對注冊會計師法律責任的理性思考

摘要注冊會計師擔負著重要的責任，因此，對于這一職業(yè)的有關法律責任的討論一直受到業(yè)界的重視。特別是隨著社會的不斷進步和發(fā)展，注冊會計師越來越多，所從事的領域也越來越廣，因此所涉及到的法律責任也更加受到人們的熱議。市場經(jīng)濟的背景下，風險意識逐漸成為人們的共識，因此對注冊會計師也有了更多的關注。我國注冊會計師的所面臨著巨大的壓力。雖然這個行業(yè)發(fā)展很快，同時也具備了基本的管理規(guī)范體系，其業(yè)務水平也隨之提升，但是，特別是就一些上市公司因出現(xiàn)賬務造價等問題引發(fā)了眾多人士的關注，而由此受到嚴重影響的還包括注冊會計師，其信譽問題受到了極大地質(zhì)疑。本文個將就注冊會計師法律責任進行幾點思考，從而期望能夠?qū)@一行業(yè)有所幫助。關鍵詞：注冊會計師法律責任思考TOC\o"1-5"\h\z第一章對注冊會計師法律責任的理性思考1一注冊會計師法律責任原因1（一）外部環(huán)境因素11、缺乏完善的法人治理結構，過于功利化的企業(yè)行為22、越來越復雜的審計客體23、對于注冊會計師的社會期望過高24、惡性的市場競爭35、逐漸惡化的風險環(huán)境3（二）業(yè)內(nèi)因素31、欠缺相應的風險意識和嚴格的質(zhì)量監(jiān)管42、注冊會計師職業(yè)素顏有待提升43、審計模式的科學性不足44、惡性的市場競爭5第二章注冊會計師及事務所規(guī)避法律責任應采取的措施5（一）強化職業(yè)道德約束5（二）優(yōu)化審計模式和專業(yè)標準5（三）強化會計事務所質(zhì)量控制制度建設61、全面質(zhì)量控制制度的制定62、關于審計項目的控制程序6（四）促進發(fā)展的規(guī)?；?（五）發(fā)展的多元化7（六）加強風險處置機制的完善工作8（七）聘請專業(yè)律師8（八）強化注冊會計師協(xié)會作用的發(fā)揮8第三章結論9參考文獻10對于注冊會計師法律責任的研究，國外早在1887年就開始了這方面的研究，要明顯早于我國。而我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展開始于1980年，其先后出臺了有關注冊會計師的行業(yè)標準及有關法律責任的規(guī)范,其中包括《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》、《企業(yè)會計準則》、《禁止證券欺詐行為暫行辦法》、《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國注冊會計師法》。這些法律法規(guī)的出臺在很大程度上對注冊會計師法律責任進行了明確，但是基于這一行業(yè)的復雜性，因此在實際的生產(chǎn)生活過程中仍然會出現(xiàn)一定的問題，筆者將就出現(xiàn)問題的原因進行探析，并從不同的角度和責任主體提出幾點建議。一、注冊會計師法律責任原因（一）外部環(huán)境因素1、缺乏完善的法人治理結構，過于功利化的企業(yè)行為伴隨著社會的不斷發(fā)展和進步，各行各業(yè)如同雨后春筍般成長起來，且其發(fā)展水平參差不齊。尤其是在規(guī)范化運行方面還存在著一定的差距。其運作水平還有待提升。所以，其中最為明顯的問題就是法人治理結構不完善，尤其是在會計信息質(zhì)量方面難以保障，根本原因在于內(nèi)部的機制問題，以及對高度理性審計服務的資源性需求。加上客觀的外部環(huán)境，即我國當前的的法律體系的健全度還有待提升，因此也就是為注冊會計師出現(xiàn)審計風險留下了空隙，進而引發(fā)了一系列的問題。