第四章 營業(yè)稅會計

第六章營業(yè)稅會計教學目標營業(yè)稅的各構成要素掌握營業(yè)稅的基本特點和內(nèi)容了解營業(yè)稅的計算重點第六章營業(yè)稅會計營業(yè)稅概述營業(yè)稅的確認、計量與申報126.1.1

營業(yè)稅的納稅人與扣繳義務人營業(yè)稅的納稅人是指在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人。P152營業(yè)稅的扣繳義務人：(1)境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為而在境內(nèi)未設有機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以受讓者或者購買者為扣繳義務人。(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅應稅行為，在中國境內(nèi)設立經(jīng)營機構的，自行申報繳納營業(yè)稅。在境內(nèi)未設立的——代理人；沒有代理人——發(fā)包方、受讓者或者購買者【例題·計算題】境內(nèi)甲公司經(jīng)境外乙公司許可使用某項商標，本月向乙公司支付商標使用費10萬元?！赫_答案』甲公司應代扣代繳的營業(yè)稅＝10×5%＝0.5（萬元）

6.1.2

營業(yè)稅的納稅范圍與營業(yè)額1）營業(yè)稅的納稅范圍在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的行為，均為營業(yè)稅的納稅范圍。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供營業(yè)稅規(guī)定的勞務，不包括在營業(yè)稅的納稅范圍內(nèi)。其中，“境內(nèi)”是指：（1）提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內(nèi)；（2）所轉讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內(nèi)；（3）所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內(nèi)；（4）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)?！究碱}·多選題】（2012年）某境內(nèi)公司發(fā)生如下業(yè)務所取得的收入中，應繳納營業(yè)稅的有（）。

A.為境外某公司提供咨詢服務

B.將一項無形資產(chǎn)轉讓給境內(nèi)其他公司

C.將位于境外的不動產(chǎn)轉讓給境內(nèi)另一公司

D.將位于境內(nèi)的不動產(chǎn)出租給境外某公司駐京代表處『正確答案』ABD境外單位或個人在境外向境內(nèi)單位或個人提供的金融商品買賣，文化體育業(yè)……不征收營業(yè)稅。非金融機構和個人買賣外匯證券期貨以及金融機構的期貨買賣，不繳營業(yè)稅。自建行為：（1）納稅人自建自用的房屋不納營業(yè)稅;（2）納稅人（包括個人自建自用住房銷售）將自建房屋對外銷售，其自建行為應按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅?！纠}·計算題】某建筑公司將自建的一棟住宅樓銷售給職工，取得銷售收入1000萬元、煤氣管道初裝費5萬元，代收住房專項維修基金50萬元；該住宅樓的建筑成本780萬元，當?shù)厥〖壎悇諜C關確定的建筑業(yè)的成本利潤率為15%?！赫_答案』自建住宅樓銷售給職工應繳納的營業(yè)稅＝780×（1＋15%）÷（1－3%）×3%＋（1000＋5）×5%＝77.99（萬元）2）營業(yè)稅的營業(yè)額營業(yè)稅的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。但下列情形除外：（1）納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。（2）納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額?！纠磕陈糜喂窘M團到青島旅游，獲得旅游收入80000元，其中代旅游者支付其交通費30000元、食宿費25000元。該公司本月應納營業(yè)額稅額？『正確答案』（80000-30000-25000）×5%＝1250（元）（3）納稅人（總承包人）將建筑工程（不包括安裝工程、裝飾工程、綠化工程等）分包給其他單位（包括企事業(yè)單位、社會團體，但不包括個體工商戶和其他個人）的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額，即以其取得的收入扣除分包款后的差額繳納營業(yè)稅。（4）納稅人提供的清包工性裝飾勞務可按實際收入額凈額計稅某建筑施工企業(yè)承接某單位工程，工程價款為2600萬元。該建筑施工企業(yè)將其中一部分工程分包給M企業(yè)，工程款600萬元，則建筑施工企業(yè)應納營業(yè)稅額是多少？『正確答案』（2600-600）×3%＝60（萬元）【例】A裝飾公司以清包工方式承包福瑞公司的一項裝飾業(yè)務，實際收取人工費140萬元，輔助材料55萬元，工程質(zhì)量獎15萬元。另外福瑞公司提供設備50萬元，提供材料40萬元，則A裝飾公司應納營業(yè)稅額是多少？『正確答案』（140+55+15）×3%＝6.3（萬元）（5）娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。（6）外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額?！纠磕掣栉鑿d7月份門票收入45000元，點歌、自唱收入31000元，臺位收入18000元，飲料收入11000元，營業(yè)稅稅率20%。則該歌舞廳7月份應納營業(yè)稅額是多少？『正確答案』（45000+31000+18000+11000）×20%＝21000（元）6.1.3營業(yè)稅的稅目、稅率稅目是對納稅范圍的分類和具體體現(xiàn)。營業(yè)稅按照不同的經(jīng)營業(yè)務，分行業(yè)劃分納稅項目，營業(yè)稅共設置9個納稅項目。6.1.4

