《國際稅法》課件

第五章國際稅收法律制度1精選PPT第五章國際稅收法律制度1精選PPT一、國際稅法的概念兩種學(xué)說：（一）狹義說——“稅收的國際法”國際稅法是調(diào)整國家之間稅收分配關(guān)系的法律規(guī)范。第一節(jié)國際稅法概述2精選PPT一、國際稅法的概念兩種學(xué)說：（一）狹義說——“稅收的國際法（二）廣義說——混合法國際稅法是調(diào)整國家間的稅收分配關(guān)系以及國家和與之有稅收關(guān)系的跨國納稅人之間的稅收征納關(guān)系的各種法律規(guī)范的總和。

注意：國際稅法調(diào)整的國際稅收關(guān)系僅限于所得稅和財(cái)產(chǎn)稅，不包括關(guān)稅、增值稅等間接稅。3精選PPT（二）廣義說——混合法國際稅法是調(diào)整國家間的國際稅收關(guān)系

案情：甲國的A公司將其專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給乙國的B公司，獲技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)10萬美元。乙國依其本國稅法和甲國簽訂的稅收協(xié)定之規(guī)定，征收A公司預(yù)提稅1萬美元。后甲國政府也就該技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益征收A公司1萬美元所得稅。

問題：本案涉及哪幾個(gè)國際稅收關(guān)系？

答：國際稅收關(guān)系包括兩個(gè)方面：

（1）國家間的稅收權(quán)益分配關(guān)系。

（2）國家與跨國納稅人之間的稅收征納關(guān)系。

4精選PPT國際稅收關(guān)系答：國際稅收關(guān)系包括兩個(gè)方面：

（1）國家二、國際稅法的特點(diǎn)（一）主體的復(fù)雜性（至少三方主體）（二）國際稅收關(guān)系的客體的涉外性（跨國所得、跨國財(cái)產(chǎn)）（三）國際稅法內(nèi)容的復(fù)雜性5精選PPT二、國際稅法的特點(diǎn)（一）主體的復(fù)雜性（至少三方主體）（二）國第二節(jié)國際稅收管轄權(quán)一、稅收管轄權(quán)的概念稅收管轄權(quán)是一國政府所擁有的征稅方面的權(quán)力，是一國主權(quán)在稅收領(lǐng)域的體現(xiàn)，具有排他性和獨(dú)立性。6精選PPT第二節(jié)國際稅收管轄權(quán)一、稅收管轄權(quán)的概念二、稅收管轄權(quán)的分類居民稅收管轄權(quán)國籍稅收管轄權(quán)所得來源地稅收管轄權(quán)屬人性屬地性7精選PPT二、稅收管轄權(quán)的分類居民稅收管轄權(quán)國籍稅收管轄權(quán)所得來源二、稅收管轄權(quán)的分類

（一）居民稅收管轄權(quán)居民稅收管轄權(quán)是指征稅國基于納稅人與本國存在著的居民身份關(guān)系的法律事實(shí)而主張行使的征稅權(quán)。

特征：

無限納稅義務(wù)（納稅人就來源于居住國境內(nèi)外的所得、存在于居住國境內(nèi)外的財(cái)產(chǎn)都要向居住國納稅）關(guān)鍵：居民身份的判定在各國得到普遍采用8精選PPT二、稅收管轄權(quán)的分類（一）居民稅收管轄權(quán)8精選國籍稅收管轄權(quán)，又稱為公民稅收管轄權(quán)，是征稅國根據(jù)納稅人與本國之間存在著國籍的身份隸屬關(guān)系而主張的征稅權(quán)。

特征：無限納稅義務(wù)連接因素是國籍少數(shù)國家采用（美國、墨西哥）

（二）國籍稅收管轄權(quán)9精選PPT國籍稅收管轄權(quán)，又稱為公民稅收管轄權(quán)，是征稅（三）所得來源地稅收管轄權(quán)所得來源地稅收管轄權(quán)是指征稅國對納稅人來源于該國內(nèi)的所得或位于其境內(nèi)的財(cái)產(chǎn)行使的征稅權(quán)。

特征：有限納稅義務(wù)

關(guān)鍵：所得來源地的判斷

10精選PPT（三）所得來源地稅收管轄權(quán)所得來源地稅收管稅收管轄權(quán)案情：庫克是美國公民，后移居墨西哥，并在墨西哥城取得居所。美國稅務(wù)當(dāng)局依美國收入法責(zé)令庫克將其收入轉(zhuǎn)回國內(nèi)繳納所得稅。庫克依從了這一指令，但提出抗議，聲明產(chǎn)生該項(xiàng)收入的財(cái)產(chǎn)位于墨西哥城。庫克在支付稅金后提出訴訟。問題：美國是根據(jù)什么原則對庫克的收入主張稅收管轄權(quán)？

11精選PPT稅收管轄權(quán)11精選PPT三、自然人居民身份的確認(rèn)（一）住所標(biāo)準(zhǔn)住所一般是自然人的具有永久性、固定性的居住場所，通常為家庭和配偶或主要財(cái)產(chǎn)利益關(guān)系的所在地。

住所標(biāo)準(zhǔn)是指一國根據(jù)自然人在征稅國的境內(nèi)是否有住所這一法律事實(shí)來確定自然人的居民或非居民身份。12精選PPT三、自然人居民身份的確認(rèn)（一）住所標(biāo)準(zhǔn)住所一（二）居所標(biāo)準(zhǔn)居所是指一個(gè)自然人非永久地較長時(shí)間地居住并達(dá)到一定期限的處所。居所與住所的區(qū)別：一、住所是一個(gè)自然人的久居之地，而居所只是一個(gè)人的暫時(shí)的居住之地。二、住所通常涉及一個(gè)人的主觀意愿，而居所只是一種法律上的事實(shí)。三、住所作為一個(gè)自然人的法定永久居住地，在很多情況下卻并不反映一個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)情況。13精選PPT（二）居所標(biāo)準(zhǔn)居所是指一個(gè)自然人非永久地較長時(shí)（三）居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)是一個(gè)自然人在一個(gè)納稅年度內(nèi)在一國連續(xù)或累計(jì)居留的天數(shù)達(dá)到了稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，它就得以本國稅收居民的身份承擔(dān)納稅義務(wù)。有的國家規(guī)定為半年，如加拿大、法國、意大利等國家有的國家規(guī)定為一年期限，如中國、日本、韓國、巴西美國不僅要考慮納稅人當(dāng)年在在本國居留天數(shù)，還要考慮前幾納稅年度在本國居留天數(shù)。14精選PPT（三）居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)是一個(gè)自然人在自然人居民身份確認(rèn)案案情：悉尼一律師被派到新赫布里底群島（當(dāng)時(shí)為英法共管地）工作。該律師賣掉他在悉尼的房子同妻子一起來到該島后，開始住在旅館，不久后租住了一所房子，租期12個(gè)月并可續(xù)租12個(gè)月。另外他和他妻子還在當(dāng)?shù)厝〉昧嗽试S居住2年的居住許可證。該律師在島上工作20個(gè)月后生了一場大病，立即到悉尼醫(yī)治，隨后又很快返回島上工作。澳大利亞稅務(wù)部門要求該律師就其從該島上取得工資收入向澳大利亞政府納稅。注：澳大利亞判定自然人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)：（1）在澳大利亞有長期居所；（2）在納稅年度內(nèi)連續(xù)或累計(jì)在澳大利亞停留半年以上。問題：該律師是否應(yīng)就其從該島上取得工資收入向澳大利亞政府納稅？

15精選PPT自然人居民身份確認(rèn)案15精選PPT四、法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)

