債務重組知識培訓課件

高級財務會計

第八章債務重組重慶工商大學會計學院高級財務會計

第八章債務重組重慶工商大學會計學院本章知識點及要點債務重組的性質與方式債務重組的會計處理債務重組的信息披露本章知識點及要點債務重組的性質與方式債務重組的會計處理債務重第一節(jié)債務重組的性質與方式一、債務重組定義在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。二、債務重組的基本特征持續(xù)經營中債務人發(fā)生財務困難債權人作出讓步第一節(jié)債務重組的性質與方式一、債務重組定義在債務人發(fā)生財務三、債務重組的方式1.以資產清償債務債務人轉讓其資產給債權人以清償債務2.債務轉為資本（債轉股）債務人將債務轉為資本，債權人將債權轉為股權3.修改其他債務條件降低利率、免除利息、減少本金，延期支付等4.上述三種方式的組合三、債務重組的方式1.以資產清償債務債務人轉讓其資產給債權人四、重組損益的確認、計量和報告?zhèn)鶆罩亟M損益確認債務人和債權人用轉讓（受讓）非現(xiàn)金資產的公允價值確認重組過程中的利得或損失要求重組損益包含在當期利潤表中，在利潤表中，分別列示為財產轉讓損益和債務重組損益。對債務人債務重組相關的損益資產轉讓損益：抵債資產的公允價值與賬面價值及相關稅費之差債務重組利得：債務的原賬面價值與抵債資產公允價值之差四、重組損益的確認、計量和報告?zhèn)鶆罩亟M損益確認債務人和債權人例題2009年6月1日，X公司賒購Y公司一批棉紗，價稅合計117,000元，信用期滿后X公司仍無力支付貨款，經雙方協(xié)商，Y公司同意X公司以其生產的服裝500套抵償該筆貨款，該批服裝的成本為60,000元，市場售價為80,000元，假定不考慮相關稅費。該項債務重組中債務人的資產轉讓損益和債務重組利得各為多少？債權人的債務重組損失是多少？例題2009年6月1日，X公司賒購Y公司一批棉紗，價稅合計債權人：債務人：借：庫存商品80000借：應付賬款117000

營業(yè)外支出——債務重組損失37000

貸：主營業(yè)務收入80000貸：應收賬款117000營業(yè)外收入——債務重組利得

37000

借：主營業(yè)務成本60000

貸：庫存商品60000

資產轉讓損益=80000-60000=20000債權人：第二節(jié)

債務重組的會計處理1.債務人以現(xiàn)金償債債務人應將重組債務的賬面價值（欠的債）與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。債權人應將重組債權的賬面余額（別人欠自己的債）與收到的現(xiàn)金之間的差額（1）未計提減值準備，應將該差額確認為債務重組損失，“營業(yè)外支出”（2）已計提減值準備的，應先沖減減值準備，不足以沖減的部分，計入“營業(yè)外支出”。沖減后減值準備尚有余額的，應予以轉回并抵減當期“資產減值損失”。一、以資產清償債務第二節(jié)債務重組的會計處理1.債務人以現(xiàn)金償債債務人應將重例題上市公司S于2012年1月20日銷售一批材料給Y公司，含稅價格為234,000元，增值稅稅率為17%。2012年2月20日，Y公司財務發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務。經雙方協(xié)議，S公司同意減免Y公司40,000元債務，余額立即償清。假設S公司對該項債權計提了11,700元（50,000元）的壞賬準備。債務人和債權人對該項債務重組業(yè)務分別應進行怎樣的賬務處理？例題上市公司S于2012年1月20日銷售一批材料給Y公司，含計提11700債務人：債權人：借：應付賬款234000借：銀行存款194000貸：銀行存款194000（234000-40000）

壞賬準備11700

營業(yè)外收入——債務重組利得40000營業(yè)外支出——債務重組損失28300貸：應收賬款234000計提11700債務人：計提50000債權人：債務人賬務處理不變借:銀行存款194000

