工程簽證的常見問題和審計(jì)要點(diǎn)

工程簽證的常見問題和審計(jì)要點(diǎn)工程簽證的常見問題和審計(jì)要點(diǎn)工程簽證的常見問題和審計(jì)要點(diǎn)xxx公司工程簽證的常見問題和審計(jì)要點(diǎn)文件編號(hào)：文件日期：修訂次數(shù)：第1.0次更改批準(zhǔn)審核制定方案設(shè)計(jì)，管理制度工程簽證的常見問題和審計(jì)要點(diǎn)

武漢市審計(jì)局

季勤

工程簽證是按承發(fā)包合同約定，一般由承發(fā)包雙方代表就施工過程中涉及合同價(jià)款之外的責(zé)任事件所作的簽認(rèn)證明，以書面形式記錄了施工現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生的特殊費(fèi)用，直接關(guān)系到業(yè)主與施工單位的切身利益，是工程結(jié)算的重要依據(jù)。本文就工程簽證存在問題的主要形式作了描述，對(duì)如何審計(jì)工程簽證進(jìn)行了探討。

近年來隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，府投資建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模越來越大，已成為目前我國(guó)最重要的公共支出項(xiàng)目之一。一些施工單位為了在項(xiàng)目招標(biāo)中一舉中標(biāo)，在投標(biāo)時(shí)采取壓低造價(jià)，在施工中又以各種理由，采取工程簽證形式補(bǔ)回低價(jià)中標(biāo)的經(jīng)濟(jì)損失，更有甚者通過虛假、不合理簽證來達(dá)到增加工程造價(jià)賺取不合法利潤(rùn)的目的。工程簽證審計(jì)已經(jīng)成為當(dāng)前政府投資審計(jì)的一個(gè)薄弱、風(fēng)險(xiǎn)性極大的環(huán)節(jié)，更是工程結(jié)算審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。本文就工程簽證存在問題的主要形式、審計(jì)工程簽證的方法，結(jié)合本人工作實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，談?wù)勔恍┛捶ā?/p>

一、工程簽證問題的主要表現(xiàn)方式

工程簽證主要指施工企業(yè)就施工圖紙、設(shè)計(jì)變更所確定的工程工容以外，施工合同未含而實(shí)際又發(fā)生費(fèi)用所辦理的簽證。在現(xiàn)實(shí)中，卻往往成為了承包方攫取利益的常用手段。作為工程造價(jià)審計(jì)人員，要合理的認(rèn)定簽證，就必須從目前工程簽證存在的問題入手。（一）簽證不合理1、簽證既簽量又簽價(jià)格一些施工單位利用建設(shè)單位對(duì)定額費(fèi)用組成不了解或者是對(duì)材料市場(chǎng)價(jià)格不清楚，在工程簽證中采用既簽量又簽價(jià)格的手段多計(jì)造價(jià)，虛高材料價(jià)格。如一室內(nèi)改造工程中，施工單位報(bào)送的工程簽證中，拆除室內(nèi)墻面920㎡，墻面拆除費(fèi)用20元/㎡，實(shí)際墻面拆除費(fèi)用按定額應(yīng)為3元/㎡。此簽證只需簽認(rèn)數(shù)量即可，訂有失公允的價(jià)格審計(jì)人員不應(yīng)認(rèn)可。最終將鑿墻面結(jié)算價(jià)格更正為3元/㎡。2、不簽事實(shí)直接簽解決結(jié)果審計(jì)過程中經(jīng)常會(huì)遇到合同外的零星工程事項(xiàng)及一些零星用工，無法核實(shí)發(fā)生的相應(yīng)費(fèi)用。如簽證單描述：“拉運(yùn)土石方費(fèi)用6000元”，工程量是多少是土方還是石方或者是土方、石方各占多少運(yùn)距是多少均沒說清楚，審計(jì)時(shí)應(yīng)要求建設(shè)方、施工方如實(shí)描述簽證內(nèi)容，方能計(jì)算這項(xiàng)費(fèi)用。3、不簽價(jià)格直接簽費(fèi)用在施工過程中，往往會(huì)出現(xiàn)一些無法計(jì)算工程量或某些特殊項(xiàng)目，經(jīng)常以雙方商定的具體金額來簽證解決，而有些施工單位往往在簽證單寫上：“直接費(fèi)為……”，實(shí)際中這些價(jià)格只能作為單項(xiàng)費(fèi)用而不能作為直接費(fèi)用，有些建設(shè)單位代表又不了解直接費(fèi)與單項(xiàng)費(fèi)用的不同，這樣就達(dá)到了虛增造價(jià)的目的。（二）簽證不準(zhǔn)確1、簽證計(jì)量不準(zhǔn)確工程量計(jì)量不準(zhǔn)確往往有兩種情況：一是簽證量大于施工量，如某項(xiàng)目基礎(chǔ)挖石方簽證工程量為，按圖紙計(jì)算工程量應(yīng)為，多計(jì)工程量；二是雖簽證量等于施工量，但計(jì)入了施工過程中非正常損耗量。某工程室外電纜，實(shí)際需要２１０米，而由于施工單位下料過長(zhǎng)，將多下料的20米也計(jì)入到工程簽證中，這無疑給建設(shè)方帶來了不必要的損失。2、簽證計(jì)量方法不正確工程量確定方法不正確主要是因?yàn)楹炞C的計(jì)量方法與清單計(jì)價(jià)規(guī)則不同造成的。如某項(xiàng)目的挖基坑土方中，簽證工程量是按實(shí)挖方量計(jì)量的，包括了工作面和放坡，清單計(jì)價(jià)規(guī)則是按實(shí)體工程量計(jì)量的，導(dǎo)致多計(jì)土方工程量6千多方。

