淺談成本會(huì)計(jì)理論的基本問題

1、淺談本錢會(huì)計(jì)理論的根本問題摘要：本錢會(huì)計(jì)在舊中國只是粗具雛形，在新中國才有宏大開展。由于社會(huì)主義建立的偉大理論，我國培育了數(shù)代本錢管理人才，且其中不乏校校者，但許多富有創(chuàng)造性的理論并不曾在理論上充分反映。相對地說，本錢會(huì)計(jì)在理論上不僅先天缺乏，并且后天失調(diào)，這從數(shù)十年一貫的本錢會(huì)計(jì)教材可見端倪。本文僅先就闡述本錢理論的起點(diǎn)即基點(diǎn)略抒己見。關(guān)鍵詞：本錢會(huì)計(jì)；理論1問題的提出每一學(xué)科都是一個(gè)概念系統(tǒng)，它并非概念的堆集，而是按客觀邏輯依次展開?？墒且恍┍惧X教材中卻孤立、靜止地重復(fù)嚴(yán)格控制的說教，這不是理論遠(yuǎn)落后于理論嗎？以上只不過是就本錢論本錢，省小失大。事實(shí)開展還不盡如此。深圳有一家南方玻璃公司，

2、公司股票上市稱深南玻，在籌備股票上市時(shí)公司廢品達(dá)40%以上。公司管理層居然聲稱：必須堅(jiān)持高廢品率，贏得信譽(yù)，以便出口獲得優(yōu)價(jià)。這遠(yuǎn)不是傳統(tǒng)的嚴(yán)格控制觀念，也不是就本錢論本錢，而是就信譽(yù)，優(yōu)價(jià)來對待廢品。小荷剛露尖尖角！這正是一種本錢管理的新視野，而本錢會(huì)計(jì)理論是否值得更新呢！此外，如直接本錢與間接本錢、變動(dòng)本錢和固定本錢，以及可控制本錢和不可控制本錢，都是一對對辯證概念，其間不存在不可逾越的界限。又如輔助車間的假設(shè)干種分配方法之間，清楚存在辯證的聯(lián)絡(luò)和關(guān)系。不妨順便指出：上述三對辯證概念即六個(gè)本錢名詞或術(shù)語在中國本錢文獻(xiàn)中，往往不稱本錢而稱為費(fèi)用，如直接費(fèi)用等等。本錢與費(fèi)用混淆不清。而且用費(fèi)用

3、表述本錢的頻率高得多川企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?與?企業(yè)財(cái)務(wù)通那么?規(guī)定企業(yè)管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用當(dāng)作期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。換言之，費(fèi)用不應(yīng)計(jì)人產(chǎn)品本錢。2幾點(diǎn)反思本錢不屬于價(jià)值范疇。?資本論?旨在分析資本剝削制度，因此從分析資本主義社會(huì)中最普遍、最常見的商品的二重性人手，正是抓住了要領(lǐng)；但是作為本錢會(huì)計(jì)教材也從分析商品二重性開場，這是為了說明什么呢？可能是一些理論工作者根據(jù)馬克思關(guān)于價(jià)值的公式：+v+，令本錢為k，于是：=k+，移項(xiàng)：k也就是：本錢等于商品價(jià)值減剩余價(jià)值。但須指出：這里的本錢k是一個(gè)抽象，或者說，它是本錢的本質(zhì)部分，即社會(huì)必要消費(fèi)費(fèi)的一部分，并非本錢會(huì)計(jì)作為對象的現(xiàn)實(shí)的歷史