壞賬準備50000貸：應收賬款234000

資產減值損失

10000

計提50000債權人：一、以資產清償債務2.以非現(xiàn)金資產清償債務的會計處理（1）債務人的會計處理債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產的公允價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，扣除轉讓過程中發(fā)生的相關稅費，在重組當期確認為資產轉讓損益。一、以資產清償債務2.以非現(xiàn)金資產清償債務的會計處理（1）例題甲公司欠乙公司貨款5萬元，甲公司發(fā)生財務困難，乙公司同意甲公司以其一項專利技術抵償債務，該專利技術的公允價值為4萬元，賬面價為3.5萬元，假定不考慮相關稅費，問甲公司的債務重組利得和資產轉讓損益各是多少？注意區(qū)分債務重組利得和資產轉讓損益！例題甲公司欠乙公司貨款5萬元，甲公司發(fā)生財務困難，乙公司同意債務人甲公司：乙公司：借：應付賬款5萬借：無形資產4貸：無形資產3.5萬營業(yè)外支出1營業(yè)外收人——無形資產處置收益0.5萬貸：應收賬款5

——債務重組利得1萬債務人甲公司：2.以非現(xiàn)金資產清償債務的會計處理1）非現(xiàn)金資產為存貨視同銷售處理賬面價值與存貨公允價值及增值稅銷項稅額之間的差額應確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。存貨公允價值與其賬面價值的差額，扣除轉讓過程中發(fā)生的相關稅費（增值稅除外），作為資產轉讓損益，體現(xiàn)在營業(yè)利潤中。2）非現(xiàn)金資產為固定資產視同固定資產處置3）非現(xiàn)金資產為無形資產視同無形資產處置4）非現(xiàn)金資產為企業(yè)投資賬面價值與投資公允價值之間的差額確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。投資的公允價值扣除投資的賬面價值及直接相關費用之后的余額確認為資產轉讓損益，計入投資收益。2.以非現(xiàn)金資產清償債務的會計處理1）非現(xiàn)金資產為存貨視同2.以非現(xiàn)金資產清償債務的會計處理(2)債權人的會計處理以非現(xiàn)金資產清償債務的，債權人應將受讓的非現(xiàn)金資產按其公允價值作為入賬價值債權人發(fā)生的運雜費、保險費等，也應計入受讓資產的價值當債權人不另行支付增值稅時債務重組損失=重組債權賬面價值-（抵債資產公允價值+增值稅進項稅額）當債權人另行支付增值稅時債務重組損失=重組債權賬面價值-抵債資產公允價值2.以非現(xiàn)金資產清償債務的會計處理(2)債權人的會計處理以例題乙公司欠甲公司貨款價稅合計10萬元，乙公司發(fā)生財務困難，甲公司做出讓步，同意乙公司以其生產的羊毛衫一批抵債，該批羊毛衫市場價為8萬元，成本為6萬元，乙公司適用的增值稅率為17%。當甲公司不另行向乙公司支付增值稅進項稅額時，債務重組損失是多少？并做會計分錄；當甲公司通過銀行轉賬另行支付乙公司增值稅款，債務重組損失又是多少？并做會計分錄。例題乙公司欠甲公司貨款價稅合計10萬元，乙公司發(fā)生財務困難，不另行支付增值稅：借：庫存商品8

