企業(yè)所得稅的會計(jì)處理培訓(xùn)課件

第三節(jié)企業(yè)所得稅的會計(jì)處理本節(jié)主要內(nèi)容所得稅會計(jì)差異資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所得稅會計(jì)處理所得稅會計(jì)科目的設(shè)置資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會計(jì)處理應(yīng)付稅款法的會計(jì)處理特殊情況下的會計(jì)處理第三節(jié)企業(yè)所得稅的會計(jì)處理本節(jié)主要內(nèi)容所得稅會計(jì)差異基于收入費(fèi)用觀的所得稅會計(jì)差異以利潤表為重心收益為收入-為取得收入發(fā)生的成本費(fèi)用在遞延法和利潤表債務(wù)法下，按差異能否在未來轉(zhuǎn)回，分為永久性差異和時間性差異永久性差異由會計(jì)準(zhǔn)則與稅法口徑與標(biāo)準(zhǔn)不同造成，無法在未來轉(zhuǎn)回；其計(jì)稅基礎(chǔ)（稅法上）與賬面價值（會計(jì)上）相同時間性差異由于當(dāng)期會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得不同造成，其計(jì)稅基礎(chǔ)與會計(jì)上賬面價值不同一、所得稅會計(jì)差異基于收入費(fèi)用觀的所得稅會計(jì)差異一、所得稅會計(jì)差異基于資產(chǎn)負(fù)債觀的所得稅會計(jì)差異以資產(chǎn)負(fù)債表為核心收益=期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債觀的稅務(wù)會計(jì)處理方法為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法重點(diǎn)在于暫時性差異的處理基于資產(chǎn)負(fù)債觀的所得稅會計(jì)差異資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是指從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者時間的差額區(qū)分應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，并以此確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是指從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的步驟計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅金額；確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值和計(jì)稅基礎(chǔ)；比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值和計(jì)稅基礎(chǔ)，確定應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異；根據(jù)暫時性差異情況，確定本期遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債期末余額，并根據(jù)期初余額計(jì)算確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的步驟計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅金額；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法程序②賬面價值②計(jì)稅基礎(chǔ)②遞延所得稅負(fù)債②可抵扣暫時性差異②應(yīng)納稅暫時性差異②暫時性差異①當(dāng)期應(yīng)交所得稅②遞延所得稅資產(chǎn)③所得稅費(fèi)用②遞延所得稅發(fā)生額

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法程序②賬面②計(jì)稅②遞延②可抵②應(yīng)納②暫①當(dāng)（一）暫時性差異:

資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額可抵扣暫時性差異產(chǎn)生原因：資產(chǎn)項(xiàng)目賬面價值（會計(jì)準(zhǔn)則核算的資產(chǎn)負(fù)債表中的期末余額）小于其計(jì)稅基礎(chǔ)（稅法確定的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的期末應(yīng)有金額）負(fù)債項(xiàng)目的賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)結(jié)果：減少未來期間納稅所得額與應(yīng)納稅款形成遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生原因:資產(chǎn)項(xiàng)目賬面價值（會計(jì)上）大于其計(jì)稅基礎(chǔ)（稅法上）負(fù)債項(xiàng)目的賬面價值（會計(jì)上）小于其計(jì)稅基礎(chǔ)（稅法上）結(jié)果:增加未來期間納稅所得額與應(yīng)納稅款形成遞延所得稅負(fù)債（一）暫時性差異:

資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額可（二）暫時性差異的計(jì)算：

賬面價值-計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)1、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時可以稅前扣除的金額。從稅收的角度考慮，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是假定企業(yè)按照稅法規(guī)定進(jìn)行核算所提供的資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的應(yīng)有金額造成資產(chǎn)賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一的原因主要有：

（二）暫時性差異的計(jì)算：

固定資產(chǎn)

會計(jì)上:賬面價值=成本-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備稅法上:折舊方法、折舊年限不同計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不予認(rèn)可除房屋建筑物外未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊不予認(rèn)可以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計(jì)提折舊扣除的固定資產(chǎn)。

例；2016年某企業(yè)取得固定資產(chǎn)原價750萬，使用年限預(yù)計(jì)為10年，會計(jì)上采用直線法攤銷，殘值為0，稅法上規(guī)定可以采用加速折舊方法，這里采用雙倍余額遞減法，2018年12月31日，估計(jì)該固定資產(chǎn)可收回余額為550萬，計(jì)算由此產(chǎn)生的暫時性差異。上例中如果會計(jì)核算估計(jì)壽命為5年，由于稅法規(guī)定最低折舊年限10年，計(jì)稅按照10年計(jì)，均按照直線法計(jì)提折舊，假定未發(fā)生減值，計(jì)算由此產(chǎn)生的暫時性差異。例；2016年某企業(yè)取得固定資產(chǎn)原價750萬，使用年限預(yù)計(jì)為無形資產(chǎn)

后續(xù)攤銷、計(jì)提減值準(zhǔn)備等方面造成差異會計(jì)上:研發(fā)支出研究階段計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)階段資本化處理計(jì)入無形資產(chǎn)成本；按初始成本攤銷減值準(zhǔn)備后續(xù)計(jì)量對于壽命確定的無形資產(chǎn)需攤銷,攤銷方法和年限靈活,且需減值測試計(jì)提減值準(zhǔn)備;壽命不確定的不攤銷但應(yīng)進(jìn)行減值測試稅法上:未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益，加計(jì)扣除；形成資產(chǎn)按成本加計(jì)攤銷；采用直線攤銷法，期限不少于10年不計(jì)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)

因會計(jì)準(zhǔn)則與稅法不一致而造成差異

會計(jì)上:期末賬面價值為公允價值公允價值變動凈收益計(jì)入當(dāng)期損益稅法上:公允價值變動是未實(shí)現(xiàn)的,不予確認(rèn)，計(jì)稅基礎(chǔ)仍為其歷史成本將處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額交易性金融資產(chǎn)