（一）注冊地標(biāo)準(zhǔn)

注冊地標(biāo)準(zhǔn)是指法人的居民身份依照其注冊成立國確定，即一個(gè)法人是依照哪一國的法律注冊成立的，該法人即為成立地國的納稅居民。采用這一標(biāo)準(zhǔn)的國家有美國、瑞士、芬蘭等。16精選PPT四、法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（一）注冊地標(biāo)準(zhǔn)16

（二）實(shí)際管理和控制中心地標(biāo)準(zhǔn)

法人的實(shí)際管理地和控制中心地是指法人權(quán)利的行使地，也就是公司法人經(jīng)營管理和決策作出地點(diǎn)。

一般是董事會所在地或股東經(jīng)常召集開會的地點(diǎn)。采用這一標(biāo)準(zhǔn)的國家主要有英國、美國、新加坡等國。17精選PPT（二）實(shí)際管理和控制中心地標(biāo)準(zhǔn)17精選PPT

（三）總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)

總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)法人的總機(jī)構(gòu)位于哪一國家，判斷該國法人是否屬于該國的居民納稅人?？倷C(jī)構(gòu)一般是指法人的主要營業(yè)所或是負(fù)責(zé)管理和從事法人的日常經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)。

采用這一標(biāo)準(zhǔn)的國家有日本、中國等國。18精選PPT（三）總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)18精選PPT法人居民身份確認(rèn)案案情：比爾斯聯(lián)合采礦有限責(zé)任公司是一家在南非登記注冊成立的企業(yè)，公司總機(jī)構(gòu)設(shè)在南非的金伯利，其產(chǎn)品的開采地、銷售合同簽訂地、交貨地和利潤來源地均在南非。公司一部分董事住在南非，主要的董事住在英格蘭。公司的董事會議有時(shí)在南非召開，有時(shí)在倫敦召開，但公司重要的經(jīng)營決策只在倫敦召開的董事會全體會議上才做出。本案的爭議的焦點(diǎn)在于該公司是否在英國擁有稅收居所，能否構(gòu)成英國政府納稅人。該公司認(rèn)為自己是南非的居民公司，就英國政府通知納稅的行為向英國法院起訴。英國法院判決該公司具有英國的居民身份，應(yīng)向英國政府納稅。問題：本案中英國法院采用的是什么標(biāo)準(zhǔn)？

19精選PPT法人居民身份確認(rèn)案19精選PPT五、收入來源地的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（一）營業(yè)所得來源地的確定營業(yè)所得，也稱經(jīng)營所得、營業(yè)利潤，指納稅人在某個(gè)固定場所從事經(jīng)營活動(dòng)取得的所得。在各國稅法和國際稅收協(xié)定中，一般是指包括生產(chǎn)、采購、服務(wù)等一系列經(jīng)營業(yè)務(wù)在內(nèi)的一種綜合性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的所得或利潤。認(rèn)定營業(yè)所得的來源地有下列幾種標(biāo)準(zhǔn)：營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)、商品交換地標(biāo)準(zhǔn)、商品使用地標(biāo)準(zhǔn)、銷售合同簽訂地標(biāo)準(zhǔn)、商品交付之前的儲存地標(biāo)準(zhǔn)。20精選PPT五、收入來源地的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（一）營業(yè)所得來源地的確定（二）勞務(wù)所得來源地的確定確定獨(dú)立勞務(wù)所得有三種方式：（1）固定基地或常設(shè)機(jī)構(gòu)；（2）停留期間所在地，大多規(guī)定停留183天以上；（3）所得支付所在地。21精選PPT（二）勞務(wù)所得來源地的確定確定獨(dú)立勞務(wù)所得有三種方式：21精非獨(dú)立勞務(wù)由其居住國征稅的條件：

（1）在一個(gè)納稅年度連續(xù)或累計(jì)停留不超過183天；（2）其報(bào)酬的支付不是另一國的居民；（3）其報(bào)酬不是由其雇主設(shè)在另一國的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地負(fù)擔(dān)。22精選PPT非獨(dú)立勞務(wù)由其居住國征稅的條件：（1）在一個(gè)納稅年度連續(xù)或（三）投資所得來源地的確認(rèn)

兩種原則：（1）投資權(quán)利發(fā)生地原則，以這類權(quán)利的提供人的居住地為所得的來源地；（2）投資權(quán)利使用地原則23精選PPT（三）投資所得來源地的確認(rèn)兩種原則：23精選PPT（四）財(cái)產(chǎn)所得來源地的確定不動(dòng)產(chǎn)所的來源地是不動(dòng)產(chǎn)的所在地或坐落地，由財(cái)產(chǎn)所在國征稅。對于不動(dòng)產(chǎn)或其他所得，一般采用按征收或查定征收的方式確定利潤或所得。24精選PPT（四）財(cái)產(chǎn)所得來源地的確定不動(dòng)產(chǎn)所的來源地是不動(dòng)產(chǎn)的所在地或六、中國有關(guān)稅收管轄權(quán)的規(guī)定1、自然人居民納稅人采住所和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)?！秱€(gè)人所得稅法》第一條在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

25精選PPT六、中國有關(guān)稅收管轄權(quán)的規(guī)定25精選PPT2、個(gè)人所得來源地的規(guī)定《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》

第五條下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得:(一)因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；（勞務(wù)履行地）(二)將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（租賃財(cái)產(chǎn)的實(shí)際使用地）(三)轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；（不動(dòng)產(chǎn)所在地）

(四)許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（權(quán)利使用地標(biāo)準(zhǔn)）

(五)從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。

（支付人所在地）26精選PPT2、個(gè)人所得來源地的規(guī)定26精選PPT3、法人居民身份采注冊登記標(biāo)準(zhǔn)和總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)《企業(yè)所得稅法》第二條企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

27精選PPT3、法人居民身份采注冊登記標(biāo)準(zhǔn)和總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)27精選PPT

4、對非居民企業(yè)采常設(shè)機(jī)構(gòu)原則，常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤范圍采實(shí)際聯(lián)系原則第三條居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

28精選PPT4、對非居民企業(yè)采常設(shè)機(jī)構(gòu)原則，常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤范圍采實(shí)際聯(lián)系常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行其全部或部分生產(chǎn)、經(jīng)營的固定場所。（固定性、長期性、營業(yè)性）如：分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車間、管理場所、礦場、油井29精選PPT常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行其全部或部分生產(chǎn)、經(jīng)營的固定場所。（常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤范圍的確定：實(shí)際聯(lián)系原則非居民企業(yè)通過設(shè)在來源國境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)的活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤以及與常設(shè)機(jī)構(gòu)有關(guān)聯(lián)的其他所得。（如常設(shè)機(jī)構(gòu)對其他企業(yè)的投資、貸款所獲得的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等）30精選PPT常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤范圍的確定：30精選PPT甲國一公司在乙國設(shè)立了一個(gè)辦事處，主要用于接收、發(fā)送貨物及訂立合同。公司董事長在乙國參加會議期間與另一個(gè)公司簽訂了銷售公司產(chǎn)品的合同，乙國的辦事處不知情。就該合同銷售的收入乙國辦事處是否向乙國納稅。31精選PPT甲國一公司在乙國設(shè)立了一個(gè)辦事處，主要用于接收、發(fā)送貨第三節(jié)國際重復(fù)征稅一、國際重復(fù)征稅的概念和特點(diǎn)（一）國際重復(fù)征稅的概念指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家各自依據(jù)其稅收管轄權(quán)，按照同一稅種對同一納稅人的同一征稅對象在同一征稅期間內(nèi)同時(shí)征稅。32精選PPT第三節(jié)國際重復(fù)征稅一、國際重復(fù)征稅的概念和特點(diǎn)32精選國際重復(fù)征稅案例案情：某甲在A國有自己的居所。1999年，甲離開A國去B國從事經(jīng)營活動(dòng)，在B國居住了150天并取得一筆收入。甲回到A國，先后收到了A國和B國要求其繳納個(gè)人所得稅的通知。根據(jù)A國稅法規(guī)定，A國公民離開A國滿180天的為A國的非居民；根據(jù)B國稅法規(guī)定，凡在B國居住滿90天的人為B國居民。問題：國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因是什么？