比如上市公司，其通常是經(jīng)過重組改制之后而來的，但是公司真正的管理者卻是不明確的，尤其是在一些企業(yè)當中，存在著明顯的人員管控。因此很多情況下，使得企業(yè)當中的管理人員成為委托人，最終將注冊會計師的角色和權力弱化，使其較為被動。在這種環(huán)境下，注冊會計師很容易被企業(yè)管理者所指導，從而導致一些違法行為的出現(xiàn)。其中包括會計報表等。隨著相應法律問題的逐漸被爆出，注冊會計師也被牽連其中。2、越來越復雜的審計客體經(jīng)濟環(huán)境的不斷改變使得各類事物也隨之趨向復雜化。尤其是隨著經(jīng)濟組織之間的密切往來，以及一些高新技術產(chǎn)業(yè)的興起和發(fā)展，都使得審計客體的復雜性得以增加和提升，同時，也給注冊會計進行審計時所作的工作加大了難度，由此而產(chǎn)生相應的審計風險。特別是逐漸增多的企業(yè)并購等行為，更加加重了審計客體的復雜性和難度。3、對于注冊會計師的社會期望過高一提到注冊會計師，在公眾的眼中可謂是一個崇高的職業(yè)，不僅對其充滿了敬畏，同時也給予了過高的期望。尤其是隨著近年來的市場情況不斷發(fā)展，這一職業(yè)在社會當中所扮演的角色越來越重要也越來越普遍。正是基于當前的這一形式，使得注冊會計師的作用在社會發(fā)展當中越來越明顯，所以，公眾普遍對注冊會計師充滿了各種期望，將企業(yè)的發(fā)展和營運寄托在他們身上。但是，一旦企業(yè)的運營出現(xiàn)問題，那么注冊會計師首先就會收到質(zhì)疑，或是攤上法律官司，這也就使得注冊會計師面臨著巨大的社會壓力。同時，從界限的角度來說，法律界以及注冊會計師界之間存在著相對不同的立場。從注冊會計師的角度來說，其工作主要是通過對公司的審計，然后將情況以審計報告的形式進行出具，通過這一方式將企業(yè)的實際情況進行反應，所以，從注冊會計師的角度來說，其職能保證企業(yè)信息的真實性，當時就公司自身會計報告來說，其正確性與否與注冊會計師關系并不大。然而，從法律的角度來說，企業(yè)會計報告以及審計信息的絕對正確性在法律上是基本的要求，但是對于注冊會計師的要求并未能同在法律上進行體現(xiàn)。所以，當發(fā)生虛假性的企業(yè)會計信息時，注冊會計師往往會受到牽連。4、惡性的市場競爭基于當前激烈的市場競爭，使得會計事務所面臨著巨大的市場壓力，在這樣的情況下，使得注冊會計師對于客戶的需求和把握出現(xiàn)偏差，往往因為為了挽留客戶從而采取各種競爭手段，其中不乏在價格上的不斷壓低，以及通過人際關系網(wǎng)絡進行拉攏等等，甚至還會出現(xiàn)給回扣這類現(xiàn)象。所以，這也就造就了混亂的市場亂象，同時也使得在業(yè)務質(zhì)量方面因注冊會計師的不同而難以保障。有些時候，一些注冊會計師在處理相應業(yè)務時，往往會出于時間的考慮而對審計進行壓縮，使得一些十分關鍵的環(huán)節(jié)被省略，從而達到降低審計成本的目的。所以，在注冊會計師所面臨的法律問題方面，這也是造成這一結果的主觀和內(nèi)在原因。5、逐漸惡化的風險環(huán)境在美國等一些注冊會計師業(yè)務較為完善和先進的國家，其相應的法律制度以及法律環(huán)境也較為完善。因此，相應的有關注冊會計師的訴訟案件也逐漸多了起來，隨著數(shù)量的不斷增加以及索賠金額的不斷增加，在短短三十年間，有關這類案件的索賠金額就達到了上百億美元，特別是就市場的發(fā)展規(guī)律來看，當經(jīng)濟處于相對穩(wěn)定的發(fā)展速度時，相應的索賠案件也會得以攀升。分析其中的原因不難發(fā)現(xiàn)，當企業(yè)的財務出現(xiàn)瓶頸時，會導致債權人以及相應的投資者出現(xiàn)經(jīng)濟上的損失，而此時就難免需要通過其他方式進行挽回，進而就將目標投向了注冊會計師。