因會計(jì)準(zhǔn)則【例】2012年11月8日，甲公司自公開的市場上取得一項(xiàng)基金投資，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。該投資的成本為1500萬元。2012年12月31日，其市價為1575萬元2012年12月31日賬面價值應(yīng)為公允價值1575萬元計(jì)稅基礎(chǔ)維持原取得成本不變，為1500萬元賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生的75萬元暫時性差異，將會增加未來該資產(chǎn)處置期間的應(yīng)納稅所得額企業(yè)所得稅的會計(jì)處理培訓(xùn)課件長期股權(quán)投資會計(jì)上:期末賬面價值低于可收回金額時需計(jì)提減值準(zhǔn)備;投資收益確認(rèn)時間與稅法不同,如用成本法核算,以被投資方宣告分配的股利或利潤為準(zhǔn),如用權(quán)益法核算則以被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈損溢為依據(jù),虧損時需確認(rèn)投資損失,調(diào)減長期股權(quán)投資賬面價值稅法上:企業(yè)取得的股息或紅利等權(quán)益性投資收益為應(yīng)稅收入,在被投資企業(yè)做出利潤分配決定時確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)被投資企業(yè)分配的股票股利按賬面價值確認(rèn)投資收益,不確認(rèn)投資損失長期股權(quán)投資會計(jì)上:期投資性房地產(chǎn)會計(jì)上:采用公允價值模式計(jì)量的與上述教育性資產(chǎn)相同,期末賬面價值即為公允價值,公允價值變動計(jì)入當(dāng)期利潤表采用成本模式計(jì)量的,賬面價值為期末可收回金額,會計(jì)上需核算減值損失稅法上:采用公允價值模式計(jì)量的,稅法對持有期間公允價值變動產(chǎn)生的損益不確認(rèn)收入,計(jì)稅基礎(chǔ)仍為歷史成本采用成本模式計(jì)量的,預(yù)計(jì)的減值損失稅法不予扣除投資性房地產(chǎn)會計(jì)上:采用公允價值模式計(jì)量的與上述教育性資產(chǎn)相2、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。與賬面價值的關(guān)系式如下：

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價值-將來負(fù)債在兌付時允許扣稅的金額負(fù)債賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的產(chǎn)生差異主要在以下幾個方面：2、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：

預(yù)計(jì)負(fù)債會計(jì)上:會計(jì)上預(yù)計(jì)負(fù)債當(dāng)期確認(rèn)稅法上:實(shí)際支出發(fā)生時才允許扣除,當(dāng)期預(yù)計(jì)負(fù)債不予確認(rèn)

產(chǎn)生可抵扣暫時性差異預(yù)計(jì)負(fù)債會計(jì)上:會計(jì)上【例】甲企業(yè)20×6年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤表中確認(rèn)了500萬元的銷售費(fèi)用，同時確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時允許稅前扣除。分析：借：銷售費(fèi)用500

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債500該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價值為500萬元計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值－未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=500－500=0賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異500萬元將減少未來的應(yīng)納稅所得額【例】甲企業(yè)20×6年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)預(yù)收賬款會計(jì)上:將預(yù)收賬款作為負(fù)債核算稅法上:稅法規(guī)定預(yù)收賬款應(yīng)計(jì)入收款當(dāng)期應(yīng)納稅所得

產(chǎn)生可抵扣暫時性差異預(yù)收賬款會計(jì)上:將預(yù)收賬款作為負(fù)債核算稅法上:稅法規(guī)定預(yù)收賬【例】大海公司2008年12月31日收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)100萬元由于預(yù)收的款項(xiàng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額會計(jì)上視為負(fù)債,預(yù)收賬款的賬面價值=100萬元因按稅法規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)已計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，所以在以后年度減少預(yù)收賬款確認(rèn)收入時，由稅前會計(jì)利潤計(jì)算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)將其扣除預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值100－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100=0(稅法上不作為負(fù)債)【例】大海公司2008年12月31日收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)100注意辨別暫時性差異和永久性差異:如對于應(yīng)付職工薪酬,在會計(jì)上企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債.稅法上對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，超過部分當(dāng)期不允許扣除，以后也不允許扣除.也就是說,這種稅法與會計(jì)的差異是由于標(biāo)準(zhǔn)與口徑不同造成,未來也不能轉(zhuǎn)回,為永久性差異.即賬面價值=計(jì)稅基礎(chǔ)注意辨別暫時性差異和永久性差異:如對于應(yīng)付職工薪酬,在會計(jì)上又如企業(yè)未決訴訟、追加稅款等涉及的罰款和滯納金等會計(jì)上尚未支付之前按照會計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時作為負(fù)債反映稅法上罰款和滯納金不得稅前扣除計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來期間計(jì)稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額，兩者之間差異不能在未來轉(zhuǎn)回,即計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值無暫時性差異，為永久性差異又如企業(yè)未決訴訟、追加稅款等涉及的罰款和滯納金等下列交易或事項(xiàng)中，其計(jì)稅基礎(chǔ)不等于賬面價值的是（

）

A．企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債

B．企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬元,稅法規(guī)定關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債不允許稅前扣除

C．企業(yè)當(dāng)期支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計(jì)1000萬元。按照稅法規(guī)定可以于當(dāng)期扣除的部分為800萬元

D．稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時點(diǎn)與會計(jì)準(zhǔn)則一致，會計(jì)確認(rèn)預(yù)收賬款500萬元【正確答案】

A下列交易或事項(xiàng)中，其計(jì)稅基礎(chǔ)不等于賬面價值的是（

）不考慮其他因素，下列各項(xiàng)目產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有（）

A.因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

B.對持有至到期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備

C.本期發(fā)生凈虧損，按稅法規(guī)定可于未來5年內(nèi)稅前補(bǔ)虧

D.本期購入的可供出售金融資產(chǎn)在期末公允價值下降【正確答案】

ABCD不考慮其他因素，下列各項(xiàng)目產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有（）

（三）遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債

1、遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)會期間所得稅率當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)變動額=（年末可抵扣暫時性差異-年初可抵扣暫時性差異）×所得稅率遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)以為來期間可能取得的納稅限額為限（三）遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債1、遞延所得稅資產(chǎn)2、遞延所得稅負(fù)債在稅率不變情況下：遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時性差異×預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回時的所得稅率當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債變動額=（年末應(yīng)納稅暫時性差異-年初應(yīng)納稅暫時性差異）×所得稅率

