企業(yè)成本會計準則構建研究

企業(yè)成本會準則構建研本文對我國企業(yè)成本會計準則的構建進行了研究。年4月財政部下發(fā)了《關于調(diào)研報送企業(yè)產(chǎn)品成本核算與成本管理有關情況的通知》標志著我國開始了制定全國統(tǒng)一的產(chǎn)品成本核算制度的步伐關于此方面的理論研究卻相對滯后,有鑒于此,筆者以規(guī)范研究為主,在已有研究成果的基礎上,比較全面統(tǒng)地對我國企業(yè)成本會計準則的構建進行研究文首先對已有研究現(xiàn)狀進行了梳理,并對其進行評述,對相關概念進行了辨析認為成本會計準則相對于成本會計制度本會計標準等制度形式而言更適合我國企業(yè)成本核算制度未來發(fā)展的方向,并對企業(yè)成本會計準則的概念進行了界定。其次,對企業(yè)成本會計準則制定的理論基礎進行了分析通過分析認為于信息不對稱現(xiàn)象的廣泛存在本管制的需要和制度變遷理論對社會經(jīng)濟的作用,客觀上存在著變更舊制度立新制度,以適應新的經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)管理的需要。再次,對美國、日本、印度、韓國的成本會計準則和德國的成本會計規(guī)則進行了較為全面的分析,揭示了它們在制定背景和具體內(nèi)容等方面具有的共同特征及其在以成本為基礎定價的政府采購領域國有企業(yè)績效審計領域應對國際反傾銷管制壟斷以及促進企業(yè)成本核算和管理水平的提高等方面所發(fā)揮的積極作用。在以上分析的基礎上,進而分析了我國構建企業(yè)成本會計準則的必要性和可行性從制度因素企業(yè)成本會計實務現(xiàn)狀殊領域或行業(yè)對成本管制的需要,以及與國際成本核算慣例的趨同等四個方面分析了我國制定企業(yè)成本會計準則的必要性。從制度角度而言,舊有的國營企業(yè)成本管理條例已經(jīng)不能適應企業(yè)成本核算和管理的需要,企業(yè)會計準則和制度對企業(yè)成本核算的規(guī)定有限而且由于成本會計和財務會計兩者側重的重點不同,財務會計準則不能完全代替成本會計準,這些制度因素已經(jīng)對我國企業(yè)成本核算和管理水平的提高構成了限制存在著變革舊制度的需要；從對我國企業(yè)成本會計實務現(xiàn)狀調(diào)查的結果來看我國企業(yè)整體核算水平不高,存在著成本核算不規(guī)范、準確性差、成本核算和管理方法落后等現(xiàn)象,需要通過企業(yè)成本會計準則的制定規(guī)范企業(yè)的成本會計實務促進企業(yè)成本核算和管理水平的提高從對以成本加成法定價的公用事業(yè)國有企業(yè)績效審計、政府采購、軍事采購和BOT項目等特殊領域和行業(yè)的分析來看,存在對成

本監(jiān)審的需要,需要為這些領域或行業(yè)的成本審計提供成本標準且,隨著國際成本核算原則和慣例的不斷協(xié)調(diào)與融合,我國需要吸收國際上先進的成本核算原則和慣例,一方面改進企業(yè)成本核算和管理方法另一方面通過縮小與國際通行慣例的差異,減輕由于在成本核算方面的差異所導致的我國企業(yè)在國際反傾銷訴訟中的不利地位并從我國的經(jīng)濟環(huán)境制度環(huán)境文化環(huán)境和成本會計理論研究等方面分析了我國制定企業(yè)成本會計準則的可行性且對我國制定企業(yè)成本會計準則的成本收益進行了分析,從制度經(jīng)濟學的角度分析了企業(yè)成本會計準則的可行性。對我國企業(yè)成本會計準則的理論體系進行了探討。企業(yè)成本會計準則的構建首先應該研究作為企業(yè)成本會計準則基礎的理論結構的構建。由于我國不同領域?qū)Τ杀竞怂氵M行規(guī)范的要求不同因此應該建立分層次的企業(yè)成本會計準則,可以包括三個層次：適用于全社會范圍內(nèi)所有企業(yè)的一般成本會計準則,適用于軍事采購的軍事采購成本會計準則,適用于公用事業(yè)的分行業(yè)的成本會計規(guī)則,其中,企業(yè)一般成本會計準則居于主導地位,對其他兩個成本會計規(guī)范具有指導作用同層次的企業(yè)成本會計準則具有不同的目標、對象、假設和原則,企業(yè)一般成本會計準則應該以促進企業(yè)成本核算的統(tǒng)一性與一致性、真實性和準確性,促進企業(yè)成本管理水平的提高、與國際成本核算慣例接軌為目標,并且企業(yè)一般成本會計準則應該以原則為導向。由于我國政府采購和軍事采購存在很大的差異,分別采用不同的合同類型因此,政府采購和軍事采購分別適用不同的準則。軍事采購成本會計準則的制定目標應該滿足軍事采購的特殊要,應該包括：確保合同成本核算的統(tǒng)一性與一貫性確保合同成本核算的真實性和準確性以及準則的強制執(zhí)行性業(yè)成本會計規(guī)則的制定目標與企業(yè)一般成本會計準則的制定目標基本相同,只是比企業(yè)一般成本會計準則更具強制性和規(guī)則性。企業(yè)成本會計準則的客體范圍應該包括所有類型的企業(yè)是關于企業(yè)成本核算方面的規(guī)定,既包括產(chǎn)品制造成本的核算也包括產(chǎn)品完全成本的核算。企業(yè)一般成本會計準則的假設包括：成本會計主體、持續(xù)經(jīng)營、成本分期、貨幣計量和公正分配軍事采購成本會計準則和行業(yè)成本會計規(guī)則的基本假設與企業(yè)一般成本會計準則的基本假設相同。企業(yè)一般成本會計準則的基本原則包括相關性與可靠性原則一貫性和可

