企業(yè)納稅調(diào)整的實(shí)施手冊(cè)

1、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)特不納稅調(diào)整實(shí)施方法（試行）的通知國(guó)稅發(fā)20092號(hào) 各省、自治區(qū)、直轄市和打算單列市國(guó)家稅務(wù)局、地點(diǎn)稅務(wù)局： 為貫徹落實(shí)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及事實(shí)上施條例，規(guī)范和加強(qiáng)特不納稅調(diào)整治理，國(guó)家稅務(wù)總局制定了特不納稅調(diào)整實(shí)施方法（試行），現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。附件：特不納稅調(diào)整實(shí)施方法（試行）表證單書(shū)二九年一月八日特不納稅調(diào)整實(shí)施方法（試行）第一章 總則第一條 為了規(guī)范特不納稅調(diào)整治理，依照中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（以下簡(jiǎn)稱(chēng)所得稅法）、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱(chēng)所得稅法實(shí)施條例）、中華人民共和國(guó)稅收征收治理法（以下簡(jiǎn)稱(chēng)征管法）、中華人民共和國(guó)稅收征

2、收治理法實(shí)施細(xì)則（以下簡(jiǎn)稱(chēng)征管法實(shí)施細(xì)則）以及我國(guó)政府與有關(guān)國(guó)家（地區(qū)）政府簽署的幸免雙重征稅協(xié)定（安排）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅收協(xié)定）的有關(guān)規(guī)定，制定本方法。第二條本方法適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、預(yù)約定價(jià)安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國(guó)企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特不納稅調(diào)整事項(xiàng)的治理。第三條轉(zhuǎn)讓定價(jià)治理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第六章和征管法第三十六條的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)關(guān)聯(lián)交易）是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱(chēng)。第四條預(yù)約定價(jià)安排治理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第四十二條和征管法實(shí)施細(xì)則第五十三條的規(guī)定，對(duì)企業(yè)提出的以后年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)

3、算方法進(jìn)行審核評(píng)估，并與企業(yè)協(xié)商達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排等工作的總稱(chēng)。第五條成本分?jǐn)倕f(xié)議治理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第四十一條第二款的規(guī)定，對(duì)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署的成本分?jǐn)倕f(xié)議是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱(chēng)。第六條受控外國(guó)企業(yè)治理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第四十五條的規(guī)定，對(duì)受控外國(guó)企業(yè)不作利潤(rùn)分配或減少分配進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查，并對(duì)歸屬于中國(guó)居民企業(yè)所得進(jìn)行調(diào)整等工作的總稱(chēng)。第七條資本弱化治理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第四十六條的規(guī)定，對(duì)企業(yè)同意關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與企業(yè)同意的權(quán)益性投資的比例是否符合規(guī)定比例或獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱(chēng)。第八條一般反避稅治理是指稅務(wù)機(jī)

4、關(guān)按照所得稅法第四十七條的規(guī)定，對(duì)企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或所得額進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱(chēng)。第二章 關(guān)聯(lián)申報(bào)第九條所得稅法實(shí)施條例第一百零九條及征管法實(shí)施細(xì)則第五十一條所稱(chēng)關(guān)聯(lián)關(guān)系，要緊是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下列之一關(guān)系：（一）一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。（二）一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或

5、者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。（三）一方半數(shù)以上的高級(jí)治理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名能夠操縱董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)治理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名能夠操縱董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同為第三方委派。（四）一方半數(shù)以上的高級(jí)治理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)治理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理），或者一方至少一名能夠操縱董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員。（五）一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。（六）一方的購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售活動(dòng)要緊由另一方操縱

6、。（七）一方同意或提供勞務(wù)要緊由另一方操縱。（八）一方對(duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)質(zhì)操縱，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的要緊持股方享受差不多相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等。第十條關(guān)聯(lián)交易要緊包括以下類(lèi)型：（二）無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)(著作權(quán))、專(zhuān)利、商標(biāo)、客戶(hù)名單、營(yíng)銷(xiāo)渠道、牌號(hào)、商業(yè)秘密和專(zhuān)有技術(shù)等特許權(quán)，以及工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)或有用新型等工業(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)；（三）融通資金，包括各類(lèi)長(zhǎng)短期資金拆借和擔(dān)保以及各類(lèi)計(jì)息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù)；第十一條 實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)

7、、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí),應(yīng)附送中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表，包括關(guān)聯(lián)關(guān)系表、關(guān)聯(lián)交易匯總表、購(gòu)銷(xiāo)表、勞務(wù)表、無(wú)形資產(chǎn)表、固定資產(chǎn)表、融通資金表、對(duì)外投資情況表和對(duì)外支付款項(xiàng)情況表。第十二條企業(yè)按規(guī)定期限報(bào)送本方法第十一條規(guī)定的報(bào)告表確有困難，需要延期的，應(yīng)按征管法及事實(shí)上施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定辦理。第三章 同期資料治理第十三條企業(yè)應(yīng)依照所得稅法實(shí)施條例第一百一十四條的規(guī)定，按納稅年度預(yù)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料。第十四條 同期資料要緊包括以下內(nèi)容：（一）組織結(jié)構(gòu)1企業(yè)所屬的企業(yè)集團(tuán)相關(guān)組織結(jié)構(gòu)及股權(quán)結(jié)構(gòu)；

8、2企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的年度變化情況；3與企業(yè)發(fā)生交易的關(guān)聯(lián)方信息，包括關(guān)聯(lián)企業(yè)的名稱(chēng)、法定代表人、董事和經(jīng)理等高級(jí)治理人員構(gòu)成情況、注冊(cè)地址及實(shí)際經(jīng)營(yíng)地址，以及關(guān)聯(lián)個(gè)人的名稱(chēng)、國(guó)籍、居住地、家庭成員構(gòu)成等情況，并注明對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)具有直接阻礙的關(guān)聯(lián)方；4各關(guān)聯(lián)方適用的具有所得稅性質(zhì)的稅種、稅率及相應(yīng)可享受的稅收優(yōu)惠。（二）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況1企業(yè)的業(yè)務(wù)概況，包括企業(yè)進(jìn)展變化概況、所處的行業(yè)及進(jìn)展概況、經(jīng)營(yíng)策略、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)限制等阻礙企業(yè)和行業(yè)的要緊經(jīng)濟(jì)和法律問(wèn)題，集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位；2企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)構(gòu)成，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其占收入總額的比重，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)及其占利潤(rùn)總額的比重；3企業(yè)所處的行業(yè)地位

9、及相關(guān)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的分析；4企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易中執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)等相關(guān)信息，并參照填寫(xiě)企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析表；5企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表，可視企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)年度情況延期預(yù)備，但最遲不得超過(guò)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年12月31日。（三）關(guān)聯(lián)交易情況1關(guān)聯(lián)交易類(lèi)型、參與方、時(shí)刻、金額、結(jié)算貨幣、交易條件等；2關(guān)聯(lián)交易所采納的貿(mào)易方式、年度變化情況及其理由；3關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)流程，包括各個(gè)環(huán)節(jié)的信息流、物流和資金流，與非關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)流程的異同； 4關(guān)聯(lián)交易所涉及的無(wú)形資產(chǎn)及其對(duì)定價(jià)的阻礙；5與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的合同或協(xié)議副本及其履行情況的講明；6對(duì)阻礙關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的要緊經(jīng)濟(jì)和

