高財(cái)(注會(huì))外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)

第章外幣折算

學(xué)習(xí)目標(biāo):通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)理解外幣記賬本位幣的含義及其確定;掌握外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理及期末匯兌損益的計(jì)算;掌握外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算。2022年10月29日1

一、記賬本位幣的確定

（一）記賬本位幣的定義

記賬本位幣——是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。

主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境——通常是其主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述2022年10月29日2

（一）記賬本位幣的選擇

企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣為記賬本位幣。

業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

二、企業(yè)記賬本位幣的確定2022年10月29日3

（二）企業(yè)選定記賬本位幣應(yīng)考慮的因素

企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1．該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)銷售價(jià)格的計(jì)價(jià)和結(jié)算；2．該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；3．融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。2022年10月29日4

企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。

記賬本位幣的變更不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。

（三）記賬本位幣的變更2022年10月29日5

（一）境外經(jīng)營(yíng)的含義

境外經(jīng)營(yíng)——指企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用的記賬本位幣不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營(yíng)。

二、境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定2022年10月29日6

判斷某實(shí)體是否為境外經(jīng)營(yíng)的標(biāo)準(zhǔn)：

是否是企業(yè)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。是否與企業(yè)記賬本位幣相同。不是以該實(shí)體是否在企業(yè)所在地的境外作為標(biāo)準(zhǔn)。二是該實(shí)體的記賬本位幣一是該實(shí)體與企業(yè)的關(guān)系2022年10月29日7

企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣，除考慮一般因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性；（2）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重；（3）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回；（4）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。

（二）境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定

2022年10月29日8三、外幣業(yè)務(wù)的相關(guān)概念（一）外匯、外匯匯率及其分類1、外匯外匯是指一國(guó)持有的以外幣表示的用以進(jìn)行國(guó)際結(jié)算的支付手段。一是以外幣表示的資產(chǎn)；二是可以自由兌換成其他形式的資產(chǎn)或支付手段。外匯的特征外幣、外幣有價(jià)證券、外幣支付憑證、其他外匯資金。概念外匯的種類2022年10月29日92、外匯市場(chǎng)和外匯匯率外匯匯率——兩個(gè)國(guó)家的貨幣在特定時(shí)期相互交換的比價(jià)。外匯市場(chǎng)——是指實(shí)現(xiàn)不同國(guó)家貨幣之間兌換的場(chǎng)所。2022年10月29日103、匯率的標(biāo)價(jià)方法

（2）間接標(biāo)價(jià)法（收進(jìn)標(biāo)價(jià)法）

——以一定單位的本國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為若干單位的外幣的標(biāo)價(jià)方法。如：1元人民幣＝0.156美元匯率上升表示本國(guó)幣值上升。（1）直接標(biāo)價(jià)法（應(yīng)付標(biāo)價(jià)法）——以一定單位的外國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為一定數(shù)額的本國(guó)貨幣的標(biāo)價(jià)方法。目前大多數(shù)國(guó)家包括我國(guó)都采用直接標(biāo)價(jià)法。如：1美元＝6.41元人民幣。匯率上升表示本國(guó)貨幣貶值。2022年10月29日114、匯率的分類（1）按外匯經(jīng)紀(jì)銀行角度分為賣出匯率（2）按固定與否分為固定匯率（3）按外匯買賣成交期分為即期匯率（4）按管制的程度不同分為官方匯率市場(chǎng)匯率中間匯率買入?yún)R率浮動(dòng)匯率遠(yuǎn)期匯率（5）按匯率記入賬中的時(shí)間分為記帳匯率（現(xiàn)行匯率）賬面匯率（歷史匯率）2022年10月29日12

（二）外幣折算和外幣匯兌1.外幣折算外幣折算——是對(duì)企業(yè)外幣交易以及以外幣編制的會(huì)計(jì)報(bào)表在按原來使用的外幣計(jì)量和記錄的同時(shí)，將其外幣金額折算為本國(guó)貨幣。內(nèi)容外幣交易折算外幣報(bào)表折算2.外幣兌換外幣兌換——是把外幣兌換為本國(guó)貨幣或把本國(guó)貨幣兌換為外國(guó)貨幣，或者不同外幣之間相互兌換。2022年10月29日13

