最新版企業(yè)財務(wù)會計課件-第三章第五節(jié)-存貨清查

第二章存貨的核算第五節(jié)存貨清查第二章存貨的核算在本單位的行政領(lǐng)導下，組織成立由會計、業(yè)務(wù)、倉庫等部門人員組成財產(chǎn)清查的專門班子(如財產(chǎn)清查領(lǐng)導小組)，具體負責清查的組織和領(lǐng)導工作，主要工作有：制訂存貨清查計劃—時間和進度清查中組織存貨清查工作—盤點和核對

清查后處理存貨清查結(jié)果—盈虧賬務(wù)處理清查前一、存貨清查組織在本單位的行政領(lǐng)導下，組織成立由會計、業(yè)務(wù)、倉庫等部成立清查機構(gòu)下達清查任務(wù)實施財產(chǎn)清查進行業(yè)務(wù)準備選擇清查方法編制賬實存對比表存貨資產(chǎn)清查程序組織準備選擇實施結(jié)果通知處理進行清查結(jié)果處理存貨清查流程成立清查機構(gòu)下達清查任務(wù)實施財產(chǎn)清查進行選擇清查方法編制賬實

財產(chǎn)清查領(lǐng)導小組應(yīng)及時向被清查的各單位下達財產(chǎn)清查任務(wù)。單位下達實物資產(chǎn)清查任務(wù)一般以財產(chǎn)清查通知的形式進行。財產(chǎn)清查的通知內(nèi)容一般包括：清查的意義、清查的任務(wù)、清查的范圍清查的方式、清查的時間、清查的要求第六節(jié)存貨清查的核算1.下達清查任務(wù)財產(chǎn)清查領(lǐng)導小組應(yīng)及時向被清查的各單位下達財產(chǎn)清查任

會計部門和會計人員在財產(chǎn)清查前，進行對賬結(jié)賬，賬證相符，賬賬相符。財產(chǎn)物資部門和保管人員，應(yīng)對所保管的各種財產(chǎn)物資，歸類整理，排列清楚，掛上標簽，標明品種、規(guī)格和結(jié)存數(shù)量。準備好各種必要的、精確的度衡量器具和有關(guān)清查的登記表冊。（盤存單）2.進行業(yè)務(wù)準備會計部門和會計人員在財產(chǎn)清查前，進行對賬結(jié)賬，賬證相2014年憑證摘要借貸余額月日字號數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61期初余額10100100021購進20100200030153領(lǐng)用51005002530本月合計2010020005100500251002500原材料明細賬材料名稱：A材料單位：千克業(yè)務(wù)準備：結(jié)出財產(chǎn)物資賬面結(jié)存的數(shù)量和金額清查的核算2.進行業(yè)務(wù)準備2014年憑證摘要借貸余額月日字號數(shù)量單價金額數(shù)量單價金存貨清查方法實地盤點法技術(shù)推算法在存貨存放現(xiàn)場逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定其實存數(shù)的一種方法通過量方、計尺等技術(shù)來推算存貨的結(jié)存數(shù)量3.選擇清查方法抽樣盤點法存貨清查方法實地盤點法技術(shù)推算法在存貨存放現(xiàn)場逐一清點數(shù)量或清查方法實地盤點法對財產(chǎn)物資按其存放地點進行逐一清點，或用計量器具進行實地稱量，以確定其實有數(shù)量。大多數(shù)可以進行逐一清查的實物資產(chǎn)技術(shù)推算法大堆、笨重，但存放有一定規(guī)則的財產(chǎn)物資，如露天堆放的原煤，不便于稱量，可以通過量方、計尺等方法確定其實存數(shù)量。適用范圍清查實施大量成堆、笨重的、難以逐一清點的財產(chǎn)物資抽樣盤點法通過抽樣的方法檢查實物資產(chǎn)的質(zhì)量與數(shù)量，以確定該項資產(chǎn)的總體質(zhì)量與數(shù)量單位價值較小，數(shù)量多，重量較均勻特別是包裝好的實物資產(chǎn)3.選擇清查方法清查方法實地盤點法對財產(chǎn)物資按其存放地點進行逐一清點，或用計

