王合喜-資產(chǎn)的核算

1、王合喜-資產(chǎn)的核算第三章 資產(chǎn)的核算第一節(jié) 資產(chǎn)的內(nèi)容資產(chǎn)的內(nèi)容（見(jiàn)58頁(yè)）一、流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)的概念、流動(dòng)資產(chǎn)的內(nèi)容。二、長(zhǎng)期資產(chǎn)長(zhǎng)期資產(chǎn)的概念、內(nèi)容。8/24/20222第三章 資產(chǎn)的核算第三章 資產(chǎn)的核算第二節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的核算一、貨幣資金的核算（一）貨幣資金的概念和內(nèi)容（二）現(xiàn)金的核算1.現(xiàn)金的概念（掌握狹義的現(xiàn)金概念）2.現(xiàn)金的管理：主要有五條規(guī)定3.現(xiàn)金的核算例題（61頁(yè)）8/24/20223第三章 資產(chǎn)的核算第三章 資產(chǎn)的核算（三）銀行存款的核算1.銀行存款的管理（1）遵守結(jié)算紀(jì)律（2）其他注意事項(xiàng)（62頁(yè)第一段）2.銀行存款的核算（一）設(shè)置的賬戶(hù)（二）核算例題8/24/20224

2、第三章 資產(chǎn)的核算第三章 資產(chǎn)的核算（四）其他貨幣資金的核算1.其他貨幣資金的概念與內(nèi)容2.其他貨幣資金的核算（1）設(shè)置的賬戶(hù)（2）核算例題（見(jiàn)63頁(yè)）（續(xù)例5，見(jiàn)下頁(yè)）8/24/20225第三章 資產(chǎn)的核算第三章 資產(chǎn)的核算【續(xù)例5】使用銀行本票存款購(gòu)買(mǎi)材料50 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8 500元。材料驗(yàn)收入庫(kù)。 借：原材料 50 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500 貸：其他貨幣資金銀行本票存款 58 5008/24/20226第三章 資產(chǎn)的核算第三章 資產(chǎn)的核算二、交易性金融資產(chǎn)的核算1.金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)的概念金融資產(chǎn)是指庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)

3、收票據(jù)、其他應(yīng)收款以及對(duì)外投資等。為什么應(yīng)收賬款、應(yīng)收購(gòu)票據(jù)也是金融資產(chǎn)呢？這是因?yàn)樵趪?guó)外應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)既可以到銀行里貼現(xiàn)，也可以當(dāng)成一筆貨幣資金到其他企業(yè)購(gòu)買(mǎi)貨物，所以它們都屬于金融資產(chǎn)。在我國(guó)，應(yīng)收賬款沒(méi)有國(guó)外流通范圍廣，但是隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的再深入，也可能可以流通，因此我國(guó)的金融資產(chǎn)包括與國(guó)外一樣的范圍。8/24/20227第三章 資產(chǎn)的核算第三章 資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的概念見(jiàn)教材63頁(yè)。企業(yè)利用閑散的貨幣資金購(gòu)買(mǎi)股票、債券、基金等，目的是在漲價(jià)時(shí)將它們賣(mài)出去，取得價(jià)差收益。比如，某企業(yè)資金多余100萬(wàn)元，以每股5元的價(jià)格買(mǎi)進(jìn)股票20萬(wàn)股，這20萬(wàn)股股票就是交易性金融資產(chǎn)，等到每

4、股漲到6元時(shí)賣(mài)掉，每股賺1元，可以賺取20萬(wàn)元。所以這種金融資產(chǎn)，是用于做買(mǎi)賣(mài)的，故稱(chēng)交易性金融資產(chǎn)。 8/24/20228第三章 資產(chǎn)的核算第三章 資產(chǎn)的核算2.交易性金融資產(chǎn)的入賬成本（63）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按照取得時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量，作為取得成本核算。取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢(xún)公司和券商的手續(xù)費(fèi)和傭金等，直接計(jì)入當(dāng)期損益，即借記“投資損益”賬戶(hù)。支付的價(jià)款中如果包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已實(shí)現(xiàn)但尚未領(lǐng)取的債券利息，不能計(jì)入交易性金融資產(chǎn)成本，而是作為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”核算。8/24/20229第三章 資產(chǎn)的核算第三章 資產(chǎn)的核