33精選PPT國際重復(fù)征稅案例33精選PPT納稅人收入的國際化，各國基于自身的利益，普遍采用對所得課稅導(dǎo)致國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生。各國在國際稅收管轄權(quán)上的沖突是產(chǎn)生重復(fù)征稅的重要原因。包括：居民稅收管轄權(quán)與來源地稅收管轄權(quán)之間的沖突。居民稅收管轄權(quán)之間的沖突。來源地稅收管轄權(quán)之間的沖突。國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因34精選PPT納稅人收入的國際化，各國基于自身的利益，普遍采（二）國際重復(fù)征稅的特點(diǎn)（1）征稅主體的雙重性。（2）納稅主體與課稅客體的同一性。（3）課稅稅種的同類性。課征相同的稅種或類似的稅種。（4）納稅人承擔(dān)稅負(fù)的國際性。35精選PPT（二）國際重復(fù)征稅的特點(diǎn)（1）征稅主體的雙重性。35精選PP二、國際重復(fù)征稅的消除或緩解（一）運(yùn)用沖突規(guī)范解決國際重復(fù)征稅

1、沖突規(guī)范將對某個(gè)征稅對象的征稅權(quán)完全劃歸一方；2、沖突規(guī)范確定雙方行使稅收管轄權(quán)的先后次序。36精選PPT二、國際重復(fù)征稅的消除或緩解（一）運(yùn)用沖突規(guī)范解決國際重復(fù)（二）免稅制免稅制：又稱豁免法，指居住國對本國居民來源于或存在于來源國的并已向來源國納稅了的那部分跨國所得，在一定條件下放棄居民稅收管轄權(quán)，允許從其應(yīng)稅所得中扣除，免予征稅的制度。缺點(diǎn)：（1）這種方法未能同時(shí)兼顧居住國、來源地國和跨國納稅人這三方主體的權(quán)益；（2）在來源地國稅率低于居住國稅率的情況下，違反稅負(fù)公平原則。僅有法國、丹麥、澳大利亞、瑞士及拉美一些國家實(shí)行免稅制。一般適用于營業(yè)利潤、個(gè)人勞務(wù)所得、不動(dòng)產(chǎn)所得和境外財(cái)產(chǎn)價(jià)值，對投資所得不適用免稅制。37精選PPT（二）免稅制免稅制：又稱豁免法，指居住1、全額免稅法(MethodofFullExemption)指居住國對居民納稅人來源于境內(nèi)的所得計(jì)算征稅時(shí)，僅按境內(nèi)所得額確定應(yīng)適用的稅率，不考慮其來源于境外的免于征稅的所得數(shù)額。

其計(jì)算公式為：居住國應(yīng)征所得稅稅額=居民的國內(nèi)所得×適用稅率38精選PPT1、全額免稅法(MethodofFullExempti2、累進(jìn)免稅法

(MethodofProgressiveExemption)指居住國雖然對居民納稅人來源于境外的所的免于征稅，但在對居民納稅人來源境內(nèi)的所得確定應(yīng)適用的累進(jìn)稅率時(shí)，要將免于征稅的境外所得考慮在內(nèi)。其計(jì)算公式為：居住國應(yīng)征所得稅稅額=國內(nèi)和國外總所得×適用稅率×國內(nèi)所得國內(nèi)和國外總所得39精選PPT2、累進(jìn)免稅法

(MethodofProgressive（三）抵免法(MethodofTaxCredit)指居住國按本國的居民納稅人在世界范圍內(nèi)的所得匯總計(jì)算其應(yīng)納稅款，但允許其將因境外所得已向來源國繳納的稅款在本國稅法規(guī)定的限度內(nèi)從本國應(yīng)納稅額中抵免。其基本公式為：居住國應(yīng)征所得稅稅額=居民的國內(nèi)和國外總所得×適用稅率—國外已納所得稅額。40精選PPT（三）抵免法(MethodofTaxCredit)限額抵免即對國外所納稅款的抵免額不能超過按本國稅法規(guī)定的稅率應(yīng)繳納的稅款額。即抵免限額=國外總所得×（居民的國內(nèi)和國外總所得）應(yīng)適用的稅率抵免限額=國內(nèi)外總所得×適用稅率×國外所得國內(nèi)和國外總所得41精選PPT限額抵免即對國外所納稅款的抵免額不能分國抵免限額：分別計(jì)算來源國的抵免限額，一國一個(gè)限額。其計(jì)算公式為：分國抵免限額=某一外國應(yīng)稅所得×（居民的國內(nèi)和國外總所得）應(yīng)適用的稅率。綜合限額抵免：將居民來源于境外的所得看作一個(gè)整體，按居住國稅率計(jì)算出一個(gè)統(tǒng)一的抵免限額。其計(jì)算公式為：綜合抵免限額=國外應(yīng)稅所得總額×（居民的國內(nèi)和國外總所得）應(yīng)適用的稅率。42精選PPT分國抵免限額：分別計(jì)算來源國的抵免限額，一國一個(gè)限額。42精對跨國納稅來說，分國限額和綜合限額各有利弊：（1）當(dāng)跨國納稅人在高稅率國與低稅率國均有投資時(shí)，綜合限額優(yōu)于分國限額；（2）當(dāng)國外分公司有虧有盈時(shí)，分國限額優(yōu)于綜合限額。43精選PPT對跨國納稅來說，分國限額和綜合限額各有利弊：43精選PPT（四）扣除法(MethodofTaxDeduction)指居住國政府對居民納稅人因國外所得而向來源國繳納的稅款，允許作為扣除項(xiàng)目從應(yīng)稅所得額中扣除，就其余額適用相應(yīng)的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：居住國應(yīng)征所得稅稅額=（居民的國內(nèi)和國外總所得—國外已納所得稅額）×適用稅率44精選PPT（四）扣除法(MethodofTaxDeduction某跨國納稅人有國內(nèi)外應(yīng)稅所得12.7萬元，已知在來源國繳納所得5萬元，居住國所得稅稅率為40%，如果居住國采用扣除法，則該跨國納稅人需要居住國繳納多少稅收？45精選PPT某跨國納稅人有國內(nèi)外應(yīng)稅所得12.7萬元，已知在（五）稅收饒讓指居住國政府對本國居民因在收入來源國享受所得稅減免等優(yōu)惠而未繳納的稅款，視同已經(jīng)繳納，并允許從其應(yīng)納本國稅款中得以抵免。

46精選PPT（五）稅收饒讓指居住國政府對本國居民因在收入來源三、國際重疊征稅（一）國際重疊征稅的概念

指由于兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家各自依據(jù)其稅收管轄權(quán)，對同一所得按本固稅法對公司和股東分別征稅，形成對不同納稅人的同一所得征收兩次以上稅收的行為。

