企業(yè)存貨管理與會計處理知識存貨期末計量與清查方法

企業(yè)存貨的管理及相關(guān)會計處理存貨在企業(yè)會計準(zhǔn)則中被列為第一號，由此可見存貨的重要性。存貨核算正確與否，影響著企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營狀況。一、存貨的概念與特征存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。第一節(jié)

存貨及其分類存貨在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品以備出售的產(chǎn)成品或商品

存貨具有如下特征：1.存貨是一種具有物質(zhì)實體的有形資產(chǎn)。同固定資產(chǎn)；不同于無實物形態(tài)的應(yīng)收賬款，不包括貨幣資金2.存貨屬于流動資產(chǎn)，具有較大的流動性。不同于固定資產(chǎn)、在建工程等長期資產(chǎn)；流動性低于應(yīng)收帳款3.存貨以在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中被銷售或耗用為目的而取得。不包括為建造固定資產(chǎn)而購入的材料和用于產(chǎn)品生產(chǎn)的設(shè)備4.存貨屬于非貨幣性資產(chǎn)，存在價值減損的可能性。受各種因素變動的影響，可能需確認(rèn)減值損失，同應(yīng)收賬款

二、存貨的確認(rèn)條件（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)存貨確認(rèn)的一個重要標(biāo)志，就是企業(yè)是否擁有某項存貨的所有權(quán)。在有些交易方式下，存貨實物的交付及所有權(quán)的轉(zhuǎn)移與所有權(quán)上主要風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移可能并不同步。此時，存貨的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)注重交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，而不能僅僅依據(jù)其所有權(quán)的歸屬。在會計實務(wù)中，應(yīng)當(dāng)注意以下幾種情況下的存貨確認(rèn)：見下頁表格（二）存貨的成本能夠可靠地計量各種交易方式的存貨確認(rèn)狀況歸納交易方式定義存貨確認(rèn)相關(guān)科目在途存貨銷貨方已將貨物發(fā)運給購貨方但購貨方尚未驗收入庫的存貨目的地交貨起運地交貨在途物資代銷商品在委托代銷方式下，由委托方交付受托方、受托方作為代理人代委托方銷售的商品視同買斷方式可退回不可退回收取手續(xù)費方式受托代銷商品售后回購銷貨方在銷售商品的同時，承諾在未來一定期限內(nèi)以約定的價格購回該批商品的交易方式視作融通資金銷貨方存貨分期收款銷售商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式銷售成立購貨方存貨附有銷售退回條件的商品銷售購貨方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式能夠合理估計不能合理估計發(fā)出商品購貨約定購銷雙方就未來某一時日進(jìn)行的商品交易所作的事先約定尚未發(fā)生購貨銷貨方存貨實質(zhì)重于形式

三、存貨的分類存貨的分類存貨按經(jīng)濟(jì)用途的分類原材料在產(chǎn)品自制半成品產(chǎn)成品商品周轉(zhuǎn)材料存貨按存放地點的分類在庫存貨在途存貨在制存貨在售存貨存貨按取得方式的分類外購存貨自制存貨委托加工存貨投資者投入的存貨接受捐贈取得的存貨通過債務(wù)重組取得的存貨非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨盤盈的存貨存貨的初始計量，是指企業(yè)在取得存貨時，對存貨入賬價值的確定。存貨的初始計量應(yīng)以取得存貨的實際成本為基礎(chǔ)，實際成本包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨的實際成本應(yīng)結(jié)合存貨的具體取得方式分別確定，作為存貨入賬的依據(jù)。第二節(jié)

存貨的初始計量一、外購存貨（一）外購存貨的成本外購存貨的成本即存貨的采購成本，是指存貨從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，一般包括：購買價款相關(guān)稅費運輸費、裝卸費、保險費其他可歸屬于存貨采購成本的費用不包括按規(guī)定可予抵扣的增值稅進(jìn)項稅額①直接計入存貨采購成本②先歸集，后分?jǐn)倢τ谝咽凵唐返倪M(jìn)貨費用，計入當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本對于未售商品的進(jìn)貨費用，計入期末存貨成本

應(yīng)注意問題：存貨在運輸途中的人為損失過失人索取賠償，不計入采購成本；自然災(zāi)害造成的非常損失扣除保險賠款和可收回殘值后的凈損失，計入營業(yè)外支出；屬于無法查明原因的途中損耗作為待處理財產(chǎn)損溢核算，待查明原因后再作處理市內(nèi)零星貨物運雜費、采購人員的差旅費、采購機(jī)構(gòu)的經(jīng)費以及供應(yīng)部門經(jīng)費一般都不應(yīng)當(dāng)包括在存貨的采購成本中（二）外購存貨的會計處理1.存貨驗收入庫和貨款結(jié)算同時完成（單貨同到）銀行存款××××××應(yīng)付票據(jù)××××××原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××庫存商品××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）××××××虛線框表示框內(nèi)至少有一個，但不需全部科目參與會計處理2.貨款已結(jié)算但存貨尚在運輸途中（單到貨未到）銀行存款××××××應(yīng)付票據(jù)××××××原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××庫存商品××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）××××××在途物資××××××3.存貨已驗收入庫但貨款尚未結(jié)算（貨到單未到）如果月末時結(jié)算憑證仍未到達(dá)，為全面反映資產(chǎn)及負(fù)債情況，應(yīng)對收到的存貨按暫估價值入賬銀行存款××××××應(yīng)付票據(jù)××××××原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××庫存商品××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）××××××應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款××××××本月末暫估值下月初紅字沖為什么估價入庫？為什么下月初沖回？