非資產(chǎn)\負(fù)債類項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時性差異,如銷售費(fèi)用超過當(dāng)年銷售收入15%的部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除產(chǎn)生的相同處理2、遞延所得稅負(fù)債在稅率不變情況下：（四）應(yīng)交所得稅與所得稅費(fèi)用

利潤表中的所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩部分組成，即：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅

當(dāng)期所得稅即當(dāng)期應(yīng)納稅額：是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額.應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*適用稅率應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤+稅法規(guī)定的調(diào)增額-稅法規(guī)定的調(diào)減額（四）應(yīng)交所得稅與所得稅費(fèi)用利潤表中的所得稅費(fèi)用由當(dāng)期稅法規(guī)定的調(diào)增額：某些費(fèi)用或支出會計(jì)上已從利潤中扣除，但稅法上不可扣除。企業(yè)罰沒、滯納金、非廣告性質(zhì)的贊助支出、非公益性捐贈等。會計(jì)上核算的某些費(fèi)用，稅法上規(guī)定按標(biāo)準(zhǔn)列支，超過部分不得扣除。如與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額60%且不超過當(dāng)期營業(yè)收入千分之五向非金融企業(yè)的利息支出，按金融企業(yè)同類利率計(jì)職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按工資薪金所得14%、2%、2.5%為限，超過部分不予扣除廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)15%、公益性捐贈支出扣除稅法規(guī)定的調(diào)增額：某些費(fèi)用或支出會計(jì)上已從利潤中扣除，但稅法某些收入會計(jì)上不予確認(rèn)，但稅法上屬應(yīng)稅收入不具商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性交易，會計(jì)上按照賬面價值計(jì)，不確認(rèn)收益，但稅法上視同銷售已確認(rèn)應(yīng)稅所得長期股權(quán)投資分配的股票股利，投資方不做賬務(wù)處理，但稅法需缺人投資收益某些收入會計(jì)上不予確認(rèn)，但稅法上屬應(yīng)稅收入稅法規(guī)定的調(diào)減額：免稅收入，會計(jì)上已確認(rèn)收入，但稅法上免稅企業(yè)購買的國債利息收入企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，屬于被投資方稅后利潤，投資方不需要重復(fù)交稅，稅率差額仍需確認(rèn)長期股權(quán)投資投資成本小于被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值的差額，會計(jì)上確認(rèn)為營業(yè)外收入，稅法上不納稅企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營性虧損，稅法規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)后期抵減后期應(yīng)納稅所得（5年內(nèi)）稅法規(guī)定的調(diào)減額：免稅收入，會計(jì)上已確認(rèn)收入，但稅法上免稅遞延所得稅是遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果

遞延所得稅＝（遞延所得稅負(fù)債的期末余額—期初余額）—（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額—期初余額）

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=當(dāng)期所得稅-遞延所得稅資產(chǎn)本期增加額+遞延所得稅負(fù)債本期增加額遞延所得稅是遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額的綜合所得稅會計(jì)是指研究如何對按照會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會計(jì)利潤（虧損）與按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額（或虧損）之間的差異進(jìn)行會計(jì)處理的會計(jì)理論和方法。三、所得稅會計(jì)科目的設(shè)置所得稅會計(jì)處理的方法有兩種：應(yīng)付稅款法：將應(yīng)納所得稅全部作為所得稅費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期利潤表納稅影響會計(jì)法：對應(yīng)納所得稅進(jìn)行調(diào)整，然后得出所得稅費(fèi)用。分為遞延法和債務(wù)法。

債務(wù)法又分為利潤表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。所得稅會計(jì)是指研究如何對按照會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會計(jì)利潤（虧損應(yīng)付稅款法與納稅影響法比較應(yīng)付稅款法企業(yè)將本期稅前會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得額之間差額造成的影響納稅的金額直接計(jì)入當(dāng)期損益應(yīng)稅所得額=利潤總額+(-)永久性差異+(-)時間性差異,即本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)納所得稅以稅法為導(dǎo)向的會計(jì)處理方法,執(zhí)行<小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則>的企業(yè)可用納稅影響法企業(yè)將本期稅前會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得額之間差額造成的影響納稅的金額遞延和分配到以后各期的所得稅會計(jì)處理方法分為遞延法(已取消)和債務(wù)法,債務(wù)法又分為利潤表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,我國主張采用在產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法應(yīng)付稅款法與納稅影響法比較應(yīng)付稅款法企業(yè)將本期稅前會計(jì)利潤與應(yīng)付稅款法：設(shè)置“所得稅費(fèi)用”、和“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅”科目。利潤表債務(wù)法:設(shè)置“所得稅費(fèi)用”、和“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅”“遞延稅款”科目采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法情況下應(yīng)設(shè)以下會計(jì)科目：“遞延所得稅負(fù)債”，負(fù)債類科目.“遞延所得稅資產(chǎn)”，資產(chǎn)類科目.“所得稅費(fèi)用”是損益類科目。核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用，按“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算?！皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅”

應(yīng)付稅款法：應(yīng)付稅款法納稅影響會計(jì)法債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法利潤表債務(wù)法其他事項(xiàng)會計(jì)處理四、所得稅的會計(jì)處理應(yīng)付稅款法四、所得稅的會計(jì)處理應(yīng)付稅款法是指企業(yè)不確認(rèn)暫時性差異對所得稅的影響金額，將當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為所得稅費(fèi)用的方法。在這種情況下，當(dāng)期所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。本期所得稅費(fèi)用為按照本期應(yīng)稅所得與適用的所得稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅；暫時性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額均在本期確認(rèn)所得稅費(fèi)用，或在本期抵減所得稅費(fèi)用；在會計(jì)報表中不反映為一項(xiàng)負(fù)債或一項(xiàng)資產(chǎn)。

應(yīng)納稅所得額=利潤總額+(-)永久性差異+(-)暫時性差異所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*稅率（一）應(yīng)付稅款法的會計(jì)處理特點(diǎn)2007年起上市企業(yè)規(guī)定用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，其他企業(yè)仍可能用應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法是指企業(yè)不確認(rèn)暫時性差異對所得稅的影響金額，將當(dāng)期例1:某企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅為402.6萬元，根據(jù)稅法和會計(jì)準(zhǔn)則的差異，得到應(yīng)納稅暫時性差異為60萬元，可抵扣暫時性差異為30萬元。求應(yīng)付稅款法下，利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用，并作出相應(yīng)的會計(jì)分錄。所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅=402.6（1）計(jì)提借：所得稅費(fèi)用4026000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅4026000