5、算應(yīng)把握的幾個(gè)日期：宣告日、派息日、股權(quán)登記日、除權(quán)日例如：某上市公司，2007年3月1日在報(bào)紙上宣布（宣告日）：3月28日將每股派發(fā)0.50元的股利（派息日），請(qǐng)未過(guò)戶(hù)的股票持有者在3月12日至14日之間速來(lái)公司辦理過(guò)戶(hù)手續(xù)（股權(quán)登記日），3月15日及以后購(gòu)買(mǎi)的股票由原股東得息(除權(quán)日) 。8/24/202210第三章 資產(chǎn)的核算第三章 資產(chǎn)的核算前頁(yè)述及的“公允價(jià)值”是什么意思呢？是在公平交易的情況下，熟悉情況的交易雙方所確定的資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)膬r(jià)格。3.交易性能金融資產(chǎn)核算設(shè)置的賬戶(hù)8/24/202211第三章 資產(chǎn)的核算第三章 資產(chǎn)的核算3.設(shè)置的賬戶(hù)（1）交易性金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)

6、值變動(dòng)（2）公允價(jià)值變動(dòng)損益（3）應(yīng)收股利（4）應(yīng)收利息（5）投資收益（有關(guān)賬戶(hù)的圖式見(jiàn)下頁(yè)）8/24/202212第三章 資產(chǎn)的核算第三章 資產(chǎn)的核算 交易性金融資產(chǎn)成本 取得交易性金融資產(chǎn)的成本 銷(xiāo)售交易性金融資產(chǎn)時(shí)注銷(xiāo)成本 期末結(jié)余金融資產(chǎn)的成本 8/24/202213第三章 資產(chǎn)的核算 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面余額的差額 資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面余額的差額 第三章 資產(chǎn)的核算 交易性金融資產(chǎn)的期末價(jià)值=交易性金融資產(chǎn)（成本）交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）8/24/202214第三章 資產(chǎn)的核算第三章 資產(chǎn)的核算資產(chǎn)負(fù)債表日交

7、易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面余額的差額 資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面余額的差額 期末將發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，期末余額為零。 公允價(jià)值變動(dòng)損益8/24/202215第三章 資產(chǎn)的核算第三章 資產(chǎn)的核算（1）發(fā)生的投資虧損（2）月末將取得的投資凈收益轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù) （1）取得的投資收益（2）月末將發(fā)生的投資凈虧損轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù) 期末將發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，期末余額為零。 投資收益8/24/202216第三章 資產(chǎn)的核算第三章 資產(chǎn)的核算4.核算例題例題6。63-64頁(yè)。8/24/202217第三章 資產(chǎn)的核算第三章 資產(chǎn)的核算三、應(yīng)收及預(yù)付款的核算（一）應(yīng)收賬

8、款與壞賬準(zhǔn)備的核算1.應(yīng)收賬款的核算（1）應(yīng)收賬款包括的內(nèi)容：銷(xiāo)售商品的價(jià)格、代墊運(yùn)雜費(fèi)、增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。（2）設(shè)置的賬戶(hù)：應(yīng)收賬款。 （3）核算例題：見(jiàn)例題7。8/24/202218第三章 資產(chǎn)的核算第三章 資產(chǎn)的核算2.壞賬準(zhǔn)備的核算（1）壞賬、壞賬損失的概念:65頁(yè)。（2）壞賬確認(rèn)的條件：65頁(yè)。（3）當(dāng)年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金金額的計(jì)算=年末應(yīng)收賬款余額計(jì)提比例“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)的貸方余額“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)的借方余額其中，計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備”的比例如何確定，可以參見(jiàn)65頁(yè)的表31。8/24/202219第三章 資產(chǎn)的核算第三章 資產(chǎn)的核算年末，編制會(huì)計(jì)分錄并登記賬戶(hù)以后，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)的余額必須恰巧