10、法律因素的分析；7關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的收入、成本、費(fèi)用和利潤(rùn)的劃分情況，不能直接劃分的，按照合理比例劃分，講明確定該劃分比例的理由，并參照填寫(xiě)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表。（四）可比性分析1可比性分析所考慮的因素，包括交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性、交易各方功能和風(fēng)險(xiǎn)、合同條款、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)策略等； 2可比企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)等相關(guān)信息；3可比交易的講明，如：有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量及其效用；融資業(yè)務(wù)的正常利率水平、金額、幣種、期限、擔(dān)保、融資人的資信、4可比信息來(lái)源、選擇條件及理由；5可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由。（五）轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用1轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選用及理由，企業(yè)選擇利

11、潤(rùn)法時(shí)，須講明對(duì)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)或剩余利潤(rùn)水平所做的貢獻(xiàn)；2可比信息如何支持所選用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法；3確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或利潤(rùn)的過(guò)程中所做的假設(shè)和推斷；4運(yùn)用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法和可比性分析結(jié)果，確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或利潤(rùn)，以及遵循獨(dú)立交易原則的講明；5其他支持所選用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的資料。第十五條屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于預(yù)備同期資料： （一）年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo)金額（來(lái)料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報(bào) （二）關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及的范圍； （三）外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。第十六條除本方法第七章另有規(guī)定外，企業(yè)應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日之前預(yù)備完畢該年度同

12、期資料，并自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起20日內(nèi)提供。企業(yè)因不可抗力無(wú)法按期提供同期資料的，應(yīng)在不可抗力消除后20日內(nèi)提供同期資料。第十七條企業(yè)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的同期資料，須加蓋公章，并由法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表簽字或蓋章。同期資料涉及引用的信息資料，應(yīng)標(biāo)明出處來(lái)源。第十八條 企業(yè)因合并、分立等緣故變更或注銷(xiāo)稅務(wù)登記的，應(yīng)由合并、分立后的企業(yè)保存同期資料。第十九條同期資料應(yīng)使用中文。如原始資料為外文的，應(yīng)附送中文副本。第二十條同期資料應(yīng)自企業(yè)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年6月1日起保存10年。第四章 轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法第二十一條企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易以及稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、評(píng)估關(guān)聯(lián)交易均應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則，選用合理的

13、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。依照所得稅法實(shí)施條例第一百一十一條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法包括可比非受控價(jià)格法、再銷(xiāo)售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法和其他符合獨(dú)立交易原則的方法。第二十二條 選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法應(yīng)進(jìn)行可比性分析?？杀刃苑治鲆蛩匾o包括以下五個(gè)方面： （一）交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性，要緊包括：有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量、數(shù)量等，勞務(wù)的性質(zhì)和范圍，無(wú)形資產(chǎn)的類(lèi)型、交易形式、期限、范圍、預(yù)期收益等；（二）交易各方功能和風(fēng)險(xiǎn)，功能要緊包括：研發(fā)、設(shè)計(jì)，采購(gòu)，加工、裝配、制造，存貨治理、分銷(xiāo)、售后服務(wù)、廣告，運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)，融資，財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律及人力資源治理等，在比較功能時(shí)，應(yīng)關(guān)注企業(yè)為發(fā)揮功能所使用資

14、產(chǎn)的相似程度；風(fēng)險(xiǎn)要緊包括：研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，分銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)，市場(chǎng)推廣風(fēng)險(xiǎn)，治理及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等；（三）合同條款，要緊包括：交易標(biāo)的，交易數(shù)量、價(jià)格，收付利；（四）經(jīng)濟(jì)環(huán)境，要緊包括：行業(yè)概況，地理區(qū)域，市場(chǎng)規(guī)模，市場(chǎng)層級(jí)，市場(chǎng)占有率，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度，消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)力，商品或勞務(wù)可替代性，生產(chǎn)要素價(jià)格，運(yùn)輸成本，政府管制等；（五）經(jīng)營(yíng)策略，要緊包括：創(chuàng)新和開(kāi)發(fā)策略，多元化經(jīng)營(yíng)策略，風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略，市場(chǎng)占有策略等。第二十三條 可比非受控價(jià)格法以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類(lèi)似業(yè)務(wù)活動(dòng)所收取的價(jià)格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格?？杀刃苑治鰬?yīng)特不考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在交易資產(chǎn)或勞務(wù)的特性、合同條款及

15、經(jīng)濟(jì)環(huán)境上的差異，按照不同交易類(lèi)型具體包括如下內(nèi)容：（一）有形資產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)或轉(zhuǎn)讓1購(gòu)銷(xiāo)或轉(zhuǎn)讓過(guò)程，包括交易的時(shí)刻與地點(diǎn)、交貨條件、交貨手續(xù)、支付條件、交易數(shù)量、售后服務(wù)的時(shí)刻和地點(diǎn)等；2購(gòu)銷(xiāo)或轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，包括出廠環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、出口環(huán)節(jié)等；3購(gòu)銷(xiāo)或轉(zhuǎn)讓物資，包括品名、品牌、規(guī)格、型號(hào)、性能、結(jié)構(gòu)、外型、包裝等；4購(gòu)銷(xiāo)或轉(zhuǎn)讓環(huán)境，包括民族風(fēng)俗、消費(fèi)者偏好、政局穩(wěn)定程度以及財(cái)政、稅收、外匯政策等。（二）有形資產(chǎn)的使用1資產(chǎn)的性能、規(guī)格、型號(hào)、結(jié)構(gòu)、類(lèi)型、折舊方法；2提供使用權(quán)的時(shí)刻、期限、地點(diǎn)；3資產(chǎn)所有者對(duì)資產(chǎn)的投資支出、維修費(fèi)用等。（三）無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用1無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)不、用途、適用行業(yè)

16、、預(yù)期收益；2無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)投資、轉(zhuǎn)讓條件、獨(dú)占程度、受有關(guān)國(guó)家法律愛(ài)護(hù)的程度及期限、受讓成本和費(fèi)用、功能風(fēng)險(xiǎn)情況、可替代性等。（四）融通資金：融資的金額、幣種、期限、擔(dān)保、融資人的資信、還款方式、計(jì)息方法等。（五）提供勞務(wù)：業(yè)務(wù)性質(zhì)、技術(shù)要求、專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)、承擔(dān)責(zé)任、付款條件和方式、直接和間接成本等。關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對(duì)價(jià)格的阻礙進(jìn)行合理調(diào)整，無(wú)法合理調(diào)整的，應(yīng)依照本章規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法?？杀确鞘芸貎r(jià)格法能夠適用于所有類(lèi)型的關(guān)聯(lián)交易。第二十四條 再銷(xiāo)售價(jià)格法以關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷(xiāo)售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品

17、的公平成交價(jià)格。其計(jì)算公式如下：公平成交價(jià)格=再銷(xiāo)售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格（1-可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率）可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易收入凈額100%可比性分析應(yīng)特不考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在功能風(fēng)險(xiǎn)及合同條款上的差異以及阻礙毛利率的其他因素，具體包括銷(xiāo)售、廣告及服務(wù)功能，存貨風(fēng)險(xiǎn)，機(jī)器、設(shè)備的價(jià)值及使用年限，無(wú)形資產(chǎn)的使用及價(jià)值，批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，商業(yè)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)處理及治理效率等。關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對(duì)毛利率的阻礙進(jìn)行合理調(diào)整，無(wú)法合理調(diào)整的，應(yīng)依照本章規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。再銷(xiāo)售價(jià)格法通常適用于再銷(xiāo)售者未對(duì)商品進(jìn)行改變外型、性