4.采用預(yù)付貨款方式購入存貨預(yù)付賬款××××××原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××庫存商品××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）××××××銀行存款××××××余款某年6月20日，華小實業(yè)股份有限公司向乙公司預(yù)付貨款70000元，采購一批原材料。乙公司于7月10日交付所購材料，并開來增值稅專用發(fā)票，材料價款為62000元，增值稅進(jìn)項稅額為10540元。7月12日，華小公司將應(yīng)補付的貨款2540元通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。（1）6月20日，預(yù)付貨款。借：預(yù)付賬款——乙公司 70000

貸：銀行存款

70000（2）7月10日，材料驗收入庫。借：原材料62000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 10540

貸：預(yù)付賬款——乙公司

72540（3）7月12日，補付貨款。借：預(yù)付賬款——乙公司

2540

貸：銀行存款

2540實例5.采用賒購方式購入存貨應(yīng)付賬款××××××原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××庫存商品××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）××××××銀行存款××××××應(yīng)付票據(jù)××××××

某年3月20日，華小實業(yè)股份有限公司從乙公司賒購一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為60000元，增值稅進(jìn)項稅額為10200元。根據(jù)購貨合同約定，華小公司應(yīng)于4月30日之前支付貨款。（1）3月20日，賒購原材料。借：原材料 60000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 10200

貸：應(yīng)付賬款——乙公司

70200（2）4月30日，支付貨款。借：應(yīng)付賬款——乙公司 70200

貸：銀行存款

70200例如果賒購附有現(xiàn)金折扣條件，則其會計處理有總價法和凈價法兩種方法?？們r法凈價法在我國的會計實務(wù)中，由于現(xiàn)金折扣的使用并不普遍，因此，企業(yè)會計準(zhǔn)則要求采用總價法進(jìn)行會計處理。應(yīng)付賬款××××××財務(wù)費用××××××財務(wù)費用××××××銀行存款××××××折扣期內(nèi)付款作為理財收入沖減財務(wù)費用折扣期外付款作為超期利息計入財務(wù)費用某年7月1日，華小實業(yè)股份有限公司從乙公司賒購一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為80000元，增值稅進(jìn)項稅額為13600元。根據(jù)購貨合同約定，華小公司應(yīng)于7月31日之前支付貨款，并附有現(xiàn)金折扣條件：如果華小公司能在10日內(nèi)付款，可按原材料價款（不含增值稅）的2%享受現(xiàn)金折扣；如果超過10日付款，則須按交易金額全付。例（1）華小公司采用總價法的會計處理。①7月1日，賒購原材料。借：原材料 80000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 13600

貸：應(yīng)付賬款——乙公司 93600②支付購貨款。A.假定華小公司于7月10日支付貨款?，F(xiàn)金折扣=80000×2%=1600（元）實際付款金額=93600-1600=92000（元）借：應(yīng)付賬款——乙公司 93600

貸：銀行存款 92000

財務(wù)費用 1600B.假定華小公司于7月31日支付貨款。借：應(yīng)付賬款——乙公司 93600

貸：銀行存款 93600例（2）華小公司采用凈價法的會計處理。①7月1日，賒購原材料?，F(xiàn)金折扣=80000×2%=1600（元）原材料入賬凈額=80000-1600=78400（元）應(yīng)付賬款入賬凈額=93600-1600=92000（元）借：原材料 78400

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 13600

貸：應(yīng)付賬款——乙公司 92000②支付購貨款。A.假定華小公司于7月10日支付貨款。借：應(yīng)付賬款——乙公司 92000

貸：銀行存款 92000B.假定華小公司于7月31日支付貨款。借：應(yīng)付賬款——乙公司 92000

財務(wù)費用 1600

貸：銀行存款 93600例

5.外購存貨發(fā)生短缺的會計處理上列短缺存貨涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。情況會計處理運輸途中的合理損耗計入有關(guān)存貨的采購成本供貨單位或運輸單位的責(zé)任造成的存貨短缺由責(zé)任人補足存貨或賠償貨款，不計入存貨的采購成本自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算；待報經(jīng)批準(zhǔn)處理后，將扣除保險公司和過失人賠款后的凈損失，計入營業(yè)外支出不能查明原因的存貨短缺先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算；管理費用相關(guān)會計處理待處理財產(chǎn)損溢××××××在途物資××××××應(yīng)付賬款——××公司××××××其他應(yīng)收款——××運輸單位××××××供貨方責(zé)任運輸方責(zé)任發(fā)現(xiàn)短缺，原因待查在此掛賬原材料××××××合理損耗華小實業(yè)股份有限公司從甲公司購入原材料2000件，單位價格30元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項稅額為10200元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚在運輸途中。待所購材料運達(dá)企業(yè)后，驗收時發(fā)現(xiàn)短缺100件，經(jīng)查，華小公司確認(rèn)短缺的存貨中有50件為供貨方發(fā)貨時少付，經(jīng)與甲公司協(xié)商，由其補足少付的材料；有40件為運輸單位責(zé)任造成的短缺，經(jīng)與運輸單位協(xié)商，由其全額賠償；其余10件屬于運輸途中的合理損耗。（1）支付貨款，材料尚在運輸途中。借：在途物資 60000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

10200貸：銀行存款

70200例（2）材料運達(dá)企業(yè)，驗收時發(fā)現(xiàn)短缺，原因待查，其余材料入庫。借：原材料 57000待處理財產(chǎn)損溢

3000貸：在途物資

60000（3）短缺原因查明，進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。借：原材料

300應(yīng)付賬款——甲公司

1500其他應(yīng)收款——××運輸單位

1404貸：待處理財產(chǎn)損溢

3000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

204（4）收到供貨方補發(fā)的材料，驗收入庫。借：原材料

1500貸：應(yīng)付賬款——甲公司

1500（5）收到運輸單位賠償?shù)呢浛?。借：銀行存款

1404貸：其他應(yīng)收款——××運輸單位

1404例6.運費的抵扣只要取得了符合規(guī)定的運費憑證，可按照7%計算進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣。A材料貨款840000，增值稅142800，代墊運費5000。借：原材料——A材料844650（840000+5000（1-7%））