應交稅費——應交增值稅（進項）1.36

營業(yè)外支出——債務重組損失0.64另行支付增值稅：貸：應收賬款10借：庫存商品8

應交稅費——應交增值稅（進項）1.36

營業(yè)外支出——債務重組損失2貸：應收賬款10

銀行存款1.36不另行支付增值稅：2.以非現(xiàn)金資產清償債務的會計處理重組債權的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產的公允價值之間的差額，比照以現(xiàn)金清償債務方式中重組債權與實際支付現(xiàn)金之間的差額的處理方法進行會計處理。即，（1）債權人未對債權計提減值準備的，應直接將該差額確認為債務重組損失，計入“營業(yè)外支出”（2）債權人已對債權計提減值準備的，應將該差額先沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入“營業(yè)外支出”。沖減后減值準備尚有余額的，應予以轉回并抵減當期“資產減值損失”。2.以非現(xiàn)金資產清償債務的會計處理重組債權的賬面余額與受讓上市公司S于20*7年2月10日銷售一批材料給Y公司，同時收到Y公司簽發(fā)并承兌的一張面值200000元、年利率7%、6個月期、到期還本付息的票據(jù)。20*7年8月10日，Y公司財務發(fā)生困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經雙方協(xié)議，S公司同意Y公司用一臺設備抵償該應收票據(jù)。這臺設備歷史成本為240000元，累計折舊為60000元，評估確認的原價240000元，評估確認的凈值190000元，Y公司發(fā)生評估費2000元，對此固定資產提取減值準備18000元。S公司未對債權計提壞賬準備。假定不考慮其他稅費，試做債務人和債權人的賬務處理。例題上市公司S于20*7年2月10日銷售一批材料給Y公司，同時收債權人借：固定資產190000管理費用2000營業(yè)外支出——債務重組損失15000貸：應收票據(jù)——成本200000

——應計利息7000債權人借：固定資產190000債務人借：固定資產清理162000借：應付票據(jù)207000累計折舊60000貸：固定資產清理162000資產減值準備18000營業(yè)外收入——固定資產清理收益28000貸：固定資產240000

——債務重組利得17000

債務人借：固定資產清理162000借：應付票據(jù)二、以債務轉為資本債務人以債務轉為資本清償債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有股份的公允價值總額之間的差額，確認為債務重組損益該項股權的公允價值與股本（或實收資本）之間的差額作為資本公積處理。債務轉為資本時，債務人可能發(fā)生的一些稅費，有的可以作為抵減資本公積處理，如股票發(fā)行費用，有的計入當期損益，如印花稅。二、以債務轉為資本債務人以債務轉為資本清償債務的，債務人應將二、以債務轉為資本債權人因放棄債權而享有的股權按股權的公允價值計入長期股權投資，發(fā)生的一些稅費如印花稅也計入長期股權投資；債權人因放棄債權的賬面余額與享有股權的公允價值之間的差額應確認為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失計入營業(yè)外支出沖減后，減值準備尚有余額的，應予以轉回并抵減當期資產減值損失二、以債務轉為資本債權人因放棄債權而享有的股權按股權的公允價例題上市公司S于20*7年2月10日銷售一批材料給Y股份有限公司，同時收到Y公司簽發(fā)并承兌的一張面值200000元、年利率7%、6個月期、到期還本付息的票據(jù)。20*7年8月10日，Y公司財務發(fā)生困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經雙方協(xié)議，S公司同意Y公司用其發(fā)行的普通股抵償該票據(jù)。Y公司用于抵債的普通股為20000股，股票市價為每股9.6元，面值為每股1元。假定印花稅稅率為0.4%，公司未對債權計提壞賬準備，假定不考慮其他稅費。試對債權人和債務人該項業(yè)務進行賬務處理。例題上市公司S于20*7年2月10日銷售一批材料給Y股份有限債權人：債務人：借：長期股權投資192000借：應收票據(jù)——面值200000管理費用768——應計利息7000

