行業(yè)會計比較（第五版）第八章運(yùn)輸企業(yè)會計

1、第八章 運(yùn)輸企業(yè)會計第一節(jié) 運(yùn)輸企業(yè)會計概述第二節(jié) 鐵路運(yùn)輸企業(yè)會計第三節(jié) 航空運(yùn)輸企業(yè)會計本章學(xué)習(xí)目的和要求目的：掌握鐵路和民航運(yùn)輸企業(yè)會計特殊業(yè)務(wù)的核算。 要求：1、了解運(yùn)輸業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)和運(yùn)輸企業(yè)會計核算的特點(diǎn) ； 2、掌握鐵路運(yùn)輸和民航運(yùn)輸兩個特種行業(yè)會計各自的會計核算特點(diǎn)。 第一節(jié) 運(yùn)輸企業(yè)會計概述一、運(yùn)輸企業(yè)的主要業(yè)務(wù)及分類二、運(yùn)輸企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)三、運(yùn)輸企業(yè)的會計核算特點(diǎn)第二節(jié) 鐵路運(yùn)輸企業(yè)會計一、鐵路運(yùn)輸企業(yè)概述（一）鐵路運(yùn)輸企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)（二）鐵路運(yùn)輸企業(yè)的會計核算特點(diǎn)二、鐵路運(yùn)輸收入進(jìn)款的會計核算（一）鐵路運(yùn)輸收入進(jìn)款會計概述 1、主要來源：運(yùn)輸收入、鐵路建設(shè)基金和代收款。

2、 2、核收方式：現(xiàn)付、到付和后付。 3、管理辦法：單獨(dú)核算，逐級上繳，最后集中到鐵道部。 4、核算內(nèi)容。（二）鐵路運(yùn)輸收入進(jìn)款的會計核算方法1、兩類專門的會計科目： （1）反映貨幣資金的增減變動和結(jié)算情況的會計科目 （2）反映結(jié)算關(guān)系的科目2、會計處理方法（1）站段運(yùn)輸收入進(jìn)款核算 設(shè)置“運(yùn)輸收入進(jìn)款日記賬”，以便于鐵路分局核賬。（2）鐵路分局運(yùn)輸收入進(jìn)款的核算 審核憑證、試算平衡、編制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)報表等，匯總編制“運(yùn)輸收入總表”（3）鐵路局運(yùn)輸收入進(jìn)款的核算例：甲、乙鐵路分局通知，其運(yùn)輸收入進(jìn)款650萬元、600萬元已經(jīng)通過銀行匯出月末均未到賬。借：其他貨幣資金匯繳途中款

3、（甲分局） 650 匯繳途中款（乙分局） 600 貸：應(yīng)繳運(yùn)輸收入 1 250例：銀行通知，收到鐵路分局上繳運(yùn)輸收入途中款1 250萬元，其中甲分局650萬元，乙分局600萬元。會計分錄如下：借：銀行存款 1 250 貸：其他貨幣資金匯繳途中款（甲分局） 650 匯繳途中款（乙分局） 600三、鐵路運(yùn)輸營業(yè)收入的核算（一）鐵路運(yùn)輸營業(yè)收入的特征 客貨運(yùn)輸收入 運(yùn)輸收入進(jìn)款 運(yùn)輸清算收入（二）會計核算方法 鐵路局、鐵路分局和基層運(yùn)營單位的關(guān)于運(yùn)輸收入的賬務(wù)處理處理不完全相同。 例：某月某鐵路局運(yùn)輸工作取得的運(yùn)輸收入為4 800萬元，鐵路分局完成運(yùn)輸工作的結(jié)算收入為3 200萬元，基層運(yùn)營單位完成