應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）143150（142800+5000*7%）貸：銀行存款987800

二、自制存貨（一）自制存貨的成本企業(yè)自制存貨的成本主要由采購成本和加工成本構(gòu)成，某些存貨還包括其他成本。采購成本，是由自制存貨所使用或消耗的原材料采購成本轉(zhuǎn)移而來的。加工成本，是指存貨制造過程中發(fā)生的直接人工和制造費用。加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。自制存貨成本計量的重點是確定存貨的加工成本。其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。發(fā)生的下列支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益，不應(yīng)當(dāng)計入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用（2）倉儲費用這里所說的倉儲費用，是指存貨在采購入庫之后發(fā)生的倉儲費用，包括存貨在加工和銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的一般倉儲費用。（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。（二）自制存貨的會計處理生產(chǎn)成本××××××周轉(zhuǎn)材料××××××庫存商品××××××華小實業(yè)股份有限公司的基本生產(chǎn)車間制造完成一批產(chǎn)成品，已驗收入庫。經(jīng)計算，該批產(chǎn)成品的實際成本為60000元。借：庫存商品 60000

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

60000例三、委托加工存貨原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××庫存商品××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）××××××委托加工物資××××××銀行存款××××××原材料××××××庫存商品××××××發(fā)出物資支付加工費用交增值稅回收物資受托加工方代收代交的消費稅，根據(jù)不同情況處理，見下頁需要交納消費稅的委托加工存貨，由受托加工方代收代交，根據(jù)不同情況處理，有如下相關(guān)會計處理：委托加工物資××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅××××××待銷售委托加工存貨時，不需要再繳納消費稅待連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品生產(chǎn)完成并銷售時，從生產(chǎn)完成的應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅額中抵扣收回后直接用于銷售收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銀行存款××××××應(yīng)付賬款××××××

華小實業(yè)股份有限公司委托乙公司加工一批B材料（屬于應(yīng)稅消費品）。發(fā)出A材料的實際成本為25000元，支付加工費和往返運雜費15000元。支付由受托加工方代收代交的增值稅1

870元、消費稅4000元。（1）委托加工的B材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)。（2）直接用于銷售。例（1）發(fā)出待加工的A材料。借：委托加工物資 25000

貸：原材料——A材料

25000（2）支付加工費和往返運雜費以及增值稅。借：委托加工物資 15000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

1870

貸：銀行存款

16870（3）支付消費稅。

用于連續(xù)生產(chǎn)：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

4000

貸：銀行存款

4000（4）收回加工完成的B材料。B材料實際成本=25000+15000=40000（元）借：原材料——B材料 40000

貸：委托加工物資

40000例（3）支付消費稅。

直接銷售：借：委托加工物資

4000

貸：銀行存款

4000（4）收回加工完成的B材料。B材料實際成本=25000+15000+4000=44000（元）借：原材料——B材料 44000

貸：委托加工物資 44000四、投資者投入的存貨投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）××××××資本公積××××××原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××庫存商品××××××實收資本××××××股本××××××華小實業(yè)股份有限公司收到甲股東作為資本投入的原材料。原材料計稅價格為650000元，增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項稅額為110500元，投資各方確認(rèn)按該金額作為甲股東的投入資本，可折換華聯(lián)公司每股面值1元的普通股股票500000股。借：原材料 650000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 110500

貸：股本——甲股東

500000

資本公積——股本溢價

260500例五、接受捐贈取得的存貨企業(yè)接受捐贈取得的存貨，應(yīng)當(dāng)分別以下情況確定入賬成本：（1）捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬成本。（2）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定入賬成本：①同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬成本；②同類或類似存貨不存在活躍市場的，按該接受捐贈存貨預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬成本。

企業(yè)收到捐贈的存貨時的會計處理：營業(yè)外收入——捐贈利得××××××應(yīng)交稅費××××××銀行存款××××××原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××庫存商品××××××華小實業(yè)股份有限公司接受捐贈一批商品，捐贈方提供的發(fā)票上標(biāo)明的價值為250000元，華聯(lián)公司支付運雜費1000元。借：庫存商品 251000

貸：銀行存款

1000

營業(yè)外收入——捐贈利得

250000例一、存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)存貨流轉(zhuǎn)包括實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個方面。從理論上說，存貨的成本流轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)與實物流轉(zhuǎn)相一致，但在會計實務(wù)中，很難保證存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)完全一致。因此，會計上可行的處理方法是，按照一個假定的成本流轉(zhuǎn)方式來確定發(fā)出存貨的成本，而不強(qiáng)求存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致，這就是存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)。第三節(jié)