（三）匯兌損益

匯兌損益（匯兌差額）——是指企業(yè)各外幣帳戶、外幣報(bào)表的各項(xiàng)目折合為記帳本位幣時(shí)，由于匯率不同而產(chǎn)生的的差額。1.外幣交易匯兌損益2.外幣報(bào)表折算匯兌損益內(nèi)容（1）已實(shí)現(xiàn)匯兌損益（2）未實(shí)現(xiàn)匯兌損益指外幣交易事項(xiàng)的發(fā)生和結(jié)算在本期內(nèi)全部完成。指外幣交易事項(xiàng)的發(fā)生和結(jié)算未在本期內(nèi)全部完成，由于交易發(fā)生日和會(huì)計(jì)報(bào)表編制日匯率不同而產(chǎn)生的匯兌損益。指在資產(chǎn)負(fù)債表日把境外子公司或分支機(jī)構(gòu)所編制的會(huì)計(jì)報(bào)表折算為記帳本位幣時(shí)，由于不同報(bào)表項(xiàng)目采用匯率不同而產(chǎn)生的差額，屬于未實(shí)現(xiàn)匯兌損益。2022年10月29日14一、外幣交易的會(huì)計(jì)處理方法(一)一項(xiàng)交易觀一項(xiàng)交易觀認(rèn)為，企業(yè)以外幣結(jié)算的銷售（或采購）和收款（或付款）業(yè)務(wù)是一個(gè)完整購銷交易必不可少的兩個(gè)階段，只有在賬款結(jié)算之日購銷業(yè)務(wù)才算完成。

一項(xiàng)業(yè)務(wù)觀下，購貨成本或者銷售收入最終按照結(jié)算時(shí)的即期匯率折算的記賬本位幣入賬，其基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，這與現(xiàn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制不符。因此，實(shí)務(wù)中一般不采用一項(xiàng)交易觀進(jìn)行外幣交易的會(huì)計(jì)處理。第二節(jié)外幣交易的會(huì)計(jì)處理2022年10月29日15（二）兩項(xiàng)交易觀

兩項(xiàng)交易觀認(rèn)為，購、銷業(yè)務(wù)和賬款結(jié)算是兩項(xiàng)獨(dú)立的交易，以外幣結(jié)算的銷貨收入和購貨成本折合為記賬本位幣金額，應(yīng)取決于購、銷業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)日的即期匯率，如果在結(jié)算日匯率發(fā)生變動(dòng)，則形成“匯兌損益”，不影響購貨成本或者銷售收入的入賬金額。

兩項(xiàng)交易觀的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，已被廣大會(huì)計(jì)界所公認(rèn)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用兩項(xiàng)交易觀進(jìn)行外幣業(yè)務(wù)核算2022年10月29日16【例】甲公司2013年5月6日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款共計(jì)100000美元，當(dāng)日的即期匯率為$1=￥6.20，5月30日的即期匯率為$1=￥6.19。6月10日，甲公司收到乙公司支付的全部貨款，當(dāng)日的即期匯率為$1=￥6.18。假設(shè)甲公司的記賬本位幣為人民幣，按月計(jì)算匯兌損益，不考慮相關(guān)的稅費(fèi)。2022年10月29日17如果采用一項(xiàng)交易觀，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：2013年5月6日銷售產(chǎn)品時(shí)借：應(yīng)收賬款——美元（$100000×6.2）620000