18、能、結(jié)構(gòu)或更換商標(biāo)等實(shí)質(zhì)性增值加工的簡(jiǎn)單加工或單純購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)。第二十五條 成本加成法以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。其計(jì)算公式如下：公平成交價(jià)格=關(guān)聯(lián)交易的合理成本（1+可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率）可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易成本100%可比性分析應(yīng)特不考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在功能風(fēng)險(xiǎn)及合同條款上的差異以及阻礙成本加成率的其他因素，具體包括制造、加工、安裝及測(cè)試功能，市場(chǎng)及匯兌風(fēng)險(xiǎn)，機(jī)器、設(shè)備的價(jià)值及使用年限，無(wú)形資產(chǎn)的使用及價(jià)值，商業(yè)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)處理及治理效率等。關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異

19、對(duì)成本加成率的阻礙進(jìn)行合理調(diào)整，無(wú)法合理調(diào)整的，應(yīng)依照本章規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。成本加成法通常適用于有形資產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)、轉(zhuǎn)讓和使用，勞務(wù)提供或資金融通的關(guān)聯(lián)交易。第二十六條 交易凈利潤(rùn)法以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤(rùn)。利潤(rùn)率指標(biāo)包括資產(chǎn)收益率、銷(xiāo)售利潤(rùn)率、完全成本加成率、貝里比率等。可比性分析應(yīng)特不考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在功能風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)濟(jì)環(huán)境上的差異以及阻礙營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的其他因素，具體包括執(zhí)行功能、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和使用資產(chǎn)，行業(yè)和市場(chǎng)情況，經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)濟(jì)周期和產(chǎn)品生命周期，成本、費(fèi)用、所得和資產(chǎn)在各交易間的分?jǐn)偅瑫?huì)計(jì)處理及經(jīng)營(yíng)治理效率等。關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在

20、重大差異的，應(yīng)就該差異對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的阻礙進(jìn)行合理調(diào)整，無(wú)法合理調(diào)整的，應(yīng)依照本章規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。交易凈利潤(rùn)法通常適用于有形資產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)、轉(zhuǎn)讓和使用，無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用以及勞務(wù)提供等關(guān)聯(lián)交易。第二十七條利潤(rùn)分割法依照企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對(duì)關(guān)聯(lián)交易合并利潤(rùn)的貢獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)該分配的利潤(rùn)額。利潤(rùn)分割法分為一般利潤(rùn)分割法和剩余利潤(rùn)分割法。一般利潤(rùn)分割法依照關(guān)聯(lián)交易各參與方所執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)，確定各自應(yīng)取得的利潤(rùn)。剩余利潤(rùn)分割法將關(guān)聯(lián)交易各參與方的合并利潤(rùn)減去分配給各方的常規(guī)利潤(rùn)的余額作為剩余利潤(rùn)，再依照各方對(duì)剩余利潤(rùn)的貢獻(xiàn)程度進(jìn)行分配。可比性分析應(yīng)特不考察交易各方執(zhí)行的功能、

21、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和使用的資產(chǎn)，成本、費(fèi)用、所得和資產(chǎn)在各交易方之間的分?jǐn)偅瑫?huì)計(jì)處理，確定交易各方對(duì)剩余利潤(rùn)貢獻(xiàn)所使用信息和假設(shè)條件的可靠性等。利潤(rùn)分割法通常適用于各參與方關(guān)聯(lián)交易高度整合且難以單獨(dú)評(píng)估各方交易結(jié)果的情況。第五章 轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整第二十八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)稅收征管法及事實(shí)上施細(xì)則有關(guān)第二十九條 轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)選擇以下企業(yè)：（一）關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類(lèi)型較多的企業(yè)；（二）長(zhǎng)期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)；（三）低于同行業(yè)利潤(rùn)水平的企業(yè)；（四）利潤(rùn)水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè)；（五）與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)；（六）未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或預(yù)備同期資料的企業(yè)；（七）

22、其他明顯違背獨(dú)立交易原則的企業(yè)。第三十條實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。第三十一條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合日常征管工作，開(kāi)展案頭審核，確定調(diào)查企業(yè)。案頭審核應(yīng)要緊依照被調(diào)查企業(yè)歷年報(bào)送的年度所得稅申報(bào)資料及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表等納稅資料，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、關(guān)聯(lián)交易等情況進(jìn)行綜合評(píng)估分析。企業(yè)能夠在案頭審核時(shí)期向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供同期資料。第三十二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)已確定的調(diào)查對(duì)象，應(yīng)依照所得稅法第六章、所得稅法實(shí)施條例第六章、征管法第四章及征管法實(shí)施細(xì)則第六章的規(guī)定，實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查。（一）現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查人員須2名以上。（二）現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查

23、時(shí)調(diào)查人員應(yīng)出示稅務(wù)檢查證，并送達(dá)稅務(wù)檢查通知書(shū)。（三）現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查可依照需要依照法定程序采取詢(xún)問(wèn)、調(diào)取賬簿資料和實(shí)地核查等方式。（四）詢(xún)問(wèn)當(dāng)事人應(yīng)有專(zhuān)人記錄詢(xún)問(wèn)（調(diào)查）筆錄，并告知當(dāng)事人不如實(shí)提供情況應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。詢(xún)問(wèn)（調(diào)查）筆錄應(yīng)交當(dāng)事人核對(duì)確認(rèn)。（五）需調(diào)取賬簿及有關(guān)資料的，應(yīng)按照征管法實(shí)施細(xì)則第八十六條的規(guī)定，填制調(diào)取賬簿資料通知書(shū)、調(diào)取賬簿資料清單，辦理有關(guān)法定手續(xù)，調(diào)取的賬簿、記賬憑證等資料，應(yīng)妥善保管，并按法定時(shí)限如數(shù)退還。（六）實(shí)地核查過(guò)程中發(fā)覺(jué)的問(wèn)題和情況，由調(diào)查人員填寫(xiě)詢(xún)問(wèn)（調(diào)查）筆錄。詢(xún)問(wèn)（調(diào)查）筆錄應(yīng)由2名以上調(diào)查人員簽字，并依照需要由被調(diào)查企業(yè)核對(duì)確認(rèn)，若被調(diào)查企業(yè)

24、拒絕，可由2名以上調(diào)查人員簽認(rèn)備案。（七）能夠以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制的方式索取與案件有關(guān)的資料，但必須注明原件的保存方及出處，由原件保存或提供方核對(duì)簽注“與原件核對(duì)無(wú)誤”字樣，并蓋章或押印。（八）需要證人作證的，應(yīng)事先告知證人不如實(shí)提供情況應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。證人的證言材料應(yīng)由本人簽字或押印。第三十三條 依照所得稅法第四十三條第二款及所得稅法實(shí)施條例第一百一十四條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查時(shí)，有權(quán)要求企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)可比企業(yè)）提供相關(guān)資料，并送達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)。（一）企業(yè)應(yīng)在稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)規(guī)定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料，因?qū)ｉT(mén)情況不能按期提供

25、的，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面延期申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)，能夠延期提供，但最長(zhǎng)不得超過(guò)30日。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到企業(yè)延期申請(qǐng)之日起15日內(nèi)函復(fù)，逾期未函復(fù)的，視同稅務(wù)機(jī)關(guān)已同意企業(yè)的延期申請(qǐng)。（二）企業(yè)的關(guān)聯(lián)方以及可比企業(yè)應(yīng)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)約定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料，約定期限一般不應(yīng)超過(guò)60日。企業(yè)、關(guān)聯(lián)方及可比企業(yè)應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供真實(shí)、完整的相關(guān)資料。第三十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按本方法第二章的有關(guān)規(guī)定，核實(shí)企業(yè)申報(bào)信息，并要求企業(yè)填制企業(yè)可比性因素分析表。稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)和提供資料的基礎(chǔ)上，填制企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定表、企業(yè)關(guān)聯(lián)交易認(rèn)定表和企業(yè)可比性因素分析認(rèn)定表，并由被調(diào)查企業(yè)核對(duì)確認(rèn)。第三十五條 轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查涉