營業(yè)外支出——債務重組損失15000管理費用768貸：應收票據(jù)——面值200000貸：股本20000——應計利息7000資本公積172000（（9.6-1）*20000）銀行存款768營業(yè)外收入——債務重組利得15000銀行存款768印花稅雙方都需要繳債權人：三、以修改其他債務條件清償債務企業(yè)采用修改其他債務條件（如減少債務本金、降低利率，免除利息等）進行債務重組的，應當區(qū)分是否涉及或有應付（或應收）金額進行會計處理。所謂或有應付（或應收）金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應付（應收）金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。1.不涉及或有應付金額的債務重組1)債務人的會計處理如果修改后的債務條款中不涉及或有應付金額，則重組債務的賬面余額大于重組后債務的入賬價值的差額應確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。三、以修改其他債務條件清償債務企業(yè)采用修改其他債務條件（如減2)債權人的會計處理如果修改后的債務條款中不涉及或有應收金額，債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額為債務重組損失，計入營業(yè)外支出債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失，計入營業(yè)外支出沖減后，減值準備尚有余額的，應予以轉回并抵減當期資產減值損失2)債權人的會計處理如果修改后的債務條款中不涉及或有應收金額2.涉及或有應付金額的債務重組（適用謹慎性原則）1)債務人的會計處理如果修改后的債務條款中涉及或有應付金額符合預計負債的確認條件，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債并將重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入或有應付金額如未發(fā)生，應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。2)債權人的會計處理如果修改后的債務條款中涉及或有應收金額，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值或有應收金額實際發(fā)生時，計入當期損益。2.涉及或有應付金額的債務重組（適用謹慎性原則）1)債務人四、以組合方式清償債務1.債務人的會計處理債務重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產、債務轉資本、修改其他債務條件等方式組合進行的，債務人應當依次以支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值修改其他債務條件的，應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值重組債務的賬面價值（沖減后的重組債務的賬面價值）與重組后債務的入賬價值之間的差額，作為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。四、以組合方式清償債務1.債務人的會計處理債務重組以現(xiàn)金、1.債務人的會計處理修改后的債務條款中如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合預計負債的確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。1.債務人的會計處理修改后的債務條款中如涉及或有應付金額，2.債權人的會計處理債務重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產、債務轉資本、修改其他債務條件等方式組合進行的債權人應先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產公允價值、因放棄債權而享有的股權的公允價值沖減重組債權的賬面余額，差額與應收金額進行比較，據(jù)此計算債務重組損失債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失，計入營業(yè)外支出沖減后，減值準備尚有余額的，應予以轉回并抵減當期資產減值損失。2.債權人的會計處理債務重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產、債務轉資本五、債務重組會計處理要點總結1.債務人考慮：我本應付出多少，我實際付出了多少（按公允價值計算），兩者之差為重組收益（計入營業(yè)外收入）（1）如果抵債資產為非現(xiàn)金資產，要注意區(qū)分財產轉讓損益與債務重組收益；（2）做會計處理時要注意抵債資產是否已提減值準備，如果已提，要注意沖銷；（3）要注意抵債資產的類別及相關的會計處理。五、債務重組會計處理要點總結1.債務人考慮：我本應付出多少，2.債權人考慮：我本應收回多少，實際收回了多少（按公允價值計算），兩者之差就是重組損失（計入營業(yè)外支出）（1）抵債資產記得以公允價值入賬，而不必考慮其在對方單位的賬面價值；（2）沖銷債權時要注意該債權是否已提壞賬準備，如果已提，要記得沖銷；（3）當債務重組損失（不考慮計提壞賬準備前的重組損失）沖減壞賬準備后差額為負時，說明之前多計提了壞賬準備，將壞賬準備全額轉銷后記得沖減原來多確認的資產減值損失。五、債務重組會計處理要點總結2.債權人考慮：我本應收回多少，實際收回了多少（按公允價值計第四節(jié)債務重組的信息披露/債務人1.債務重組方式2.確認的債務重組利得總額3.將債務轉為資本所導致的股本（實收資本）增加額4.或有應付金額5.債務重組中轉讓的非現(xiàn)金資產的公允價值、由債務轉成的股份的公允價值和修改其他債務條件后的公允價值的確定方法以及依據(jù)。第四節(jié)債務重組的信息披露/債務人1.債務重組方式2.確第四節(jié)債務重組的信息披露/債權人1.債務重組方式，同債務人的披露要求一致2.債務重組損失總額3.債權轉為股權所導致的長期股權投資增加額及長期股權投資占債務人股權的比例4.或有應收金額5.債務重組中受讓的非現(xiàn)金資產的公允價值、由債權轉成的股份的公允價值和修改其他債務條件后債權的公允價值的確定方法及依據(jù)第四節(jié)債務重組的信息披露/債權人1.債務重組方式，同債務債務重組知識培訓課件THANKYOU！THANKYOU！高級財務會計