9、等于“年末應(yīng)收賬款計(jì)提比例”所得出的結(jié)果。（4）設(shè)置的賬戶(hù)：“壞賬準(zhǔn)備”、“資產(chǎn)減值損失”。（在黑板上畫(huà)出）（5）壞賬準(zhǔn)備的核算例題：見(jiàn)6566頁(yè)。8/24/202220第三章 資產(chǎn)的核算第三章 資產(chǎn)的核算（二）應(yīng)收票據(jù)的核算1.商業(yè)匯票的概念及分類(lèi)（66頁(yè)）2.設(shè)置的賬戶(hù)：應(yīng)收票據(jù)（與“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)相同，區(qū)別在于“應(yīng)收賬款”核算的是買(mǎi)賣(mài)雙方簽訂經(jīng)濟(jì)合同或者其他協(xié)議；而“應(yīng)收票據(jù)”核算的對(duì)象僅僅是買(mǎi)賣(mài)雙方使用的結(jié)算方式為商業(yè)匯票）3.核算例題：見(jiàn)66頁(yè)例題9。8/24/202221第三章 資產(chǎn)的核算第三章 資產(chǎn)的核算（三）預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款的核算1.預(yù)付賬款的核算（1）某海上運(yùn)輸企業(yè)委托武

10、昌造船廠(chǎng)制造遠(yuǎn)洋輪一艘，造價(jià)1000萬(wàn)元，開(kāi)工前預(yù)付造船廠(chǎng)300萬(wàn)元。借：預(yù)付賬款武昌造船廠(chǎng)300萬(wàn) 貸：銀行存款 300萬(wàn)8/24/202222第三章 資產(chǎn)的核算第三章 資產(chǎn)的核算（2）收到武昌造船廠(chǎng)交來(lái)遠(yuǎn)洋輪一艘，驗(yàn)收合格，以銀行存款支付剩余價(jià)款700萬(wàn)元。借：固定資產(chǎn)遠(yuǎn)洋輪1 000萬(wàn) 貸：銀行存款 700萬(wàn) 預(yù)付賬款 300萬(wàn) 2.其他應(yīng)收款的核算參見(jiàn)61頁(yè)例題2。8/24/202223第三章 資產(chǎn)的核算第三章 資產(chǎn)的核算四、存貨的核算（一）存貨的概念和內(nèi)容（二）原材料的核算1.原材料購(gòu)進(jìn)的核算見(jiàn)72頁(yè)例題11。8/24/202224第三章 資產(chǎn)的核算第三章 資產(chǎn)的核算2.原材料發(fā)出成

11、本的計(jì)算方法個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法）、后進(jìn)先出法。（掌握這些方法的含義、涉及的計(jì)算公式和計(jì)算例題）在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，由于后進(jìn)先出法過(guò)于穩(wěn)健，加之國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不提倡這種計(jì)算方法，所以，我國(guó)2007年開(kāi)始執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了這種方法。8/24/202225第三章 資產(chǎn)的核算第三章 資產(chǎn)的核算3.原材料發(fā)出的核算（1）原材料計(jì)入成本費(fèi)用的原則：見(jiàn)72頁(yè)下。（2）原材料發(fā)出核算的會(huì)計(jì)分錄：見(jiàn)72頁(yè)例題12。8/24/202226第三章 資產(chǎn)的核算第三章 資產(chǎn)的核算（三）期末存貨數(shù)量的確定方法永序盤(pán)存制、實(shí)地盤(pán)存制（67頁(yè)）（掌握它們的概念或特點(diǎn)

12、以及適用范圍）它們的適用范圍是：實(shí)地盤(pán)存制主要適用于鮮活商品、大堆大垛存貨或者價(jià)值低廉或者交易頻繁存貨的盤(pán)存。除此以外的存貨都應(yīng)該采用永序盤(pán)存制。8/24/202227第三章 資產(chǎn)的核算第三章 資產(chǎn)的核算第三節(jié) 長(zhǎng)期資產(chǎn)的核算8/24/202228第三章 資產(chǎn)的核算第三節(jié) 長(zhǎng)期資產(chǎn)的核算一、長(zhǎng)期資產(chǎn)概述（一）長(zhǎng)期資產(chǎn)的概念 長(zhǎng)期資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的不以銷(xiāo)售為目的且使用期限較長(zhǎng)的資產(chǎn)。 （二）長(zhǎng)期資產(chǎn)的內(nèi)容 長(zhǎng)期資產(chǎn)包括長(zhǎng)期金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等內(nèi)容。8/24/202229第三章 資產(chǎn)的核算第三節(jié) 長(zhǎng)期資產(chǎn)的核算二、長(zhǎng)期金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算（一）長(zhǎng)期金融資產(chǎn)的核算1、長(zhǎng)期金融資