26、及向關(guān)聯(lián)方和可比企業(yè)調(diào)查取證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)送達(dá)稅務(wù)檢查通知書(shū)，進(jìn)行調(diào)查取證。第三十六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)審核企業(yè)、關(guān)聯(lián)方及可比企業(yè)提供的相關(guān)資料，可采納現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、發(fā)函協(xié)查和查閱公開(kāi)信息等方式核實(shí)。需取得境外有關(guān)資料的，可按有關(guān)規(guī)定啟動(dòng)稅收協(xié)定的情報(bào)交換程序，或通過(guò)我駐外機(jī)構(gòu)調(diào)查收集有關(guān)信息。涉及境外關(guān)聯(lián)方的相關(guān)資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可要求企業(yè)提供公證機(jī)構(gòu)的證明。第三十七條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)選用本方法第四章規(guī)定的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法分析、評(píng)估企業(yè)關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則，分析評(píng)估時(shí)能夠使用公開(kāi)信息資料，也能夠使用非公開(kāi)信息資料。第三十八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)分析、評(píng)估企業(yè)關(guān)聯(lián)交易時(shí)，因企業(yè)與可比企業(yè)營(yíng)運(yùn)資本占用不同而對(duì)營(yíng)業(yè)利

27、潤(rùn)產(chǎn)生的差異原則上不做調(diào)整。確需調(diào)整的，須層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。第三十九條 按照關(guān)聯(lián)方訂單從事加工制造，不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)決策、產(chǎn)品研發(fā)、銷(xiāo)售等功能的企業(yè)，不應(yīng)承擔(dān)由于決策失誤、開(kāi)工不足、產(chǎn)品滯銷(xiāo)等緣故帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和損失，通常應(yīng)保持一定的利潤(rùn)率水平。對(duì)出現(xiàn)虧損的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在經(jīng)濟(jì)分析的基礎(chǔ)上，選擇適當(dāng)?shù)目杀葍r(jià)格或可比企業(yè)，確定企業(yè)的利潤(rùn)水平。第四十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)采納四分位法分析、評(píng)估企業(yè)利潤(rùn)水平常，企業(yè)利潤(rùn)水平低于可比企業(yè)利潤(rùn)率區(qū)間中位值的，原則上應(yīng)按照不低于中位值進(jìn)行調(diào)整。第四十二條經(jīng)調(diào)查，企業(yè)關(guān)聯(lián)交易符合獨(dú)立交易原則的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做出轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查結(jié)論，并向企業(yè)送達(dá)特不納稅調(diào)查結(jié)論通知書(shū)。第四十三條

28、經(jīng)調(diào)查，企業(yè)關(guān)聯(lián)交易不符合獨(dú)立交易原則而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按以下程序?qū)嵤┺D(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整： （一）在測(cè)算、論證和可比性分析的基礎(chǔ)上，擬定特不納稅調(diào)查初步調(diào)整方案；（二）依照初步調(diào)整方案與企業(yè)協(xié)商談判，稅企雙方均應(yīng)指定主談人，調(diào)查人員應(yīng)做好協(xié)商內(nèi)容記錄，并由雙方主談人簽字確認(rèn)，若企業(yè)拒簽，可由2名以上調(diào)查人員簽認(rèn)備案；（三）企業(yè)對(duì)初步調(diào)整方案有異議的，應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)一步提供相關(guān)資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)收到資料后，應(yīng)認(rèn)真審核，并及時(shí)做出審議決定；（四）依照審議決定，向企業(yè)送達(dá)特不納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書(shū)，企業(yè)對(duì)初步調(diào)整意見(jiàn)有異議的，應(yīng)自收到通知書(shū)之日起7日內(nèi)書(shū)面提出，稅務(wù)機(jī)關(guān)

29、收到企業(yè)意見(jiàn)后，應(yīng)再次協(xié)商審議；企業(yè)逾期未提出異議的，視為同意初步調(diào)整意見(jiàn)；第四十四條企業(yè)收到特不納稅調(diào)查調(diào)整通知書(shū)后，應(yīng)按規(guī)定期限繳納稅款及利息。第四十五條稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整后，應(yīng)自企業(yè)被調(diào)整的最后年度的下一年度起5年內(nèi)實(shí)施跟蹤治理。在跟蹤治理期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)在跟蹤年度的次年6月20日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供跟蹤年度的同期資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照同期資料和納稅申報(bào)資料重點(diǎn)分析、評(píng)估以下內(nèi)容： （一）企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)狀況及其變化情況；（二）企業(yè)納稅申報(bào)額變化情況；（三）企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果變化情況；（四）關(guān)聯(lián)交易變化情況等。稅務(wù)機(jī)關(guān)在跟蹤治理期內(nèi)發(fā)覺(jué)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)異常等情況，應(yīng)及時(shí)與企業(yè)溝通，要求企業(yè)自行

30、調(diào)整，或按照本章有關(guān)規(guī)定開(kāi)展轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整。第六章預(yù)約定價(jià)安排治理第四十六條企業(yè)能夠依據(jù)所得稅法第四十二條、所得稅法實(shí)施條例第一百一十三條及征管法實(shí)施細(xì)則第五十三條的規(guī)定，與稅務(wù)機(jī)關(guān)就企業(yè)以后年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。預(yù)約定價(jià)安排的談簽與執(zhí)行通常通過(guò)預(yù)備會(huì)談、正式申請(qǐng)、審核評(píng)估、磋商、簽訂安排和監(jiān)控執(zhí)行6個(gè)時(shí)期。預(yù)約定價(jià)安排包括單邊、雙邊和多邊3種類(lèi)型。第四十七條預(yù)約定價(jià)安排應(yīng)由設(shè)區(qū)的市、自治州以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)受理。第四十八條（一）年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬(wàn)元人民幣以上；（二）依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù)；（三）按規(guī)定預(yù)備、保存和提供同期資料。第四十九條 預(yù)約定價(jià)安排適

31、用于自企業(yè)提交正式書(shū)面申請(qǐng)年度的次年起3至5個(gè)連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)交易。預(yù)約定價(jià)安排的談簽不阻礙稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提交預(yù)約定價(jià)安排正式書(shū)面申請(qǐng)當(dāng)年或往常年度關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整。假如企業(yè)申請(qǐng)當(dāng)年或往常年度的關(guān)聯(lián)交易與預(yù)約定價(jià)安排適用年度相同或類(lèi)似，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可將預(yù)約定價(jià)安排確定的定價(jià)原則和計(jì)算方法適用于申請(qǐng)當(dāng)年或往常年度關(guān)聯(lián)交易的評(píng)估和調(diào)整。第五十條 企業(yè)正式申請(qǐng)談簽預(yù)約定價(jià)安排前，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面提出談簽意向，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠依照企業(yè)的書(shū)面要求，與企業(yè)就預(yù)約定價(jià)安排的相關(guān)內(nèi)容及達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排的可行性開(kāi)展預(yù)備會(huì)談，并填制預(yù)約定價(jià)安排會(huì)談?dòng)涗洝ｎA(yù)備會(huì)談能夠采納匿名的方式。（一）企業(yè)申請(qǐng)