比性原則、受益性原則、透明性和可審計性原則、成本效益原則它是企業(yè)組織成本核算的基礎事采購成本會計準則的基本原則與企業(yè)一般成本會計準則的基本原則基本一致,只是軍事采購成本會計準則針對的是軍事采購的合同成本,它更強調(diào)軍事采購承包商合同成本的相關性與可靠性包商合同成本核算的統(tǒng)一性與一貫性包商合同成本的受益性包商合同成本的透明性和可審計性、軍事采購的成本效益原則以及承包商合同成本的合法性業(yè)成本會計規(guī)則的基本原則與企業(yè)一般成本會計準則的基本原則相,只是更強調(diào)產(chǎn)品成本的合法性。對企業(yè)成本會計準則應包括的主要內(nèi)容進行了設想企業(yè)一般成本會計準則的主要內(nèi)容至少應該包括：總則；成本的定義和分類；直接成本與間接成本確認、歸集和分派的原則和方法各項要素費用的確認歸集和分派的原則和方法廢品損失的核算在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的核算成本計算的主要方法和輔助方法成本報表的編制和呈遞,以及成本資料的保存。企業(yè)一般成本會計準則不要求企業(yè)必須披露成本報表但在國有企業(yè)績效審計府采購和BOT項目中的企業(yè)有義務向相關的政府部門呈遞并披露成本報表。軍事采購成本會計準則的內(nèi)容應該包括合同允許成本成本分期直接成本和間接成本的劃分、歸集和分派的原則和方法；構成軍品成本要素的材料、人工、輔助費用、固定資產(chǎn)的折舊和更新改造,無形資產(chǎn)的攤銷、管理費用、財務費用等的計量、歸集和分派的原則和方法；一些特殊成本項目的處理方法等為完善軍事采購成本法規(guī)體系,可以制定豁免條款和范圍層次來提高準則的靈活性,并構建以軍事采購成本會計準則為核心的軍事采購成本會計法規(guī)體系業(yè)成本會計規(guī)則在企業(yè)一般成本會計準則規(guī)定的內(nèi)容的基礎上還應該嚴格限定應計入成本的項目、同一行業(yè)可使用的成本核算方法并規(guī)定行業(yè)統(tǒng)一成本報表的內(nèi)容和格式事采購范圍內(nèi)的承包商和公用企業(yè)必須向相關部門呈遞和披露成本報表。最后,本文探討了企業(yè)成本會計準則的制定主體定和實施步驟以及與現(xiàn)有企業(yè)會計準則的協(xié)調(diào),認為企業(yè)成本會計準則應該由財政部會計司會同相關部門和人員制定。企業(yè)成本會計準則的制定和實施應該遵循循序漸進的過程企業(yè)一般成本會計準則可以首先在國有企業(yè)府采購和項目的供應商或承包商中試行,在其他企業(yè)推薦執(zhí)行,在試行效果良好的基礎上再在所有企業(yè)普及,為保障準則的制定和順利實施應該為企業(yè)成本會計準則的制定和實施創(chuàng)造必要的基

本條件于成本會計需要同時為財務會計和管理會計提供成本信息,因