某道路工程中清運(yùn)建筑垃圾的簽證，按建筑垃圾的堆積體積計(jì)量的，根據(jù)清單計(jì)價(jià)規(guī)則應(yīng)按拆除前的實(shí)體體積進(jìn)行計(jì)算。（三）簽證不真實(shí)有的項(xiàng)目建設(shè)方代表缺乏造價(jià)控制意識(shí)，對(duì)簽證工作不負(fù)責(zé)任，未經(jīng)核實(shí)隨意簽證。往往因簽證內(nèi)容與實(shí)際不符導(dǎo)致虛增結(jié)算金額。特別對(duì)一些隱蔽工程，施工單位往往利用其隱蔽性高及求證難的特點(diǎn)，高估冒算、弄虛作假，從而抬高工程造價(jià)。如某道路工程挖運(yùn)淤泥項(xiàng)目，挖運(yùn)淤泥簽證工程量為m3，根據(jù)地質(zhì)報(bào)告顯示勘探的5個(gè)孔，其中3個(gè)孔為雜填土，2個(gè)孔為淤泥，后詢問建設(shè)方，建設(shè)方人員說當(dāng)時(shí)挖的土土質(zhì)很差，不能作為回填土而全部外運(yùn)，所以施工方報(bào)了簽證他們就認(rèn)可了。經(jīng)審計(jì)指出這個(gè)問題后，建設(shè)方與施工方協(xié)商，如實(shí)調(diào)減了挖運(yùn)淤泥的簽證工程量。（四）簽證不規(guī)范1、簽證工程量不完整簽證中往往只計(jì)增加工程量部分，而對(duì)那些因變更而減少的分部分項(xiàng)工程故意漏簽。如某地下通道工程中，對(duì)基坑支護(hù)方式做了設(shè)計(jì)變更，將基坑支護(hù)改為排樁+鋼支撐支護(hù)方式，支護(hù)樁與通道的側(cè)墻的距離由1米調(diào)整為米后，通道側(cè)墻施工時(shí)外邊墻模板予以取消的事項(xiàng)未辦理簽證，審計(jì)發(fā)現(xiàn)后扣減了主通道側(cè)墻綜合單價(jià)中模板的費(fèi)用。2、簽證要素不齊全現(xiàn)場(chǎng)簽證一般需要業(yè)主、監(jiān)理、施工單位三方共同簽字，但審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)場(chǎng)簽證有時(shí)缺少一方甚至兩方的簽字，有的只有相關(guān)人員簽字無**，有的簽證無簽證日期等，造成簽證單無法與監(jiān)理日志、施工日志相對(duì)應(yīng)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)此事項(xiàng)重點(diǎn)落實(shí)核查。