47精選PPT三、國際重疊征稅（一）國際重疊征稅的概念47精選PPT（二）國際重疊征稅與國際重復(fù)征稅的區(qū)別1、國際重復(fù)征稅是對同一納稅人的同一所得重復(fù)征稅，國際重疊征稅是對不同納稅人的同一所得兩次或多次征稅。2、國際重復(fù)征稅只發(fā)生在國際間，不發(fā)生在國內(nèi)；國際重疊征稅發(fā)生在國際間，此外還存在國內(nèi)重疊征稅。3、國際重復(fù)征稅一般發(fā)生在單個(gè)的公司和單個(gè)的個(gè)人的稅收的征納關(guān)系上。

48精選PPT（二）國際重疊征稅與國際重復(fù)征稅的區(qū)別1、國際重復(fù)征稅是對同某一納稅年中，丙國G公司設(shè)在甲國的分公司獲利10萬美元；設(shè)在乙國的子公司獲利50萬美元，并從稅后利潤中向G公司支付股息20萬美元。下述說法正確的是A．丙國向G公司就分公司獲利的10萬美元征稅,甲國向分公司就其獲利的10萬美元征稅,因此構(gòu)成國際重復(fù)征稅。B．丙國向G公司就所獲股息20萬美元征稅，乙國向G公司就其所獲股息20萬美元征稅，因此構(gòu)成國際重疊征稅。C．乙國向子公司就其獲利的50萬美元征稅，丙國向子公司就其獲利的50萬美元征稅，因此構(gòu)成國際重疊征稅。D．乙國向子公司就其獲利的50萬美元征稅，丙國向G公司就其所獲股息20萬美元征稅，因此構(gòu)成國際重疊征稅。49精選PPT某一納稅年中，丙國G公司設(shè)在甲國的分公司獲利10萬美元；設(shè)在（三）國際重疊征稅的消除或緩解1、股息收入國的措施（1）對來自國外的股息減免所得稅這是不少國家的通常做法，可以在一定程度上解決國際重復(fù)征稅問題。通常要求收取股息的公司必須在付出股息的公司中持有一定數(shù)量的股份。（2）準(zhǔn)許母、子公司合并報(bào)稅

50精選PPT（三）國際重疊征稅的消除或緩解1、股息收入國的措施50精選P（3）實(shí)行間接抵免間接抵免只發(fā)生在母公司與子公司分設(shè)在兩國時(shí)，并且：（1）享受者必須是法人股東，而不能是自然人股東；（2）該法人股東必須是直接投資者，而不是坐享股息的證券投資者；（3）作為直接投資者的法人股東在付出股息公司中所擁有的有投票權(quán)的股票必須達(dá)到一定的數(shù)量。51精選PPT（3）實(shí)行間接抵免間接抵免只發(fā)生在母公司與子公司分設(shè)實(shí)行間接抵免時(shí)也必須確定抵免限額，其計(jì)算方法為：首先，計(jì)算視為納稅額，這一份額視為收取股息的母公司向子公司所在國繳納的所得稅額。視為納稅額=母公司股息/子公司稅后所得×子公司向所在國繳納的所得稅款。其次，計(jì)算母公司來自國外的應(yīng)稅所得。最后，母公司的國外應(yīng)稅所得乘以其居住國的公司所得稅稅率。

52精選PPT實(shí)行間接抵免時(shí)也必須確定抵免限額，其計(jì)算方法為：52精選PP2、股息付出國的措施

（1）雙稅率制又稱分割稅率制，前聯(lián)邦德國1953年1月1日率先實(shí)行。具體做法是對用于分配股息的利潤和不用于分配股息的利潤實(shí)行不同的公司稅率，前者稅率低，后者稅率高。實(shí)行雙稅率制的國家有德國、奧地利、日本、芬蘭和挪威等。

53精選PPT2、股息付出國的措施（1）雙稅率制53精選PPT（2）折算制又稱沖抵制，由法國1966年1月1日率先施行。具體做法是公司按稅法規(guī)定繳納公司所得稅，并用稅后利潤分配股息，對于分配到股息的股東，國庫按其收到的股息額的一定比例退還公司已繳納的稅款。然后以股息與所退稅款之和為基數(shù)按適用稅率對股東計(jì)征所得稅，納稅余額便是凈股息所得。實(shí)行折算制的國家有法國、英國、愛爾蘭、意大利和德國。

54精選PPT（2）折算制又稱沖抵制，由法國1966年1月1日第四節(jié)

國際逃稅與避稅

一、國際逃稅與避稅的概念與產(chǎn)生原因（一）國際逃稅與避稅的概念國際逃稅，指跨國納稅人利用國際稅收管理和合作上的困難與漏洞，采用種種隱蔽的非法手段，以達(dá)到逃避有關(guān)國家稅法或稅收協(xié)定規(guī)定的納稅義務(wù)的行為。國際避稅，指跨國納稅人利用各國稅法規(guī)定上的差別，通過種種公開的合法手段，以減輕或規(guī)避其本應(yīng)承擔(dān)的國際納稅義務(wù)的行為。

55精選PPT第四節(jié)國際逃稅與避稅一、國際逃稅與避稅的概念與產(chǎn)生原（二）國際逃稅與避稅的區(qū)別

1、性質(zhì)不同；2、采用的方法不同；3、發(fā)生的時(shí)間不同；4、對其處理方法不同

56精選PPT（二）國際逃稅與避稅的區(qū)別1、性質(zhì)不同；56精選PPT（三）國際逃稅與避稅的產(chǎn)生原因1、國際逃稅的產(chǎn)生原因（1）主權(quán)國家所決定的稅收管轄范圍不同；（2）語言、文字、會計(jì)制度不同；（3）未簽訂稅收協(xié)定，缺少國際稅收合作；

57精選PPT（三）國際逃稅與避稅的產(chǎn)生原因1、國際逃稅的產(chǎn)生原因57精選2、國際避稅的產(chǎn)生原因

（1）各國稅法中納稅人概念不同。（2）課稅的程度和方式不同。（3）運(yùn)用稅率上的差別。（4）避免重復(fù)征稅的方法上的差別。（5）稅法有效實(shí)施上的差別。

58精選PPT2、國際避稅的產(chǎn)生原因（1）各國稅法中納稅人概念不同。58二、國際逃稅與避稅的主要方式

（一）國際逃稅主要方式1、匿報(bào)應(yīng)稅收入和財(cái)產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生在納稅人在國外擁有的財(cái)產(chǎn)或獲得的股息、利息以及薪金和報(bào)酬等項(xiàng)收入上。2、虛報(bào)成本費(fèi)用和投資額是納稅人最常用的偷漏稅方式。3、偽造賬冊和支付憑證。

59精選PPT二、國際逃稅與避稅的主要方式（一）國際逃稅主要方式59精選（二）國際避稅主要方式

1、納稅主體進(jìn)行跨國移動(dòng)這是自然人常用的一種方式。企業(yè)法人也可能通過選擇注冊成立地或改變總機(jī)構(gòu)所在地和決策控制中心地的方式，規(guī)避高稅率國的國籍稅收管轄權(quán)或居民稅收管轄權(quán)。60精選PPT（二）國際避稅主要方式1、納稅主體進(jìn)行跨國移動(dòng)60精選PP2、征稅對象進(jìn)行跨國移動(dòng)（1）轉(zhuǎn)移收入、財(cái)產(chǎn)

（2）轉(zhuǎn)移定價(jià)

（3）利用避稅地(TaxHaven)61精選PPT2、征稅對象進(jìn)行跨國移動(dòng)（1）轉(zhuǎn)移收入、財(cái)產(chǎn)61精選PPT轉(zhuǎn)移定價(jià)