13、產(chǎn)的概念和內(nèi)容變現(xiàn)期在一年以上的金融資產(chǎn)稱(chēng)為長(zhǎng)期金融資產(chǎn)，包括持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)兩項(xiàng)。8/24/202230第三章 資產(chǎn)的核算第三節(jié) 長(zhǎng)期資產(chǎn)的核算2、持有至到期投資的核算（1）持有至到期投資的概念：見(jiàn)教材73頁(yè)。概念中涉及的“衍生金融工具”是怎么回事？金融工具是指用于證明債權(quán)債務(wù)關(guān)系的合法書(shū)面憑證，包括基本金融工具、衍生金融工具兩種?；窘鹑诠ぞ呤侵钙髽I(yè)源生的借據(jù)、債券、股票等。衍生金融工具是相對(duì)于基本金融工具而言的，它包括在國(guó)際金融市場(chǎng)上廣泛應(yīng)用的遠(yuǎn)期合約、期貨、期權(quán)和資產(chǎn)擔(dān)保證券等。其中的期貨合約：是指在交易所達(dá)成的，受法律約束的，并規(guī)定在將來(lái)特定地點(diǎn)和時(shí)間交割某一特定商品

14、的標(biāo)準(zhǔn)化合約。（本課不要求深記“衍生金融工具”）8/24/202231第三章 資產(chǎn)的核算第三節(jié) 長(zhǎng)期資產(chǎn)的核算（2）持有至到期投資的核算設(shè)置的賬戶(hù) 持有至到期投資成本 取得的持有至到期投資的成本 持有至到期投資的到期收回?cái)?shù)額持有至到期投資尚未到期數(shù)額 “持有至到期投資”的入賬價(jià)值=公允價(jià)值交易費(fèi)用8/24/202232第三章 資產(chǎn)的核算第三節(jié) 長(zhǎng)期資產(chǎn)的核算核算例題見(jiàn)74頁(yè)例題16。其中分錄2的利息收入= 本金利率計(jì)息期=10 0006%1年=600元（凡未說(shuō)明是年利率、月利率的，都是指年利率，這是國(guó)際慣例）8/24/202233第三章 資產(chǎn)的核算第三節(jié) 長(zhǎng)期資產(chǎn)的核算3、可供出售金融資產(chǎn)的核

15、算（1）可供出售金融資產(chǎn)的概念：教材74頁(yè)。概念中“初始確認(rèn)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)”怎樣理解？比如，買(mǎi)來(lái)的國(guó)庫(kù)券不準(zhǔn)備持有至到期，但有把握超過(guò)一年，因此，它不屬于“交易性金融資產(chǎn)”，不屬于“持有至到期投資”，也不屬于“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，而應(yīng)屬于“可出售金融資產(chǎn)”。 8/24/202234第三章 資產(chǎn)的核算第三節(jié) 長(zhǎng)期資產(chǎn)的核算（2）設(shè)置的賬戶(hù)“可出售金融資產(chǎn)”，該賬戶(hù)與“持有至到期投資”賬戶(hù)的使用方法相同。（3）核算例題見(jiàn)教材7475頁(yè)。8/24/202235第三章 資產(chǎn)的核算第三節(jié) 長(zhǎng)期資產(chǎn)的核算（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算1、長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未規(guī)定概念，我們總結(jié)如下：長(zhǎng)期

16、股權(quán)投資，是指通過(guò)購(gòu)買(mǎi)上市公司的股票，或者通過(guò)企業(yè)合并，或者采用一定的方式擁有其他企業(yè)的股份而具有聯(lián)合經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，并且長(zhǎng)期持有這種投資，就是長(zhǎng)期股權(quán)投資。 8/24/202236第三章 資產(chǎn)的核算第三節(jié) 長(zhǎng)期資產(chǎn)的核算2、長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類(lèi)分為長(zhǎng)期股票投資、其他股權(quán)投資兩類(lèi)。長(zhǎng)期股票投資，就是購(gòu)買(mǎi)上市公司的股票，能發(fā)行股票的公司都是上市公司。其他股權(quán)投資，向非上市的股份公司投資或者向非股份制企業(yè)投資，占有一定數(shù)量的股權(quán)或一定的資本份額，稱(chēng)為其他股權(quán)投資。8/24/202237第三章 資產(chǎn)的核算第三節(jié) 長(zhǎng)期資產(chǎn)的核算3、投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的影響方式（1）控制。控制是指對(duì)對(duì)方的經(jīng)營(yíng)決策、財(cái)務(wù)決策等

