基礎(chǔ)-71講義章節(jié)16zksf mzrjc第七章資源稅法和土地增值稅

第七章資源稅法和土地本章考情分本章是稅法考試的重要章節(jié)之一，其中土地最為重要。資源稅今年的變化很2～36～10重點是兩稅的征稅范圍、土地扣除目的確定、兩稅應(yīng)納稅額的計算、土地增土地扣除目的確定：房地產(chǎn)開發(fā)費用的計算、房地產(chǎn)企業(yè)和非房地產(chǎn)企業(yè)在扣除目上的區(qū)別（印花稅、加計扣除、對于企業(yè)在承受土地時已繳納的契稅，直接計土地應(yīng)納稅額的計算：應(yīng)納稅額=增值額×適用的稅率-扣除目金額×速算稅范圍、扣除目中各個目的具體內(nèi)容和扣除標準、土地應(yīng)納稅額的計算和土。本章考點精目品的戶在內(nèi)） 征收中不包括。2011111鹽依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅；其他收購單位收購未稅礦產(chǎn)品，按核定的應(yīng)稅外合作油氣田的資源稅由作業(yè)者負責代扣，申報繳納事宜由參與合作的公司負責實際銷售額（不含）扣除其本身所發(fā)生的實際銷售費用庫。海上自營油氣田比【新增】自2015年5月1日起，稀土、鎢、鉬資源稅由從量計征改為從價定率計征，輕稀土按地區(qū)執(zhí)行不同的適用稅率，其中，內(nèi)為11.5%、為9.5%、山東為7.5%；276.5%；鉬資源稅適用稅率為11% D.進口原油的石油公【答案】【解析】選A：在我國生產(chǎn)鹽的單位為資源稅，只出口不生產(chǎn)鹽的外貿(mào)公司，不是資源稅；選B：在境內(nèi)開采有色金屬礦原礦的企業(yè)是資源稅；選C：資源稅是指在我國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人，不包括外購后銷售的商貿(mào)企業(yè)；選D：資源稅強調(diào)境內(nèi)開采，進口不征，進口原油的石油進出 【答案】【解析】選B：進口應(yīng)稅產(chǎn)品不征收資源稅；選C：批發(fā)銷售固體鹽的商貿(mào)企業(yè)不 B.【答案】【解析】選A：開采的天然原油征收資源稅，但是人造石油不屬于資源稅的征稅范圍；選B：煤礦瓦斯暫不征收資源稅；選C：在開采主礦產(chǎn)品的過程中伴采的其稅；選D：資源稅進口不征、出口不退。 D.【答案】【解析】選ACD 【答案】 D.【答案】 【答案】依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅；其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按核定的應(yīng)從量售不能準確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比換算成的無法準確掌握移送使用金屬除財政部國家稅務(wù)另有規(guī)定外，應(yīng)當將其應(yīng)稅和減免稅目分別計算從量（不含）銷售額×稅價外費用，但不包括收取的銷稅額。）（2開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對外銷售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷售額征收資源）自2014年12月1日起在范圍內(nèi)實施煤炭資源稅從價計征，煤炭應(yīng)稅產(chǎn)①應(yīng)納稅額的計算如下③將其開采的原煤加工為洗選煤銷售的以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤【新增】原煤及洗選煤銷售額中包含的費用、以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉隨堂練自2015年5月1日起，稀土、鎢、鉬由從量計征改為從價定率計征，其應(yīng)稅；將其開采的原礦對外銷售的，在銷售環(huán)節(jié)繳納資源稅將其開采的原礦連；【提示】資源稅與的關(guān) ①不能準確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管確定按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量，其計算為（★）開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中因意外事故或者自然等原因重大損失的，由省、、直轄市酌情決定減稅或者免稅。200711自2010年6月1日起，在開采的原油、天然氣，自用于連續(xù)生產(chǎn)原油、符合上述兩及兩以上減稅規(guī)定的，只能選擇其中一執(zhí)行，不能疊加適用。5【注意開采的煤炭同時符合上述減稅情形的只能選擇其中一執(zhí)行， 【答案】【解析】資源稅實行從量征收的，計稅依據(jù)是開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)【例題2·單選題】某煤礦（一般）2015年12月份開采原煤 當月銷售800000噸；取得不含的銷售額300萬元。銷售隨原煤生產(chǎn)的天然氣100千立方米，取得不含的銷售額為100萬元。已知該煤礦原煤適用的資源稅稅率為2%，煤礦的某石油管理局天然氣適用的資源稅稅為6%，該煤礦本月應(yīng)納的資源稅稅額為 【答案】【例題3·單選題】某煤礦的洗煤廠2015年12月將開采的原煤移送用于生產(chǎn)洗煤12002%，201512（）萬元?！敬鸢浮俊纠}4·單選題】華北某油田201512月份開采原油9000噸，當月銷售8000取得不含銷售額96萬元；用于開采原油過程中加熱的原油500噸；用于職工和份應(yīng)納資源稅稅額為（）萬元?！敬鸢浮?2=96÷8000×（8000＋10）×6%＋12×6%=6.49（萬已繳納資源稅2）加工固體鹽12000外銷售，取得銷售收入600萬元。已知固體鹽稅額為每噸10元，該本期應(yīng)繳納資源稅（）萬元?！敬鸢浮俊窘馕觥恳宰援a(chǎn)液體鹽加工固體鹽，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量；以5（）【答案】，20152%。該煤礦當月應(yīng)納資源稅為（）元。【答案】 稅【答案】【解析】選A：應(yīng)納的資源稅，應(yīng)當向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在管納稅地點需要調(diào)整的，由省、、直轄市決定；選D：跨省開采資源9·多選題】根據(jù)資源稅相關(guān)法律制度的有關(guān)規(guī)定，下列說法正確的有（【答案】 C.