貸：銷售收入6200005月30進(jìn)行期末調(diào)整

借：銷售收入1000

貸：應(yīng)收賬款——美元10006月10日收到銷售貨款時(shí)借：銀行存款——美元（$100000×6.18）618000

銷售收入1000

貸：應(yīng)收賬款——美元6190002022年10月29日18分析：在一項(xiàng)交易觀下，匯兌損益直接調(diào)整銷售收入，銷售收入最終是按照結(jié)算時(shí)的即期匯率確定的金額入賬（即618000元，等于620000－1000－1000）。2022年10月29日19采用兩項(xiàng)交易觀，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：2013年5月6日銷售產(chǎn)品時(shí)借：應(yīng)收賬款——美元（$100000×6.2）620000

貸：銷售收入6200005月30進(jìn)行期末調(diào)整

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益

1000

貸：應(yīng)收賬款——美元10006月10日收到銷售貨款時(shí)借：銀行存款——美元（$100000×6.18）618000

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益

1000

貸：應(yīng)收賬款——美元6190002022年10月29日20

分析：在兩項(xiàng)交易觀下，匯兌損益直接計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用），銷售收入按照銷售時(shí)的即期匯率確定的金額入賬（即620000）。2022年10月29日21外幣分賬制——是指企業(yè)在日常核算時(shí)按照外幣原幣記賬，編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)再折算為記賬本位幣。外幣統(tǒng)賬制——是指企業(yè)在發(fā)生外幣交易時(shí)就折算為記賬本位幣入賬；二、外幣交易的記賬方法2022年10月29日22

1、統(tǒng)賬制下外幣交易的核算程序

（1）外幣交易發(fā)生日——應(yīng)按外幣交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額并入賬；

（2）期末——

將外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額，按期末即期匯率折算為記賬本位幣，其與賬面記賬本位幣金額的差額——計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

（3）結(jié)算日——結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，將其外幣結(jié)算金額按當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，其與原記賬本位幣金額的差額——計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。2022年10月29日232、折算匯率（2）即期匯率的近似匯率（1）即期匯率通常是指中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率。通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。2022年10月29日24

三、外幣交易的會(huì)計(jì)處理

（一）外幣交易的概念及內(nèi)容2.外幣交易內(nèi)容

（1）外幣兌換業(yè)務(wù)；（3）借入或者借出外幣資金；1.概念外幣交易——是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。外幣——是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。

（4）其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。

（2）買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)；2022年10月29日25

（二）外幣交易的會(huì)計(jì)處理

1、初始確認(rèn)（交易日）企業(yè)發(fā)生外幣交易，應(yīng)在初始確認(rèn)時(shí)采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。2022年10月29日26

（1）外幣兌換業(yè)務(wù)

企業(yè)賣出外幣時(shí)——實(shí)際收入的記賬本位幣金額與付出的外幣按當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額的差額，作為匯兌損益計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

借：銀行存款——人民幣財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款——××外幣實(shí)收的金額（買入價(jià)）按即期匯率折算的金額（差額）2022年10月29日27

企業(yè)買入外幣時(shí)——實(shí)際付出的記賬本位幣金額與收取的外幣按照當(dāng)日即期匯率折算為本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。按即期匯率折算的金額

借：銀行存款——××外幣財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款——人民幣支付的金額（賣出價(jià)）（差額）2022年10月29日28

【例題1】甲公司的記賬本位幣為人民幣。2013年3月5日，甲公司從銀行購入20000美元，銀行當(dāng)日的美元賣出價(jià)為1美元＝6.30元人民幣，中間價(jià)為1美元＝6.20元人民幣。甲公司會(huì)計(jì)處理如下:借：銀行存款——美元（20000×6.20

）124000

財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

貸：銀行存款——人民幣（20000×6.30

）1260002022年10月29日29

【例題2·單選題】某企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該企業(yè)本月月初持有60000美元存款，月初即期匯率為1美元＝6.30元人民幣。本月20日將其中的20000美元出售給中國(guó)銀行，當(dāng)日中國(guó)銀行美元買入價(jià)為1美元＝6.20元人民幣，中間價(jià)為1美元＝6.24元人民幣。企業(yè)售出該美元時(shí)應(yīng)確認(rèn)的匯兌損失為（）元。