第八章債務重組重慶工商大學會計學院高級財務會計

第八章債務重組重慶工商大學會計學院本章知識點及要點債務重組的性質與方式債務重組的會計處理債務重組的信息披露本章知識點及要點債務重組的性質與方式債務重組的會計處理債務重第一節(jié)債務重組的性質與方式一、債務重組定義在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。二、債務重組的基本特征持續(xù)經營中債務人發(fā)生財務困難債權人作出讓步第一節(jié)債務重組的性質與方式一、債務重組定義在債務人發(fā)生財務三、債務重組的方式1.以資產清償債務債務人轉讓其資產給債權人以清償債務2.債務轉為資本（債轉股）債務人將債務轉為資本，債權人將債權轉為股權3.修改其他債務條件降低利率、免除利息、減少本金，延期支付等4.上述三種方式的組合三、債務重組的方式1.以資產清償債務債務人轉讓其資產給債權人四、重組損益的確認、計量和報告?zhèn)鶆罩亟M損益確認債務人和債權人用轉讓（受讓）非現(xiàn)金資產的公允價值確認重組過程中的利得或損失要求重組損益包含在當期利潤表中，在利潤表中，分別列示為財產轉讓損益和債務重組損益。對債務人債務重組相關的損益資產轉讓損益：抵債資產的公允價值與賬面價值及相關稅費之差債務重組利得：債務的原賬面價值與抵債資產公允價值之差四、重組損益的確認、計量和報告?zhèn)鶆罩亟M損益確認債務人和債權人例題2009年6月1日，X公司賒購Y公司一批棉紗，價稅合計117,000元，信用期滿后X公司仍無力支付貨款，經雙方協(xié)商，Y公司同意X公司以其生產的服裝500套抵償該筆貨款，該批服裝的成本為60,000元，市場售價為80,000元，假定不考慮相關稅費。該項債務重組中債務人的資產轉讓損益和債務重組利得各為多少？債權人的債務重組損失是多少？例題2009年6月1日，X公司賒購Y公司一批棉紗，價稅合計債權人：債務人：借：庫存商品80000借：應付賬款117000

營業(yè)外支出——債務重組損失37000

貸：主營業(yè)務收入80000貸：應收賬款117000營業(yè)外收入——債務重組利得

37000

借：主營業(yè)務成本60000

貸：庫存商品60000

資產轉讓損益=80000-60000=20000債權人：第二節(jié)

債務重組的會計處理1.債務人以現(xiàn)金償債債務人應將重組債務的賬面價值（欠的債）與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。債權人應將重組債權的賬面余額（別人欠自己的債）與收到的現(xiàn)金之間的差額（1）未計提減值準備，應將該差額確認為債務重組損失，“營業(yè)外支出”（2）已計提減值準備的，應先沖減減值準備，不足以沖減的部分，計入“營業(yè)外支出”。沖減后減值準備尚有余額的，應予以轉回并抵減當期“資產減值損失”。一、以資產清償債務第二節(jié)債務重組的會計處理1.債務人以現(xiàn)金償債債務人應將重例題上市公司S于2012年1月20日銷售一批材料給Y公司，含稅價格為234,000元，增值稅稅率為17%。2012年2月20日，Y公司財務發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務。經雙方協(xié)議，S公司同意減免Y公司40,000元債務，余額立即償清。假設S公司對該項債權計提了11,700元（50,000元）的壞賬準備。債務人和債權人對該項債務重組業(yè)務分別應進行怎樣的賬務處理？例題上市公司S于2012年1月20日銷售一批材料給Y公司，含計提11700債務人：債權人：借：應付賬款234000借：銀行存款194000貸：銀行存款194000（234000-40000）

壞賬準備11700

營業(yè)外收入——債務重組利得40000營業(yè)外支出——債務重組損失28300貸：應收賬款234000計提11700債務人：計提50000債權人：債務人賬務處理不變借:銀行存款194000

