會計實務(wù)：關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)移定價

1、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)移定價關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價是企業(yè)的戰(zhàn)略性行為，也是企業(yè)逃避稅收和操縱財務(wù)報告、轉(zhuǎn)移資金的常用手段。轉(zhuǎn)移定價問題最先引起關(guān)注的是跨國企業(yè)的出現(xiàn)，導(dǎo)致稅收的國際分配問題。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，尤其是企業(yè)集團(tuán)的不斷增多，轉(zhuǎn)讓定價已不僅僅是一個國際稅收問題。越來越多的企業(yè)開始利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)讓定價來粉飾財務(wù)報表、轉(zhuǎn)移上市公司資金和利潤。關(guān)聯(lián)企業(yè)公司的轉(zhuǎn)移定價（TransferPrice），是指跨國公司母公司與子公司、子公司與子公司、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行商品、勞務(wù)或技術(shù)交易時所采用的內(nèi)部價格。這種內(nèi)部價格的制定以實現(xiàn)公司的全球戰(zhàn)略、追求全球利潤最大化為根本目標(biāo)，與同類商品、勞務(wù)或技術(shù)的市場價格并無必然

2、聯(lián)系。各國的稅收制度及其法規(guī)的不同，加上國際市場存在結(jié)構(gòu)性缺陷和交易性缺陷，為跨國公司最大限度地使用轉(zhuǎn)移價格，以實現(xiàn)其全球戰(zhàn)略提供了誘因和條件。關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價的主要目的：減輕稅負(fù)跨國公司在不同的國家開設(shè)子公司，各國的稅率都不同，跨國公司可以通過轉(zhuǎn)移定價把盈利從高稅率國家的公司轉(zhuǎn)移到低稅率國家的公司，以減少公司整體的應(yīng)納稅所得額。有些公司還利用避稅港，就是在那些免稅或低稅區(qū)開設(shè)子公司，通過運用轉(zhuǎn)移定價策略來降低稅負(fù)總額。例如：一家在美國的公司需要將產(chǎn)品賣給它的中國子公司。在使用避稅港之前，美國公司銷售產(chǎn)品的所得交所得稅，中國公司購進(jìn)產(chǎn)品可用于抵減盈利。但是如果這家美國公司通過避稅港轉(zhuǎn)移定價，就

3、將大大降低稅負(fù)。它可以先以低價將產(chǎn)品賣給設(shè)在避稅港的子公司，這樣收入減少，應(yīng)交的所得稅也隨之減少。然后再由這家子公司將產(chǎn)品以高價出售給中國的子公司，相應(yīng)的中國子公司可抵扣的成本就增加。而設(shè)在避稅港的子公司由于超低的稅率，又只需繳納少額的稅費。這樣一來的話，大大降低了整體稅負(fù)，使各關(guān)聯(lián)企業(yè)的共同獲取利潤的最大化。此外，這些關(guān)聯(lián)企業(yè)也可以通過使用轉(zhuǎn)移定價，通過較低的價格來降低進(jìn)口關(guān)稅。但也需注意到的是使用轉(zhuǎn)移定價對逃避關(guān)稅和所得稅的影響是正好相反的，企業(yè)也需權(quán)衡得失，擇優(yōu)選擇。粉飾會計報表企業(yè)還可以通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移定價來調(diào)高或調(diào)低公司的賬面利潤水平。如果是上市公司其必定想招攬大量的投資者，那

4、么其就可以通過轉(zhuǎn)移定價來使其利潤虛增，蒙蔽投資人，使投資人高估其獲利能力和經(jīng)營狀況。如果企業(yè)為了保護(hù)其子公司免受競爭者由于高利潤而進(jìn)入市場的威脅，那么它也可利用轉(zhuǎn)移定價來掩蓋子公司真實的獲利水平。總之，企業(yè)可以通過不同的經(jīng)營要求，利用轉(zhuǎn)移定價來調(diào)試會計報表以達(dá)到自己期望的水平。避免相關(guān)的管制當(dāng)前在一些國家有嚴(yán)格的反傾銷和反壟斷的條款。反傾銷主要是為了保護(hù)本國產(chǎn)品避免外來產(chǎn)品非正常低價的沖擊。企業(yè)為了避免被指控是反傾銷，其就可通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移定價和避稅港來提高進(jìn)口半成品的成本，由于進(jìn)口成本的提高，則其銷售價格也隨之提高，在實際成本不變的情況下，利潤也就增大。而反壟斷法則相反，通常越高的價格

5、會被裁定為壟斷的可能性就越大。因此，企業(yè)也可以運用轉(zhuǎn)移定價來降低中間產(chǎn)品的價格，從而使最終產(chǎn)品的售價得以降低。新稅法推出反轉(zhuǎn)移定價避稅條款轉(zhuǎn)移定價的危害主要是國家稅收的流失，因此，國家也制定了相關(guān)的政策來抑制轉(zhuǎn)移定價避稅現(xiàn)象的發(fā)生。1998 年我國發(fā)布了第一個正式轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)。在明年即將實施的新稅法中也加入了反避稅的條款。在新稅法中的第四十一條規(guī)定：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?。?/p>

6、稅法確立了關(guān)聯(lián)企業(yè)間的獨立交易原則。同時企業(yè)也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價安排。第四十三條和第四十四條同時還規(guī)定企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。如果企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。由于新稅法的推出，企業(yè)通過轉(zhuǎn)移定價來轉(zhuǎn)移、操縱利潤必將受到一定的限制。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)新稅法的有關(guān)條文，在不違反有關(guān)規(guī)定的前提下，更好的運用轉(zhuǎn)移定價進(jìn)行合理避稅。小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這