32、單邊預(yù)約定價(jià)安排的，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面提出談簽意向。在預(yù)備會(huì)談期間，企業(yè)應(yīng)就以下內(nèi)容提供資料，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行討論：1安排的適用年度；2安排涉及的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易；3企業(yè)往常年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況；4安排涉及各關(guān)聯(lián)方功能和風(fēng)險(xiǎn)的講明；5是否應(yīng)用安排確定的方法解決往常年度的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題；6其他需要講明的情況。（二）企業(yè)申請(qǐng)雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排的，應(yīng)同時(shí)向國(guó)家稅務(wù)總局和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面提出談簽意向，國(guó)家稅務(wù)總局組織與企業(yè)開(kāi)展預(yù)備會(huì)談，預(yù)備會(huì)談的內(nèi)容除本條第（一）項(xiàng)外，還應(yīng)特不包括： 1向稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局提出預(yù)備會(huì)談申請(qǐng)的情況；2安排涉及的關(guān)聯(lián)方往常年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及關(guān)聯(lián)交易情況；3. 向稅收

33、協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局提出的預(yù)約定價(jià)安排擬采納的定價(jià)原則和計(jì)算方法。（三）預(yù)備會(huì)談達(dá)成一致意見(jiàn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自達(dá)成一致意見(jiàn)之日起15日內(nèi)書(shū)面通知企業(yè)，能夠就預(yù)約定價(jià)安排相關(guān)事宜進(jìn)行正式談判，并向企業(yè)送達(dá)預(yù)約定價(jià)安排正式會(huì)談通知書(shū)；預(yù)備會(huì)談不能達(dá)成一致意見(jiàn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自最后一次預(yù)備會(huì)談結(jié)束之日起15日內(nèi)書(shū)面通知企業(yè)，向企業(yè)送達(dá)拒絕企業(yè)申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)安排通知書(shū)，拒絕企業(yè)申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)安排，并講明理由。第五十一條 企業(yè)應(yīng)在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)正式會(huì)談通知之日起3個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出預(yù)約定價(jià)安排書(shū)面申請(qǐng)報(bào)告，并報(bào)送預(yù)約定價(jià)安排正式申請(qǐng)書(shū)。企業(yè)申請(qǐng)雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排的，應(yīng)將預(yù)約定價(jià)安排正式申請(qǐng)書(shū)和啟動(dòng)相互

34、協(xié)商程序申請(qǐng)書(shū)同時(shí)報(bào)送國(guó)家稅務(wù)總局和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。（一）預(yù)約定價(jià)安排書(shū)面申請(qǐng)報(bào)告應(yīng)包括如下內(nèi)容：2企業(yè)近三年財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表資料，產(chǎn)品功能和資產(chǎn)（包括無(wú)形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)）的資料；3安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易類(lèi)不和納稅年度；4關(guān)聯(lián)方之間功能和風(fēng)險(xiǎn)劃分，包括劃分所依據(jù)的機(jī)構(gòu)、人員、費(fèi)用、資產(chǎn)等；5安排適用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法，以及支持這一原則和方法的功能風(fēng)險(xiǎn)分析、可比性分析和假設(shè)條件等；6市場(chǎng)情況的講明，包括行業(yè)進(jìn)展趨勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境；7安排預(yù)約期間的年度經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)效益預(yù)測(cè)以及經(jīng)營(yíng)規(guī)劃等；9是否涉及雙重征稅等問(wèn)題；10涉及境內(nèi)、外有關(guān)法律、稅收協(xié)定等相關(guān)問(wèn)題。（二）企業(yè)因下列專(zhuān)門(mén)緣故無(wú)法按期提交書(shū)面申

35、請(qǐng)報(bào)告的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面延期申請(qǐng)，并報(bào)送預(yù)約定價(jià)安排正式申請(qǐng)延期報(bào)送申請(qǐng)書(shū)：1需要特不預(yù)備某些方面的資料；2需要對(duì)資料做技術(shù)上的處理，如文字翻譯等；3其他非主觀緣故。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到企業(yè)書(shū)面延期申請(qǐng)后15日內(nèi)，對(duì)其延期事項(xiàng)做出書(shū)面答復(fù)，并向企業(yè)送達(dá)預(yù)約定價(jià)安排正式申請(qǐng)延期報(bào)送答復(fù)書(shū)。逾期未做出答復(fù)的，視同稅務(wù)機(jī)關(guān)已同意企業(yè)的延期申請(qǐng)。（三）上述申請(qǐng)內(nèi)容所涉及的文件資料和情況講明，包括能夠支持?jǐn)M選用的定價(jià)原則、計(jì)算方法和能證實(shí)符合預(yù)約定價(jià)安排條件的所有文件資料，企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)均應(yīng)妥善保存。第五十二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到企業(yè)提交的預(yù)約定價(jià)安排正式書(shū)面申請(qǐng)及所需文件、資料之日起5個(gè)月內(nèi)，進(jìn)行審核

36、和評(píng)估。依照審核和評(píng)估的具體情況可要求企業(yè)補(bǔ)充提供有關(guān)資料，形成審核評(píng)估結(jié)論。因?qū)ｉT(mén)情況，需要延長(zhǎng)審核評(píng)估時(shí)刻的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)書(shū)面通知企業(yè)，并向企業(yè)送達(dá)預(yù)約定價(jià)安排審核評(píng)估延期通知書(shū)，延長(zhǎng)期限不得超過(guò)3個(gè)月。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要緊審核和評(píng)估以下內(nèi)容：（一）歷史經(jīng)營(yíng)狀況，分析、評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、進(jìn)展趨勢(shì)、經(jīng)營(yíng)范圍等文件資料，重點(diǎn)審核可行性研究報(bào)告、投資預(yù)（決）算、董事會(huì)決議等，綜合分析反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的有關(guān)信息和資料，如財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告等。（二）功能和風(fēng)險(xiǎn)狀況，分析、評(píng)估企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間在供貨、生產(chǎn)、運(yùn)輸、銷(xiāo)售等各環(huán)節(jié)以及在研究、開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)等方面各自所擁有的份額，執(zhí)行的功能以及在存貨、信貸、

37、外匯、市場(chǎng)等方面所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。（三）可比信息，分析、評(píng)估企業(yè)提供的境內(nèi)、外可比價(jià)格信息，講明可比企業(yè)和申請(qǐng)企業(yè)之間的實(shí)質(zhì)性差異，并進(jìn)行調(diào)整。若不能確認(rèn)可比交易或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理性，應(yīng)明確企業(yè)須進(jìn)一步提供的有關(guān)文件、資料，以證明其所選用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法公平地反映了被審核的關(guān)聯(lián)交易和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，并得到相關(guān)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)等資料的證實(shí)。（四）假設(shè)條件，分析、評(píng)估對(duì)行業(yè)盈利能力和對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的阻礙因素及其阻礙程度，合理確定預(yù)約定價(jià)安排適用的假設(shè)條件。 （五）轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法，分析、評(píng)估企業(yè)在預(yù)約定價(jià)安排中選用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法是否以及如何真實(shí)地運(yùn)用于往常、現(xiàn)在和以后年度的關(guān)聯(lián)交易以及相關(guān)財(cái)

38、務(wù)、經(jīng)營(yíng)資料之中，是否符合法律、法規(guī)的規(guī)定。（六）預(yù)期的公平交易價(jià)格或利潤(rùn)區(qū)間，通過(guò)對(duì)確定的可比價(jià)格、利潤(rùn)率、可比企業(yè)交易等情況的進(jìn)一步審核和評(píng)估，測(cè)算出稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)均可同意的價(jià)格或利潤(rùn)區(qū)間。第五十三條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自單邊預(yù)約定價(jià)安排形成審核評(píng)估結(jié)論之日起30日內(nèi)，與企業(yè)進(jìn)行預(yù)約定價(jià)安排磋商，磋商達(dá)成一致的，應(yīng)將預(yù)約定價(jià)安排草案和審核評(píng)估報(bào)告一并層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審定。國(guó)家稅務(wù)總局與稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局開(kāi)展雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排的磋商，磋商達(dá)成一致的，依照磋商備忘錄擬定預(yù)約定價(jià)安排草案。預(yù)約定價(jià)安排草案應(yīng)包括如下內(nèi)容：（一）關(guān)聯(lián)方名稱(chēng)、地址等差不多信息；（二）安排涉及的關(guān)聯(lián)交易及適用年度