隨著有關訴訟案件的增多，相應的風險環(huán)境也逐漸趨向于惡化的發(fā)展形勢。（二）業(yè)內(nèi)因素1、欠缺相應的風險意識和嚴格的質(zhì)量管理就注冊會計師在我國的發(fā)展情況來說，其發(fā)展時間相對較短，由于受到原來體制的影響，使得一些事務所在改制上進行的并不徹底，因此在業(yè)務上同原來的掛靠單位未能徹底切斷，所以，使得審計工作中的風險考慮有所欠缺，進而也使得其長遠發(fā)展受到影響，甚至是有著潛藏著一定的風險。并且，有些事務所在業(yè)務管理方面有著很大的不足，其中短期化的行為最為突出，因此，在與之相應的控制業(yè)務質(zhì)量的機制也處于欠缺的狀態(tài)，這一問題造成的結果就是使事務所的經(jīng)濟利益難以保證，更難以進行長遠的發(fā)展。就其原因，在于未能將業(yè)務質(zhì)量以及經(jīng)濟利益進行有效的聯(lián)系和處理，同時也體現(xiàn)出了其缺乏相應的風險意識，使得審計服務很難得以完全的獨立，從而使得行業(yè)規(guī)范和審計質(zhì)量受到影響。2、注冊會計師職業(yè)素養(yǎng)有待提升由于我國注冊會計師的發(fā)展歷程較之美國等國外一些國家發(fā)展相對較晚，因此在人員的業(yè)務素質(zhì)以及綜合素養(yǎng)等方面還存在著一定的不足。特別是在業(yè)務水平方面，其整體素質(zhì)有待提升，同時，在專業(yè)技能方面也有一定的不足，特備是缺乏一定的風險意識，所以在作出判斷時往往缺乏一定的科學性。這也就為審計當中的風險埋下了隱患。就我國注冊會計師的發(fā)展情況來說，存在著一種落后的論資排輩的習慣，一些資格較老的會計師其職稱等的由來只是單純的通過考評所獲得的，盡管有著一定的實務經(jīng)驗，但是從當前的市場發(fā)展情況來說，日新月異的市場變化對注冊會計師提出了更高的要求，要求其不斷進行學習和知識更新。就這方面來說，那些資質(zhì)較老的注冊會計師存在著明顯的不足，不僅表現(xiàn)在對新的業(yè)務知識的接受上面，同時還表現(xiàn)在對制度的理解上面，所以在真正進行實務的處理上很容易受到影響。同樣，對于一些年輕的注冊會計師來說，其業(yè)務能力以及綜合水平也有待提升，很多年輕的注冊會計師雖然取得的資質(zhì)較早，甚至是在校期間就已經(jīng)取得了這一資格，但是其專業(yè)知識只是單純的源于課本，從而缺少了一定的實務經(jīng)驗積累。因此，在真正開展審計工作時往往會過于刻板，這也使得其職業(yè)質(zhì)量受到了很大程度上的影響。除了專業(yè)性的知識水平以外，注冊會計師的工作質(zhì)量很大程度上還會受到自身綜合素養(yǎng)以及職業(yè)道德的影響。但是，正是由于這一主觀性較強素質(zhì)要求，使得一些注冊會計師在實際的審計工作中由于缺乏職業(yè)道德，使得受利益所驅(qū)使，進而難以本著客觀負責的態(tài)度開展工作，從而違背了這一行業(yè)的職業(yè)道德，根據(jù)客戶要求作出一些虛假的會計信息，使得審計質(zhì)量有待考量。3、審計模式的科學性不足審計模式是注冊會計師開展審計工作的基礎和約束。就當前的審計模式來說，其主要是由制度基礎審計而來。其中，制度基礎審計重在強調(diào)的是差錯風險，其中，特別是提出了對審計人員的約束，要去從相應的內(nèi)部控制對所審計的單位進行綜合性的了解和掌握。尤其是要就內(nèi)部控制度進行有效的評價研究，只有在這一基礎之上，才能確定相應的時間進行測試，同時也才能明確測試的范圍等等。雖然，審計風險也是制度基礎審計所強調(diào)的內(nèi)容，不過就整個審計的過程來說，審計風險性的降低只是部分內(nèi)容，而財務困境等內(nèi)容所設計的比重就要更小一些。