發(fā)生現(xiàn)金折扣發(fā)生銷售折讓期末結(jié)轉(zhuǎn)第60頁/共110頁第四節(jié)民間非營利組織的收入第61頁/共110頁第四節(jié)民間非營利組織的收入第62頁/共110頁第四節(jié)民間非營利組織的收入三、投資收益與其他收入一、投資收益（一）投資收益的概念投資收益是指民間非營利組織因?qū)ν馔顿Y取得的投資凈損益。一般情況下，民間非營利組織的投資收益為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制條件。第63頁/共110頁第四節(jié)民間非營利組織的收入（二）投資收益的確認投資收益屬于交換性交易收入。投資收益應當在同時滿足下列條件時予以確認：（1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入民間非營利組織。（2）收入的金額能夠可靠地計量。第64頁/共110頁第四節(jié)民間非營利組織的收入（三）投資收益的核算短期投資長期股權(quán)投資成本法權(quán)益法長期債券投資第65頁/共110頁第四節(jié)民間非營利組織的收入第66頁/共110頁第四節(jié)民間非營利組織的收入第67頁/共110頁第四節(jié)民間非營利組織的收入二、其他收入（一）其他收入的概念其他收入是指民間非營利組織除了捐贈收入、會費收入、提供服務收入、商品銷售收入、政府補助收入、投資收益等主要業(yè)務活動收入以外的其他雜項收入。如：確實無法支付的應付款項、存貨盤盈、固定資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）處置凈收入。第68頁/共110頁第四節(jié)民間非營利組織的收入（二）其他收入的核算取得時期末轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)存在限定性其他收入第69頁/共110頁第四節(jié)民間非營利組織的收入（二）其他收入的核算第70頁/共110頁第四節(jié)民間非營利組織的收入第71頁/共110頁第四節(jié)民間非營利組織的收入第72頁/共110頁第五節(jié)民間非營利組織的費用資產(chǎn)負債收入費用凈資產(chǎn)第73頁/共110頁第五節(jié)民間非營利組織的費用業(yè)務活動成本管理費用籌資費用其他費用第74頁/共110頁第五節(jié)民間非營利組織的費用一、業(yè)務活動成本一、業(yè)務活動成本的概念和確認業(yè)務活動成本是指民間非營利組織為了實現(xiàn)其業(yè)務活動目標、開展其項目活動或者提供服務所發(fā)生的費用。民間非營利組織的業(yè)務活動成本應當在實際發(fā)生時按其發(fā)生額計入當期費用。第75頁/共110頁第五節(jié)民間非營利組織的費用二、業(yè)務活動成本的核算發(fā)生業(yè)務活動成本期末轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”第76頁/共110頁第五節(jié)民間非營利組織的費用二、業(yè)務活動成本的核算第77頁/共110頁第五節(jié)民間非營利組織的費用第78頁/共110頁第五節(jié)民間非營利組織的費用二、管理費用一、管理費用的概念和確認管理費用是指民間非營利組織為組織和管理其業(yè)務活動所發(fā)生的費用。民間非營利組織的管理費用應當在實際發(fā)生時按其發(fā)生額計入當期費用。第79頁/共110頁第五節(jié)民間非營利組織的費用二、管理費用的核算以現(xiàn)金、銀行存款支付管理費用發(fā)生應歸屬于管理費用的工資提取行政管理部門的折舊計提長期投資減值準備。。。。期末結(jié)轉(zhuǎn)第80頁/共110頁第五節(jié)民間非營利組織的費用第81頁/共110頁第五節(jié)民間非營利組織的費用第82頁/共110頁第五節(jié)民間非營利組織的費用三、籌資費用一、籌資費用的概念和確認籌資費用是指民間非營利組織為籌集業(yè)務活動所需資金而發(fā)生的費用，包括民間非營利組織為了獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用以及應當計入當期費用的借款費用、匯兌損失（減匯總收益）等。第83頁/共110頁第五節(jié)民間非營利組織的費用二、籌資費用的核算1發(fā)生籌資費用2期末結(jié)轉(zhuǎn)進“非限定性凈資產(chǎn)”第84頁/共110頁第五節(jié)民間非營利組織的費用第85頁/共110頁第五節(jié)民間非營利組織的費用四、其他費用一、其他費用的概念和確認其他費用是指民間非營利組織發(fā)生的無法歸屬到業(yè)務活動成本、管理費用和籌資費用中的費用，包括固定資產(chǎn)處置凈損失、無形資產(chǎn)處置凈損失等。民間非營利組織的其他費用應當在實際發(fā)生時按其發(fā)生額計入當期費用。