也稱為轉(zhuǎn)讓定價(jià)或劃撥價(jià)格，指聯(lián)屬企業(yè)在交易往來中不是根據(jù)獨(dú)立競爭的市場原則和正常交易價(jià)格來確定有關(guān)交易價(jià)格和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，而是人為地設(shè)定價(jià)格，通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)使利潤在關(guān)聯(lián)公司間轉(zhuǎn)移，達(dá)到避稅的目的。具體做法有：商品交易中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、貸款業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利和專有技術(shù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)等。

62精選PPT轉(zhuǎn)移定價(jià)也稱為轉(zhuǎn)讓定價(jià)或劃撥價(jià)格，指“基地公司”是指那些在避稅地設(shè)立但實(shí)際受外國股東控制的公司，這類公司的全部或主要經(jīng)營活動(dòng)是在避稅地境外發(fā)生和進(jìn)行的。具體做法有：A.開辦文件公司，虛構(gòu)國際避稅地營業(yè)；B.虛構(gòu)避稅地信托財(cái)產(chǎn)；C.通過收入和費(fèi)用的分配或公司間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)來避稅。

63精選PPT“基地公司”是指那些在避稅地設(shè)立但實(shí)際受外國股東3、濫用稅收協(xié)定

是指本無資格享受某一特定的稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的第三國居民，為獲取該稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇，通過在協(xié)定的締約國一方境內(nèi)設(shè)立一個(gè)具有締約國居民身份的導(dǎo)管公司（通常采用子公司形式），從而間接享受了該稅收協(xié)定提供的優(yōu)惠待遇，減輕或避免了其跨國所得本應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)。

64精選PPT3、濫用稅收協(xié)定是指本無資格享受某一特定的稅收三、國際逃稅和國際避稅的防范（一）防止國際逃稅和國際避稅的國內(nèi)法措施1、一般國內(nèi)法律措施（1）加強(qiáng)國際稅務(wù)申報(bào)制度（2）強(qiáng)化稅務(wù)會計(jì)審查制度（3）實(shí)行評估所得征稅制度65精選PPT三、國際逃稅和國際避稅的防范65精選PPT2、特別國內(nèi)法措施（1）正常交易原則——針對跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)和不合理分?jǐn)偝杀举M(fèi)用。

正常交易原則是指將跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)、母公司和子公司之間的關(guān)系當(dāng)做獨(dú)立競爭的企業(yè)之間的關(guān)系來處理，各個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間的營業(yè)往來，都應(yīng)按照公平的市場交易價(jià)格計(jì)算。66精選PPT2、特別國內(nèi)法措施66精選PPT

預(yù)約定價(jià)協(xié)議制:跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)在開始內(nèi)部交易之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請并報(bào)送有關(guān)材料，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過認(rèn)真審查，確定關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易價(jià)格的幅度，并和企業(yè)簽訂定價(jià)協(xié)議。67精選PPT預(yù)約定價(jià)協(xié)議制:跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)在開始內(nèi)部交易之（2）取消延遲納稅、阻止設(shè)立基地公司——防止跨國納稅人利用避稅港進(jìn)行逃避稅。（3）限制本國居民移居外國——防止跨國納稅人通過變更稅收居所逃稅、避稅的措施。（4）規(guī)定貸款不得超過公司注冊資本的一定比例——防止股東弱化股份資本逃避稅（5）避免與各國公認(rèn)的避稅港所在國簽訂協(xié)定或在協(xié)定中明確規(guī)定某些情況下不得享受協(xié)定優(yōu)惠待遇?！乐估玫谌龂惣s68精選PPT（2）取消延遲納稅、阻止設(shè)立基地公司68精選PPT（二）防止國際逃避稅的國際法措施1、稅務(wù)情報(bào)交換制度2、跨國稅務(wù)合作69精選PPT（二）防止國際逃避稅的國際法措施69精選PPT

第五章國際稅收法律制度70精選PPT第五章國際稅收法律制度1精選PPT一、國際稅法的概念兩種學(xué)說：（一）狹義說——“稅收的國際法”國際稅法是調(diào)整國家之間稅收分配關(guān)系的法律規(guī)范。第一節(jié)國際稅法概述71精選PPT一、國際稅法的概念兩種學(xué)說：（一）狹義說——“稅收的國際法（二）廣義說——混合法國際稅法是調(diào)整國家間的稅收分配關(guān)系以及國家和與之有稅收關(guān)系的跨國納稅人之間的稅收征納關(guān)系的各種法律規(guī)范的總和。

注意：國際稅法調(diào)整的國際稅收關(guān)系僅限于所得稅和財(cái)產(chǎn)稅，不包括關(guān)稅、增值稅等間接稅。72精選PPT（二）廣義說——混合法國際稅法是調(diào)整國家間的國際稅收關(guān)系

案情：甲國的A公司將其專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給乙國的B公司，獲技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)10萬美元。乙國依其本國稅法和甲國簽訂的稅收協(xié)定之規(guī)定，征收A公司預(yù)提稅1萬美元。后甲國政府也就該技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益征收A公司1萬美元所得稅。

問題：本案涉及哪幾個(gè)國際稅收關(guān)系？

答：國際稅收關(guān)系包括兩個(gè)方面：

（1）國家間的稅收權(quán)益分配關(guān)系。

（2）國家與跨國納稅人之間的稅收征納關(guān)系。

73精選PPT國際稅收關(guān)系答：國際稅收關(guān)系包括兩個(gè)方面：

（1）國家二、國際稅法的特點(diǎn)（一）主體的復(fù)雜性（至少三方主體）（二）國際稅收關(guān)系的客體的涉外性（跨國所得、跨國財(cái)產(chǎn)）（三）國際稅法內(nèi)容的復(fù)雜性74精選PPT二、國際稅法的特點(diǎn)（一）主體的復(fù)雜性（至少三方主體）（二）國第二節(jié)國際稅收管轄權(quán)一、稅收管轄權(quán)的概念稅收管轄權(quán)是一國政府所擁有的征稅方面的權(quán)力，是一國主權(quán)在稅收領(lǐng)域的體現(xiàn)，具有排他性和獨(dú)立性。75精選PPT第二節(jié)國際稅收管轄權(quán)一、稅收管轄權(quán)的概念二、稅收管轄權(quán)的分類居民稅收管轄權(quán)國籍稅收管轄權(quán)所得來源地稅收管轄權(quán)屬人性屬地性76精選PPT二、稅收管轄權(quán)的分類居民稅收管轄權(quán)國籍稅收管轄權(quán)所得來源二、稅收管轄權(quán)的分類

（一）居民稅收管轄權(quán)居民稅收管轄權(quán)是指征稅國基于納稅人與本國存在著的居民身份關(guān)系的法律事實(shí)而主張行使的征稅權(quán)。

特征：

無限納稅義務(wù)（納稅人就來源于居住國境內(nèi)外的所得、存在于居住國境內(nèi)外的財(cái)產(chǎn)都要向居住國納稅）關(guān)鍵：居民身份的判定在各國得到普遍采用77精選PPT二、稅收管轄權(quán)的分類（一）居民稅收管轄權(quán)8精選國籍稅收管轄權(quán)，又稱為公民稅收管轄權(quán)，是征稅國根據(jù)納稅人與本國之間存在著國籍的身份隸屬關(guān)系而主張的征稅權(quán)。

特征：無限納稅義務(wù)連接因素是國籍少數(shù)國家采用（美國、墨西哥）

（二）國籍稅收管轄權(quán)78精選PPT國籍稅收管轄權(quán)，又稱為公民稅收管轄權(quán)，是征稅（三）所得來源地稅收管轄權(quán)所得來源地稅收管轄權(quán)是指征稅國對納稅人來源于該國內(nèi)的所得或位于其境內(nèi)的財(cái)產(chǎn)行使的征稅權(quán)。