所以這一結果就導致了對于在其他環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的審計風險關注度不足，進而也就為一些嚴重性的錯誤埋下了伏筆。其中最為典型的例子就是銀廣夏事件，這一事件的根本原因就在于公司內(nèi)部的機制，加上注冊會計師在實際的工作當中的謹慎度不足，最終使得這一騙局得以發(fā)生。該公司有著一定的發(fā)展規(guī)模，且有眾多而股民。但是當發(fā)生這一結果時不難看出，注冊會計師有著不可推卸的責任，究其原因就在于注冊會計師風險意識的缺乏，在進行工作室也是簡單的按照流程走一遍，而對于一些關鍵性的東西或是忽視、或是選擇視而不見，這就造成了錯誤的累積和被放縱，最終造成難以挽回的結果，更給許多人帶了不同程度上的損失和影響。二、注冊會計師以及會計事務所規(guī)避法律責任應采取的措施（一）強化職業(yè)道德約束注冊會計師同其他職業(yè)有著一定的不同，其所承擔的社會責任要更強，除了要求注冊會計師具備過硬的專業(yè)知識以外，更要具備較強的職業(yè)道德。從某種程度上來說，注冊會計師的職業(yè)道德在很大程度上影響著其審計工作的質(zhì)量。雖讓，從審計工作本身的特點來說，由于受到抽樣以及時間方面的影響，因此在實際的審計工作中難免出現(xiàn)一定的問題。雖然，這些問題的存在具有一定的客觀性，但是，通過注冊會計師高尚的職業(yè)道德還是能夠在一定程度上進行避免的。因為很多情況下企業(yè)出現(xiàn)審計問題大多因為注冊會計師的職業(yè)素養(yǎng)不夠，縱容或是漠視了這類問題的發(fā)生，特別是就當前很多具有代表性的案件來看，這類案件的發(fā)生皆由注冊會計師的職業(yè)道德所引起。因為，如果注冊會計師具有過硬的職業(yè)道德素養(yǎng)，除了能夠第一時間發(fā)現(xiàn)問題，更能將問題的影響降到最小。所以，要強化注冊會計師的職業(yè)道德建設和約束，使其保持一顆公正、客觀之心進行實務工作，樹立風險意識和法律意識。（二）優(yōu)化審計模式和專業(yè)標準審計模式在很大程度上影響著審計工作的開展以及風險的降低。同時，也是規(guī)避法律的關鍵所在。但是，通過不斷出現(xiàn)的企業(yè)造假案件不難發(fā)現(xiàn)，當前的設計模式還存在著一定的不足，其科學性還有待提高。風險基礎審計模式是當前國際社會所普遍采用的一種模式，這種模式建立在系統(tǒng)的分析基礎之上，并對審計的風險進行了評價。其中最為突出和有效的手段是分析性復合方法，這一方法能夠在各個環(huán)節(jié)將審計風險予以凸顯，從而提升注冊會計師的審計質(zhì)量。所以，最終審計意見的發(fā)表也更具科學性和有效性?？傮w來說，這一方式能夠在領域上對風險進行審計資源的劃分，將風險控制在可控的范圍當中，提高審計的質(zhì)量。所以，通過這一審計模式能夠很好的彌補當前審計工作的不足、降低審計工作的風險，且能夠提升審計人員的審計質(zhì)量。此外，還要切實保證相應的專業(yè)標準，這也就要求相應的注冊會計師能夠?qū)@一審計模式進行嚴格遵守。一般情況下，判斷注冊會計師是否需要承擔法律責任，其最為直接的判斷標準就是看注冊會計師有無過錯、有無欺詐等情況的發(fā)生。同樣，這也是判斷注冊會計師是否遵守專業(yè)標準的重要依據(jù)。因此，要提升注冊會計師對專業(yè)標準的遵守，要求要出具有關審計報告時嚴格把握專業(yè)標準這一準則。只有這樣，才能在發(fā)生法律問題時能夠為自身辯護提供有效依據(jù)。（三）強化會計事務所質(zhì)量控制制度建設在會計事務所當中，質(zhì)量控制起著重要的作用。因此，只有建立并健全會計事務所質(zhì)量控制制度才能保證事務所更好的發(fā)展。