39、；（三）安排選定的可比價(jià)格或交易、轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法、預(yù)期經(jīng)營(yíng)結(jié)果等；（四）與轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法運(yùn)用和計(jì)算基礎(chǔ)相關(guān)的術(shù)語(yǔ)定義；（五）假設(shè)條件；（六）企業(yè)年度報(bào)告、記錄保存、假設(shè)條件變動(dòng)通知等義務(wù)；（七）安排的法律效力，文件資料等信息的保密性；（八）相互責(zé)任條款；（九）安排的修訂；（十）解決爭(zhēng)議的方法和途徑；（十一）生效日期；（十二）附則。第五十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)就單邊預(yù)約定價(jià)安排草案內(nèi)容達(dá)成一致后，雙方的法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表正式簽訂單邊預(yù)約定價(jià)安排。國(guó)家稅務(wù)總局與稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局就雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排草案內(nèi)容達(dá)成一致后，雙方或多方稅務(wù)主管當(dāng)局授權(quán)的代表正式簽訂雙邊或多邊

40、預(yù)約定價(jià)安排。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排與企業(yè)簽訂雙邊（多邊）預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行協(xié)議書(shū)。第五十五條在預(yù)約定價(jià)安排正式談判后和預(yù)約定價(jià)安排簽訂前，稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)均可暫停、終止談判。涉及雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排的，經(jīng)締約各方稅務(wù)主管當(dāng)局協(xié)商，可暫停、終止談判。終止談判的，雙方應(yīng)將談判中相互提供的全部資料退還給對(duì)方。第五十六條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立監(jiān)控治理制度，監(jiān)控預(yù)約定價(jià)安排的執(zhí)行情況。（一）在預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)完整保存與安排有關(guān)的文件和資料（包括賬簿和有關(guān)記錄等），不得丟失、銷(xiāo)毀和轉(zhuǎn)移；并在納稅年度終了后5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排情況的年度報(bào)告。年度報(bào)告應(yīng)講明報(bào)告期內(nèi)經(jīng)營(yíng)

41、情況以及企業(yè)遵守預(yù)約定價(jià)安排的情況，包括預(yù)約定價(jià)安排要求的所有事項(xiàng)，以及是否有修訂或?qū)嵸|(zhì)上終止該預(yù)約定價(jià)安排的要求。如有未決問(wèn)題或?qū)⒁l(fā)生的問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)在年度報(bào)告中予以講明，以便與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商是否修訂或終止安排。（二）在預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期（一般為半年）檢查企業(yè)履行安排的情況。檢查內(nèi)容要緊包括：企業(yè)是否遵守了安排條款及要求；為談簽安排而提供的資料和年度報(bào)告是否反映了企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況；轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法所依據(jù)的資料和計(jì)算方法是否正確；安排所描述的假設(shè)條件是否仍然有效；企業(yè)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的運(yùn)用是否與假設(shè)條件相一致等。稅務(wù)機(jī)關(guān)如發(fā)覺(jué)企業(yè)有違反安排的一般情況，可視情況進(jìn)行處理，直至終止安排

42、；如發(fā)覺(jué)企業(yè)存在隱瞞或拒不執(zhí)行安排的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)定預(yù)約定價(jià)安排自始無(wú)效。（四）在預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期內(nèi)，企業(yè)發(fā)生阻礙預(yù)約定價(jià)安排的實(shí)質(zhì)性變化，應(yīng)在發(fā)生變化后30日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面報(bào)告，詳細(xì)講明該變化對(duì)預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行的阻礙，并附相關(guān)資料。由于非主觀緣故而無(wú)法按期報(bào)告的，能夠延期報(bào)告，但延長(zhǎng)期不得超過(guò)30日。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到企業(yè)書(shū)面報(bào)告之日起60日內(nèi)，予以審核和處理，包括審查企業(yè)變化情況、與企業(yè)協(xié)商修訂預(yù)約定價(jià)安排條款和相關(guān)條件，或依照實(shí)質(zhì)性變化對(duì)預(yù)約定價(jià)安排的阻礙程度采取修訂或終止安排等措施。原預(yù)約定價(jià)安排終止執(zhí)行后，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠和企業(yè)按照本章規(guī)定的程序和要求，重新談簽新的預(yù)約定價(jià)安排。（

43、五）國(guó)家稅務(wù)局和地點(diǎn)稅務(wù)局與企業(yè)共同簽訂的預(yù)約定價(jià)安排，在執(zhí)行期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)分不向國(guó)家稅務(wù)局和地點(diǎn)稅務(wù)局報(bào)送執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排情況的年度報(bào)告和實(shí)質(zhì)性變化報(bào)告。國(guó)家稅務(wù)局和地點(diǎn)稅務(wù)局應(yīng)對(duì)企業(yè)執(zhí)行安排的情況，實(shí)行聯(lián)合檢查和審核。第五十七條預(yù)約定價(jià)安排期滿(mǎn)后自動(dòng)失效。如企業(yè)需要續(xù)簽的，應(yīng)在預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期滿(mǎn)前90日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出續(xù)簽申請(qǐng)，報(bào)送預(yù)約定價(jià)安排續(xù)簽申請(qǐng)書(shū)，并提供可靠的證明材料，講明現(xiàn)行預(yù)約定價(jià)安排所述事實(shí)和相關(guān)環(huán)境沒(méi)有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，同時(shí)一直遵守該預(yù)約定價(jià)安排中的各項(xiàng)條款和約定。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到企業(yè)續(xù)簽申請(qǐng)之日起15日內(nèi)做出是否受理的書(shū)面答復(fù)，向企業(yè)送達(dá)預(yù)約定價(jià)安排申請(qǐng)續(xù)簽答復(fù)書(shū)。稅務(wù)機(jī)關(guān)

44、應(yīng)審核、評(píng)估企業(yè)的續(xù)簽申請(qǐng)資料，與企業(yè)協(xié)商擬定預(yù)約定價(jià)安排草案，并按雙方商定的續(xù)簽時(shí)刻、地點(diǎn)等相關(guān)事宜，與企業(yè)完成續(xù)簽工作。第五十八條預(yù)約定價(jià)安排的談簽或執(zhí)行同時(shí)涉及兩個(gè)以上省、自治區(qū)、直轄市和打算單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)，或者同時(shí)涉及國(guó)家稅務(wù)局和地點(diǎn)稅務(wù)局的，由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)。企業(yè)能夠直接向國(guó)家稅務(wù)總局書(shū)面提出談簽意向。第六十條稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)在預(yù)約定價(jià)安排預(yù)備會(huì)談、正式談簽、審核、分析等全過(guò)程中所獵取或得到的所有信息資料，雙方均負(fù)有保密義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)每次會(huì)談，均應(yīng)對(duì)會(huì)談內(nèi)容進(jìn)行書(shū)面記錄，同時(shí)載明每次會(huì)談時(shí)相互提供資料的份數(shù)和內(nèi)容，并由雙方主談人員簽字或蓋章。第六十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)不能