特征：有限納稅義務(wù)

關(guān)鍵：所得來源地的判斷

79精選PPT（三）所得來源地稅收管轄權(quán)所得來源地稅收管稅收管轄權(quán)案情：庫克是美國公民，后移居墨西哥，并在墨西哥城取得居所。美國稅務(wù)當(dāng)局依美國收入法責(zé)令庫克將其收入轉(zhuǎn)回國內(nèi)繳納所得稅。庫克依從了這一指令，但提出抗議，聲明產(chǎn)生該項(xiàng)收入的財(cái)產(chǎn)位于墨西哥城。庫克在支付稅金后提出訴訟。問題：美國是根據(jù)什么原則對庫克的收入主張稅收管轄權(quán)？

80精選PPT稅收管轄權(quán)11精選PPT三、自然人居民身份的確認(rèn)（一）住所標(biāo)準(zhǔn)住所一般是自然人的具有永久性、固定性的居住場所，通常為家庭和配偶或主要財(cái)產(chǎn)利益關(guān)系的所在地。

住所標(biāo)準(zhǔn)是指一國根據(jù)自然人在征稅國的境內(nèi)是否有住所這一法律事實(shí)來確定自然人的居民或非居民身份。81精選PPT三、自然人居民身份的確認(rèn)（一）住所標(biāo)準(zhǔn)住所一（二）居所標(biāo)準(zhǔn)居所是指一個(gè)自然人非永久地較長時(shí)間地居住并達(dá)到一定期限的處所。居所與住所的區(qū)別：一、住所是一個(gè)自然人的久居之地，而居所只是一個(gè)人的暫時(shí)的居住之地。二、住所通常涉及一個(gè)人的主觀意愿，而居所只是一種法律上的事實(shí)。三、住所作為一個(gè)自然人的法定永久居住地，在很多情況下卻并不反映一個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)情況。82精選PPT（二）居所標(biāo)準(zhǔn)居所是指一個(gè)自然人非永久地較長時(shí)（三）居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)是一個(gè)自然人在一個(gè)納稅年度內(nèi)在一國連續(xù)或累計(jì)居留的天數(shù)達(dá)到了稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，它就得以本國稅收居民的身份承擔(dān)納稅義務(wù)。有的國家規(guī)定為半年，如加拿大、法國、意大利等國家有的國家規(guī)定為一年期限，如中國、日本、韓國、巴西美國不僅要考慮納稅人當(dāng)年在在本國居留天數(shù)，還要考慮前幾納稅年度在本國居留天數(shù)。83精選PPT（三）居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)是一個(gè)自然人在自然人居民身份確認(rèn)案案情：悉尼一律師被派到新赫布里底群島（當(dāng)時(shí)為英法共管地）工作。該律師賣掉他在悉尼的房子同妻子一起來到該島后，開始住在旅館，不久后租住了一所房子，租期12個(gè)月并可續(xù)租12個(gè)月。另外他和他妻子還在當(dāng)?shù)厝〉昧嗽试S居住2年的居住許可證。該律師在島上工作20個(gè)月后生了一場大病，立即到悉尼醫(yī)治，隨后又很快返回島上工作。澳大利亞稅務(wù)部門要求該律師就其從該島上取得工資收入向澳大利亞政府納稅。注：澳大利亞判定自然人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)：（1）在澳大利亞有長期居所；（2）在納稅年度內(nèi)連續(xù)或累計(jì)在澳大利亞停留半年以上。問題：該律師是否應(yīng)就其從該島上取得工資收入向澳大利亞政府納稅？

84精選PPT自然人居民身份確認(rèn)案15精選PPT四、法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)

（一）注冊地標(biāo)準(zhǔn)

注冊地標(biāo)準(zhǔn)是指法人的居民身份依照其注冊成立國確定，即一個(gè)法人是依照哪一國的法律注冊成立的，該法人即為成立地國的納稅居民。采用這一標(biāo)準(zhǔn)的國家有美國、瑞士、芬蘭等。85精選PPT四、法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（一）注冊地標(biāo)準(zhǔn)16

（二）實(shí)際管理和控制中心地標(biāo)準(zhǔn)

法人的實(shí)際管理地和控制中心地是指法人權(quán)利的行使地，也就是公司法人經(jīng)營管理和決策作出地點(diǎn)。

一般是董事會所在地或股東經(jīng)常召集開會的地點(diǎn)。采用這一標(biāo)準(zhǔn)的國家主要有英國、美國、新加坡等國。86精選PPT（二）實(shí)際管理和控制中心地標(biāo)準(zhǔn)17精選PPT

（三）總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)

總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)法人的總機(jī)構(gòu)位于哪一國家，判斷該國法人是否屬于該國的居民納稅人。總機(jī)構(gòu)一般是指法人的主要營業(yè)所或是負(fù)責(zé)管理和從事法人的日常經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)。

采用這一標(biāo)準(zhǔn)的國家有日本、中國等國。87精選PPT（三）總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)18精選PPT法人居民身份確認(rèn)案案情：比爾斯聯(lián)合采礦有限責(zé)任公司是一家在南非登記注冊成立的企業(yè)，公司總機(jī)構(gòu)設(shè)在南非的金伯利，其產(chǎn)品的開采地、銷售合同簽訂地、交貨地和利潤來源地均在南非。公司一部分董事住在南非，主要的董事住在英格蘭。公司的董事會議有時(shí)在南非召開，有時(shí)在倫敦召開，但公司重要的經(jīng)營決策只在倫敦召開的董事會全體會議上才做出。本案的爭議的焦點(diǎn)在于該公司是否在英國擁有稅收居所，能否構(gòu)成英國政府納稅人。該公司認(rèn)為自己是南非的居民公司，就英國政府通知納稅的行為向英國法院起訴。英國法院判決該公司具有英國的居民身份，應(yīng)向英國政府納稅。問題：本案中英國法院采用的是什么標(biāo)準(zhǔn)？

88精選PPT法人居民身份確認(rèn)案19精選PPT五、收入來源地的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（一）營業(yè)所得來源地的確定營業(yè)所得，也稱經(jīng)營所得、營業(yè)利潤，指納稅人在某個(gè)固定場所從事經(jīng)營活動(dòng)取得的所得。在各國稅法和國際稅收協(xié)定中，一般是指包括生產(chǎn)、采購、服務(wù)等一系列經(jīng)營業(yè)務(wù)在內(nèi)的一種綜合性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的所得或利潤。認(rèn)定營業(yè)所得的來源地有下列幾種標(biāo)準(zhǔn)：營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)、商品交換地標(biāo)準(zhǔn)、商品使用地標(biāo)準(zhǔn)、銷售合同簽訂地標(biāo)準(zhǔn)、商品交付之前的儲存地標(biāo)準(zhǔn)。89精選PPT五、收入來源地的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（一）營業(yè)所得來源地的確定（二）勞務(wù)所得來源地的確定確定獨(dú)立勞務(wù)所得有三種方式：（1）固定基地或常設(shè)機(jī)構(gòu)；（2）停留期間所在地，大多規(guī)定停留183天以上；（3）所得支付所在地。90精選PPT（二）勞務(wù)所得來源地的確定確定獨(dú)立勞務(wù)所得有三種方式：21精非獨(dú)立勞務(wù)由其居住國征稅的條件：