因為一旦某個注冊會計師出現(xiàn)問題，那么很容易使得整個事務所受到牽連，甚至是陷入困境。所以，作為事務所，首先要獎勵質(zhì)量控制制度，將其科學化的制定，并系統(tǒng)性的實施，保證該制度的有效性，最終保證其成為本所注冊會計師的行為準則。就具體的制度建設來說，需要從以下兩個方面進行入手。1、全面質(zhì)量控制政策的制定首先，就制度的制定來說，需要就本事務所的綜合業(yè)務進行考慮，尤其是本事務所的組織部門形式、人員構成以及綜合素質(zhì)等等。將這些因素進行綜合考慮和整合，而后制定全面的質(zhì)量控制程序。其中的主要內(nèi)容既要包括基本的職業(yè)道德約束、職業(yè)能力水平等，還要包括與之對應的工作監(jiān)督等等多個方面，只有同時從內(nèi)部以及外部同時入手，才能在有效的保證這一制度的有效性和落實性。2、關于審計項目的控制程序注冊會計師作為這一政策的直接執(zhí)行人，在實際的應用過程中要嚴格遵守各個程序。另外，在審計項目當中，關于負責本制度的監(jiān)管人員要明確監(jiān)督責任，不僅要強化對于注冊會計師的監(jiān)管，同時還要保證自身的監(jiān)管水平和監(jiān)管能力達到要求。尤其對于相應的輔助人員，更要加強間斷和指導，保證審計工作在審計原則的條件下實施和開展。因此，除了對于注冊會計的責任明確以外，還要將不同的責任人進行具體工作安排。真正將責任落實到人，同時配合相應的獎懲手段，以促進這一制度的實施。（四）促進發(fā)展的規(guī)模化受到市場形勢的影響，會計事務所所面臨的壓力也在逐漸增大。特別是隨著國際形勢的不斷加劇，使得事務所的發(fā)展在滿足當前市場需求還存在著一定的差距。因此，只有將事務所不斷的向規(guī)?；l(fā)展防線轉(zhuǎn)變才能滿足日益激烈的市場競爭。這其中既要更加在分工上對人員進行明確，更要在成本上進行降低，此外，還要有足夠的準備進行專業(yè)問題的研究，從而提升抗風險能力。通過對于時機以及目標的選擇，通過改組以及兼并等方式實現(xiàn)規(guī)?；陌l(fā)展，但是，在這一過程中，需要就各事務所的方面進行綜合統(tǒng)一。（五）發(fā)展的多元化受到發(fā)展時間的影響，我國注冊會計師這一行業(yè)業(yè)務的發(fā)展水平圖片那個國外還有著較大的差別，特別是隨著國外注冊會計師事務所逐漸趨向多元化發(fā)展的這一現(xiàn)實結果，更加凸顯出我國事務所在這方面的欠缺和不足，尤其是表現(xiàn)在驗資以及審計等內(nèi)容當中。在這些業(yè)務當中，除了技術水平較低以外，同時還要面臨嚴峻的市場競爭，更為關鍵的是同時還伴隨著較大的風險。且就注冊會計師的具體工作內(nèi)容來說，驗資和審計是最為主要的業(yè)務，這也就決定了其工作內(nèi)容的狹窄性。因此，為了更好的進行多元化發(fā)展，還需要不斷拓展其他業(yè)務，例如法律咨詢、稅務安排以及項目可行性研究等等。從這類業(yè)務的特點來說，有著較高的技術含量，而且伴隨著較低的風險，因此，總體來說有助于事務所的經(jīng)濟提升。此外，當前快速發(fā)展的互聯(lián)網(wǎng)對于會計事務所的發(fā)展十分有利，事務所應充分抓住互聯(lián)網(wǎng)便捷的發(fā)展途徑，利用網(wǎng)絡開展相應的會計事務，從而滿足這一時代的發(fā)展方式和需求。此外，除了關鍵的審計以及驗資等這類法定業(yè)務以外，還要多從非法定業(yè)務入手，以此來提升事務所的經(jīng)濟效益，同時達到風險降低的作用，最終達到有效的規(guī)避法律責任。