發(fā)出存貨的計價采用不同的存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)在期末結(jié)存存貨與本期發(fā)出存貨之間分配存貨成本，就產(chǎn)生了不同的發(fā)出存貨計價方法。由于不同的存貨計價方法得出的計價結(jié)果各不相同，因此，存貨計價方法的選擇，將對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生一定的影響，主要體現(xiàn)在以下三個方面：（1）存貨計價方法對損益計算有直接影響。（2）存貨計價方法對資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目數(shù)額的計算有直接影響。（3）存貨計價方法對應(yīng)交所得稅數(shù)額的計算有一定的影響。二、發(fā)出存貨的計價方法我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在確定發(fā)出存貨的實際成本時，可以采用先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法或者個別計價法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況，綜合考慮存貨的性質(zhì)、實物流轉(zhuǎn)方式和管理的要求，選擇適當(dāng)?shù)拇尕浻媰r方法，合理確定發(fā)出存貨的實際成本。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的存貨計價方法。存貨計價方法一旦選定，前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，并在會計報表附注中予以披露。我國會計準(zhǔn)則規(guī)定不允許采用后進(jìn)先出法各種發(fā)出存貨的計價方法發(fā)出存貨的計價方法先進(jìn)先出法月末一次加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法個別計價法三、發(fā)出存貨的會計處理（一）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料根據(jù)原材料的消耗特點，企業(yè)應(yīng)按發(fā)出原材料的用途，將其成本直接計入產(chǎn)品成本或當(dāng)期費用。原材料××××××制造費用××××××生產(chǎn)成本××××××委托加工物資××××××銷售費用××××××管理費用××××××（二）出售的庫存商品或原材料企業(yè)對外銷售庫存商品，取得的銷售收入作為主營業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)的庫存商品成本計入主營業(yè)務(wù)成本。應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）××××××主營業(yè)務(wù)收入××××××銀行存款××××××應(yīng)收賬款××××××庫存商品××××××主營業(yè)務(wù)成本××××××

企業(yè)對外銷售原材料，取得的銷售收入作為其他業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)的原材料成本計入其他業(yè)務(wù)成本。應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）××××××其他業(yè)務(wù)收入××××××銀行存款××××××應(yīng)收賬款××××××原材料××××××其他業(yè)務(wù)成本××××××（三）在建工程領(lǐng)用的庫存商品或原材料在建工程領(lǐng)用的庫存商品，應(yīng)視同銷售，按庫存商品的計稅價格計算增值稅銷項稅額，連同領(lǐng)用的庫存商品賬面價值一并計入有關(guān)工程項目成本。在建工程領(lǐng)用的原材料，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按其領(lǐng)用原材料的賬面價值計入有關(guān)工程項目成本。應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）××××××庫存商品××××××在建工程××××××原材料××××××在建工程××××××（四）其他用途發(fā)出的庫存商品或原材料企業(yè)將庫存商品或原材料用于非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的情況下）、債務(wù)重組、作為非同一控制下企業(yè)合并支付的對價等，應(yīng)作為銷售處理，按該庫存商品或原材料的公允價值確認(rèn)銷售收入。應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）××××××主營業(yè)務(wù)收入××××××固定資產(chǎn)××××××應(yīng)付賬款××××××長期股權(quán)投資××××××其他業(yè)務(wù)收入××××××同時，按庫存商品或原材料的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。主營業(yè)務(wù)成本××××××其他業(yè)務(wù)成本××××××庫存商品××××××原材料××××××企業(yè)將庫存商品或原材料用于非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能夠可靠計量的情況下）、作為同一控制下企業(yè)合并支付的對價等，應(yīng)視同銷售，按庫存商品或原材料的計稅價格計算增值稅銷項稅額，連同庫存商品或原材料的賬面價值一并作為相關(guān)資產(chǎn)的成本或合并對價庫存商品××××××原材料××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）××××××固定資產(chǎn)××××××長期股權(quán)投資××××××（五）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料（p71）周轉(zhuǎn)材料種類繁多，分布于生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，具體用途各不相同，會計處理也不盡相同。常用的周轉(zhuǎn)材料攤銷方法有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法、分次攤銷法等。領(lǐng)用部門用途相關(guān)收入科目相關(guān)費用科目生產(chǎn)部門構(gòu)成產(chǎn)品實體一部分的生產(chǎn)成本車間一般性物料消耗的制造費用銷售部門隨同商品出售不單獨計價的銷售費用隨同商品出售并單獨計價的其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本用于出租的其他業(yè)務(wù)收入（計算增值稅）其他業(yè)務(wù)成本用于出借的銷售費用管理部門自用管理費用建造承包商在建工程用工程施工按賬面價值1.一次轉(zhuǎn)銷法一次轉(zhuǎn)銷法是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時，將其賬面價值一次計入有關(guān)成本費用的一種方法。管理費用××××××生產(chǎn)成本××××××其他業(yè)務(wù)成本××××××銷售費用××××××工程施工××××××周轉(zhuǎn)材料××××××原材料××××××領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料報廢銀行存款××××××

華小實業(yè)股份有限公司的管理部門某月領(lǐng)用一批低值易耗品，賬面價值為1000元，采用一次轉(zhuǎn)銷法。同時，報廢一批低值易耗品，殘料作價50元，作為原材料入庫。借：管理費用 1000

貸：周轉(zhuǎn)材料 1000借：原材料 50

貸：管理費用 50例華小實業(yè)股份有限公司銷售一批產(chǎn)品，隨同產(chǎn)品一并銷售若干單獨計價的包裝物。包裝物售價2000元，增值稅稅額340元，賬面價值1800元，價款已收存銀行。借：銀行存款 2340