第86頁/共110頁第四節(jié)民間非營利組織的收入二、其他費用的核算發(fā)生處置固定資產(chǎn)凈損失發(fā)生處置無形資產(chǎn)凈損失期末結(jié)轉(zhuǎn)第87頁/共110頁第四節(jié)民間非營利組織的收入第88頁/共110頁第五節(jié)民間非營利組織的凈資產(chǎn)資產(chǎn)負債收入費用凈資產(chǎn)第89頁/共110頁第五節(jié)民間非營利組織的凈資產(chǎn)限定性凈資產(chǎn)非限定性凈資產(chǎn)第90頁/共110頁第五節(jié)民間非營利組織的凈資產(chǎn)一、限定性資產(chǎn)一、限定性凈資產(chǎn)的概念在民間非營利組織中，如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益如投資收益等的使用受到資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時間限制或用途限制，那么，由此形成的凈資產(chǎn)為限定性凈資產(chǎn)。第91頁/共110頁第五節(jié)民間非營利組織的凈資產(chǎn)限定性凈資產(chǎn)中的時間限制，是指資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織在收到資產(chǎn)后的特定時期之內(nèi)或特定日期之后使用該項資產(chǎn)，或者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了永久限制。限定性凈資產(chǎn)中的用途限制，是指資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織將收到的資產(chǎn)用于某一特定的用途。第92頁/共110頁第五節(jié)民間非營利組織的凈資產(chǎn)如果條件解除，應當對凈資產(chǎn)進行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。所需條件為：①限定性凈資產(chǎn)的限制時間已經(jīng)到期②限定性凈資產(chǎn)規(guī)定的用途已經(jīng)實現(xiàn)，或者規(guī)定的目的已經(jīng)達到。③資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、法規(guī)撤銷了所設(shè)置的限制條件。第93頁/共110頁第五節(jié)民間非營利組織的凈資產(chǎn)二、限定性凈資產(chǎn)的核算期末結(jié)轉(zhuǎn)“限定性收入”限定性資產(chǎn)的限制條件解除調(diào)整以前期間收入或者費用時第94頁/共110頁第五節(jié)民間非營利組織的凈資產(chǎn)第95頁/共110頁第五節(jié)民間非營利組織的凈資產(chǎn)二、非限定性資產(chǎn)一、非限定性凈資產(chǎn)的概念在民間非營利組織中，非限定性凈資產(chǎn)是指除了限定性凈資產(chǎn)之外的其他凈資產(chǎn)。盡管非限定性凈資產(chǎn)沒有明確而直接的使用限制條件，但非限定性凈資產(chǎn)的使用仍然需要與民間非營利組織的使命或運行目的或總體目標相符合，而不能隨意使用在不符合民間非營利組織運行目的的活動上。第96頁/共110頁第五節(jié)民間非營利組織的凈資產(chǎn)二、非限定性凈資產(chǎn)的核算期末結(jié)轉(zhuǎn)收入科目的“非限定性收入期末結(jié)轉(zhuǎn)費用科目的余額限定性資產(chǎn)的限制條件解除調(diào)整以前期間收入或者費用時第97頁/共110頁第五節(jié)民間非營利組織的凈資產(chǎn)第98頁/共110頁第五節(jié)民間非營利組織的凈資產(chǎn)第99頁/共110頁第五節(jié)民間非營利組織的凈資產(chǎn)第100頁/共110頁第六節(jié)民間非營利組織財務報表一、資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的概念和格式資產(chǎn)負債表是反映民間非營利組織某一會計期末全部資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)情況的會計報表。二、資產(chǎn)負債表的編制方法資產(chǎn)負債表的編制方法，總體來說是以資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)賬戶的期末余額為基礎(chǔ)，按照報表格式的要求進行分析后填列。第101頁/共110頁第六節(jié)民間非營利組織財務報表受托代理資產(chǎn)=受托代理負債資產(chǎn)總計=負債和凈資產(chǎn)總計注意事項第102頁/共110頁第六節(jié)民間非營利組織財務報表二、業(yè)務活動表一、業(yè)務活動表的概念和格式業(yè)務活動表是反映民間非營利組織在某一會計期間內(nèi)開展業(yè)務活動取得的收入、發(fā)生的費用以及凈資產(chǎn)增減變動情況的會計報表。二、業(yè)務活動表的編制方法業(yè)務活動表的編制方法，總體來說是以收入、費用和凈資產(chǎn)賬戶的本期發(fā)生額為基礎(chǔ)，按照報表格式的要求進行分析后填列。第103頁/共110頁第六節(jié)民間非營利組織財務報表注意事項限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)變動期末凈資產(chǎn)第104頁/共110頁第六節(jié)民間非營利組織財務報表三、現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的概念和格式現(xiàn)金流量表是反映民間非營利組織在某一會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出信息的會計報表。二