（2）實(shí)際上繳借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅4026000

貸：所得稅費(fèi)用

4026000

例1:某企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅為402.6萬元，根據(jù)稅法和會計(jì)準(zhǔn)例2(8-29):某企業(yè)發(fā)生超標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)3.5萬元,固定資產(chǎn)折舊采用直線法,本年折舊50000元,計(jì)稅采用雙倍余額遞減法,本年度折舊額65000元,年度利潤表上稅前會計(jì)利潤100萬,所得稅率25%.本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)納所得稅=應(yīng)稅所得額*稅率=(會計(jì)利潤+永久性差異+時間性差異)*稅率=[稅前會計(jì)利潤100萬+永久性差異3.5萬+時間性差異(-1.5萬)]*25%=25.5萬借：所得稅費(fèi)用4026000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅4026000

例2(8-29):某企業(yè)發(fā)生超標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)3.5萬元,固定資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是指從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者時間的差額區(qū)分應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，根據(jù)暫時性差異情況，確定本期遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債期末余額，并根據(jù)期初余額計(jì)算確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額。在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。(二)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是指從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資計(jì)算公式:期末遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異期末余額*預(yù)計(jì)稅率期末遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時性差異期末余額*預(yù)計(jì)稅率當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)=期末遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)-期初期末遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)所得稅費(fèi)用(收益)=應(yīng)交所得稅+(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))=應(yīng)交所得稅+期初遞延所得稅凈資產(chǎn)-期末遞延所得稅凈資產(chǎn)計(jì)算公式:期末遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異期末余額*預(yù)計(jì)遞延所得稅資產(chǎn):借：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)(本期發(fā)生額為負(fù)值)借：遞延所得稅資產(chǎn)(本期發(fā)生額為正值)貸：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅負(fù)債:借：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用(本期發(fā)生額為負(fù)值)貸：遞延所得稅負(fù)債借：遞延所得稅負(fù)債(本期發(fā)生額為正值)貸：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn):借：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用遞延所得當(dāng)期所得稅費(fèi)用(=當(dāng)期應(yīng)交所得稅):借：所得稅費(fèi)用–當(dāng)期所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅遞延所得稅費(fèi)用與應(yīng)交企業(yè)所得稅:借：所得稅費(fèi)用—當(dāng)期所得稅費(fèi)用

—遞延所得稅費(fèi)用

遞延所得稅資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期所得稅費(fèi)用(=當(dāng)期應(yīng)交所得稅):借：所得稅費(fèi)用–當(dāng)期所得例題：某企業(yè)當(dāng)期所得稅為402.6萬元，根據(jù)稅法和會計(jì)準(zhǔn)則的差異，得到應(yīng)納稅暫時性差異為60萬元，可抵扣暫時性差異為30萬元。求資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用，并作出相應(yīng)的會計(jì)分錄。所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅

=402.6+（60*25%-30*25%）=402.6+（15-7.5）=410.1借：所得稅費(fèi)用—當(dāng)期所得稅費(fèi)用4026000

—遞延所得稅費(fèi)用75000

遞延所得稅資產(chǎn)75000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅4026000

遞延所得稅負(fù)債150000例題：某企業(yè)當(dāng)期所得稅為402.6萬元，根據(jù)稅法和會計(jì)準(zhǔn)則的以利潤表為基礎(chǔ),將時間性差異對未來稅額的影響看作本期所得稅費(fèi)用調(diào)整,當(dāng)預(yù)期稅率發(fā)生變動或稅基變動時,必須對遞延稅款按照現(xiàn)行稅率調(diào)整計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅---計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用---倒擠出本期遞延所得稅款所得稅費(fèi)用=會計(jì)利潤*現(xiàn)行稅率+因稅率稅基變動對前期遞延所得稅當(dāng)期稅率變動

借:所得稅費(fèi)用

遞延稅款(新稅率核算的當(dāng)期差異)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

借:所得稅費(fèi)用

貸:遞延稅款(稅率變化對前期遞延稅款調(diào)整)(三)利潤表債務(wù)法會計(jì)處理以利潤表為基礎(chǔ),將時間性差異對未來稅額的影響看作本期所得稅費(fèi)（1）虧損彌補(bǔ)的所得稅處理《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》規(guī)定，企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核，如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值；在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。（四）其他情況下的會計(jì)處理（1）虧損彌補(bǔ)的所得稅處理《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》預(yù)計(jì)未來可產(chǎn)生足額應(yīng)納稅所得額可以抵扣虧損:借:遞延所得稅資產(chǎn)—第×年虧損

貸:所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用以后年度盈利彌補(bǔ)虧損,轉(zhuǎn)銷上年度因虧損確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn):借:所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用

貸:遞延所得稅資產(chǎn)—第×年虧損以后年度盈利彌補(bǔ)虧損后仍有盈利:

借:所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用-當(dāng)期所得稅費(fèi)用

貸:遞延所得稅資產(chǎn)—第×年虧損

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅預(yù)計(jì)未來可產(chǎn)生足額應(yīng)納稅所得額可以抵扣虧損:（2）減免所得稅的會計(jì)處理a.直接減免方式計(jì)提所得稅時：借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅直接減免所得稅時：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅貸：所得稅費(fèi)用（2）減免所得稅的會計(jì)處理a.直接減免方式b.先征后退方式計(jì)提所得稅時：借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅繳納時:借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅貸：銀行存款收到退還所得稅時：借：銀行存款貸：所得稅費(fèi)用b.先征后退方式c.有指定用途的退稅：收到退還所得稅時：借：銀行存款貸：實(shí)收資本-資本公積（形成資本）