填寫盤存單并由保管人員和盤點人員簽名第六節(jié)存貨清查的核算二、存貨清查原始憑證填寫盤存單并由保管人員和盤點人員

根據(jù)賬實情況編制賬存實存對比表第六節(jié)存貨清查的核算二、存貨清查原始憑證根據(jù)賬實情況編制賬存實存對比表第六節(jié)存貨三、存貨清查結(jié)果的賬戶設(shè)置（1）財產(chǎn)物資盤虧、毀損數(shù)額（凈值）（2）已批準核銷的財產(chǎn)物資盤盈數(shù)（凈值）

（1）財產(chǎn)物資盤盈數(shù)（凈值）（2）已批準核銷的財產(chǎn)物資盤虧、毀損數(shù)（凈值）

待處理財產(chǎn)損溢借方

貸方期末余額：尚未核銷的凈盤虧期末余額：尚未核銷的凈盤盈三、存貨清查結(jié)果的賬戶設(shè)置（1）財產(chǎn)物資盤虧、毀損數(shù)額財產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù)財產(chǎn)物資的實際結(jié)存數(shù)≠盤盈財產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù)財產(chǎn)物資的實際結(jié)存數(shù)＜盤虧財產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù)財產(chǎn)物資的實際結(jié)存數(shù)＞結(jié)果處理第六節(jié)存貨清查的核算三、存貨清查結(jié)果的賬戶設(shè)置財產(chǎn)物資的財產(chǎn)物資的≠盤盈財產(chǎn)物資的財產(chǎn)物資的＜盤虧財產(chǎn)物資存貨發(fā)生盤盈的處理

存貨發(fā)生盤盈，一般是因為存貨的自然溢余或者是計量工具不準造成的，經(jīng)批準后，沖減管理費用。發(fā)生盤盈時借待處理財產(chǎn)損溢貸原材料庫存商品××××盤盈額管理費用××××批準核銷盤盈額批準核銷時四、存貨盤盈的核算存貨發(fā)生盤盈的處理存貨發(fā)生盤盈，一般是因

企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)煤炭盤盈10噸，每噸單位成本100元，計1000元。審批前，根據(jù)盤盈情況，編制轉(zhuǎn)賬憑證，調(diào)整有關(guān)賬戶的數(shù)額。會計分錄如下：借：原材料1000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1000

經(jīng)查明，煤炭盤盈是因計量不準造成，以批準沖減本月管理費用。會計分錄為：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1000

貸：管理費用1000例四、存貨盤盈的核算企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)煤炭盤盈10噸，每噸單位成本【例】甲公司2014年1月31日在清查存貨時，盤盈A材料50公斤。經(jīng)查明是由于收發(fā)計量上的誤差所造成的，按最后一次購入的實際成本每公斤30元入賬。

未批準以前：借：原材料——A材料1500

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1500四、存貨盤盈的核算【例】甲公司2014年1月31日在清查存貨時，盤盈A材料50批準以后記入管理費用：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1500貸：管理費用1500四、存貨盤盈的核算批準以后記入管理費用：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資盤虧處理原則屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)合理虧損或計量工具不準等原因產(chǎn)生的盤虧，經(jīng)批準即可轉(zhuǎn)作“管理費用”賬戶。屬于超定額短缺，以及存貨毀損的虧損，能確定過失人的應(yīng)由過失人負責賠償，屬于保險公司賠償?shù)?，?yīng)向保險公司索賠，扣除過失人或保險公司賠款后，計入管理費用。屬于非常損失(如自然災(zāi)害，因保管不善而被盜等)所造成的財產(chǎn)毀損，扣除保險公司賠款和殘料價后，計入營業(yè)外支出。發(fā)生盤虧時借待處理財產(chǎn)損溢貸原材料庫存商品××××盤虧額管理費用其他應(yīng)收款營業(yè)外支出××××批準核銷盤虧額批準核銷時五、存貨盤虧的核算盤虧處理原則屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)合理虧損或計量工

1.企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損，批準前應(yīng)先結(jié)轉(zhuǎn)到“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶；批準后，再根據(jù)其原因，區(qū)別情況作出核算：