主管核定數(shù)【答案】 【答案】））（1）（2（3（4）（5））扣繳義務(wù)人代扣代繳的納稅義務(wù)發(fā)生時間為支付首筆貨款或首次開具支付貨款【答案】【解析】根據(jù)資源稅法的相關(guān)規(guī)定，扣繳義務(wù)人代扣代繳的納稅義務(wù)發(fā)生時間為支付首筆貨款或首次開具支付貨款憑據(jù)的當天；資源稅以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳。13·多選題】下列關(guān)于資源稅納稅地點的表述，正確的有（、A.跨省開采應(yīng)稅資源，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、直轄市、、B.跨省開采應(yīng)稅資源，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、直轄市、【答案】CD：扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)向收購管繳納?！纠}14·多選題】下列關(guān)于資源稅政策的表述，正確的有（B.30%【答案】收；選D：對衰竭期煤礦開采的煤炭，資源稅減征30%。 【答案】稅，B選錯誤。隨堂練五、土地納稅義務(wù)人、征稅范圍和稅率不人與自然人不論內(nèi)資與企業(yè)①土地的征稅范圍僅指土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓（二級市場）而不是出讓（一級市；③必須發(fā)生轉(zhuǎn)移、√（2）房屋開發(fā)建造然后××√非公司制企業(yè)整體改建為公司或者，公司（）整體改建為（公司。屬轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地。企業(yè)改制重組后再轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)并申報繳納土地時，應(yīng)以改制前取在不動產(chǎn)流通環(huán)節(jié)，即發(fā)生轉(zhuǎn)移的：涉及營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和地 增值額與扣除目金額的比稅率102534 【答案】收入的單位和個人，包括事業(yè)單位和企業(yè)?！纠}2·多選題】下列各中，屬于土地征稅范圍的有（C.轉(zhuǎn)讓地上建筑物【答案】 核實【答案】【解析】選B：個人之間互換自有居住用房地產(chǎn)，經(jīng)當?shù)睾藢崳梢悦庹魍恋?；選D：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將建造的商品房用于商業(yè)出租，不發(fā)生轉(zhuǎn)移的， 【答案】【例題5·多選題】下列目中，不征或免征土地的有 【答案】【解析】選A屬于暫不征收；D屬于暫免征收土地的范疇，選BC屬于免征 A.【答案】【解析】土地是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及其地上建筑物和附著物的行為讓、存量房地產(chǎn)的、企業(yè)之間互換，不包括國有土地使用權(quán)出讓，故ABD選正【例題7·單選題】根據(jù)土地相關(guān)規(guī)定，下列行為中，需要計算繳納土地 B.將自己的無償贈與自己的【答案】【解析】選A：將自己擁有的一套閑置的住房出租，權(quán)屬未發(fā)生改變，不繳納土 ；選B：個人 ；選D：符條件的公益性捐贈，不征收土地【例題8·單選題】甲企業(yè)為一般生產(chǎn)企業(yè)，甲企業(yè)的下列行為中，需要繳納土地增值 【答案】【解析】選A：對房地產(chǎn)的抵押，在抵押期間不征收土地；選B：非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以房地產(chǎn)作價入股對非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進行投資，暫免征收土地；選隨堂練增值額=應(yīng)入-扣除目金（一）應(yīng)新建房扣除目①取得土地使用權(quán)時繳納的契稅計入取得土地使用權(quán)所支付的金額是扣除目配計入本期扣除目。 能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)目計算分攤利息支出，并能提供金融機 證明的×5%②不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)目計算分攤利息支出或不能提供金融機構(gòu)證明的：省級此前規(guī)定的比例執(zhí)行①在計算土地房地產(chǎn)開發(fā)費用時，要按照標準扣除，而不按照實際發(fā)生數(shù)扣除，房地產(chǎn)開發(fā)非房地產(chǎn)開【提示】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓新建房時繳納的印花稅在“用”中列支，不單獨在扣除購房契稅購房年份的確定從購房所載日期起至售房開具之日止每滿12個月計一年126對購房時繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但加計5%的基數(shù)。轉(zhuǎn)讓目的性扣除取得土地使用（2（×10%與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)（取得土地使用權(quán)支付的金額+開發(fā)成本存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓提供）（1）金額每年加計七、土地應(yīng)納稅額的計算增值額=應(yīng)入-扣除目金應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率-扣除目金額×速算扣除系數(shù)以計入利息支出扣除的是（【答案】 扣除目時，財務(wù)費用中的利息支出，凡能夠按照轉(zhuǎn)讓房公樓480萬元，已提折舊300萬元。經(jīng)房地產(chǎn)評估機構(gòu)評估，該辦公樓重置成本價納土地（）萬元。