（1）在一個(gè)納稅年度連續(xù)或累計(jì)停留不超過183天；（2）其報(bào)酬的支付不是另一國的居民；（3）其報(bào)酬不是由其雇主設(shè)在另一國的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地負(fù)擔(dān)。91精選PPT非獨(dú)立勞務(wù)由其居住國征稅的條件：（1）在一個(gè)納稅年度連續(xù)或（三）投資所得來源地的確認(rèn)

兩種原則：（1）投資權(quán)利發(fā)生地原則，以這類權(quán)利的提供人的居住地為所得的來源地；（2）投資權(quán)利使用地原則92精選PPT（三）投資所得來源地的確認(rèn)兩種原則：23精選PPT（四）財(cái)產(chǎn)所得來源地的確定不動(dòng)產(chǎn)所的來源地是不動(dòng)產(chǎn)的所在地或坐落地，由財(cái)產(chǎn)所在國征稅。對于不動(dòng)產(chǎn)或其他所得，一般采用按征收或查定征收的方式確定利潤或所得。93精選PPT（四）財(cái)產(chǎn)所得來源地的確定不動(dòng)產(chǎn)所的來源地是不動(dòng)產(chǎn)的所在地或六、中國有關(guān)稅收管轄權(quán)的規(guī)定1、自然人居民納稅人采住所和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)?！秱€(gè)人所得稅法》第一條在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

94精選PPT六、中國有關(guān)稅收管轄權(quán)的規(guī)定25精選PPT2、個(gè)人所得來源地的規(guī)定《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》

第五條下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得:(一)因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；（勞務(wù)履行地）(二)將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（租賃財(cái)產(chǎn)的實(shí)際使用地）(三)轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；（不動(dòng)產(chǎn)所在地）

(四)許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（權(quán)利使用地標(biāo)準(zhǔn)）

(五)從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。

（支付人所在地）95精選PPT2、個(gè)人所得來源地的規(guī)定26精選PPT3、法人居民身份采注冊登記標(biāo)準(zhǔn)和總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)《企業(yè)所得稅法》第二條企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

96精選PPT3、法人居民身份采注冊登記標(biāo)準(zhǔn)和總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)27精選PPT

4、對非居民企業(yè)采常設(shè)機(jī)構(gòu)原則，常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤范圍采實(shí)際聯(lián)系原則第三條居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

97精選PPT4、對非居民企業(yè)采常設(shè)機(jī)構(gòu)原則，常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤范圍采實(shí)際聯(lián)系常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行其全部或部分生產(chǎn)、經(jīng)營的固定場所。（固定性、長期性、營業(yè)性）如：分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車間、管理場所、礦場、油井98精選PPT常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行其全部或部分生產(chǎn)、經(jīng)營的固定場所。（常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤范圍的確定：實(shí)際聯(lián)系原則非居民企業(yè)通過設(shè)在來源國境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)的活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤以及與常設(shè)機(jī)構(gòu)有關(guān)聯(lián)的其他所得。（如常設(shè)機(jī)構(gòu)對其他企業(yè)的投資、貸款所獲得的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等）99精選PPT常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤范圍的確定：30精選PPT甲國一公司在乙國設(shè)立了一個(gè)辦事處，主要用于接收、發(fā)送貨物及訂立合同。公司董事長在乙國參加會議期間與另一個(gè)公司簽訂了銷售公司產(chǎn)品的合同，乙國的辦事處不知情。就該合同銷售的收入乙國辦事處是否向乙國納稅。100精選PPT甲國一公司在乙國設(shè)立了一個(gè)辦事處，主要用于接收、發(fā)送貨第三節(jié)國際重復(fù)征稅一、國際重復(fù)征稅的概念和特點(diǎn)（一）國際重復(fù)征稅的概念指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家各自依據(jù)其稅收管轄權(quán)，按照同一稅種對同一納稅人的同一征稅對象在同一征稅期間內(nèi)同時(shí)征稅。101精選PPT第三節(jié)國際重復(fù)征稅一、國際重復(fù)征稅的概念和特點(diǎn)32精選國際重復(fù)征稅案例案情：某甲在A國有自己的居所。1999年，甲離開A國去B國從事經(jīng)營活動(dòng)，在B國居住了150天并取得一筆收入。甲回到A國，先后收到了A國和B國要求其繳納個(gè)人所得稅的通知。根據(jù)A國稅法規(guī)定，A國公民離開A國滿180天的為A國的非居民；根據(jù)B國稅法規(guī)定，凡在B國居住滿90天的人為B國居民。問題：國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因是什么？

102精選PPT國際重復(fù)征稅案例33精選PPT納稅人收入的國際化，各國基于自身的利益，普遍采用對所得課稅導(dǎo)致國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生。各國在國際稅收管轄權(quán)上的沖突是產(chǎn)生重復(fù)征稅的重要原因。包括：居民稅收管轄權(quán)與來源地稅收管轄權(quán)之間的沖突。居民稅收管轄權(quán)之間的沖突。來源地稅收管轄權(quán)之間的沖突。國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因103精選PPT納稅人收入的國際化，各國基于自身的利益，普遍采（二）國際重復(fù)征稅的特點(diǎn)（1）征稅主體的雙重性。（2）納稅主體與課稅客體的同一性。（3）課稅稅種的同類性。課征相同的稅種或類似的稅種。（4）納稅人承擔(dān)稅負(fù)的國際性。104精選PPT（二）國際重復(fù)征稅的特點(diǎn)（1）征稅主體的雙重性。35精選PP二、國際重復(fù)征稅的消除或緩解（一）運(yùn)用沖突規(guī)范解決國際重復(fù)征稅

1、沖突規(guī)范將對某個(gè)征稅對象的征稅權(quán)完全劃歸一方；2、沖突規(guī)范確定雙方行使稅收管轄權(quán)的先后次序。105精選PPT二、國際重復(fù)征稅的消除或緩解（一）運(yùn)用沖突規(guī)范解決國際重復(fù)（二）免稅制免稅制：又稱豁免法，指居住國對本國居民來源于或存在于來源國的并已向來源國納稅了的那部分跨國所得，在一定條件下放棄居民稅收管轄權(quán)，允許從其應(yīng)稅所得中扣除，免予征稅的制度。缺點(diǎn)：（1）這種方法未能同時(shí)兼顧居住國、來源地國和跨國納稅人這三方主體的權(quán)益；（2）在來源地國稅率低于居住國稅率的情況下，違反稅負(fù)公平原則。僅有法國、丹麥、澳大利亞、瑞士及拉美一些國家實(shí)行免稅制。一般適用于營業(yè)利潤、個(gè)人勞務(wù)所得、不動(dòng)產(chǎn)所得和境外財(cái)產(chǎn)價(jià)值，對投資所得不適用免稅制。106精選PPT（二）免稅制免稅制：又稱豁免法，指居住1、全額免稅法(MethodofFullExemption)指居住國對居民納稅人來源于境內(nèi)的所得計(jì)算征稅時(shí)，僅按境內(nèi)所得額確定應(yīng)適用的稅率，不考慮其來源于境外的免于征稅的所得數(shù)額。

其計(jì)算公式為：居住國應(yīng)征所得稅稅額=居民的國內(nèi)所得×適用稅率107精選PPT1、全額免稅法(MethodofFullExempti2、累進(jìn)免稅法

(MethodofProgressiveExemption)指居住國雖然對居民納稅人來源于境外的所的免于征稅，但在對居民納稅人來源境內(nèi)的所得確定應(yīng)適用的累進(jìn)稅率時(shí)，要將免于征稅的境外所得考慮在內(nèi)。其計(jì)算公式為：居住國應(yīng)征所得稅稅額=國內(nèi)和國外總所得×適用稅率×國內(nèi)所得國內(nèi)和國外總所得108精選PPT2、累進(jìn)免稅法