或營業(yè)外收入-政府補(bǔ)助

或遞延收益c.有指定用途的退稅：(3)捐贈的會計(jì)處理企業(yè)對外捐贈或接受捐贈,產(chǎn)生的增值稅按照增值稅會計(jì)處理方法處理企業(yè)由于對外捐贈或者接收捐贈產(chǎn)生產(chǎn)生的應(yīng)交所得稅:企業(yè)對外捐贈會計(jì)上按照捐贈全額和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入營業(yè)外支出,稅法規(guī)定了符合條件的捐贈稅前扣除比例等,形成永久性差異注:捐贈抵扣新規(guī)定超過12%部分允許結(jié)轉(zhuǎn)未來三年抵生暫時性差異公益性捐贈抵扣新規(guī)案例.docx企業(yè)接收捐贈除數(shù)額較大需均勻計(jì)入以后各年度(不超過5年)的情況外,一般不產(chǎn)生暫時性差異(3)捐贈的會計(jì)處理（4）預(yù)繳所得稅企業(yè)預(yù)繳所得稅應(yīng)按照當(dāng)月或當(dāng)季度實(shí)際利潤額預(yù)繳，無法按照實(shí)際利潤額預(yù)繳的，可根據(jù)上衣年度應(yīng)稅所得的月度或嫉妒平均值預(yù)繳預(yù)繳所得稅時：借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅實(shí)際繳納時:借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅貸：銀行存款（4）預(yù)繳所得稅企業(yè)預(yù)繳所得稅應(yīng)按照當(dāng)月或當(dāng)季度實(shí)際利潤額預(yù)（5）損益調(diào)整的會計(jì)處理損益調(diào)整是指會計(jì)人員因會計(jì)核算方法違反財務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，經(jīng)查賬后進(jìn)行的有關(guān)調(diào)整。年度中間發(fā)現(xiàn)的涉及本年經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的調(diào)整，應(yīng)視同會計(jì)記錄發(fā)生錯誤，可按規(guī)定的方法調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。年終結(jié)賬以后發(fā)現(xiàn)的差錯，按會計(jì)差錯更正的會計(jì)處理方法進(jìn)行更正。多列費(fèi)用、少計(jì)收入的部分，調(diào)整增加當(dāng)年度的收益；少計(jì)費(fèi)用、多計(jì)收入的部分，調(diào)整減少當(dāng)年度的收益。調(diào)整分錄為借記資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)賬戶，貸記“以前年度損益調(diào)整”賬戶；或者借記“以前年度損益調(diào)整”賬戶，貸記資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)賬戶。（5）損益調(diào)整的會計(jì)處理損益調(diào)整是指會計(jì)人員因會計(jì)核算方法違調(diào)增或調(diào)減利潤而需要多繳或少繳的所得稅，也應(yīng)在當(dāng)年度有關(guān)賬戶上作相應(yīng)調(diào)整，

借記“以前年度損益調(diào)整”賬戶，

貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”賬戶；或者作相反分錄。最后應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶。

調(diào)增或調(diào)減利潤而需要多繳或少繳的所得稅，也應(yīng)在當(dāng)年度有關(guān)賬戶第三節(jié)企業(yè)所得稅的會計(jì)處理本節(jié)主要內(nèi)容所得稅會計(jì)差異資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所得稅會計(jì)處理所得稅會計(jì)科目的設(shè)置資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會計(jì)處理應(yīng)付稅款法的會計(jì)處理特殊情況下的會計(jì)處理第三節(jié)企業(yè)所得稅的會計(jì)處理本節(jié)主要內(nèi)容所得稅會計(jì)差異基于收入費(fèi)用觀的所得稅會計(jì)差異以利潤表為重心收益為收入-為取得收入發(fā)生的成本費(fèi)用在遞延法和利潤表債務(wù)法下，按差異能否在未來轉(zhuǎn)回，分為永久性差異和時間性差異永久性差異由會計(jì)準(zhǔn)則與稅法口徑與標(biāo)準(zhǔn)不同造成，無法在未來轉(zhuǎn)回；其計(jì)稅基礎(chǔ)（稅法上）與賬面價值（會計(jì)上）相同時間性差異由于當(dāng)期會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得不同造成，其計(jì)稅基礎(chǔ)與會計(jì)上賬面價值不同一、所得稅會計(jì)差異基于收入費(fèi)用觀的所得稅會計(jì)差異一、所得稅會計(jì)差異基于資產(chǎn)負(fù)債觀的所得稅會計(jì)差異以資產(chǎn)負(fù)債表為核心收益=期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債觀的稅務(wù)會計(jì)處理方法為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法重點(diǎn)在于暫時性差異的處理基于資產(chǎn)負(fù)債觀的所得稅會計(jì)差異資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是指從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者時間的差額區(qū)分應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，并以此確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是指從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的步驟計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅金額；確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值和計(jì)稅基礎(chǔ)；比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值和計(jì)稅基礎(chǔ)，確定應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異；根據(jù)暫時性差異情況，確定本期遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債期末余額，并根據(jù)期初余額計(jì)算確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的步驟計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅金額；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法程序②賬面價值②計(jì)稅基礎(chǔ)②遞延所得稅負(fù)債②可抵扣暫時性差異②應(yīng)納稅暫時性差異②暫時性差異①當(dāng)期應(yīng)交所得稅②遞延所得稅資產(chǎn)③所得稅費(fèi)用②遞延所得稅發(fā)生額

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法程序②賬面②計(jì)稅②遞延②可抵②應(yīng)納②暫①當(dāng)（一）暫時性差異:

資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額可抵扣暫時性差異產(chǎn)生原因：資產(chǎn)項(xiàng)目賬面價值（會計(jì)準(zhǔn)則核算的資產(chǎn)負(fù)債表中的期末余額）小于其計(jì)稅基礎(chǔ)（稅法確定的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的期末應(yīng)有金額）負(fù)債項(xiàng)目的賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)結(jié)果：減少未來期間納稅所得額與應(yīng)納稅款形成遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生原因:資產(chǎn)項(xiàng)目賬面價值（會計(jì)上）大于其計(jì)稅基礎(chǔ)（稅法上）負(fù)債項(xiàng)目的賬面價值（會計(jì)上）小于其計(jì)稅基礎(chǔ)（稅法上）結(jié)果:增加未來期間納稅所得額與應(yīng)納稅款形成遞延所得稅負(fù)債（一）暫時性差異:

資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額可（二）暫時性差異的計(jì)算：

賬面價值-計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)1、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時可以稅前扣除的金額。從稅收的角度考慮，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是假定企業(yè)按照稅法規(guī)定進(jìn)行核算所提供的資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的應(yīng)有金額造成資產(chǎn)賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一的原因主要有：

（二）暫時性差異的計(jì)算：

固定資產(chǎn)

會計(jì)上:賬面價值=成本-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備稅法上:折舊方法、折舊年限不同計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不予認(rèn)可除房屋建筑物外未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊不予認(rèn)可以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計(jì)提折舊扣除的固定資產(chǎn)。

例；2016年某企業(yè)取得固定資產(chǎn)原價750萬，使用年限預(yù)計(jì)為10年，會計(jì)上采用直線法攤銷，殘值為0，稅法上規(guī)定可以采用加速折舊方法，這里采用雙倍余額遞減法，2018年12月31日，估計(jì)該固定資產(chǎn)可收回余額為550萬，計(jì)算由此產(chǎn)生的暫時性差異。上例中如果會計(jì)核算估計(jì)壽命為5年，由于稅法規(guī)定最低折舊年限10年，計(jì)稅按照10年計(jì)，均按照直線法計(jì)提折舊，假定未發(fā)生減值，計(jì)算由此產(chǎn)生的暫時性差異。例；2016年某企業(yè)取得固定資產(chǎn)原價750萬，使用年限預(yù)計(jì)為無形資產(chǎn)

后續(xù)攤銷、計(jì)提減值準(zhǔn)備等方面造成差異會計(jì)上:研發(fā)支出研究階段計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)階段資本化處理計(jì)入無形資產(chǎn)成本；按初始成本攤銷減值準(zhǔn)備后續(xù)計(jì)量對于壽命確定的無形資產(chǎn)需攤銷,攤銷方法和年限靈活,且需減值測試計(jì)提減值準(zhǔn)備;壽命不確定的不攤銷但應(yīng)進(jìn)行減值測試稅法上:未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益，加計(jì)扣除；形成資產(chǎn)按成本加計(jì)攤銷；采用直線攤銷法，期限不少于10年不計(jì)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)

因會計(jì)準(zhǔn)則與稅法不一致而造成差異

會計(jì)上:期末賬面價值為公允價值公允價值變動凈收益計(jì)入當(dāng)期損益稅法上:公允價值變動是未實(shí)現(xiàn)的,不予確認(rèn)，計(jì)稅基礎(chǔ)仍為其歷史成本將處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額交易性金融資產(chǎn)

因會計(jì)準(zhǔn)則【例】2012年11月8日，甲公司自公開的市場上取得一項(xiàng)基金投資，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。該投資的成本為1500萬元。2012年12月31日，其市價為1575萬元2012年12月31日賬面價值應(yīng)為公允價值1575萬元計(jì)稅基礎(chǔ)維持原取得成本不變，為1500萬元賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生的75萬元暫時性差異，將會增加未來該資產(chǎn)處置期間的應(yīng)納稅所得額企業(yè)所得稅的會計(jì)處理培訓(xùn)課件長期股權(quán)投資會計(jì)上:期末賬面價值低于可收回金額時需計(jì)提減值準(zhǔn)備;投資收益確認(rèn)時間與稅法不同,如用成本法核算,以被投資方宣告分配的股利或利潤為準(zhǔn),如用權(quán)益法核算則以被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈損溢為依據(jù),虧損時需確認(rèn)投資損失,調(diào)減長期股權(quán)投資賬面價值稅法上:企業(yè)取得的股息或紅利等權(quán)益性投資收益為應(yīng)稅收入,在被投資企業(yè)做出利潤分配決定時確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)被投資企業(yè)分配的股票股利按賬面價值確認(rèn)投資收益,不確認(rèn)投資損失長期股權(quán)投資會計(jì)上:期投資性房地產(chǎn)會計(jì)上:采用公允價值模式計(jì)量的與上述教育性資產(chǎn)相同,期末賬面價值即為公允價值,公允價值變動計(jì)入當(dāng)期利潤表采用成本模式計(jì)量的,賬面價值為期末可收回金額,會計(jì)上需核算減值損失稅法上:采用公允價值模式計(jì)量的,稅法對持有期間公允價值變動產(chǎn)生的損益不確認(rèn)收入,計(jì)稅基礎(chǔ)仍為歷史成本采用成本模式計(jì)量的,預(yù)計(jì)的減值損失稅法不予扣除投資性房地產(chǎn)會計(jì)上:采用公允價值模式計(jì)量的與上述教育性資產(chǎn)相2、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。與賬面價值的關(guān)系式如下：

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價值-將來負(fù)債在兌付時允許扣稅的金額負(fù)債賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的產(chǎn)生差異主要在以下幾個方面：2、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：

預(yù)計(jì)負(fù)債會計(jì)上:會計(jì)上預(yù)計(jì)負(fù)債當(dāng)期確認(rèn)稅法上:實(shí)際支出發(fā)生時才允許扣除,當(dāng)期預(yù)計(jì)負(fù)債不予確認(rèn)

產(chǎn)生可抵扣暫時性差異預(yù)計(jì)負(fù)債會計(jì)上:會計(jì)上【例】甲企業(yè)20×6年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤表中確認(rèn)了500萬元的銷售費(fèi)用，同時確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時允許稅前扣除。分析：借：銷售費(fèi)用500

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債500該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價值為500萬元計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值－未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=500－500=0賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異500萬元將減少未來的應(yīng)納稅所得額【例】甲企業(yè)20×6年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)預(yù)收賬款會計(jì)上:將預(yù)收賬款作為負(fù)債核算稅法上:稅法規(guī)定預(yù)收賬款應(yīng)計(jì)入收款當(dāng)期應(yīng)納稅所得