4、運(yùn)輸工作的結(jié)算收入為1 850萬元。各級單位應(yīng)做會計分錄如下： 借：上下級往來鐵路分局 1 850 貸：完成工作清算 1 850借：上下級往來鐵道部 4 800 貸：運(yùn)輸收入 4 800 借：完成工作清算 3 200 貸：上下級往來鐵路分局 3 200鐵路局借：上下級往來鐵路局 3 200 貸：完成工作清算 3 200借：完成工作清算 1 850 貸：上下級往來基層單位 1 850鐵路分局基層單位四、鐵路運(yùn)輸成本費(fèi)用的核算（一）鐵路運(yùn)輸成本概述1、會計核算特點(diǎn)2、內(nèi)容及成本項目3、計算方法（二）鐵路運(yùn)輸成本費(fèi)用的會計核算 1、清算與互不清算的費(fèi)用 2、集中費(fèi) 3、外委代辦工作應(yīng)攤費(fèi)用 4、沖減

5、運(yùn)輸支出的收入款項五、鐵路運(yùn)輸企業(yè)利潤的核算（一）基層運(yùn)營單位營業(yè)利潤的核算 基層運(yùn)營單位營業(yè)利潤=基層運(yùn)營單位運(yùn)輸清算收入基層運(yùn)營單位運(yùn)輸支出（二）鐵路分局營業(yè)利潤的核算 鐵路分局匯總營業(yè)利潤 =鐵路分局營業(yè)利潤+ 基層運(yùn)營單位營業(yè)利潤=運(yùn)輸清算收入運(yùn)輸支出對基層運(yùn)營單位運(yùn)輸清算支出 營業(yè)稅金及附加 + 基層運(yùn)營單位營業(yè)利潤=運(yùn)輸清算收入運(yùn)輸支出基層運(yùn)營單位運(yùn)輸支出營業(yè)稅金及附加 （三）鐵路局營業(yè)利潤的核算 鐵路局匯總營業(yè)利潤 =鐵路分局營業(yè)利潤 + 鐵路局營業(yè)利潤 =鐵路分局營業(yè)利潤+運(yùn)輸清算收入運(yùn)輸支出 對分局運(yùn)輸清算支出 營業(yè)稅金及附加 =鐵路局運(yùn)輸清算收入 鐵路局運(yùn)輸支出 鐵路分局運(yùn)

6、輸支出基層運(yùn)營單位運(yùn)輸支出 鐵路局及分局繳納的營業(yè)稅金及附加案例：見本教材P246【典型案例二】第三節(jié) 航空運(yùn)輸企業(yè)會計一、航空運(yùn)輸企業(yè)會計概述（一）航空運(yùn)輸企業(yè)與民航系統(tǒng)（二）航空運(yùn)輸企業(yè)的主要業(yè)務(wù)及特點(diǎn) 1、主要業(yè)務(wù)：飛機(jī)的維修、航空運(yùn)輸?shù)?生產(chǎn)與經(jīng)營及通用航空業(yè)務(wù)。 2、業(yè)務(wù)特點(diǎn)。（三）航空運(yùn)輸企業(yè)的會計核算特點(diǎn)1、資產(chǎn)方面：存貨、融資性固定資產(chǎn)等2、負(fù)債方面：長期融資租賃款3、收入方面：確認(rèn)時點(diǎn)及聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)收入4、成本費(fèi)用方面：分?jǐn)偟拇_認(rèn)與計量二、器材物資的核算（一）器材物資的分類及核算原則（二）器材物資的會計核算方法 1、航材消耗件的核算 設(shè)置“航材消耗件”科目，期末借方余額表 示庫存

7、實際成本。2、高價周轉(zhuǎn)件的核算 攤銷方法：一般按四年攤銷：第一年攤銷高價周轉(zhuǎn)件總價值的50%；第二年攤銷總價值的25%；第三年攤銷總價值的15%；第四年攤銷總價值的10%。用公式表示如下： 高價周轉(zhuǎn)件年攤銷額= 四年前高價周轉(zhuǎn)件增加額10%+ 三年前高價周轉(zhuǎn)件增加額15%+ 兩年前高價周轉(zhuǎn)件增加額25% + 一年前高價周轉(zhuǎn)件增加額50% 3、機(jī)上供應(yīng)品的核算 設(shè)置“機(jī)上供應(yīng)品”科目，期末借方余額表示庫存的計劃成本或?qū)嶋H成本。銷售收入計入“其他業(yè)務(wù)收入”，成本結(jié)轉(zhuǎn)到“其他業(yè)務(wù)成本”。三、民航收入的核算（一）民航收入的會計核算特征1、收入構(gòu)成：航空運(yùn)輸收入、通用航空業(yè)務(wù)收入、機(jī)場服務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)