A．0B．800C．2000D．1200

【答案】B2022年10月29日30

（2）外幣購銷業(yè)務(wù)企業(yè)以外幣結(jié)算購進(jìn)原材料、商品或引進(jìn)設(shè)備時(shí)，按照當(dāng)日的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣記賬，以確定購入原材料等貨物及債務(wù)的入賬價(jià)值，同時(shí)按照外幣的金額登記有關(guān)外幣賬戶。2022年10月29日31

【例題3】甲公司的記賬本位幣為人民幣。2013年3月20日，甲公司從境外購入原材料一批，材料價(jià)款為10000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.2元人民幣，款項(xiàng)尚未支付，（為簡(jiǎn)化核算，關(guān)稅及增值稅略）。

甲公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理如下：借：原材料62000

貸：應(yīng)付賬款——美元（10000美元）620002022年10月29日32

2013年4月30日，甲公司以外幣存款支付上述貨款（即結(jié)算日），當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.21元人民幣。

會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)付賬款——美元（10000美元）62100

貸：銀行存款——美元（10000美元）621002022年10月29日33

假定甲公司直接以人民幣支付，當(dāng)日的銀行賣出價(jià)為1美元＝6.22元人民幣。則會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)付賬款——美元（10000美元)62100

財(cái)務(wù)費(fèi)用100

貸：銀行存款——人民幣622002022年10月29日34

企業(yè)出口商品時(shí)，按照當(dāng)日的即期匯率將外幣銷售收入折算為記賬本位幣入賬；對(duì)于出口商品取得的款項(xiàng)或發(fā)生的債權(quán)，按照折算后的記賬本位幣金額入賬，同時(shí)按照外幣金額登記有關(guān)外幣賬戶。2022年10月29日35

【例題4】甲公司的記賬本位幣為人民幣。2013年6月10日，甲公司向境外出售商品一批，價(jià)款10000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.20元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，款項(xiàng)尚未收到。

甲公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款——美元（10000美元）62000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入620002022年10月29日36

2013年6月30日，甲公司收到上述貨款（即結(jié)算日），當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.18元人民幣。甲公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款——美元（10000美元）61800

貸：應(yīng)收賬款——美元（10000美元）618002022年10月29日37

假定2013年6月20日，甲公司收到上述貨款，并直接兌換成人民幣存入銀行，當(dāng)日的銀行買入價(jià)為1美元＝6.18元人民幣，中間價(jià)為1美元＝6.20元人民幣。則會(huì)計(jì)處理如下

借：銀行存款——人民幣（10000×6.18）61800

財(cái)務(wù)費(fèi)用200

貸：應(yīng)收賬款——美元（10000美元）620002022年10月29日38

（3）外幣借款業(yè)務(wù)企業(yè)借入外幣時(shí)，按照借入外幣時(shí)的即期匯率折算為記賬本位幣入賬，同時(shí)按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶。2022年10月29日39

【例題5】甲公司的記賬本位幣為人民幣。2013年4月10日，甲公司從銀行借入100000美元，期限為一年，借入的外幣暫存銀行。當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.16元人民幣。甲公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款——美元616000

貸：短期借款——美元616000

還款時(shí)，按還款當(dāng)日的即期匯率折算作相反分錄。2022年10月29日40

（4）接受外幣資本投資

企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。2022年10月29日41

【例題6】甲公司的記賬本位幣為人民幣。2013年7月1日，甲公司收到某外商投入的資本100000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.20元人民幣，投資合同約定的匯率為1美元＝6.35元人民幣。甲公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款——美元620000

貸：實(shí)收資本6200002022年10月29日42

2、期末調(diào)整

（1）貨幣性項(xiàng)目

資產(chǎn)負(fù)債表日——應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算貨幣性項(xiàng)目。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。2022年10月29日43