產(chǎn)生可抵扣暫時性差異預(yù)收賬款會計(jì)上:將預(yù)收賬款作為負(fù)債核算稅法上:稅法規(guī)定預(yù)收賬【例】大海公司2008年12月31日收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)100萬元由于預(yù)收的款項(xiàng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額會計(jì)上視為負(fù)債,預(yù)收賬款的賬面價值=100萬元因按稅法規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)已計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，所以在以后年度減少預(yù)收賬款確認(rèn)收入時，由稅前會計(jì)利潤計(jì)算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)將其扣除預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值100－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100=0(稅法上不作為負(fù)債)【例】大海公司2008年12月31日收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)100注意辨別暫時性差異和永久性差異:如對于應(yīng)付職工薪酬,在會計(jì)上企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債.稅法上對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，超過部分當(dāng)期不允許扣除，以后也不允許扣除.也就是說,這種稅法與會計(jì)的差異是由于標(biāo)準(zhǔn)與口徑不同造成,未來也不能轉(zhuǎn)回,為永久性差異.即賬面價值=計(jì)稅基礎(chǔ)注意辨別暫時性差異和永久性差異:如對于應(yīng)付職工薪酬,在會計(jì)上又如企業(yè)未決訴訟、追加稅款等涉及的罰款和滯納金等會計(jì)上尚未支付之前按照會計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時作為負(fù)債反映稅法上罰款和滯納金不得稅前扣除計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來期間計(jì)稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額，兩者之間差異不能在未來轉(zhuǎn)回,即計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值無暫時性差異，為永久性差異又如企業(yè)未決訴訟、追加稅款等涉及的罰款和滯納金等下列交易或事項(xiàng)中，其計(jì)稅基礎(chǔ)不等于賬面價值的是（

）

A．企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債

B．企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬元,稅法規(guī)定關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債不允許稅前扣除

C．企業(yè)當(dāng)期支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計(jì)1000萬元。按照稅法規(guī)定可以于當(dāng)期扣除的部分為800萬元

D．稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時點(diǎn)與會計(jì)準(zhǔn)則一致，會計(jì)確認(rèn)預(yù)收賬款500萬元【正確答案】

A下列交易或事項(xiàng)中，其計(jì)稅基礎(chǔ)不等于賬面價值的是（

）不考慮其他因素，下列各項(xiàng)目產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有（）

A.因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

B.對持有至到期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備

C.本期發(fā)生凈虧損，按稅法規(guī)定可于未來5年內(nèi)稅前補(bǔ)虧

D.本期購入的可供出售金融資產(chǎn)在期末公允價值下降【正確答案】

ABCD不考慮其他因素，下列各項(xiàng)目產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有（）

（三）遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債

1、遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)會期間所得稅率當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)變動額=（年末可抵扣暫時性差異-年初可抵扣暫時性差異）×所得稅率遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)以為來期間可能取得的納稅限額為限（三）遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債1、遞延所得稅資產(chǎn)2、遞延所得稅負(fù)債在稅率不變情況下：遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時性差異×預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回時的所得稅率當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債變動額=（年末應(yīng)納稅暫時性差異-年初應(yīng)納稅暫時性差異）×所得稅率

非資產(chǎn)\負(fù)債類項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時性差異,如銷售費(fèi)用超過當(dāng)年銷售收入15%的部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除產(chǎn)生的相同處理2、遞延所得稅負(fù)債在稅率不變情況下：（四）應(yīng)交所得稅與所得稅費(fèi)用

利潤表中的所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩部分組成，即：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅

當(dāng)期所得稅即當(dāng)期應(yīng)納稅額：是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額.應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*適用稅率應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤+稅法規(guī)定的調(diào)增額-稅法規(guī)定的調(diào)減額（四）應(yīng)交所得稅與所得稅費(fèi)用利潤表中的所得稅費(fèi)用由當(dāng)期稅法規(guī)定的調(diào)增額：某些費(fèi)用或支出會計(jì)上已從利潤中扣除，但稅法上不可扣除。企業(yè)罰沒、滯納金、非廣告性質(zhì)的贊助支出、非公益性捐贈等。會計(jì)上核算的某些費(fèi)用，稅法上規(guī)定按標(biāo)準(zhǔn)列支，超過部分不得扣除。如與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額60%且不超過當(dāng)期營業(yè)收入千分之五向非金融企業(yè)的利息支出，按金融企業(yè)同類利率計(jì)職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按工資薪金所得14%、2%、2.5%為限，超過部分不予扣除廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)15%、公益性捐贈支出扣除稅法規(guī)定的調(diào)增額：某些費(fèi)用或支出會計(jì)上已從利潤中扣除，但稅法某些收入會計(jì)上不予確認(rèn)，但稅法上屬應(yīng)稅收入不具商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性交易，會計(jì)上按照賬面價值計(jì)，不確認(rèn)收益，但稅法上視同銷售已確認(rèn)應(yīng)稅所得長期股權(quán)投資分配的股票股利，投資方不做賬務(wù)處理，但稅法需缺人投資收益某些收入會計(jì)上不予確認(rèn)，但稅法上屬應(yīng)稅收入稅法規(guī)定的調(diào)減額：免稅收入，會計(jì)上已確認(rèn)收入，但稅法上免稅企業(yè)購買的國債利息收入企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，屬于被投資方稅后利潤，投資方不需要重復(fù)交稅，稅率差額仍需確認(rèn)長期股權(quán)投資投資成本小于被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值的差額，會計(jì)上確認(rèn)為營業(yè)外收入，稅法上不納稅企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營性虧損，稅法規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)后期抵減后期應(yīng)納稅所得（5年內(nèi)）稅法規(guī)定的調(diào)減額：免稅收入，會計(jì)上已確認(rèn)收入，但稅法上免稅遞延所得稅是遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果

遞延所得稅＝（遞延所得稅負(fù)債的期末余額—期初余額）—（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額—期初余額）

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=當(dāng)期所得稅-遞延所得稅資產(chǎn)本期增加額+遞延所得稅負(fù)債本期增加額遞延所得稅是遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額的綜合所得稅會計(jì)是指研究如何對按照會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會計(jì)利潤（虧損）與按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額（或虧損）之間的差異進(jìn)行會計(jì)處理的會計(jì)理論和方法。三、所得稅會計(jì)科目的設(shè)置所得稅會計(jì)處理的方法有兩種：應(yīng)付稅款法：將應(yīng)納所得稅全部作為所得稅費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期利潤表納稅影響會計(jì)法：對應(yīng)納所得稅進(jìn)行調(diào)整，然后得出所得稅費(fèi)用。分為遞延法和債務(wù)法。