8、收入。2、會計核算特點(diǎn)。（二）民航收入的攤銷和清算1、聯(lián)運(yùn)收入的攤銷 方法：雙邊比例分?jǐn)?、多邊比例分?jǐn)?、聯(lián)運(yùn)收入的清算 方法：雙邊清算、多邊清算（三）待結(jié)算銷售款的核算 設(shè)置“票證結(jié)算”科目，貸方余額反映帶銷售結(jié)算款的結(jié)算情況。1、航站銷售業(yè)務(wù)： 例：航站銷售10張票證，每張票證為1 700元，會計分錄為： 借：銀行存款 17 000 貸：票證結(jié)算 17 0002、代理人銷售業(yè)務(wù) 例：某代理人的銷售報告中扣除其手續(xù)費(fèi)之后的銷售凈額為300 000元。航空公司收到銷售報告和付款單后，應(yīng)作如下會計分錄： 借：銀行存款 300 000 貸：票證結(jié)算 300 000 例：地區(qū)BSP轉(zhuǎn)來的銷售報告中，

9、其中有10 000元為信用卡銷售，航空公司與信用卡中心進(jìn)行結(jié)算，假設(shè)信用卡手續(xù)費(fèi)費(fèi)率為4。會計分錄為： 借：應(yīng)收賬款信用卡中心 9 600 銷售費(fèi)用 400 貸：票證結(jié)算 10 000（四）航空運(yùn)輸收入的核算 注意：確認(rèn)期間及成本與收入的配比。1、承運(yùn)本公司銷售客票的核算（撕收確認(rèn)） 例：本期航空公司承運(yùn)本公司航站銷售的機(jī)票，共計52 000元。會計分錄為： 借：票證結(jié)算 52 000 貸：運(yùn)輸收入 52 0002、承運(yùn)代理人銷售客票的核算 標(biāo)準(zhǔn)手續(xù)費(fèi)在確認(rèn)收入時確認(rèn)為銷售費(fèi)用，總代理手續(xù)費(fèi)確認(rèn)為管理費(fèi)用；折扣銷售時運(yùn)輸凈收入等于毛收入減去銷售折扣。 例：本期航空公司完成的運(yùn)輸收入總計4 58

10、8 022元，其中手續(xù)費(fèi)為356 672元，折扣為125 000元。會計分錄為： 借：票證結(jié)算 4 106 350 銷售費(fèi)用 356 672 銷售折扣 125 000 貸：運(yùn)輸收入 4 588 0223、承運(yùn)外航銷售客票的核算 例：本公司收到乙航空公司的聯(lián)運(yùn)開賬，經(jīng)審核后確認(rèn)應(yīng)付賬款為22 500元，應(yīng)得客票代理銷售手續(xù)費(fèi)2 225元。會計分錄為： 借：票證結(jié)算 24 725 貸：應(yīng)付賬款乙公司 22 500 其他業(yè)務(wù)收入手續(xù)費(fèi)收入 2 2254、運(yùn)輸收入中特殊業(yè)務(wù)的處理：（1）票證結(jié)算配比差額的處理 限額內(nèi)差額：直接調(diào)整運(yùn)輸收入。 限額外差額：查明原因并調(diào)賬；無因差額原則上兩年后調(diào)整運(yùn)輸收入。（2）無效乘機(jī)聯(lián)的處理：調(diào)整運(yùn)輸收入。（3）未使用的乘機(jī)聯(lián)的處理：確認(rèn)收入之前為流動負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表中