某外幣賬戶的匯兌損益

＝期末外幣余額×資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率－[期初記賬本位幣余額＋本期外幣增加發(fā)生額×折算匯率－本期外幣減少發(fā)生額×折算匯率]

資產(chǎn)類賬戶：如是正數(shù)—→匯兌收益負(fù)數(shù)—→匯兌損失

負(fù)債類賬戶則相反。2022年10月29日44

【例題7】

甲公司的記賬本位幣為人民幣。2013年6月30日的即期匯率為1美元＝6.20元人民幣，有關(guān)外幣賬戶余額如下：（單位：萬元）外幣（美元）人民幣銀行存款100614應(yīng)收賬款50304應(yīng)付賬款150933長(zhǎng)期借款5003150長(zhǎng)期借款為建造固定資產(chǎn)的專門借款，固定資產(chǎn)正在建造中。

要求：計(jì)算甲公司2013年6月30日各外幣賬戶的匯兌損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2022年10月29日45【答案及解析】

（1）2013年6月30日各外幣賬戶的匯兌損益賬面余額按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額

匯兌損益外幣（美元）人民幣銀行存款1006146206應(yīng)收賬款503043106應(yīng)付賬款1509339303長(zhǎng)期借款50031503100502022年10月29日46（2）甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款——美元6

應(yīng)收賬款——美元6

應(yīng)付賬款——美元3

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益12借：長(zhǎng)期借款——美元50

貸：在建工程502022年10月29日47②對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨

——如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。

①對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目

——資產(chǎn)負(fù)債表日，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。（2）外幣非貨幣性項(xiàng)目2022年10月29日48

③以公允價(jià)值計(jì)量的股票等外幣非貨幣性項(xiàng)目（如交易性金融資產(chǎn)等）——如果期末的公允價(jià)值以外幣反映，則應(yīng)先將該外幣金額按公允價(jià)值確定日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其的差額作為公允價(jià)值變動(dòng)（含匯率變動(dòng)）處理，計(jì)入當(dāng)期損益。2022年10月29日49

【例題8·計(jì)算題】甲公司的記賬本位幣為人民幣。甲公司2012年12月1日以每股10港元的價(jià)格買入乙公司H股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日即期匯率為1港元＝0.9元人民幣。

12月31日，該H股股價(jià)為每股11港元，當(dāng)日即期匯率為1港元＝0.8元人民幣。

要求：編制甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。2022年10月29日50【答案】初始確認(rèn)時(shí):

借：交易性金融資產(chǎn)90000

貸：銀行存款90000期末計(jì)量時(shí):

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益2000

貸：交易性金融資產(chǎn)20002022年10月29日51期末調(diào)整貨幣性項(xiàng)目非貨幣性項(xiàng)目采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益以歷史成本計(jì)量以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目（如交易性金融資產(chǎn)）仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額應(yīng)先將以外幣反映的可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣金額，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)處理2022年10月29日52

【例題9·計(jì)算題】甲公司以人民幣作為記賬本位幣，按月計(jì)算匯兌損益。2013年6月30日即期匯率為1美元＝6.25元人民幣。2013年6月

30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下

:項(xiàng)目

外幣(美元)金額

折算匯率

折合人民幣金額

銀行存款

1000006.25625000應(yīng)收賬款

5000006.253125000應(yīng)付賬款

2000006.251250000自學(xué)2022年10月29日53

甲公司2013年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)(不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)):(1)7月15日收到某外商投入的外幣資本500000美元,當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.24元人民幣,款項(xiàng)已由銀行收存。

(2)7月18日,進(jìn)口一臺(tái)不需安裝的機(jī)器設(shè)備,設(shè)備價(jià)款400000美元,尚未支付,當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.23元人民幣。

(3)7月20日,對(duì)外銷售產(chǎn)品一批,價(jià)款共計(jì)200000美元,當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.22元人民幣,款項(xiàng)尚未收到。2022年10月29日54

(4)7月28日,以外幣存款償還6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款200000美元,當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.21元人民幣。