17、，能夠起決定性的作用。（2）共同控制。一般有共同控制體來(lái)共同控制企業(yè)或者合營(yíng)企業(yè)。（3）重大影響。對(duì)對(duì)方的重大決策有參與的權(quán)利，但是控制不了他。 （4）無(wú)影響。凡達(dá)不到以上三個(gè)條件的，均稱(chēng)為無(wú)影響。8/24/202238第三章 資產(chǎn)的核算第三節(jié) 長(zhǎng)期資產(chǎn)的核算4、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法（1）成本法的適用范圍。能夠?qū)嵤┛刂茩?quán)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用成本法核算，但編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。對(duì)投資方的重大財(cái)務(wù)決策和經(jīng)營(yíng)決策無(wú)影響，并且投資公允價(jià)值不能可靠計(jì)量時(shí)，采用成本法核算。“公允價(jià)值不能可靠計(jì)量”，比如，對(duì)方是非股份制企業(yè)，對(duì)他投資的價(jià)值就難以確定。即成本法適用于影響方式的第一種、第四

18、種情況。8/24/202239第三章 資產(chǎn)的核算第三節(jié) 長(zhǎng)期資產(chǎn)的核算（2）成本法的概念。長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得、收回以及賬面余額，始終都以投資成本記錄。（3）成本法下“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶(hù)的運(yùn)用該賬戶(hù)始終記錄長(zhǎng)期股權(quán)投資的“成本”，分得股息或利潤(rùn)時(shí)計(jì)入“投資收益”賬戶(hù)。但是，分得的股息或利潤(rùn)屬于投資前由被投資方賺取的部分，則要沖減“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的成本。8/24/202240第三章 資產(chǎn)的核算第三節(jié) 長(zhǎng)期資產(chǎn)的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值（初始計(jì)量）=實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款=買(mǎi)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)如果實(shí)際支付的價(jià)款中包括含有已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)記作“應(yīng)收股利”，不構(gòu)成投資成本。核算例題：見(jiàn)教材75

19、頁(yè)。8/24/202241第三章 資產(chǎn)的核算第三節(jié) 長(zhǎng)期資產(chǎn)的核算5、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（1）權(quán)益法的適用范圍對(duì)投資方的重大財(cái)務(wù)決策和經(jīng)營(yíng)決策有共同控制、重大影響時(shí)，采用權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算。也就是適用于前述的第二種、第三種情況。8/24/202242第三章 資產(chǎn)的核算第三節(jié) 長(zhǎng)期資產(chǎn)的核算（2）權(quán)益法的概念權(quán)益法，就是在核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，初始投資按實(shí)際成本計(jì)量，以后當(dāng)被投資企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照擁有表決權(quán)資本的比例確認(rèn)應(yīng)享有的分額并據(jù)以對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面余額進(jìn)行調(diào)整的方法。8/24/202243第三章 資產(chǎn)的核算第三節(jié) 長(zhǎng)期資產(chǎn)的核算（3）權(quán)益法下“長(zhǎng)期

20、股權(quán)投資”賬戶(hù)運(yùn)用 取得投資時(shí)，按初始成本計(jì)量。被投資方宣告實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)或者資本公積等所有者權(quán)益增加時(shí)，要借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶(hù)，同時(shí)貸記“投資收益”或“資本公積”賬戶(hù)。8/24/202244第三章 資產(chǎn)的核算第三節(jié) 長(zhǎng)期資產(chǎn)的核算例題：見(jiàn)76頁(yè)。取得投資時(shí)的分錄：與成本法相同。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 500萬(wàn) 貸：銀行存款 500萬(wàn)對(duì)方宣告盈利時(shí)，我方調(diào)高長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶(hù)的金額=1000萬(wàn)15=150萬(wàn)(元)。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 150萬(wàn) 貸:投資收益 150萬(wàn)（此時(shí)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的價(jià)值為650萬(wàn)元） 8/24/202245第三章 資產(chǎn)的核算第三節(jié) 長(zhǎng)期資產(chǎn)的核算對(duì)方宣告發(fā)放股利時(shí)，按