4、本錢。不能脫離消費(fèi)力論本錢。由于從商品二重性入手闡述本錢，并由價(jià)值代表社會(huì)平均必要?jiǎng)趧?dòng)量推導(dǎo)出本錢之本質(zhì)是社會(huì)必要消費(fèi)費(fèi)的一部分；這種從抽象到抽象的推導(dǎo)是不必經(jīng)過深思熟慮，完全可以從形式邏輯推導(dǎo)得出的。以上不加區(qū)分地將廢品損失斷定為不構(gòu)成產(chǎn)品價(jià)值的說法，當(dāng)然也是不遵從辯證邏輯而按照形式邏輯得出的推論。然而這毫厘之差，卻謬以千里。一部人類社會(huì)史，特別是科技開展史中，每一進(jìn)步的標(biāo)志不是消費(fèi)什么而是如何消費(fèi)。鄉(xiāng)村的水磨出現(xiàn)使人類進(jìn)入農(nóng)業(yè)社會(huì)，蒸汽機(jī)的創(chuàng)造使人類進(jìn)人工業(yè)社會(huì)，而消費(fèi)力的進(jìn)步總是和本錢呈反比例而下降。半個(gè)世紀(jì)以來，科技總是從代用和縮微以及上規(guī)模這三方面促使本錢神奇般地飛速下降。代用的事例

5、非常普遍，用玻璃纖維代銅線傳輸信息，用量少、本錢低、傳輸?shù)男畔⒘慷?，幾不可同日而語?？s微的典型是電子工業(yè)，由電子管開展到晶體管，再從集成電路開展到第兒代的集成電路。如今不到手掌大的計(jì)算器在20世紀(jì)40年代居然是要占用兩間辦公室的龐大裝置，因此它的消費(fèi)本錢以每10年下降90%的高速度展現(xiàn)出來。而以上諸方面的結(jié)果又使世界對銅、鋼鐵等傳統(tǒng)材料的需求日趨下降，對節(jié)約世界非再消費(fèi)資源又是好事。以上所謂一念之差，是指過去只是從概念推導(dǎo)得出本錢本質(zhì)是必要消費(fèi)費(fèi)的一部分，卻未真正理解社會(huì)消費(fèi)力才是區(qū)別必要與非必要消費(fèi)費(fèi)的分水嶺，而消費(fèi)力又可由人力推進(jìn)而變動(dòng)不居的?？墒沁^去的本錢文獻(xiàn)中再不涉及從必要費(fèi)與非必要費(fèi)

6、二者的區(qū)別中討論從不同途徑謀求降低本錢的措施的可能性。這無疑是根本性的欠缺?？梢哉J(rèn)為，本錢會(huì)計(jì)除了提供信息，更應(yīng)把如何謀求降低和優(yōu)化本錢當(dāng)成更主要的任務(wù)，這是可行的，也是必要的，例如：對非必要消費(fèi)費(fèi)可以從加強(qiáng)常規(guī)管理，盡可能地謀求節(jié)約；對必要消費(fèi)費(fèi)同樣可以因時(shí)因地制宜地有所作為：其一是從技術(shù)改造或革新來進(jìn)步消費(fèi)力程度，使必要費(fèi)轉(zhuǎn)化為非必要費(fèi)；其二是采用優(yōu)化的途徑，即便消費(fèi)技術(shù)上不曾變動(dòng)，同樣能有效地降低本錢。我曾在拙著?經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)?1991年改革出版社版第3章后另增附錄專廣討論優(yōu)化，并就單指標(biāo)、雙指標(biāo)、多指標(biāo)直至系統(tǒng)優(yōu)化逐一舉例。扼要說來：單指標(biāo)。采用一分為二的方法對任何技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)如煉鋼爐

7、齡、設(shè)備、房屋使用壽命、廢品率、實(shí)收率等都可從為此付出的代價(jià)，和因此所獲的效益，從正負(fù)、得失之間權(quán)衡優(yōu)劣。雙指標(biāo)。最直接的是從二者的權(quán)衡中取舍小失獲大利的途徑，此外可采趨利避弊的作法，例如鋅礦石因埋藏不深導(dǎo)致氧化，以致浮游選礦中氧化礦難選，流失大而實(shí)收率低，而冶煉過程中氧化與硫化礦石并無差異，實(shí)收率都在90%以上。于是，在選礦過程中盡可能少地進(jìn)步精礦品位，留待冶煉過程進(jìn)步金屬純度，以減省有益資源的流失。退一步，產(chǎn)氧礦的礦山總有未經(jīng)氧化的硫化礦，而且總是氧化礦占少量。于是不妨盡可能進(jìn)步硫化礦的精礦品位，使之與精礦品位不高的氧化礦混合，既到達(dá)約定的精礦品位標(biāo)準(zhǔn)，又降低了資源流失。三個(gè)相聯(lián)的指標(biāo)。這