貸：其他業(yè)務(wù)收入

2000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

340借：其他業(yè)務(wù)成本 1800

貸：周轉(zhuǎn)材料

1800例管理費用××××××生產(chǎn)成本××××××其他業(yè)務(wù)成本××××××銷售費用××××××工程施工××××××2.五五攤銷法五五攤銷法是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時先攤銷其賬面價值的50%，待報廢時再攤銷其賬面價值的50%的一種攤銷方法。周轉(zhuǎn)材料——攤銷××××××周轉(zhuǎn)材料——在庫××××××周轉(zhuǎn)材料——在用××××××①領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料②領(lǐng)用時攤銷前50%③報廢時攤銷后50%④轉(zhuǎn)銷周轉(zhuǎn)材料全部已提攤銷額原材料××××××銀行存款××××××⑤殘料沖減華小實業(yè)股份有限公司領(lǐng)用了一批全新的包裝箱，無償提供給客戶周轉(zhuǎn)使用。包裝箱賬面價值50000元，采用五五攤銷法攤銷。該批包裝箱報廢時，殘料估價2000元作為原材料入庫。（1）領(lǐng)用包裝物并攤銷其賬面價值的50%。借：周轉(zhuǎn)材料——在用 50000

貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫 50000借：銷售費用 25000

貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷 25000（2）包裝物報廢，攤銷其余50%的賬面價值并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額。借：銷售費用 25000

貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷 25000借：周轉(zhuǎn)材料——攤銷 50000

貸：周轉(zhuǎn)材料——在用 50000（3）報廢包裝物的殘料作價入庫。借：原材料 2000

貸：銷售費用 2000例華小實業(yè)股份有限公司領(lǐng)用了一批賬面價值為40000元的包裝桶，出租給客戶使用，收取押金50000元，租金于客戶退還包裝桶時按實際使用時間計算并從押金中扣除。（1）領(lǐng)用包裝物并攤銷其賬面價值的50%。借：周轉(zhuǎn)材料——在用 40000

貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫 40000借：其他業(yè)務(wù)成本 20000

貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷 20000（2）收取包裝物押金。借：銀行存款 50000

貸：其他應(yīng)付款 50000（3）客戶退還包裝物，計算收取租金35100元，并退還其余押金。增值稅銷項稅額=35100÷(1+17%)×17%=5100（元）借：其他應(yīng)付款 50000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 30000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5100

銀行存款 14900例如果客戶逾期未退還出租的周轉(zhuǎn)材料，則沒收的押金應(yīng)視為銷售周轉(zhuǎn)材料取得的收入，計入其他業(yè)務(wù)收入，并計算相應(yīng)的增值稅銷項稅額；同時，應(yīng)攤銷其余50%的賬面價值，并轉(zhuǎn)銷周轉(zhuǎn)材料全部已提攤銷額。假定客戶逾期未退還包裝物，華聯(lián)公司沒收押金。（1）確認(rèn)沒收押金取得的收入。增值稅銷項稅額=50000÷(1+17%)×17%=7265（元）其他業(yè)務(wù)收入=50000-7265=42735（元）借：其他應(yīng)付款 50000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 42735

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 7265（2）攤銷其余50%的賬面價值并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額。借：其他業(yè)務(wù)成本 20000

貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷 20000借：周轉(zhuǎn)材料——攤銷 40000

貸：周轉(zhuǎn)材料——在用 40000例

一、計劃成本法為了簡化存貨的核算，企業(yè)可以采用計劃成本法對存貨的收入、發(fā)出及結(jié)存進(jìn)行日常核算。（一）計劃成本法的基本核算程序計劃成本法是指存貨的日常收入、發(fā)出和結(jié)存均按預(yù)先制定的計劃成本計價，并設(shè)置“材料成本差異”科目登記實際成本與計劃成本之間的差異；月末，再通過對存貨成本差異的分?jǐn)?，將發(fā)出存貨的計劃成本和結(jié)存存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本進(jìn)行反映的一種核算方法。第四節(jié)

計劃成本法采用計劃成本法進(jìn)行存貨日常核算的基本程序如下：材料成本差異借方登記：超支差異貸方登記：節(jié)約差異借方余額：超支差異貸方余額：節(jié)約差異材料采購借方登記：購入存貨的實際成本轉(zhuǎn)出采購的節(jié)約差貸方登記：入庫存貨的計劃成本轉(zhuǎn)出采購的超支差借方余額：在途存貨的實際成本超支差異藍(lán)字轉(zhuǎn)出節(jié)約差異紅字轉(zhuǎn)出原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××（二）存貨的取得及成本差異的形成1.外購的存貨應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）××××××銀行存款××××××應(yīng)付票據(jù)××××××材料采購××××××應(yīng)付賬款××××××應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款××××××材料成本差異××××××購進(jìn)存貨節(jié)約差額超支差額本月末暫估值下月初紅字沖已驗收入庫但尚未收到發(fā)票賬單的存貨驗收入庫華小實業(yè)股份有限公司的存貨采用計劃成本核算。某年3月份，發(fā)生下列材料采購業(yè)務(wù)：（1）3月5日，購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100000元，增值稅進(jìn)項稅額為17000元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料也已驗收入庫。該批原材料的計劃成本為105000元。借：材料采購 100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 17000

貸：銀行存款 117000借：原材料 105000

貸：材料采購 105000借：材料采購 5000

貸：材料成本差異——原材料 5000例（2）3月10日，購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為160000元，增值稅進(jìn)項稅額為27200元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在運輸途中。借：材料采購 160000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 27200

貸：銀行存款 187200例（3）3月16日，購入一批原材料，材料已經(jīng)運達(dá)企業(yè)并已驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。暫不作會計處理。（4）3月18日，收到3月10日購進(jìn)的原材料并驗收入庫。該批原材料的計劃成本為150000元。借：原材料 150000

貸：材料采購 150000借：材料成本差異——原材料 10000

貸：材料采購 10000例（5）3月22日，收到3月16日已入庫原材料的發(fā)票等結(jié)算憑證，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為250000元，增值稅進(jìn)項稅額為42500元，開出一張商業(yè)匯票抵付。該批原材料的計劃成本為243000元。借：材料采購 250000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 42500