二、審計(jì)工程簽證的方法

在實(shí)際施工中，簽證分為兩類，證明性簽證和變更性簽證，前者不會(huì)引起工程造價(jià)變化，也稱為事實(shí)簽證，后者會(huì)改變工程造價(jià)，也稱為調(diào)價(jià)簽證。簽證審計(jì)應(yīng)該按照真實(shí)性、合規(guī)性、合理性、準(zhǔn)確性順序進(jìn)行審核，這樣有利于審計(jì)人員去偽存真，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在政府投資項(xiàng)目中，為避免財(cái)政資金的損失浪費(fèi)，努力提高資金的使用效益，我們應(yīng)該從以下幾個(gè)方面加大對(duì)工程變更簽證環(huán)節(jié)的審計(jì)力度，預(yù)防工程簽證過程中的不規(guī)范問題。（一）是否符合工程簽證的管理程序和批準(zhǔn)權(quán)限簽證是業(yè)主與承包商在工程實(shí)施過程中對(duì)已訂合同的一種動(dòng)態(tài)調(diào)整，等同于一份補(bǔ)充合同，作為審核對(duì)象資料具有同等法律效力，因而在形式上應(yīng)該是雙方簽章齊全真實(shí)。1.建設(shè)單位相關(guān)人員是否全部簽字，有無越權(quán)簽批。2.簽證有無雙方單位蓋章，印章是否偽造。3.復(fù)印件與原件是否一致。（二）簽證內(nèi)容是否與實(shí)際發(fā)生相符1.對(duì)簽證中的工程量，審核時(shí)應(yīng)到現(xiàn)場(chǎng)丈量、計(jì)算核實(shí)。特別是對(duì)裝飾工程和附屬工程的隱蔽部分應(yīng)作為審計(jì)的重點(diǎn)。這兩部分往往沒有圖紙或者圖紙不很規(guī)范，而現(xiàn)場(chǎng)勘察又比較困難。更有效的審核辦法是事中跟蹤審計(jì)，在隱蔽工程被覆蓋之前，深入施工現(xiàn)場(chǎng)，獲得第一手資料，為竣工結(jié)算審計(jì)打下基礎(chǔ)。如某教學(xué)樓的基礎(chǔ)挖方中，簽證量按全部大開挖計(jì)量，現(xiàn)場(chǎng)踏勘發(fā)現(xiàn)教學(xué)樓中庭部分石方未開挖至基礎(chǔ)底標(biāo)高，應(yīng)扣除此部分石方工程量。2.材料價(jià)格的確認(rèn)。相對(duì)于其它簽證來說，材料價(jià)格簽證的確認(rèn)是比較難的，信息價(jià)只對(duì)普及型的材料有明確的指導(dǎo)價(jià)，而對(duì)某些材料價(jià)格沒有指導(dǎo)價(jià)，由于材料品種、質(zhì)量、產(chǎn)地的不同，導(dǎo)致了價(jià)格的千差萬別，業(yè)主也不能清晰、具體地提供材料的詳細(xì)資料。比如裝飾石材，它的品種繁多，價(jià)格從每平米幾十元到上千元，僅憑現(xiàn)場(chǎng)目測(cè)無法確定材料價(jià)格。為了保證審計(jì)結(jié)果的公平性和準(zhǔn)確性，審計(jì)詢價(jià)應(yīng)貼近市場(chǎng)，多做市場(chǎng)調(diào)查，尋求最接近實(shí)際情況的價(jià)格，以有力的事實(shí)證據(jù)取得相關(guān)各方的一致認(rèn)可。3.補(bǔ)充項(xiàng)目的認(rèn)定。審計(jì)人員如何對(duì)補(bǔ)充項(xiàng)目以單方造價(jià)或總價(jià)方式的簽證進(jìn)行審計(jì)，一般可以審核工程量和材料價(jià)格，再按相應(yīng)定額標(biāo)準(zhǔn)和有關(guān)文件進(jìn)行測(cè)算。簽證的單方造價(jià)或總價(jià)低于測(cè)算結(jié)果，則對(duì)該結(jié)果予以確認(rèn)，簽證的單方造價(jià)或總價(jià)高于測(cè)算結(jié)果，則應(yīng)要求建設(shè)方和施工方據(jù)實(shí)調(diào)整。（三）簽證的計(jì)量計(jì)價(jià)是否與合同有關(guān)條款約定相符合一般情況下，當(dāng)清單中有與變更工程項(xiàng)目相同或相似子目時(shí)，單價(jià)執(zhí)行原清單綜合單價(jià)。在原清單中沒有相同或相似工程子目時(shí)，審計(jì)人員在對(duì)這一問題處理時(shí)應(yīng)側(cè)重把握的原則是：簽證工程單價(jià)是否與合同中計(jì)價(jià)規(guī)則一致。（四）簽證的合理性審計(jì)對(duì)一份簽證進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員不能僅僅對(duì)著圖紙審計(jì)簽證，而應(yīng)詳細(xì)了解工程項(xiàng)目，仔細(xì)分析工程項(xiàng)目變更的真正原因、施工工藝流程、使用的材料及變更后所要達(dá)到的目的，調(diào)查分析是否存在著故意擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模或者損失浪費(fèi)等現(xiàn)象，確定工程變更是否合理。實(shí)際中存在許多由于施工安排不當(dāng)造成的返工、修補(bǔ)等損失費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入工程簽證中。如某橋梁工程由于前期施工原因造成砼保護(hù)層不夠及不平整需調(diào)平的費(fèi)用計(jì)入了后期施工方的結(jié)算費(fèi)用中，這個(gè)由于施工不當(dāng)造成的修補(bǔ)費(fèi)用應(yīng)由前期施工方承擔(dān)。還有是因?yàn)椴缓侠硎┕?dǎo)致變更簽證增加費(fèi)用的，如某道路工程由于施工方提供的外購(gòu)回填土含水量過大、壓實(shí)度達(dá)不到設(shè)計(jì)要求