壞賬準備50000貸：應收賬款234000

資產減值損失

10000

計提50000債權人：一、以資產清償債務2.以非現(xiàn)金資產清償債務的會計處理（1）債務人的會計處理債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產的公允價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，扣除轉讓過程中發(fā)生的相關稅費，在重組當期確認為資產轉讓損益。一、以資產清償債務2.以非現(xiàn)金資產清償債務的會計處理（1）例題甲公司欠乙公司貨款5萬元，甲公司發(fā)生財務困難，乙公司同意甲公司以其一項專利技術抵償債務，該專利技術的公允價值為4萬元，賬面價為3.5萬元，假定不考慮相關稅費，問甲公司的債務重組利得和資產轉讓損益各是多少？注意區(qū)分債務重組利得和資產轉讓損益！例題甲公司欠乙公司貨款5萬元，甲公司發(fā)生財務困難，乙公司同意債務人甲公司：乙公司：借：應付賬款5萬借：無形資產4貸：無形資產3.5萬營業(yè)外支出1營業(yè)外收人——無形資產處置收益0.5萬貸：應收賬款5

——債務重組利得1萬債務人甲公司：2.以非現(xiàn)金資產清償債務的會計處理1）非現(xiàn)金資產為存貨視同銷售處理賬面價值與存貨公允價值及增值稅銷項稅額之間的差額應確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。存貨公允價值與其賬面價值的差額，扣除轉讓過程中發(fā)生的相關稅費（增值稅除外），作為資產轉讓損益，體現(xiàn)在營業(yè)利潤中。2）非現(xiàn)金資產為固定資產視同固定資產處置3）非現(xiàn)金資產為無形資產視同無形資產處置4）非現(xiàn)金資產為企業(yè)投資賬面價值與投資公允價值之間的差額確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。投資的公允價值扣除投資的賬面價值及直接相關費用之后的余額確認為資產轉讓損益，計入投資收益。2.以非現(xiàn)金資產清償債務的會計處理1）非現(xiàn)金資產為存貨視同2.以非現(xiàn)金資產清償債務的會計處理(2)債權人的會計處理以非現(xiàn)金資產清償債務的，債權人應將受讓的非現(xiàn)金資產按其公允價值作為入賬價值債權人發(fā)生的運雜費、保險費等，也應計入受讓資產的價值當債權人不另行支付增值稅時債務重組損失=重組債權賬面價值-（抵債資產公允價值+增值稅進項稅額）當債權人另行支付增值稅時債務重組損失=重組債權賬面價值-抵債資產公允價值2.以非現(xiàn)金資產清償債務的會計處理(2)債權人的會計處理以例題乙公司欠甲公司貨款價稅合計10萬元，乙公司發(fā)生財務困難，甲公司做出讓步，同意乙公司以其生產的羊毛衫一批抵債，該批羊毛衫市場價為8萬元，成本為6萬元，乙公司適用的增值稅率為17%。當甲公司不另行向乙公司支付增值稅進項稅額時，債務重組損失是多少？并做會計分錄；當甲公司通過銀行轉賬另行支付乙公司增值稅款，債務重組損失又是多少？并做會計分錄。例題乙公司欠甲公司貨款價稅合計10萬元，乙公司發(fā)生財務困難，不另行支付增值稅：借：庫存商品8

應交稅費——應交增值稅（進項）1.36

營業(yè)外支出——債務重組損失0.64另行支付增值稅：貸：應收賬款10借：庫存商品8

應交稅費——應交增值稅（進項）1.36

營業(yè)外支出——債務重組損失2貸：應收賬款10

銀行存款1.36不另行支付增值稅：2.以非現(xiàn)金資產清償債務的會計處理重組債權的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產的公允價值之間的差額，比照以現(xiàn)金清償債務方式中重組債權與實際支付現(xiàn)金之間的差額的處理方法進行會計處理。即，（1）債權人未對債權計提減值準備的，應直接將該差額確認為債務重組損失，計入“營業(yè)外支出”（2）債權人已對債權計提減值準備的，應將該差額先沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入“營業(yè)外支出”。沖減后減值準備尚有余額的，應予以轉回并抵減當期“資產減值損失”。2.以非現(xiàn)金資產清償債務的會計處理重組債權的賬面余額與受讓上市公司S于20*7年2月10日銷售一批材料給Y公司，同時收到Y公司簽發(fā)并承兌的一張面值200000元、年利率7%、6個月期、到期還本付息的票據(jù)。20*7年8月10日，Y公司財務發(fā)生困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經雙方協(xié)議，S公司同意Y公司用一臺設備抵償該應收票據(jù)。這臺設備歷史成本為240000元，累計折舊為60000元，評估確認的原價240000元，評估確認的凈值190000元，Y公司發(fā)生評估費2000元，對此固定資產提取減值準備18000元。S公司未對債權計提壞賬準備。假定不考慮其他稅費，試做債務人和債權人的賬務處理。例題上市公司S于20*7年2月10日銷售一批材料給Y公司，同時收債權人借：固定資產190000管理費用2000營業(yè)外支出——債務重組損失15000貸：應收票據(jù)——成本200000