貸：應(yīng)付票據(jù) 292500借：原材料 243000

貸：材料采購 243000借：材料成本差異——原材料 7000

貸：材料采購 7000例

（6）3月25日，購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200000元，增值稅進(jìn)項稅額為34000元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在運輸途中。借：材料采購 200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 34000

貸：銀行存款 234000例（7）3月27日，購入一批原材料，材料已經(jīng)運達(dá)企業(yè)并已驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。3月30日，該批材料的結(jié)算憑證仍未到達(dá)，企業(yè)按該批材料的計劃成本80000元估價入賬。借：原材料 80000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 80000例（8）4月1日，用紅字將上述分錄予以沖回。借：原材料 80000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 80000例（9）4月3日，收到3月27日已入庫原材料的發(fā)票等結(jié)算憑證，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為78000元，增值稅進(jìn)項稅額為13260元，貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。借：材料采購 78000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 13260

貸：銀行存款 91260借：原材料 80000

貸：材料采購 80000借：材料采購 2000

貸：材料成本差異——原材料 2000例（10）4月5日，收到3月25日購進(jìn)的原材料并驗收入庫。該批原材料的計劃成本為197000元。借：原材料 197000

貸：材料采購 197000借：材料成本差異——原材料 3000

貸：材料采購 3000例在會計實務(wù)中，為了簡化收入存貨和結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本差異的核算手續(xù)，企業(yè)平時收到存貨時，也可以先不記錄存貨的增加，也不結(jié)轉(zhuǎn)形成的存貨成本差異；月末時，再將本月已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票并已驗收入庫的存貨，按實際成本和計劃成本分別匯總，一次登記本月存貨的增加，并計算和結(jié)轉(zhuǎn)本月存貨成本差異。

如果華小實業(yè)股份有限公司采用月末匯總登記存貨的增加和結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本差異的方法，有關(guān)會計處理如下：（1）3月5日，購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100000元，增值稅進(jìn)項稅額為17000元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料也已驗收入庫。該批原材料的計劃成本為105000元。借：材料采購 100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

17000

貸：銀行存款

117000例（2）3月10日，購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為160000元，增值稅進(jìn)項稅額為27200元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在運輸途中。借：材料采購 160000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 27200

貸：銀行存款 187200例（3）3月16日，購入一批原材料，材料已經(jīng)運達(dá)企業(yè)并已驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。暫不作會計處理。（4）3月18日，收到3月10日購進(jìn)的原材料并驗收入庫。該批原材料的計劃成本為150000元。暫不作會計處理。（5）3月22日，收到3月16日已入庫原材料的發(fā)票等結(jié)算憑證，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為250000元，增值稅進(jìn)項稅額為42500元，開出一張商業(yè)匯票抵付。該批原材料的計劃成本為243000元。借：材料采購 250000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 42500

貸：應(yīng)付票據(jù) 292500例（6）3月25日，購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為200000元，增值稅進(jìn)項稅額為34000元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在運輸途中。借：材料采購 200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 34000

貸：銀行存款 234000（7）3月27日，購入一批原材料，材料已經(jīng)運達(dá)企業(yè)并已驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。3月30日，該批材料的結(jié)算憑證仍未到達(dá)，企業(yè)按該批材料的計劃成本80000元估價入賬。借：原材料 80000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 80000下月初，用紅字將上述分錄予以沖回。借：原材料 80000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 80000例（8）3月30日，匯總本月已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票并已驗收入庫的原材料實際成本和計劃成本，登記本月存貨的增加，并計算和結(jié)轉(zhuǎn)本月存貨成本差異。原材料實際成本=100000+160000+250000=510000（元）原材料計劃成本=105000+150000+243000=498000（元）原材料成本差異=510000-498000=12000（元）借：原材料 498000

貸：材料采購 498000借：材料成本差異——原材料 12000

貸：材料采購 12000例（9）4月3日，收到3月27日已入庫原材料的發(fā)票等結(jié)算憑證，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為78000元，增值稅進(jìn)項稅額為13260元，貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。借：材料采購 78000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 13260

貸：銀行存款 91260（10）4月5日，收到3月25日購進(jìn)的原材料并驗收入庫。該批原材料的計劃成本為197000元。暫不作會計處理。例2.其他方式取得的存貨企業(yè)通過外購以外的其他方式取得存貨，不需要通過“材料采購”科目確定存貨成本差異原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××生產(chǎn)成本××××××委托加工物資××××××材料成本差異××××××節(jié)約差額超支差額（三）存貨的發(fā)出及成本差異的分?jǐn)?.發(fā)出存貨的一般會計處理采用計劃成本法對存貨進(jìn)行日常核算，發(fā)出存貨時先按計劃成本計價。月末，再將月初結(jié)存存貨的成本差異和本月取得存貨形成的成本差異，在本月發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨之間進(jìn)行分?jǐn)?，將本月發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本。