【答案】地價款或出讓金和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費用以及轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅費作為扣除目增值額未超過扣除目金額的50%，稅率為30%，該公司轉(zhuǎn)讓辦公樓應(yīng)納土地=70×【例題3·單選題】某房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售一幢新建商品房，取得銷售收入9000萬元，已知該公司支付與商品房相關(guān)的土地使用權(quán)費用及開發(fā)成本合計為3400萬元，該公司不能房地產(chǎn)開發(fā)費用扣除比例為10%，銷售商品房繳納有關(guān)稅費504萬元（不含印花稅。該公司銷售商品房應(yīng)繳納土地（ 【答案】【解析扣除目金額合計=3400 ×0%+504=492（；4·單選題】位于市區(qū)的某國有工業(yè)企業(yè)，利用廠區(qū)空地委托某建筑公司建造寫成本3000萬元，其中裝修費用500萬元；寫字樓開發(fā)費用中的利息支出為300萬元（不能；取得銷售收入6500萬元；將另外1/2的建筑面積出租，當年取得收入15萬元。企業(yè)計算土地時允許扣除的目金額合計為（）萬元（該寫字樓所在地規(guī)定房地10%）【答案】（3） （4 （5） 【答案】 【答案】【解析】對從事房地產(chǎn)開發(fā)的可按《實施細則》第七條（一（二）即取得土A計入“取得土地使用權(quán)所支付的金額”中；選BD計入“房地產(chǎn)開發(fā)成本”中?！纠}7·多選題】計算轉(zhuǎn)讓新建房地產(chǎn)的土地時，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)準予從房地產(chǎn)應(yīng)入中據(jù)實扣除的目有（【答案】【解析】房地產(chǎn)開發(fā)費用不按房地產(chǎn)開發(fā)目實際發(fā)生的費用進行扣除，而按相【例題8·多選題】計算土地時，不得扣除的利息支出有（B.借款利【答案】【例題9·多選題】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在計算轉(zhuǎn)讓新建房地產(chǎn)的土地時，允許從收入中扣除的與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金有（B.城 建設(shè)D.【答案】 【答案】（1）（2）3隨堂練目稅人進行地手續(xù)行土行土 的納稅申報，扣除目金額 時扣除目總金額 在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的與目配套的居委會和派出所用房停車（庫、 未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地，在時不列收入，不扣除相應(yīng)的成本和費用。讓收入或扣除目金額的；符合土地條件，未按照規(guī)定期限辦理手續(xù)，經(jīng)責令限期清算，逾期仍不的；，按規(guī)定預(yù)繳土地后補繳的土地，在主管規(guī)定的期限，九、土地1.建造普通標準住宅增值額未超過扣除目金額20%的免征土地；20%（★）【提示1】對于既建造普通標準住宅，又建造其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)分別核算增2.因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地。的需要而被批準征用的或收回的土地使用權(quán)。超過扣除目金額20%的，免征土地。十、土地的征收管土地的預(yù)2%，中部地區(qū)和東北地區(qū)省份不得低1.5%，1%。法人——轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與機構(gòu)所在地或經(jīng)營所在地一致時在辦理稅務(wù)登自然人——轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與居住所在地一致時在住所所在地申【例題1·單選題】根據(jù)土地的有關(guān)規(guī)定，以下說法正確的是（建造高檔公寓的，增值額未超過扣除20%、算增值額或不能準確核算增值額的，其建造的普通標準住宅由、直轄市稅務(wù)機、【答案】【解析】選A：高檔公寓不屬于普通標準住宅，不能享受增值額未超過扣除目金額地；選D：對既建造普通標準住宅，又建造其他房地產(chǎn)的，應(yīng)分別核算增值過扣除目金額20%免征土地的規(guī)定。 地企業(yè)建造商品房，增值額未超過扣除目金額20%的，免征土地土地【答案】住宅，增值額未超過扣除目金額20%的，免征土地，故C選錯誤。因城市實【例題3·單選題】依據(jù)土地相關(guān)規(guī)定，辦理納稅申報的期限是（【答案】【解析】依據(jù)土地相關(guān)規(guī)定，辦理納稅申報的期限是自轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽7 期目為單位對于應(yīng)進行的目，應(yīng)當在滿足條件之日起60日內(nèi)到主管辦理手續(xù)，，在時未轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)后銷售或有償轉(zhuǎn)讓的應(yīng)按規(guī)定進行土地增值，，對 的 【答案】，【解析】對于應(yīng)進行的目應(yīng)當在滿足條件之日起90日內(nèi)到主管稅務(wù)，【例題5·單選題】下列情形中，主 的 已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)目已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個目可售建筑面積的65%，其余待售的已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)目已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個目可售建筑面積的65%，其余全部出租的【答案】【解析】選AB：已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個目；選D：屬于應(yīng)進行土地的情形【例題6·單選題】土地時，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的與目配套的公共設(shè)施，不得扣除成本費用