營業(yè)稅的納稅期限與納稅地點1）納稅期限納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款?？劾U義務人解繳稅款的期限比照上述規(guī)定執(zhí)行。

銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構的納稅期限為1個季度。2）納稅地點（1）納稅人提供應稅勞務，應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。（2）納稅人轉讓無形資產(chǎn)，應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人轉讓、出租土地使用權，應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅。（3）納稅人銷售、出租不動產(chǎn)，應當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關申報納稅。（4）扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。（5）納稅人應當向應稅勞務發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關申報納稅而自應當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。6.1.5幾種經(jīng)營行為的稅務處理1）兼營不同稅目（稅率）的應稅行為企業(yè)應分別設賬、核算、計稅（包括減免稅）。凡未按要求核算的，一律從高適用稅率（減免稅的，不予減免）。2）混合銷售行為3）兼營非應稅項目的應稅行為應當分別核算應稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額。6.1.6

營業(yè)稅的減免下列項目免征營業(yè)稅：（1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務、婚姻介紹、殯葬服務。（2）殘疾人員本人為社會提供的勞務。（3）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務。（4）普通學校以及經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務。6.1.6

營業(yè)稅的減免（5）農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。（6）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所舉辦的屬于文化體育業(yè)稅目征稅范圍的文化活動的門票收入（銷售第一道門票的收入），宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入（寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動銷售門票的收入）。（7）境內(nèi)保險機構為出口貨物提供的保險產(chǎn)品（包括出口貨物保險和出口信用保險）。（8）對符合條件的軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)從事軟件開發(fā)與測試、信息系統(tǒng)集成、咨詢和運營維護、集成電路設計等業(yè)務，免繳營業(yè)稅。（9）中國境內(nèi)單位或個人在境內(nèi)載運旅客或貨物出境，中國境內(nèi)單位或個人在境外載運旅客或貨物入境，中國境內(nèi)單位或個人在境外發(fā)生載運旅客或者貨物的行為，免繳營業(yè)稅。（10）從2010年10月1日起，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的產(chǎn)權轉讓行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權轉讓，不征營業(yè)稅。6.2

營業(yè)稅的確認、計量與申報6.2.1營業(yè)稅納稅義務的確認6.2.2應納營業(yè)稅稅額的計算6.2.3特定業(yè)務營業(yè)稅稅額的計算6.2.4幾種經(jīng)營行為營業(yè)稅稅額的計算6.2.5營業(yè)稅的納稅申報6.2.1營業(yè)稅納稅義務的確認營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。

取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。①納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。②納稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權、土地使用權轉移的當天。③納稅人發(fā)生的自建行為，其納稅義務發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務發(fā)生時間。④納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。1）建筑業(yè)納稅義務的確認（1）納稅義務的確認。（2）扣繳義務的確認。2）金融企業(yè)貸款業(yè)務應收未收利息納稅義務的確認金融企業(yè)發(fā)放貸款后，貸款利息逾期（含展期）在90天（含）內(nèi)尚未收回的，納稅義務的確認為納稅人取得利息收入權利的當天；應收未收利息或貸款本金超過90天后尚未收回的，于實際收到利息的當天確認營業(yè)稅的納稅義務。3）金融企業(yè)其他業(yè)務納稅義務的確認金融商品轉讓業(yè)務營業(yè)稅的扣繳義務發(fā)生時間，為金融商品所有權轉移之日，其他業(yè)務為取得收入或取得索取收入憑據(jù)的當天。金融企業(yè)承辦委托貸款業(yè)務營業(yè)稅的扣繳義務發(fā)生時間，為受托發(fā)放貸款的金融機構代委托人收訖貸款利息的當天。4）手續(xù)費收入納稅義務的確認應在向客戶提供相關服務時確認收入。銀行代發(fā)國債取得的手續(xù)費收入，由各銀行總行按向財政部收取的手續(xù)費全額繳納營業(yè)稅，對各分支機構來源于上級行的手續(xù)費收入不再繳納營業(yè)稅。儲蓄機構代扣代繳利息所得稅，按所扣稅款的2%取得手續(xù)費，對該項手續(xù)費，儲蓄機構應繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅，但對從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的手續(xù)費所得，可免繳個人所得稅。5）出租不動產(chǎn)取得的固定收入納稅義務的確認企業(yè)以承包、承租方式將資產(chǎn)(貨幣資金、產(chǎn)品除外）提供給內(nèi)部職工或其他人經(jīng)營，收取固定費用或利潤等，若承包、承租者向工商行政管理部門領取了營業(yè)執(zhí)照，則該行為屬出租不動產(chǎn)和其他資產(chǎn)，不論以什么名目收取費用，均按“服務業(yè)——租賃”繳納營業(yè)稅；若承包、承租者未領取營業(yè)執(zhí)照，企業(yè)所收取的各種名目的價款，均屬企業(yè)內(nèi)部的分配行為，不繳營業(yè)稅。6）轉讓著作權納稅義務的確認擁有著作權的單位或個人(所有權人）授權或許可他人(受托方）向第三者轉讓所有權人的著作權時，若受托方以所有權人的名義向第三者轉讓，轉讓過程中產(chǎn)生的權利和義務由所有權人承擔，對所有權人應按受托方向第三者收取的全部轉讓費，依“轉讓無形資產(chǎn)”稅目繳納營業(yè)稅；若受托方以自己的名義向第三者轉讓無形資產(chǎn)，轉讓過程中產(chǎn)生的權利和義務均由受托方承擔，對所有權人向受托方收取的全部轉讓費和受托方向第三者收取的全部轉讓費，均按“轉讓無形資產(chǎn)”稅目繳納營業(yè)稅。個人轉讓著作權免繳營業(yè)稅。若單位和個人轉讓的無形資產(chǎn)不在我國境內(nèi)使用，不繳營業(yè)稅。7）以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股及股權轉讓納稅義務的確認以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不繳營業(yè)稅；如果投資入股后收取固定利潤，屬于轉讓他人使用，應按“服務業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”計算繳納營業(yè)稅。在轉讓該項股權時，應按轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)稅目納稅。