計劃成本、成本差異與實際成本之間的關(guān)系如下：材料成本差異率包括本期材料成本差異率和期初材料成本差異率兩種，計算公式如下：企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別計算相應(yīng)的材料成本差異率，不能使用一個綜合差異率。在計算發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異時，應(yīng)使用當(dāng)月的實際差異率；委托外部加工發(fā)出存貨，以及月初材料成本差異率與本月材料成本差異率相差不大的，可按月初材料成本差異率計算。計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如果確需變更，應(yīng)在會計報表附注中予以說明。本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異及實際成本和月末結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異及實際成本，可按如下公式計算：發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次分?jǐn)?。企業(yè)在分?jǐn)偘l(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異時，實際成本大于計劃成本的超支差異，用藍(lán)字登記；實際成本小于計劃成本的節(jié)約差異，用紅字登記。管理費用××××××生產(chǎn)成本××××××銷售費用××××××材料成本差異××××××本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異從“材料成本差異”科目轉(zhuǎn)出之后，該科目的余額為月末結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，月末結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)作為存貨的調(diào)整項目，將結(jié)存存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本列示。某年3月1日，華小實業(yè)股份有限公司結(jié)存原材料的計劃成本為52000元，“材料成本差異——原材料”科目的貸方余額為1000元。3月份的材料采購業(yè)務(wù)，見［例3—36］資料。經(jīng)匯總，3月份已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票并已驗收入庫的原材料計劃成本為498000元，實際成本為510000元，材料成本差異為超支的12000元。3月份領(lǐng)用原材料的計劃成本為504000元，其中，基本生產(chǎn)領(lǐng)用350000元，輔助生產(chǎn)領(lǐng)用110000元，車間一般耗用16000元，管理部門領(lǐng)用8000元，對外銷售20000元。例（1）按計劃成本發(fā)出原材料。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 350000

——輔助生產(chǎn)成本 110000

制造費用 16000

管理費用 8000

其他業(yè)務(wù)成本 20000

貸：原材料 504000（2）計算本月材料成本差異率。本月材料成本差異率=-1000+1200052000+498000×100%=2%在計算本月材料成本差異率時，本月收入存貨的計劃成本金額不包括已驗收入庫但發(fā)票等結(jié)算憑證月末時尚未到達(dá)，企業(yè)按計劃成本估價入賬的原材料金額。例（3）分?jǐn)偛牧铣杀静町?。生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)成本）=350000×2%=7000（元）生產(chǎn)成本（輔助生產(chǎn)成本）=110000×2%=2200（元）制造費用=16000×2%=320（元）管理費用=8000×2%=160（元）其他業(yè)務(wù)成本=20000×2%=400（元）借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 7000

——輔助生產(chǎn)成本 2200

制造費用

320

管理費用

160

其他業(yè)務(wù)成本

400

貸：材料成本差異——原材料

10080例（4）月末，計算結(jié)存原材料實際成本，據(jù)以編制資產(chǎn)負(fù)債表?！霸牧稀笨颇科谀┯囝~=（52000+498000+80000）-504000=126000（元）“材料成本差異”科目期末余額=（-1000+12000）-10080=920（元）結(jié)存原材料實際成本=126000+920=126920（元）月末編制資產(chǎn)負(fù)債表時，存貨項目中的原材料存貨，應(yīng)當(dāng)按上列結(jié)存原材料實際成本126920元列示。例2.周轉(zhuǎn)材料采用五五攤銷法的會計處理周轉(zhuǎn)材料采用五五攤銷法進(jìn)行攤銷，領(lǐng)用時，先按計劃成本的50%攤銷，月末，再根據(jù)本月材料成本差異率，將攤銷的計劃成本調(diào)整為實際成本；報廢時，同樣按計劃成本的50%攤銷，月末，再根據(jù)報廢當(dāng)月材料成本差異率，將攤銷的計劃成本調(diào)整為實際成本。

華小實業(yè)股份有限公司生產(chǎn)車間某年3月5日領(lǐng)用一批低值易耗品，計劃成本為50000元，采用五五攤銷法攤銷；領(lǐng)用當(dāng)月，材料成本差異率為3%。該批低值易耗品于當(dāng)年11月15日報廢，殘料估價1500元作為原材料入庫，報廢當(dāng)月，材料成本差異率為-2%。（1）3月5日，領(lǐng)用低值易耗品并攤銷其計劃成本的50%。借：周轉(zhuǎn)材料——在用 50000

貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫

50000借：制造費用 25000

貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷

25000（2）3月31日，分?jǐn)偛牧铣杀静町?。低值易耗品攤銷應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=25000×3%=750（元）借：制造費用 750

貸：材料成本差異——周轉(zhuǎn)材料 750例（3）11月15日，低值易耗品報廢，攤銷其余50%的計劃成本，并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額。借：制造費用 25000

貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷 25000借：周轉(zhuǎn)材料——攤銷 50000

貸：周轉(zhuǎn)材料——在用 50000（4）報廢低值易耗品的殘料作價入庫。借：原材料 1500

貸：制造費用 1500（5）11月30日，分?jǐn)偛牧铣杀静町悺５椭狄缀钠窋備N應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=25000×（-2%）=-500（元）借：制造費用 500

貸：材料成本差異——周轉(zhuǎn)材料 500例3.委托加工存貨的會計處理企業(yè)委托外部加工的存貨，在發(fā)出材料物資時，可以按月初材料成本差異率將發(fā)出材料物資的計劃成本調(diào)整為實際成本，并通過“委托加工物資”科目核算委托加工存貨的實際成本；收回委托加工的存貨時，按收回存貨的計劃成本入賬，實際成本與計劃成本的差額直接記入“材料成本差異”科目。華小實業(yè)股份有限公司委托丁公司加工一批周轉(zhuǎn)材料。發(fā)出原材料計劃成本為25000元，月初材料成本差異率為2%；支付加工費15000元，支付由受托加工方代交的增值稅2550元；該批包裝物的計劃成本為42000元。（1）發(fā)出原材料，委托丁公司加工周轉(zhuǎn)材料。借：委托加工物資 25500

貸：原材料 25000

材料成本差異——原材料 500（2）支付加工費和稅金。借：委托加工物資 15000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 2550

貸：銀行存款 17550例（3）收回委托加工的周轉(zhuǎn)材料，驗收入庫。包裝物實際成本=25500+15000=40500（元）借：周轉(zhuǎn)材料 42000