——應計利息7000債權人借：固定資產190000債務人借：固定資產清理162000借：應付票據(jù)207000累計折舊60000貸：固定資產清理162000資產減值準備18000營業(yè)外收入——固定資產清理收益28000貸：固定資產240000

——債務重組利得17000

債務人借：固定資產清理162000借：應付票據(jù)二、以債務轉為資本債務人以債務轉為資本清償債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有股份的公允價值總額之間的差額，確認為債務重組損益該項股權的公允價值與股本（或實收資本）之間的差額作為資本公積處理。債務轉為資本時，債務人可能發(fā)生的一些稅費，有的可以作為抵減資本公積處理，如股票發(fā)行費用，有的計入當期損益，如印花稅。二、以債務轉為資本債務人以債務轉為資本清償債務的，債務人應將二、以債務轉為資本債權人因放棄債權而享有的股權按股權的公允價值計入長期股權投資，發(fā)生的一些稅費如印花稅也計入長期股權投資；債權人因放棄債權的賬面余額與享有股權的公允價值之間的差額應確認為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失計入營業(yè)外支出沖減后，減值準備尚有余額的，應予以轉回并抵減當期資產減值損失二、以債務轉為資本債權人因放棄債權而享有的股權按股權的公允價例題上市公司S于20*7年2月10日銷售一批材料給Y股份有限公司，同時收到Y公司簽發(fā)并承兌的一張面值200000元、年利率7%、6個月期、到期還本付息的票據(jù)。20*7年8月10日，Y公司財務發(fā)生困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經雙方協(xié)議，S公司同意Y公司用其發(fā)行的普通股抵償該票據(jù)。Y公司用于抵債的普通股為20000股，股票市價為每股9.6元，面值為每股1元。假定印花稅稅率為0.4%，公司未對債權計提壞賬準備，假定不考慮其他稅費。試對債權人和債務人該項業(yè)務進行賬務處理。例題上市公司S于20*7年2月10日銷售一批材料給Y股份有限債權人：債務人：借：長期股權投資192000借：應收票據(jù)——面值200000管理費用768——應計利息7000

營業(yè)外支出——債務重組損失15000管理費用768貸：應收票據(jù)——面值200000貸：股本20000——應計利息7000資本公積172000（（9.6-1）*20000）銀行存款768營業(yè)外收入——債務重組利得15000銀行存款768印花稅雙方都需要繳債權人：三、以修改其他債務條件清償債務企業(yè)采用修改其他債務條件（如減少債務本金、降低利率，免除利息等）進行債務重組的，應當區(qū)分是否涉及或有應付（或應收）金額進行會計處理。所謂或有應付（或應收）金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應付（應收）金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。1.不涉及或有應付金額的債務重組1)債務人的會計處理如果修改后的債務條款中不涉及或有應付金額，則重組債務的賬面余額大于重組后債務的入賬價值的差額應確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。三、以修改其他債務條件清償債務企業(yè)采用修改其他債務條件（如減2)債權人的會計處理如果修改后的債務條款中不涉及或有應收金額，債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額為債務重組損失，計入營業(yè)外支出債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失，計入營業(yè)外支出沖減后，減值準備尚有余額的，應予以轉回并抵減當期資產減值損失2)債權人的會計處理如果修改后的債務條款中不涉及或有應收金額2.涉及或有應付金額的債務重組（適用謹慎性原則）1)債務人的會計處理如果修改后的債務條款中涉及或有應付金額符合預計負債的確認條件，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債并