(5)7月31日,收到6月份發(fā)生的應(yīng)收賬款300000美元,當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.20元人民幣。

要求：(1)編制甲公司7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)分別計(jì)算甲公司7月份發(fā)生的匯兌損益凈額,并列出計(jì)算過程。

(3)編制甲公司期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄。2022年10月29日55【答案】(1)①借:銀行存款3120000

貸:股本3120000②借:固定資產(chǎn)2492000

貸:應(yīng)付賬款2492000③借:應(yīng)收賬款1244000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1244000④借:應(yīng)付賬款1242000

貸:銀行存款1242000⑤借:銀行存款1860000

貸:應(yīng)收賬10月29日56

(2)銀行存款匯兌損益金額＝700000×6.2

－（625000＋－＋）＝－23000(元)

應(yīng)收賬款匯兌損益金額＝400000×6.2－（3125000＋1244000－）＝－29000(元)

應(yīng)付賬款匯兌損益金額＝400000×6.2

－（1250000＋－）＝－20000(元)

匯兌損益凈額＝－23000－29000＋20000

＝－32000(元)2022年10月29日57（3）借:應(yīng)付賬款20000

財(cái)務(wù)費(fèi)用32000

貸:銀行存款23000

應(yīng)收賬款290002022年10月29日58

一、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的含義如果企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣，在將企業(yè)的境外經(jīng)營(yíng)通過合并、權(quán)益法核算等納入到企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中時(shí)，需要將企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財(cái)務(wù)報(bào)表，這一過程就是外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算。

第三節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算2022年10月29日59

二、我國(guó)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：

（一）資產(chǎn)負(fù)債表

1、資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目——采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算；

2、所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外其他項(xiàng)目——采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。2022年10月29日60

（二）利潤(rùn)表

利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目——采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算；

（三）外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額的處理

產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額——在編制資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，在合并資產(chǎn)負(fù)債表的“其它綜合收益”項(xiàng)目下列示。2022年10月29日61【例】國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在境外有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣為美元。根據(jù)合同約定，甲公司擁有乙公司70%的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策施加重大影響（教材這里不嚴(yán)謹(jǐn)，如果是子公司那么可以控制乙公司）。甲公司采用當(dāng)期平均匯率折算乙公司利潤(rùn)表項(xiàng)目。乙公司的有關(guān)資料如下：20×7年12月31日的匯率為1美元=7.7元人民幣，20×7年的平均匯率為1美元=7.6元人民幣，實(shí)收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1美元=8元人民幣，20×6年12月31日的實(shí)收資本為500萬美元，折算為人民幣為4000萬元；累計(jì)盈余公積為50萬美元，折算為人民幣為405萬元，累計(jì)未分配利潤(rùn)為120萬美元，折算為人民幣為972萬元，甲、乙公司均在年末提取盈余公積，乙公司當(dāng)年提取的盈余公積為70萬美元。報(bào)表折算見表1、表2和表32022年10月29日62項(xiàng)目期末數(shù)（美元）折算匯率折算為人民幣金額一、營(yíng)業(yè)收入20007.615200減：營(yíng)業(yè)成本15007.611400營(yíng)業(yè)稅金及附加407.6304管理費(fèi)用1007.6760財(cái)務(wù)費(fèi)用107.676加：投資收益307.6228二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)380—2888加：營(yíng)業(yè)外收入407.6304減：營(yíng)業(yè)外支出207.6152三、利潤(rùn)總額400—3040減：所得稅費(fèi)用1207.6912四、凈利潤(rùn)280—2128五、每股收益利潤(rùn)表

20×7年單位：萬元

2022年10月29日63項(xiàng)目實(shí)收資本盈余公積未分配利潤(rùn)外幣報(bào)表折算差額

股東權(quán)益合計(jì)美元折算匯率人民幣美元折算匯率人民幣美元人民幣人民幣一、本年年初余額50084000504051209725377二、本年增減變動(dòng)金額

（一）凈利潤(rùn)

2802128

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