45、達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在會(huì)談、協(xié)商過(guò)程中所獵取的有關(guān)企業(yè)的提議、推理、觀念和推斷等非事實(shí)性信息，不得用于以后對(duì)該預(yù)約定價(jià)安排涉及交易行為的稅務(wù)調(diào)查。第六十二條在預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期間，假如稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)發(fā)生分歧，雙方應(yīng)進(jìn)行協(xié)商。協(xié)商不能解決的，可報(bào)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)；涉及雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排的，須層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局協(xié)調(diào)。對(duì)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)或國(guó)家稅務(wù)總局的協(xié)調(diào)結(jié)果或決定，下一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以執(zhí)行。但企業(yè)仍不能同意的，應(yīng)當(dāng)終止安排的執(zhí)行。第六十三條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在與企業(yè)正式簽訂單邊預(yù)約定價(jià)安排或雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行協(xié)議書(shū)后10日內(nèi)，以及預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行中發(fā)生修訂、終止等情況后20日內(nèi)，將單邊

46、預(yù)約定價(jià)安排正式文本、雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行協(xié)議書(shū)以及安排變動(dòng)情況的講明層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。第七章 成本分?jǐn)倕f(xié)議治理第六十四條依照所得稅法第四十一條第二款及所得稅法實(shí)施條例第一百一十二條的規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、同意勞務(wù)，應(yīng)符合本章規(guī)定。參與方使用成本分?jǐn)倕f(xié)議所開(kāi)發(fā)或受讓的無(wú)形資產(chǎn)不需另支付特許權(quán)使用費(fèi)。第六十六條企業(yè)對(duì)成本分?jǐn)倕f(xié)議所涉及無(wú)形資產(chǎn)或勞務(wù)的受益權(quán)應(yīng)有合理的、可計(jì)量的預(yù)期收益，且以合理商業(yè)假設(shè)和營(yíng)業(yè)常規(guī)為基礎(chǔ)。第六十七條涉及勞務(wù)的成本分?jǐn)倕f(xié)議一般適用于集團(tuán)采購(gòu)和集團(tuán)營(yíng)銷(xiāo)策劃。第六十八條成本分?jǐn)倕f(xié)議要緊包括以下內(nèi)容：（一）參與

47、方的名稱(chēng)、所在國(guó)家（地區(qū)）、關(guān)聯(lián)關(guān)系、在協(xié)議中的權(quán)利和義務(wù)； （二）成本分?jǐn)倕f(xié)議所涉及的無(wú)形資產(chǎn)或勞務(wù)的內(nèi)容、范圍，協(xié)議涉及研發(fā)或勞務(wù)活動(dòng)的具體承擔(dān)者及其職責(zé)、任務(wù)；（三）協(xié)議期限；（四）參與方預(yù)期收益的計(jì)算方法和假設(shè)；（五）參與方初始投入和后續(xù)成本支付的金額、形式、價(jià)值確認(rèn)的方法以及符合獨(dú)立交易原則的講明；（六）參與方會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用及變更講明；（七）參與方加入或退出協(xié)議的程序及處理規(guī)定；（八）參與方之間補(bǔ)償支付的條件及處理規(guī)定；（九）協(xié)議變更或終止的條件及處理規(guī)定；（十）非參與方使用協(xié)議成果的規(guī)定。第六十九條企業(yè)應(yīng)自成本分?jǐn)倕f(xié)議達(dá)成之日起30日內(nèi)，層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。稅務(wù)機(jī)關(guān)判定成本分?jǐn)倕f(xié)

48、議是否符合獨(dú)立交易原則須層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核。第七十條差不多執(zhí)行并形成一定資產(chǎn)的成本分?jǐn)倕f(xié)議，參與方發(fā)生變更或協(xié)議終止執(zhí)行，應(yīng)依照獨(dú)立交易原則做如下處理： （一）加入支付，即新參與方為獲得已有協(xié)議成果的受益權(quán)應(yīng)做出合理的支付；（二）退出補(bǔ)償，即原參與方退出協(xié)議安排，將已有協(xié)議成果的受益權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他參與方應(yīng)獲得合理的補(bǔ)償；（四）協(xié)議終止時(shí)，各參與方應(yīng)對(duì)已有協(xié)議成果做出合理分配。企業(yè)不按獨(dú)立交易原則對(duì)上述情況做出處理而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)做出調(diào)整。第七十一條成本分?jǐn)倕f(xié)議執(zhí)行期間，參與方實(shí)際分享的收益與分?jǐn)偟某杀静幌嗯浔鹊?，?yīng)依照實(shí)際情況做出補(bǔ)償調(diào)整。第七十二條關(guān)于符合獨(dú)立交易原則的成

49、本分?jǐn)倕f(xié)議，有關(guān)稅務(wù)處理如下：（二）涉及補(bǔ)償調(diào)整的，應(yīng)在補(bǔ)償調(diào)整的年度計(jì)入應(yīng)納稅所得額；（三）涉及無(wú)形資產(chǎn)的成本分?jǐn)倕f(xié)議，加入支付、退出補(bǔ)償或終止協(xié)議時(shí)對(duì)協(xié)議成果分配的，應(yīng)按資產(chǎn)購(gòu)置或處置的有關(guān)規(guī)定處理。第七十三條企業(yè)可依照本方法第六章的規(guī)定采取預(yù)約定價(jià)安排的方式達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。第七十四條企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議期間，除遵照本方法第三章規(guī)定外，還應(yīng)預(yù)備和保存以下成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料：（一）成本分?jǐn)倕f(xié)議副本；（三）非參與方使用協(xié)議成果的情況、支付的金額及形式；（四）本年度成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方加入或退出的情況，包括加入或退出的參與方名稱(chēng)、所在國(guó)家（地區(qū)）、關(guān)聯(lián)關(guān)系，加入支付或退出補(bǔ)償?shù)慕痤~及形式；

50、（五）成本分?jǐn)倕f(xié)議的變更或終止情況，包括變更或終止的緣故、對(duì)已形成協(xié)議成果的處理或分配；（六）本年度按照成本分?jǐn)倕f(xié)議發(fā)生的成本總額及構(gòu)成情況；（七）本年度各參與方成本分?jǐn)偟那闆r，包括成本支付的金額、形式、對(duì)象，做出或同意補(bǔ)償支付的金額、形式、對(duì)象；（八）本年度協(xié)議預(yù)期收益與實(shí)際結(jié)果的比較及由此做出的調(diào)整。企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議期間，不管成本分?jǐn)倕f(xié)議是否采取預(yù)約定價(jià)安排的方式，均應(yīng)在本年度的次年6月20日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料。第七十五條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，有下列情形之一的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢海ㄒ唬┎痪哂泻侠砩虡I(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；（二）不符合獨(dú)立交易原則；（

51、三）沒(méi)有遵循成本與收益配比原則；（四）未按本方法有關(guān)規(guī)定備案或預(yù)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料;（五）自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起經(jīng)營(yíng)期限少于20年。第八章 受控外國(guó)企業(yè)治理第七十六條受控外國(guó)企業(yè)是指依照所得稅法第四十五條的規(guī)定，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個(gè)人（以下統(tǒng)稱(chēng)中國(guó)居民股東，包括中國(guó)居民企業(yè)股東和中國(guó)居民個(gè)人股東）操縱的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平50%的國(guó)家（地區(qū)），并非出于合理經(jīng)營(yíng)需要對(duì)利潤(rùn)不作分配或減少分配的外國(guó)企業(yè)。第七十七條本方法第七十六條所稱(chēng)操縱，是指在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面構(gòu)成實(shí)質(zhì)操縱。其中，股份操縱是指由中國(guó)居民股東在納稅年度任何