債務(wù)法又分為利潤表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。所得稅會計(jì)是指研究如何對按照會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會計(jì)利潤（虧損應(yīng)付稅款法與納稅影響法比較應(yīng)付稅款法企業(yè)將本期稅前會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得額之間差額造成的影響納稅的金額直接計(jì)入當(dāng)期損益應(yīng)稅所得額=利潤總額+(-)永久性差異+(-)時間性差異,即本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)納所得稅以稅法為導(dǎo)向的會計(jì)處理方法,執(zhí)行<小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則>的企業(yè)可用納稅影響法企業(yè)將本期稅前會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得額之間差額造成的影響納稅的金額遞延和分配到以后各期的所得稅會計(jì)處理方法分為遞延法(已取消)和債務(wù)法,債務(wù)法又分為利潤表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,我國主張采用在產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法應(yīng)付稅款法與納稅影響法比較應(yīng)付稅款法企業(yè)將本期稅前會計(jì)利潤與應(yīng)付稅款法：設(shè)置“所得稅費(fèi)用”、和“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅”科目。利潤表債務(wù)法:設(shè)置“所得稅費(fèi)用”、和“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅”“遞延稅款”科目采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法情況下應(yīng)設(shè)以下會計(jì)科目：“遞延所得稅負(fù)債”，負(fù)債類科目.“遞延所得稅資產(chǎn)”，資產(chǎn)類科目.“所得稅費(fèi)用”是損益類科目。核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用，按“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算?！皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅”

應(yīng)付稅款法：應(yīng)付稅款法納稅影響會計(jì)法債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法利潤表債務(wù)法其他事項(xiàng)會計(jì)處理四、所得稅的會計(jì)處理應(yīng)付稅款法四、所得稅的會計(jì)處理應(yīng)付稅款法是指企業(yè)不確認(rèn)暫時性差異對所得稅的影響金額，將當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為所得稅費(fèi)用的方法。在這種情況下，當(dāng)期所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。本期所得稅費(fèi)用為按照本期應(yīng)稅所得與適用的所得稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅；暫時性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額均在本期確認(rèn)所得稅費(fèi)用，或在本期抵減所得稅費(fèi)用；在會計(jì)報表中不反映為一項(xiàng)負(fù)債或一項(xiàng)資產(chǎn)。

應(yīng)納稅所得額=利潤總額+(-)永久性差異+(-)暫時性差異所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*稅率（一）應(yīng)付稅款法的會計(jì)處理特點(diǎn)2007年起上市企業(yè)規(guī)定用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，其他企業(yè)仍可能用應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法是指企業(yè)不確認(rèn)暫時性差異對所得稅的影響金額，將當(dāng)期例1:某企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅為402.6萬元，根據(jù)稅法和會計(jì)準(zhǔn)則的差異，得到應(yīng)納稅暫時性差異為60萬元，可抵扣暫時性差異為30萬元。求應(yīng)付稅款法下，利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用，并作出相應(yīng)的會計(jì)分錄。所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅=402.6（1）計(jì)提借：所得稅費(fèi)用4026000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅4026000

（2）實(shí)際上繳借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅4026000

貸：所得稅費(fèi)用

4026000

例1:某企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅為402.6萬元，根據(jù)稅法和會計(jì)準(zhǔn)例2(8-29):某企業(yè)發(fā)生超標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)3.5萬元,固定資產(chǎn)折舊采用直線法,本年折舊50000元,計(jì)稅采用雙倍余額遞減法,本年度折舊額65000元,年度利潤表上稅前會計(jì)利潤100萬,所得稅率25%.本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)納所得稅=應(yīng)稅所得額*稅率=(會計(jì)利潤+永久性差異+時間性差異)*稅率=[稅前會計(jì)利潤100萬+永久性差異3.5萬+時間性差異(-1.5萬)]*25%=25.5萬借：所得稅費(fèi)用4026000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅4026000

例2(8-29):某企業(yè)發(fā)生超標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)3.5萬元,固定資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是指從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者時間的差額區(qū)分應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，根據(jù)暫時性差異情況，確定本期遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債期末余額，并根據(jù)期初余額計(jì)算確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額。在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。(二)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是指從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資計(jì)算公式:期末遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異期末余額*預(yù)計(jì)稅率期末遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時性差異期末余額*預(yù)計(jì)稅率當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)=期末遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)-期初期末遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)所得稅費(fèi)用(收益)=應(yīng)交所得稅+(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))=應(yīng)交所得稅+期初遞延所得稅凈資產(chǎn)-期末遞延所得稅凈資產(chǎn)計(jì)算公式:期末遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異期末余額*預(yù)計(jì)遞延所得稅資產(chǎn):借：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)(本期發(fā)生額為負(fù)值)借：遞延所得稅資產(chǎn)(本期發(fā)生額為正值)貸：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅負(fù)債:借：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用(本期發(fā)生額為負(fù)值)貸：遞延所得稅負(fù)債借：遞延所得稅負(fù)債(本期發(fā)生額為正值)貸：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn):借：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用遞延所得當(dāng)期所得稅費(fèi)用(=當(dāng)期應(yīng)交所得稅):借：所得稅費(fèi)用–當(dāng)期所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅遞延所得稅費(fèi)用與應(yīng)交企業(yè)所得稅:借：所得稅費(fèi)用—當(dāng)期所得稅費(fèi)用

—遞延所得稅費(fèi)用

遞延所得稅資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期所得稅費(fèi)用(=當(dāng)期應(yīng)交所得稅):借：所得稅費(fèi)用–當(dāng)期所得例題：某企業(yè)當(dāng)期所得稅為402.6萬元，根據(jù)稅法和會計(jì)準(zhǔn)則的差異，得到應(yīng)納稅暫時性差異為60萬元，可抵扣暫時性差異為30萬元。求資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用，并作出相應(yīng)的會計(jì)分錄。所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅

=402.6+（60*25%-30*25%）=402.6+（15-7.5）=410.1借：所得稅費(fèi)用—當(dāng)期所得稅費(fèi)用4026000

—遞延所