2.屬于定額內(nèi)損耗經(jīng)批準可轉(zhuǎn)入管理費用，借記“管理費用”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。五、存貨盤虧的核算1.企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損，批準前應(yīng)先結(jié)轉(zhuǎn)到“

3.屬于超定額短缺以及存貨毀損的損失，能確定過失人責任的應(yīng)由過失人賠償，屬于保險責任范圍的，應(yīng)向保險公司索賠，扣除過失人或保險公司賠款和殘料價值后，加上不允許抵扣的增值稅進項稅額，計入管理費用，借記“管理費用”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”賬戶。五、存貨盤虧的核算3.屬于超定額短缺以及存貨毀損的損失，能確定過失人責

4.屬于非常損失所造成的存貨毀損，扣除保險公司賠款和殘料價值后的凈損失加上不允許抵扣的增值稅進項稅額，計入營業(yè)外支出。

【例】甲公司2016年1月31日B材料發(fā)生盤410公斤，每公斤實際成本5元，增值稅稅率17%，經(jīng)查明，屬于定額內(nèi)合理損耗。五、存貨盤虧的核算4.屬于非常損失所造成的存貨毀損，扣除保險公司賠款和

批準前，調(diào)整存貨賬面記錄：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢50貸：原材料——B材料

50批準后，計入管理費用：借：管理費用50

貸：待處理財產(chǎn)損溢

——待處理流動資產(chǎn)損溢50第六節(jié)存貨清查的核算批準前，調(diào)整存貨賬面記錄：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理借：待處理財產(chǎn)損溢

——待處理流動資產(chǎn)損溢10000

貸：原材料——C材料

10000【例】甲公司2014年12月31日盤虧C材料1000公斤，每公斤實際成本10元，增值稅稅率17%，經(jīng)查明屬于保管員管理不善所造成。經(jīng)研究決定保管員賠償10000元。

批準前，調(diào)整存貨賬面記錄：第六節(jié)存貨清查的核算借：待處理財產(chǎn)損溢【例】甲公司2014年12月31日盤虧C材借：其他應(yīng)收款——XX保管員10000

管理費用1700

貸：待處理財產(chǎn)損溢

——待處理流動資產(chǎn)損溢10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)1700

批準后，分別不同情況入賬時：第六節(jié)存貨清查的核算借：其他應(yīng)收款——XX保管員10000批借：待處理財產(chǎn)損溢

——待處理流動資產(chǎn)損溢11700

貸：原材料——C材料

10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)1700

也可以如下處理：第六節(jié)存貨清查的核算借：待處理財產(chǎn)損溢也可以如下處理：第六節(jié)存貨清查的核算借：其他應(yīng)收款——XX保管員10000

管理費用（營業(yè)外支出）1700

貸：待處理財產(chǎn)損溢

——待處理流動資產(chǎn)損溢11700

批準后，分別不同情況入賬時：第六節(jié)存貨清查的核算借：其他應(yīng)收款——XX保管員10000把好關(guān)，查好賬把好關(guān)，查好賬第二章存貨的核算第五節(jié)存貨清查第二章存貨的核算在本單位的行政領(lǐng)導下，組織成立由會計、業(yè)務(wù)、倉庫等部門人員組成財產(chǎn)清查的專門班子(如財產(chǎn)清查領(lǐng)導小組)，具體負責清查的組織和領(lǐng)導工作，主要工作有：制訂存貨清查計劃—時間和進度清查中組織存貨清查工作—盤點和核對

清查后處理存貨清查結(jié)果—盈虧賬務(wù)處理清查前一、存貨清查組織在本單位的行政領(lǐng)導下，組織成立由會計、業(yè)務(wù)、倉庫等部成立清查機構(gòu)下達清查任務(wù)實施財產(chǎn)清查進行業(yè)務(wù)準備選擇清查方法編制賬實存對比表存貨資產(chǎn)清查程序組織準備選擇實施結(jié)果通知處理進行清查結(jié)果處理存貨清查流程成立清查機構(gòu)下達清查任務(wù)實施財產(chǎn)清查進行選擇清查方法編制賬實