52、一天單層直接或多層間接單一持有外國(guó)企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且共同持有該外國(guó)企業(yè)50%以上股份。中國(guó)居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計(jì)算，中間層持有股份超過(guò)50%的，按100%計(jì)算。第七十八條 中國(guó)居民企業(yè)股東應(yīng)在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)提供對(duì)外投資信息，附送對(duì)外投資情況表。第七十九條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)匯總、審核中國(guó)居民企業(yè)股東申報(bào)的對(duì)外投資信息，向受控外國(guó)企業(yè)的中國(guó)居民企業(yè)股東送達(dá)受控外國(guó)企業(yè)中國(guó)居民股東確認(rèn)通知書(shū)。中國(guó)居民企業(yè)股東符合所得稅法第四十五條征稅條件的，按照有關(guān)規(guī)定征稅。第八十條計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東當(dāng)期的視同受控外國(guó)企業(yè)股息分配的所得，應(yīng)按以下公式計(jì)算：中國(guó)居民企業(yè)股東當(dāng)期所

53、得視同股息分配額實(shí)際持股天數(shù)受控外國(guó)企業(yè)納稅年度天數(shù)股東持股比例中國(guó)居民股東多層間接持有股份的，股東持股比例按各層持股比例相乘計(jì)算。第八十一條受控外國(guó)企業(yè)與中國(guó)居民企業(yè)股東納稅年度存在差異的，應(yīng)將視同股息分配所得計(jì)入受控外國(guó)企業(yè)納稅年度終止日所屬的中國(guó)居民企業(yè)股東的納稅年度。第八十二條計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東當(dāng)期所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅款，可按照所得稅法或稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定抵免。第八十三條受控外國(guó)企業(yè)實(shí)際分配的利潤(rùn)已依照所得稅法第四十五條規(guī)定征稅的，不再計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得。第八十四條中國(guó)居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其操縱的外國(guó)企業(yè)滿(mǎn)足以下條件之一的，可免于將外國(guó)企業(yè)不作分配或減少

54、分配的利潤(rùn)視同股息分配額，計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得：（一）設(shè)立在國(guó)家稅務(wù)總局指定的非低稅率國(guó)家（地區(qū)）；（二）要緊取得積極經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得；（三）年度利潤(rùn)總額低于500萬(wàn)元人民幣。第九章 資本弱化治理第八十五條 所得稅法第四十六條所稱(chēng)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出應(yīng)按以下公式計(jì)算： 不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息（1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例）其中：標(biāo)準(zhǔn)比例是指財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008121號(hào)）規(guī)定的比例。關(guān)聯(lián)債資比例是指依照所得稅法第四十六條及所得稅法實(shí)施條例第一百一十九的規(guī)定，企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方同意的

55、債權(quán)性投資（以下簡(jiǎn)稱(chēng)關(guān)聯(lián)債權(quán)投資）占企業(yè)同意的權(quán)益性投資（以下簡(jiǎn)稱(chēng)權(quán)益投資）的比例，關(guān)聯(lián)債權(quán)投資包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔(dān)保的債權(quán)性投資。第八十六條 關(guān)聯(lián)債資比例的具體計(jì)算方法如下：關(guān)聯(lián)債資比例年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和其中：各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2各月平均權(quán)益投資（權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。假如所有者權(quán)益小于實(shí)收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）與資本公積之和；假如實(shí)收資本（股本）與資本公積之和小于實(shí)收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實(shí)收資本

56、（股本）金額。第八十七條 所得稅法第四十六條所稱(chēng)的利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實(shí)際支付的利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用。第八十八條 所得稅法第四十六條規(guī)定不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度；應(yīng)按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配，其中，分配給實(shí)際稅負(fù)高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準(zhǔn)予扣除；直接或間接實(shí)際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)視同分配的股息,按照股息和利息分不適用的所得稅稅率差補(bǔ)征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計(jì)算應(yīng)征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。第八十九條 企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出，如

57、要在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，除遵照本方法第三章規(guī)定外，還應(yīng)預(yù)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供以下同期資料，證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨(dú)立交易原則：（一）企業(yè)償債能力和舉債能力分析；（二）企業(yè)集團(tuán)舉債能力及融資結(jié)構(gòu)情況分析；（三）企業(yè)注冊(cè)資本等權(quán)益投資的變動(dòng)情況講明； （四）關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的性質(zhì)、目的及取得時(shí)的市場(chǎng)狀況； （五）關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的貨幣種類(lèi)、金額、利率、期限及融資條件； （六）企業(yè)提供的抵押品情況及條件；（七）擔(dān)保人狀況及擔(dān)保條件； （八）同類(lèi)同期貸款的利率情況及融資條件； （九）可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換條件； （十）其他能夠證明符合獨(dú)立交易原則的資料。第九

58、十條企業(yè)未按規(guī)定預(yù)備、保存和提供同期資料證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等符合獨(dú)立交易原則的，其超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的關(guān)聯(lián)方利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第九十一條本章所稱(chēng)“實(shí)際支付利息”是指企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的利息。企業(yè)實(shí)際支付關(guān)聯(lián)方利息存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)首先按照本方法第五章的有關(guān)規(guī)定實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整。第十章 一般反避稅治理第九十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)所得稅法第四十七條及所得稅法實(shí)施條例第一百二十條的規(guī)定對(duì)存在以下避稅安排的企業(yè)，啟動(dòng)一般反避稅調(diào)查：（一）濫用稅收優(yōu)惠；（二）濫用稅收協(xié)定；（三）濫用公司組織形式；（四）利用避稅港避稅；

59、（五）其他不具有合理商業(yè)目的的安排。第九十三條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則審核企業(yè)是否存在避稅安排，并綜合考慮安排的以下內(nèi)容：（一）安排的形式和實(shí)質(zhì)；（二）安排訂立的時(shí)刻和執(zhí)行期間；（三）安排實(shí)現(xiàn)的方式；（四）安排各個(gè)步驟或組成部分之間的聯(lián)系；（五）安排涉及各方財(cái)務(wù)狀況的變化；（六）安排的稅收結(jié)果。第九十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)企業(yè)的避稅安排重新定性，取消企業(yè)從避稅安排獲得的稅收利益。關(guān)于沒(méi)有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的企業(yè)，特不是設(shè)在避稅港并導(dǎo)致其關(guān)聯(lián)方或非關(guān)聯(lián)方避稅的企業(yè)，可在稅收上否定該企業(yè)的存在。第九十五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)啟動(dòng)一般反避稅調(diào)查時(shí)，應(yīng)按照征管法及事實(shí)上施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定向企業(yè)送達(dá)稅務(wù)檢查通

60、知書(shū)。企業(yè)應(yīng)自收到通知書(shū)之日起60日內(nèi)提供資料證明其安排具有合理的商業(yè)目的。企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)提供資料，或提供資料不能證明安排具有合理商業(yè)目的的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依照已掌握的信息實(shí)施納稅調(diào)整，并向企業(yè)送達(dá)特不納稅調(diào)查調(diào)整通知書(shū)。第九十六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施一般反避稅調(diào)查，可按照征管法第五十七條的規(guī)定要求避稅安排的籌劃方如實(shí)提供有關(guān)資料及證明材料。 第九十七條 一般反避稅調(diào)查及調(diào)整須層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。第十一章 相應(yīng)調(diào)整及國(guó)際磋商第九十八條關(guān)聯(lián)交易一方被實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整的，應(yīng)同意另一方做相應(yīng)調(diào)整，以消除雙重征稅。相應(yīng)調(diào)整涉及稅收協(xié)定國(guó)家（地區(qū)）關(guān)聯(lián)方的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，國(guó)家稅務(wù)總局與稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)