(MethodofProgressive（三）抵免法(MethodofTaxCredit)指居住國按本國的居民納稅人在世界范圍內(nèi)的所得匯總計(jì)算其應(yīng)納稅款，但允許其將因境外所得已向來源國繳納的稅款在本國稅法規(guī)定的限度內(nèi)從本國應(yīng)納稅額中抵免。其基本公式為：居住國應(yīng)征所得稅稅額=居民的國內(nèi)和國外總所得×適用稅率—國外已納所得稅額。109精選PPT（三）抵免法(MethodofTaxCredit)限額抵免即對國外所納稅款的抵免額不能超過按本國稅法規(guī)定的稅率應(yīng)繳納的稅款額。即抵免限額=國外總所得×（居民的國內(nèi)和國外總所得）應(yīng)適用的稅率抵免限額=國內(nèi)外總所得×適用稅率×國外所得國內(nèi)和國外總所得110精選PPT限額抵免即對國外所納稅款的抵免額不能分國抵免限額：分別計(jì)算來源國的抵免限額，一國一個(gè)限額。其計(jì)算公式為：分國抵免限額=某一外國應(yīng)稅所得×（居民的國內(nèi)和國外總所得）應(yīng)適用的稅率。綜合限額抵免：將居民來源于境外的所得看作一個(gè)整體，按居住國稅率計(jì)算出一個(gè)統(tǒng)一的抵免限額。其計(jì)算公式為：綜合抵免限額=國外應(yīng)稅所得總額×（居民的國內(nèi)和國外總所得）應(yīng)適用的稅率。111精選PPT分國抵免限額：分別計(jì)算來源國的抵免限額，一國一個(gè)限額。42精對跨國納稅來說，分國限額和綜合限額各有利弊：（1）當(dāng)跨國納稅人在高稅率國與低稅率國均有投資時(shí)，綜合限額優(yōu)于分國限額；（2）當(dāng)國外分公司有虧有盈時(shí)，分國限額優(yōu)于綜合限額。112精選PPT對跨國納稅來說，分國限額和綜合限額各有利弊：43精選PPT（四）扣除法(MethodofTaxDeduction)指居住國政府對居民納稅人因國外所得而向來源國繳納的稅款，允許作為扣除項(xiàng)目從應(yīng)稅所得額中扣除，就其余額適用相應(yīng)的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：居住國應(yīng)征所得稅稅額=（居民的國內(nèi)和國外總所得—國外已納所得稅額）×適用稅率113精選PPT（四）扣除法(MethodofTaxDeduction某跨國納稅人有國內(nèi)外應(yīng)稅所得12.7萬元，已知在來源國繳納所得5萬元，居住國所得稅稅率為40%，如果居住國采用扣除法，則該跨國納稅人需要居住國繳納多少稅收？114精選PPT某跨國納稅人有國內(nèi)外應(yīng)稅所得12.7萬元，已知在（五）稅收饒讓指居住國政府對本國居民因在收入來源國享受所得稅減免等優(yōu)惠而未繳納的稅款，視同已經(jīng)繳納，并允許從其應(yīng)納本國稅款中得以抵免。

115精選PPT（五）稅收饒讓指居住國政府對本國居民因在收入來源三、國際重疊征稅（一）國際重疊征稅的概念

指由于兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家各自依據(jù)其稅收管轄權(quán)，對同一所得按本固稅法對公司和股東分別征稅，形成對不同納稅人的同一所得征收兩次以上稅收的行為。

116精選PPT三、國際重疊征稅（一）國際重疊征稅的概念47精選PPT（二）國際重疊征稅與國際重復(fù)征稅的區(qū)別1、國際重復(fù)征稅是對同一納稅人的同一所得重復(fù)征稅，國際重疊征稅是對不同納稅人的同一所得兩次或多次征稅。2、國際重復(fù)征稅只發(fā)生在國際間，不發(fā)生在國內(nèi)；國際重疊征稅發(fā)生在國際間，此外還存在國內(nèi)重疊征稅。3、國際重復(fù)征稅一般發(fā)生在單個(gè)的公司和單個(gè)的個(gè)人的稅收的征納關(guān)系上。

117精選PPT（二）國際重疊征稅與國際重復(fù)征稅的區(qū)別1、國際重復(fù)征稅是對同某一納稅年中，丙國G公司設(shè)在甲國的分公司獲利10萬美元；設(shè)在乙國的子公司獲利50萬美元，并從稅后利潤中向G公司支付股息20萬美元。下述說法正確的是A．丙國向G公司就分公司獲利的10萬美元征稅,甲國向分公司就其獲利的10萬美元征稅,因此構(gòu)成國際重復(fù)征稅。B．丙國向G公司就所獲股息20萬美元征稅，乙國向G公司就其所獲股息20萬美元征稅，因此構(gòu)成國際重疊征稅。C．乙國向子公司就其獲利的50萬美元征稅，丙國向子公司就其獲利的50萬美元征稅，因此構(gòu)成國際重疊征稅。D．乙國向子公司就其獲利的50萬美元征稅，丙國向G公司就其所獲股息20萬美元征稅，因此構(gòu)成國際重疊征稅。118精選PPT某一納稅年中，丙國G公司設(shè)在甲國的分公司獲利10萬美元；設(shè)在（三）國際重疊征稅的消除或緩解1、股息收入國的措施（1）對來自國外的股息減免所得稅這是不少國家的通常做法，可以在一定程度上解決國際重復(fù)征稅問題。通常要求收取股息的公司必須在付出股息的公司中持有一定數(shù)量的股份。（2）準(zhǔn)許母、子公司合并報(bào)稅

119精選PPT（三）國際重疊征稅的消除或緩解1、股息收入國的措施50精選P（3）實(shí)行間接抵免間接抵免只發(fā)生在母公司與子公司分設(shè)在兩國時(shí)，并且：（1）享受者必須是法人股東，而不能是自然人股東；（2）該法人股東必須是直接投資者，而不是坐享股息的證券投資者；（3）作為直接投資者的法人股東在付出股息公司中所擁有的有投票權(quán)的股票必須達(dá)到一定的數(shù)量。120精選PPT（3）實(shí)行間接抵免間接抵免只發(fā)生在母公司與子公司分設(shè)實(shí)行間接抵免時(shí)也必須確定抵免限額，其計(jì)算方法為：首先，計(jì)算視為納稅額，這一份額視為收取股息的母公司向子公司所在國繳納的所得稅額。視為納稅額=母公司股息/子公司稅后所得×子公司向所在國繳納的所得稅款。其次，計(jì)算母公司來自國外的應(yīng)稅所得。最后，母公司的國外應(yīng)稅所得乘以其居住國的公司所得稅稅率。

121精選PPT實(shí)行間接抵免時(shí)也必須確定抵免限額，其計(jì)算方法為：52精選PP2、股息付出國的措施

（1）雙稅率制又稱分割稅率制，前聯(lián)邦德國1953年1月1日率先實(shí)行。具體做法是對用于分配股息的利潤和不用于分配股息的利潤實(shí)行不同的公司稅率，前者稅率低，后者稅率高。實(shí)行雙稅率制的國家有德國、奧地利、日本、芬蘭和挪威等。

122精選PPT2、股息付出國的措施（1）雙稅率制53精選PPT（2）折算制又稱沖抵制，由法國1966年1月1日率先施行。具體做法是公司按稅法規(guī)定繳納公司所得稅，并用稅后利潤分配股息，對于分配到股息的股東，國庫按其收到的