財產(chǎn)清查領(lǐng)導小組應(yīng)及時向被清查的各單位下達財產(chǎn)清查任務(wù)。單位下達實物資產(chǎn)清查任務(wù)一般以財產(chǎn)清查通知的形式進行。財產(chǎn)清查的通知內(nèi)容一般包括：清查的意義、清查的任務(wù)、清查的范圍清查的方式、清查的時間、清查的要求第六節(jié)存貨清查的核算1.下達清查任務(wù)財產(chǎn)清查領(lǐng)導小組應(yīng)及時向被清查的各單位下達財產(chǎn)清查任

會計部門和會計人員在財產(chǎn)清查前，進行對賬結(jié)賬，賬證相符，賬賬相符。財產(chǎn)物資部門和保管人員，應(yīng)對所保管的各種財產(chǎn)物資，歸類整理，排列清楚，掛上標簽，標明品種、規(guī)格和結(jié)存數(shù)量。準備好各種必要的、精確的度衡量器具和有關(guān)清查的登記表冊。（盤存單）2.進行業(yè)務(wù)準備會計部門和會計人員在財產(chǎn)清查前，進行對賬結(jié)賬，賬證相2014年憑證摘要借貸余額月日字號數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61期初余額10100100021購進20100200030153領(lǐng)用51005002530本月合計2010020005100500251002500原材料明細賬材料名稱：A材料單位：千克業(yè)務(wù)準備：結(jié)出財產(chǎn)物資賬面結(jié)存的數(shù)量和金額清查的核算2.進行業(yè)務(wù)準備2014年憑證摘要借貸余額月日字號數(shù)量單價金額數(shù)量單價金存貨清查方法實地盤點法技術(shù)推算法在存貨存放現(xiàn)場逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定其實存數(shù)的一種方法通過量方、計尺等技術(shù)來推算存貨的結(jié)存數(shù)量3.選擇清查方法抽樣盤點法存貨清查方法實地盤點法技術(shù)推算法在存貨存放現(xiàn)場逐一清點數(shù)量或清查方法實地盤點法對財產(chǎn)物資按其存放地點進行逐一清點，或用計量器具進行實地稱量，以確定其實有數(shù)量。大多數(shù)可以進行逐一清查的實物資產(chǎn)技術(shù)推算法大堆、笨重，但存放有一定規(guī)則的財產(chǎn)物資，如露天堆放的原煤，不便于稱量，可以通過量方、計尺等方法確定其實存數(shù)量。適用范圍清查實施大量成堆、笨重的、難以逐一清點的財產(chǎn)物資抽樣盤點法通過抽樣的方法檢查實物資產(chǎn)的質(zhì)量與數(shù)量，以確定該項資產(chǎn)的總體質(zhì)量與數(shù)量單位價值較小，數(shù)量多，重量較均勻特別是包裝好的實物資產(chǎn)3.選擇清查方法清查方法實地盤點法對財產(chǎn)物資按其存放地點進行逐一清點，或用計

填寫盤存單并由保管人員和盤點人員簽名第六節(jié)存貨清查的核算二、存貨清查原始憑證填寫盤存單并由保管人員和盤點人員

根據(jù)賬實情況編制賬存實存對比表第六節(jié)存貨清查的核算二、存貨清查原始憑證根據(jù)賬實情況編制賬存實存對比表第六節(jié)存貨三、存貨清查結(jié)果的賬戶設(shè)置（1）財產(chǎn)物資盤虧、毀損數(shù)額（凈值）（2）已批準核銷的財產(chǎn)物資盤盈數(shù)（凈值）

（1）財產(chǎn)物資盤盈數(shù)（凈值）（2）已批準核銷的財產(chǎn)物資盤虧、毀損數(shù)（凈值）

待處理財產(chǎn)損溢借方

貸方期末余額：尚未核銷的凈盤虧期末余額：尚未核銷的凈盤盈三、存貨清查結(jié)果的賬戶設(shè)置（1）財產(chǎn)物資盤虧、毀損數(shù)額財產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù)財產(chǎn)物資的實際結(jié)存數(shù)≠盤盈財產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù)財產(chǎn)物資的實際結(jié)存數(shù)＜盤虧財產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù)財產(chǎn)物資的實際結(jié)存數(shù)＞結(jié)果處理第六節(jié)存貨清查的核算三、存貨清查結(jié)果的賬戶設(shè)置財產(chǎn)物資的財產(chǎn)物資的≠盤盈財產(chǎn)物資的財產(chǎn)物資的＜盤虧財產(chǎn)物資存貨發(fā)生盤盈的處理

