會計實務：不得抵扣進項稅額的賬務處理-0

1、不得抵扣進項稅額的賬務處理對于按規(guī)定不予抵扣的進項稅額，賬務處理上采用不同的方法：1）購入貨物時即能認定其進項稅額不能抵扣的。如購進固定資產，購入貨物直接用于免稅項目，或者直接用于非應稅項目，或者直接用于集體福利和個人消費的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入購入貨物及接受勞務的成本。例 1：B 公司從 C公司購入一臺不需安裝的設備，價款為100 萬元，增值稅專用發(fā)票上注明稅款為17 萬元，款項已支付。借：固定資產1170000貸：銀行存款11700002）購入貨物時不能直接認定其進項稅額能否抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照增值稅會計處理方法記入“應交稅金 - 應交增值稅（進

2、項稅額）”科目，如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額項目的，應將原已記入進項稅額并已支付的增值稅轉入有關的承擔者予以承擔，通過“應交稅金 - 應交增值稅（進項稅額轉出）”科目轉入有關的“在建工程”、“應付福利費”、“待處理財產損溢”等科目。如無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，應按增值稅法規(guī)規(guī)定的方法和公式進行計算。例 2：某民營制造企業(yè)購入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為20.4萬元，材料價款為120 萬元。材料已入庫，貨款已經支付（假設該企業(yè)材料采用實際成本進行核算）。材料入庫后，該企業(yè)將該批材料的一半用于工程項目。根據該項經濟業(yè)務，企業(yè)可作如下會計分錄：材料入庫借：原

3、材料1200000應交稅金 - 應交增值稅（進項稅額）204000貸：銀行存款1404000工程領用材料借：在建工程702000貸：應交稅金 - 應交增值稅（進項稅額轉出）102000原材料600000（3）非正常損失的在產品、產成品所用購進貨物或應稅勞務。按稅法規(guī)定， 非正常損失的在產品、 產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。當發(fā)生非正常損失時，首先計算出在產品、產成品中耗用貨物或應稅勞務的購進額，然后作相應的賬務處理，即按非正常損失的在產品、產成品的實際成本與負擔的進項稅額的合計數，借記“待處理財產損益待處理流動資產損益”科目，按實際損失的在產品、產成品成本貸記

4、“生產成本基本生產成本”、產成品科目，按計算出的應轉出的稅金數額，貸記：“應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。例 3：A企業(yè) 1998 年 8 月由于倉庫倒塌毀損產品一批，已知損失產品賬面價值為80000 元，當期總的生產成本為420000 元。其中耗用外購材料、低值易耗品等價值為 300000 元，外購貨物均適用17%增值稅稅率。則：損失產品成本中所耗外購貨物的購進額=80000*（ 300000/420000）=57144（元）應轉出進項稅額 =57144*17%=9714（元）相應會計分錄為：借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢89714貸：產成品 80000應交稅金 - 應交增值稅（進項稅額轉出）9714小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術很強的課程，主要闡述會計