（六）加強風險處置機制的完善工作由于風險始終存在于注冊會計師的工作當中，特別是在使用抽樣技術以及判斷職業(yè)是，使得相應的法律風險始終伴隨著注冊會計師，所以，誠然會計師具備較高的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力，但是對于一些風險仍然難以百分百的規(guī)避，所以，出了要對注冊會計師給與基本的理解以外，還要借助一定的手段進行風險的規(guī)避，其中較為有效的手段就是風險處置機制，這一機制對于降低損失等都有著明顯的作用。（七）聘請專業(yè)的律師就注冊會計師事務所的發(fā)展來說，由于所面對的市場壓力以及業(yè)界風險較大，所以，為了更為有效的規(guī)避各類不必要的風險，應在條件允許的情況下聘請專業(yè)的法律律師，將其作為本事務所的法律顧問，這樣做的目的在于能夠及時的就有關法律問題進行專業(yè)咨詢，從而有效的避免風險的發(fā)生。同時，如果事務所一旦陷入到法律糾紛當中，那么借助事務所法律顧問的幫助能夠很好地將法律問題進行處理，通過結合注冊會計師這一職業(yè)的特殊性，將能夠更好地減輕法律責任。（八）強化注冊會計師協(xié)會作用的發(fā)揮通過設置注冊會計師協(xié)會不僅能夠?qū)φ麄€行業(yè)進行有效監(jiān)管，同時還能起到重要的指導作用，特別是在保證注冊會計師的專業(yè)水準以及職業(yè)道德方面，能夠起到極大的作用。但是就當前我國注冊會計師協(xié)會的發(fā)展情況來看還并不完善，尤其是體現(xiàn)在一些問題的公開性和透明性方面。所以，為了使事務所以及整個注冊會計行業(yè)更為健康有序的發(fā)展，還需要強化注冊會計師協(xié)會作用的發(fā)揮。一方面，可以通過相應的法律法律建設和完善來保證注冊會計師的法律責任，另一方面需要針對審計標準體系進行更加完善的建設，同時引入風險基礎模式，并與制度基礎審計模式共同發(fā)揮作用。此外，還要加強行業(yè)的自律性以及自我的監(jiān)管，設置專門委員會進行監(jiān)督等等。結論總而言之，注冊會計師對整個社會發(fā)展都擔負著重要的責任，同時也面臨著巨大的挑戰(zhàn)，特別是法律責任。誠然，這其中的原因除了注冊會計師個人的主觀因素以外，同時還具有一定的外在影響因素，因此，為了更好的有效規(guī)避注冊會計師的法律責任需要從多方入手，不僅需要強化注冊會計師自身職業(yè)道道以及專業(yè)水平的提升，同時還要借助一些外部手段進行配合和加強。參考文獻[1]裘麗婭，嚴雅茜.對企業(yè)內(nèi)部控制注冊會計師審計的理性思考J].商業(yè)會計，20n(7):39-40.[2]周志誠.對大陸注冊會計師法律責任的問卷調(diào)研分析J].中國注冊會計師，2002(1):55-58.[3]祝姣，馬繼靜.注冊會計師法律責任風險對審計質(zhì)量的影響J].決策與信息:財經(jīng)觀察，2007(6):48-49.[4]高允斌.驗資三問一一兼對注冊會計師法律責任的再思考J].中國注冊會計師，1999(4):21-24.[5]宋翠蓮，郝兆國，宋景華.對注冊會計師法律責任的幾點思考J].山東審計，2003(9):26-27.[6]陳羽桃.對注冊會計師法律責任的思考J].貴陽學院學報(社會科學版)，2012,7(2):47-50.[7]李文瑋.對注冊會計師法律責任問題的相關研究仃].現(xiàn)代商業(yè)，2013(14):195-195.[8]徐文學.對注冊會計師法律責任及其規(guī)避的認識J].北方經(jīng)貿(mào)，2004(9):35-36.[9]李健男，楊純潔.論注冊會計師民事法律責任的特點和構成要件J].財會通訊，1996(5):13-14.[10]王琛.對注冊會計師法律責任問題的研究與探討J].智富時代,2016(2):147-148.[11]王琛.對注冊會計師法律責任問題的研究與探討J].智富時代，2016(2):147