存貨發(fā)生盤盈，一般是因為存貨的自然溢余或者是計量工具不準造成的，經(jīng)批準后，沖減管理費用。發(fā)生盤盈時借待處理財產(chǎn)損溢貸原材料庫存商品××××盤盈額管理費用××××批準核銷盤盈額批準核銷時四、存貨盤盈的核算存貨發(fā)生盤盈的處理存貨發(fā)生盤盈，一般是因

企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)煤炭盤盈10噸，每噸單位成本100元，計1000元。審批前，根據(jù)盤盈情況，編制轉(zhuǎn)賬憑證，調(diào)整有關(guān)賬戶的數(shù)額。會計分錄如下：借：原材料1000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1000

經(jīng)查明，煤炭盤盈是因計量不準造成，以批準沖減本月管理費用。會計分錄為：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1000

貸：管理費用1000例四、存貨盤盈的核算企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)煤炭盤盈10噸，每噸單位成本【例】甲公司2014年1月31日在清查存貨時，盤盈A材料50公斤。經(jīng)查明是由于收發(fā)計量上的誤差所造成的，按最后一次購入的實際成本每公斤30元入賬。

未批準以前：借：原材料——A材料1500

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1500四、存貨盤盈的核算【例】甲公司2014年1月31日在清查存貨時，盤盈A材料50批準以后記入管理費用：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1500貸：管理費用1500四、存貨盤盈的核算批準以后記入管理費用：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資盤虧處理原則屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)合理虧損或計量工具不準等原因產(chǎn)生的盤虧，經(jīng)批準即可轉(zhuǎn)作“管理費用”賬戶。屬于超定額短缺，以及存貨毀損的虧損，能確定過失人的應(yīng)由過失人負責賠償，屬于保險公司賠償?shù)模瑧?yīng)向保險公司索賠，扣除過失人或保險公司賠款后，計入管理費用。屬于非常損失(如自然災(zāi)害，因保管不善而被盜等)所造成的財產(chǎn)毀損，扣除保險公司賠款和殘料價后，計入營業(yè)外支出。發(fā)生盤虧時借待處理財產(chǎn)損溢貸原材料庫存商品××××盤虧額管理費用其他應(yīng)收款營業(yè)外支出××××批準核銷盤虧額批準核銷時五、存貨盤虧的核算盤虧處理原則屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)合理虧損或計量工

1.企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損，批準前應(yīng)先結(jié)轉(zhuǎn)到“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶；批準后，再根據(jù)其原因，區(qū)別情況作出核算：

2.屬于定額內(nèi)損耗經(jīng)批準可轉(zhuǎn)入管理費用，借記“管理費用”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。五、存貨盤虧的核算1.企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損，批準前應(yīng)先結(jié)轉(zhuǎn)到“

3.屬于超定額短缺以及存貨毀損的損失，能確定過失人責任的應(yīng)由過失人賠償，屬于保險責任范圍的，應(yīng)向保險公司索賠，扣除過失人或保險公司賠款和殘料價值后，加上不允許抵扣的增值稅進項稅額，計入管理費用，借記“管理費用”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”賬戶。五、存貨盤虧的核算3.屬于超定額短缺以及存貨毀損的損失，能確定過失人責

4.屬于非常損失所造成的存貨毀損，扣除保險公司賠款和殘料價值后的凈損失加上不允許抵扣的增值稅進項稅額，計入營業(yè)外支出。

【例】甲公司2016年1月31日B材料發(fā)生盤410公斤，每公斤實際成本5元，增值稅稅率17%，經(jīng)查明，屬于定額內(nèi)合理損耗。五、存貨盤虧的核算4.屬于非常損失所造成的存貨毀損，扣除保險公司賠款和

批準前，調(diào)整存貨賬面記錄：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢50貸：原材料——B材料

50批準后，計入管理費用：借：管理費用