8、時(shí)互相比較權(quán)衡的因素既多，避弊趨利的思路更廣寬。要言之，納入考察的指標(biāo)越多，更利于適用系統(tǒng)分析。補(bǔ)述一句：運(yùn)用唯物辯證法，除了對單指標(biāo)運(yùn)用一分為二，其余是講聯(lián)絡(luò)；歸根到底，一一分為二仍然是考察分為二的雙方的聯(lián)絡(luò)，分的目的是找到二，從而看雙方聯(lián)絡(luò)。由此可見，優(yōu)化講系統(tǒng)分析，實(shí)際是辯證法。3消費(fèi)二重性看來從商品二重性的分析人手來闡述本錢，不僅在理論上站不住腳。并且因?yàn)闊o視消費(fèi)力程度對本錢的決定性意義，從此脫離本錢與消費(fèi)力以及產(chǎn)品和市場之間依存制的聯(lián)絡(luò)和關(guān)系，局限于就本錢論本錢，使本錢會(huì)計(jì)從理論上走向死胡同，因此有必要從根本上考慮改革。正確的選擇應(yīng)政從消費(fèi)二重性出發(fā)。消費(fèi)過程既是人力、物力、財(cái)力的消

9、耗過程，同時(shí)也是產(chǎn)品的形成過程。投入和產(chǎn)出是活生生的現(xiàn)實(shí)，彼此又是矛盾的對立和統(tǒng)一。投人是為了產(chǎn)出，沒有投入便沒有產(chǎn)出；不求產(chǎn)出自然不會(huì)投入，無效的產(chǎn)出也使投人變成浪費(fèi)。從分析消費(fèi)二重性出發(fā)，再從消費(fèi)的消耗直接引出本錢的概念和定義，從消費(fèi)的目的和結(jié)果引向產(chǎn)品和市常從此本錢和產(chǎn)品再不是彼此別離、孤立的概念，永遠(yuǎn)是矛盾的對立和統(tǒng)一。而這種統(tǒng)一中又以消費(fèi)力為中間的根本連結(jié)鏈，這里包含雙重意義：一是產(chǎn)品本錢程度根本取于當(dāng)前消費(fèi)力程度，前者按后者的不斷進(jìn)步而呈反方向下降；二是社會(huì)進(jìn)步、消費(fèi)力進(jìn)步不取決于消費(fèi)什么，關(guān)鍵是如何消費(fèi)，說到底消費(fèi)中是消費(fèi)力為主導(dǎo)才將人、財(cái)、物的消耗轉(zhuǎn)換特區(qū)財(cái)會(huì)為產(chǎn)品勞務(wù)的。這樣的表述對第一、二、三產(chǎn)業(yè)都適用，是本錢計(jì)算期有長例如造林、房地產(chǎn)開發(fā)有短女助ul工業(yè)，不容許人為地一刀切。?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?將會(huì)計(jì)計(jì)算朔規(guī)定為月、季、年；而?財(cái)務(wù)通那么?又規(guī)定三項(xiàng)費(fèi)用當(dāng)作期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。這緣于數(shù)十年來對產(chǎn)品本錢的理解非常狹窄，幾乎在理論上局限于工業(yè)產(chǎn)品的結(jié)果。對于十年樹木的林業(yè)以及起碼一年以上甚至長達(dá)三、五年的房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)，假如不另作補(bǔ)充規(guī)定，便會(huì)使這類行業(yè)或產(chǎn)業(yè)在