貸：委托加工物資 40500

材料成本差異——周轉(zhuǎn)材料 1500例（四）計劃成本法的優(yōu)點（1）可以簡化存貨的日常核算手續(xù)。（2）有利于考核采購部門的工作業(yè)績。鑒于上述優(yōu)點，計劃成本法在我國大中型工業(yè)企業(yè)中應(yīng)用得比較廣泛。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。第五節(jié)

存貨的期末計量一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指按照存貨的成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中的較低者對期末存貨進(jìn)行計量的一種方法。當(dāng)期末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨仍按成本計量；當(dāng)期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時，存貨則按可變現(xiàn)凈值計量，同時按照可變現(xiàn)凈值低于成本的差額計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。所謂成本，是指期末存貨的實際成本，即采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等存貨計價方法，對發(fā)出存貨（或期末存貨）進(jìn)行計價所確定的期末存貨賬面成本。所謂可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。二、存貨可變現(xiàn)凈值的確定運用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對期末存貨進(jìn)行計量的關(guān)鍵，是合理確定存貨的可變現(xiàn)凈值。（一）確定存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素以確鑿的證據(jù)為基礎(chǔ)考慮持有存貨的目的考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響

（二）存貨估計售價的確定存貨估計售價的確定對于計算存貨可變現(xiàn)凈值至關(guān)重要。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)存貨是否有約定銷售的合同，區(qū)別以下情況確定存貨的估計售價：（1）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。（2）如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格（即市場銷售價格）作為計量基礎(chǔ)。（3）如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷售合同或勞務(wù)合同訂購數(shù)量，實際持有的與該合同相關(guān)的存貨應(yīng)當(dāng)以合同所規(guī)定的價格作為可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。（4）沒有銷售合同或者勞務(wù)合同約定的存貨（不包括用于出售的原材料、半成品等存貨），其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。（5）用于出售的原材料、半成品等存貨，通常以該原材料或半成品的市場銷售價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。如果用于出售的原材料或半成品存在銷售合同約定，應(yīng)以合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。（三）材料存貨的期末計量企業(yè)持有的材料存貨（包括原材料、在產(chǎn)品、委托加工物資等）主要用于繼續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)品。會計期末，在運用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對用于繼續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)品的材料存貨進(jìn)行后續(xù)計量時，應(yīng)當(dāng)與該材料存貨所生產(chǎn)的產(chǎn)成品期末價值減損情況聯(lián)系起來，區(qū)分以下兩種情況確定其期末價值：（1）如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計量。（2）如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。三、存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法如果由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于成本的部分，計提存貨跌價準(zhǔn)備。（一）存貨減值的判斷依據(jù)（1）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；（2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本高于產(chǎn)品的銷售價格；（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；（5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。（二）存貨跌價準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。但某些特殊情況下，也可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)首先確定存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的狀況為基礎(chǔ)進(jìn)行確定，并且在每一個資產(chǎn)負(fù)債表日都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。按下列公式計算確定本期應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額：根據(jù)上列公式，如果計提存貨跌價準(zhǔn)備前，“存貨跌價準(zhǔn)備”科目無余額，如果本期存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額大于“存貨跌價準(zhǔn)備”科目原有貸方余額，如果本期存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額與“存貨跌價準(zhǔn)備”科目原有貸方余額相等，不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備；資產(chǎn)減值損失××××××存貨跌價準(zhǔn)備××××××如果本期存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額小于“存貨跌價準(zhǔn)備”科目原有貸方余額，如果本期存貨可變現(xiàn)凈值高于成本，存貨跌價準(zhǔn)備××××××資產(chǎn)減值損失××××××（三）存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)計提了跌價準(zhǔn)備的存貨，在生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用、銷售或其他原因轉(zhuǎn)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，對已計提的存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅嬏幚?。?）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的存貨，領(lǐng)用時一般可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備，待期末計提存貨跌價準(zhǔn)備時一并調(diào)整。如果需要同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，應(yīng)借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。（2）銷售的存貨，以及用于非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的情況下）、債務(wù)重組、作為非同一控制下企業(yè)合并支付的對價的存貨，在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。

（3）企業(yè)用于非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能夠可靠計量的情況下）、作為同一控制下企業(yè)合并支付的對價的存貨，在轉(zhuǎn)出存貨賬面余額的同時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備，即換入資產(chǎn)的入賬成本、支付的合并對價，應(yīng)當(dāng)以轉(zhuǎn)出存貨的賬面價值為基礎(chǔ)進(jìn)行計量。（4）可變現(xiàn)凈值為零的存貨，應(yīng)當(dāng)將其賬面余額全部轉(zhuǎn)銷，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備。當(dāng)存貨存在以下情況之一時，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：①已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；②已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；③生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；④其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。如果存貨是按類別計提跌價準(zhǔn)備的，在銷售以及債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、支付合并對價等轉(zhuǎn)出存貨時，應(yīng)按比例同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備。一、存貨清查的意義與方法意義為了加強(qiáng)對存貨的控制，維護(hù)存貨的安全完整，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或不定期對存貨的實物進(jìn)行盤點和抽查，以確定存貨的實有數(shù)量，并與賬面記錄進(jìn)行核對，確保存貨賬實相符。第六節(jié)

存貨清查方法企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)在編制年度財務(wù)會計報告之前，對存貨進(jìn)行一次全面的清查盤點。存貨清查采用實地盤點、賬實核對的方法。二、存貨盤盈與盤虧的會計處理（一）存貨盤盈存貨盤盈，是指存貨的實存數(shù)量超過賬面結(jié)存數(shù)量的差額。存貨發(fā)生盤盈，應(yīng)按其重置成本作為入賬價