6.2.2

應納營業(yè)稅稅額的計算

營業(yè)稅的計稅依據(jù)是提供應稅勞務的營業(yè)額、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的銷售額，統(tǒng)稱為營業(yè)額。納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當理由或發(fā)生視同應稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：（1）按納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；（2）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；（3）按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定。納稅人的應納稅額是按照營業(yè)額計稅依據(jù)和規(guī)定的稅率進行計算的。其計算公式如下：應納營業(yè)稅稅額＝營業(yè)額×營業(yè)稅稅率6.2.3特定業(yè)務營業(yè)稅稅額的計算1）旅游業(yè)2）建筑業(yè)納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款?！窘忉尅拷ㄖI(yè)甲供方式是指建設單位在進行施工招投標與施工單位簽訂施工合同時，規(guī)定工程項目中所使用的特定材料、設備由甲方統(tǒng)一購入，甲方根據(jù)施工圖計算施工所需的材料、設備數(shù)量，列出供應清單，各個施工單位根據(jù)工程進度預算所需要的材料、設備量提前上報計劃，建設單位統(tǒng)一購入管理，在工程款結算時將這部分材料、設備款從結算總額中剔除。具體包括“甲供材料”、“甲供設備”和裝飾勞務中“材料”三種。某建筑施工企業(yè)承包一項主體建筑工程，甲乙雙方的承包合同約定，承包總價（不含甲供材料）4000萬元，該工程的主要建筑材料1800萬元由甲供。該主體建筑工程應納營業(yè)稅稅額計算如下：（4000+1800）*3%=174萬元3）金融保險業(yè)一般貸款業(yè)務：以貸款利息收入全額為營業(yè)額（包括加息、罰息）。

金融企業(yè)經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務：以納稅人向承租人收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額以直線法折算出本期的營業(yè)額。本期營業(yè)額＝（應收取的全部價款和價外費用－實際成本）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)）實際成本＝貨物購入原價＋關稅＋增值稅＋消費稅＋運雜費＋安裝費＋保險費＋支付給境外的外匯借款利息支出和人民幣借款利息金融商品轉讓業(yè)務：從事股票、債券買賣業(yè)務以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。但買入價應依照財務會計制度規(guī)定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入。

【提示1】個人金融商品轉讓業(yè)務，免納營業(yè)稅?！咎崾?】賣出價、買入價均不考慮交易中的稅費?！咎崾?】買賣金融商品可在同一會計年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負差按同一會計年度匯總的方式計算并繳納營業(yè)稅。④保險業(yè)務：初保業(yè)務營業(yè)額：全部保費收入。儲金業(yè)務營業(yè)額：儲金的利息（即納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計算）⑤外幣折合成人民幣。金融業(yè)按其收到的外匯的當天或當季季末中國人民銀行公布的基準匯價折合營業(yè)額；保險業(yè)按其收到的外匯的當天或當月最后一天中國人民銀行公布的基準匯價折合營業(yè)額?！纠}·單選題】下列各項金融保險業(yè)務的營業(yè)稅計稅依據(jù)，表述正確的是（）。

A.一般貸款業(yè)務的計稅依據(jù)為利差收入

B.轉讓股票的計稅依據(jù)為賣出股票的全部收入

C.金融中間業(yè)務的計稅依據(jù)為傭金的全部收入

D.融資租賃的計稅依據(jù)為向承租者收取的全部價款『正確答案』C4)文化娛樂業(yè)單位和個人進行演出，以全部收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀人的費用后的余額為計稅營業(yè)額。5）租賃業(yè)有形動產(chǎn)租賃——增值稅無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)租賃——營業(yè)稅6.2.4

幾