會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：企業(yè)所得稅匯算清繳：以前年度應(yīng)計(jì)未計(jì)成本、費(fèi)用的稅前扣除

1、企業(yè)所得稅匯算清繳：以前年度應(yīng)計(jì)未計(jì)成本、費(fèi)用的稅前扣除對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出能否稅前扣除，在匯算清繳過程中一直存在爭(zhēng)議，為解決此問題，國家稅務(wù)總局 2012 年初發(fā)布關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告，對(duì)此問題進(jìn)行明確。一、政策規(guī)定稅法明確可以追補(bǔ)至支出發(fā)生年度計(jì)算扣除中華人民共和國稅收征收管理法第五十一條規(guī)定：“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的

2、，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。企業(yè)由于出現(xiàn)應(yīng)在當(dāng)期扣除而未扣除的稅費(fèi)，從而多繳了稅款，以后年度發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予追補(bǔ)確認(rèn)退還，但根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不得改變稅費(fèi)扣除的所屬年度，應(yīng)追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除。對(duì)于追補(bǔ)確認(rèn)期的確定，中華人民共和國稅收征收管理法也有相應(yīng)規(guī)定：“因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3 年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到5 年。根據(jù)權(quán)利和義務(wù)對(duì)等的原則，可以將追補(bǔ)確認(rèn)期限確定為5 年。根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明

3、后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5 年。多繳稅款可以抵扣或退稅國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告（國家稅務(wù)總局公告2009 年第 1號(hào)）第七條“申請(qǐng)退還多繳稅款權(quán)”規(guī)定，對(duì)超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后，將自發(fā)現(xiàn)之日起10 日內(nèi)辦理退還手續(xù)； 如納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的， 可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。稅務(wù)機(jī)關(guān)將自接到納稅人退還申請(qǐng)之日起30 日內(nèi)查實(shí)并辦理退還手續(xù)， 涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。因此，企業(yè)由于扣除以前年度支出而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納

4、稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。虧損企業(yè)的處理虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。二、操作要點(diǎn)1 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28 號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。由此，企業(yè)對(duì)以前年度應(yīng)計(jì)未計(jì)成本、費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等項(xiàng)目在更正財(cái)務(wù)報(bào)

5、表后，可重新申報(bào)調(diào)整年度的所得稅納稅申報(bào)表，向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。如何理解應(yīng)扣未扣支出的范圍是執(zhí)行上述政策的關(guān)鍵。對(duì)此，北京市國稅局掌握的標(biāo)準(zhǔn)是：首先，是屬于稅法規(guī)定可以扣除的支出；其次，企業(yè)已在以前年度作會(huì)計(jì)處理，但是由于稅務(wù)和會(huì)計(jì)的差異，或者是企業(yè)對(duì)政策理解有誤導(dǎo)致當(dāng)年度未扣。只有符合上述標(biāo)準(zhǔn)，才能追補(bǔ)扣除。如企業(yè)以前年度發(fā)生支出已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理計(jì)入管理費(fèi)用，但未取得真實(shí)合法的有效憑證，以后年度取得時(shí)造成在以前年度應(yīng)扣未扣。比如有些企業(yè)為了上市，以前年度對(duì)某些支出未作會(huì)計(jì)處理，虛增了利潤。企業(yè)上市后，想追補(bǔ)扣除這些未作會(huì)計(jì)處理的支出是不允許的。因此，納稅人對(duì)此政策的把握還應(yīng)關(guān)注當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗?/p>