21、將要分得的數(shù)額借：應(yīng)收股利露營(yíng)公司 90萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 90萬(wàn)（此時(shí)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的價(jià)值為65090=560萬(wàn)元） 分得現(xiàn)金股利時(shí) 借：銀行存款 90萬(wàn) 貸：應(yīng)收股利露營(yíng)公司 90萬(wàn) 8/24/202246第三章 資產(chǎn)的核算第四章 長(zhǎng)期資產(chǎn)核算第二節(jié) 固定資產(chǎn)核算一、固定資產(chǎn)的概念、分類(lèi)、計(jì)價(jià)與賬戶(hù)設(shè)置（一）固定資產(chǎn)的概念及特點(diǎn)1.固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中保持原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。它包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。8/24/202247第三章 資產(chǎn)的核算第四章 長(zhǎng)期資產(chǎn)核算2固定資產(chǎn)的特點(diǎn)（1）經(jīng)營(yíng)的必

22、備條件。 （2）具有實(shí)物形態(tài)。 （3）長(zhǎng)期使用。 （4）單項(xiàng)價(jià)值較高。 （5）價(jià)值逐漸轉(zhuǎn)移。 8/24/202248第三章 資產(chǎn)的核算第四章 長(zhǎng)期資產(chǎn)核算（二）固定資產(chǎn)的分類(lèi)1.按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)兩類(lèi)。2.按使用情況劃分分為使用中、未使用、不需用的固定資產(chǎn)三種。8/24/202249第三章 資產(chǎn)的核算第四章 長(zhǎng)期資產(chǎn)核算3.按所有權(quán)分類(lèi)分為自有固定資產(chǎn)、租入固定資產(chǎn)兩類(lèi)。4.綜合分類(lèi)就是將以上的分類(lèi)方法結(jié)合起來(lái)進(jìn)行分類(lèi)。分為七類(lèi)。見(jiàn)教材99頁(yè)。8/24/202250第三章 資產(chǎn)的核算第四章 長(zhǎng)期資產(chǎn)核算（三）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法及賬戶(hù)設(shè)置1.固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法（也

23、稱(chēng)為計(jì)價(jià)原則。要掌握這些方法的概念。）（1）原始價(jià)值概念：見(jiàn)教材99頁(yè)。（2）重置價(jià)值概念見(jiàn)教材100頁(yè)。（3）折余價(jià)值概念見(jiàn)教材99頁(yè)。8/24/202251第三章 資產(chǎn)的核算第四章 長(zhǎng)期資產(chǎn)核算2.固定資產(chǎn)核算設(shè)置的賬戶(hù)（1）固定資產(chǎn)（2）累計(jì)折舊（3）在建工程二、固定資產(chǎn)增加的核算（一）購(gòu)入固定資產(chǎn)1.購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)核算入賬價(jià)值：見(jiàn)99頁(yè)下面的“（1）”。8/24/202252第三章 資產(chǎn)的核算第四章 長(zhǎng)期資產(chǎn)核算事實(shí)上，是以買(mǎi)價(jià)為準(zhǔn)，加上相關(guān)費(fèi)用。相關(guān)費(fèi)用包括運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、稅金等。 從100頁(yè)的【例題11】可以看到，價(jià)稅及相關(guān)費(fèi)用總合計(jì)為：買(mǎi)價(jià)30 000元，稅金5

24、 100元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)200元，包裝費(fèi)150元，合計(jì)起來(lái)固定資產(chǎn)總價(jià)為35 450元。會(huì)計(jì)分錄見(jiàn)書(shū)上101頁(yè)。 8/24/202253第三章 資產(chǎn)的核算第四章 長(zhǎng)期資產(chǎn)核算注意：凡購(gòu)買(mǎi)自用的資產(chǎn)，由于無(wú)法產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)稅額，所以增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額必須計(jì)入所購(gòu)物資的成本之中。比如購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)、購(gòu)買(mǎi)周轉(zhuǎn)材料等，增值稅都要計(jì)入所購(gòu)物資成本之中。2.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)核算需要安裝的固定資產(chǎn)，主要是要加上安裝費(fèi)。再就是，要通過(guò)“在建工程”賬戶(hù)進(jìn)行核算。 101頁(yè)的【例12】8/24/202254第三章 資產(chǎn)的核算第四章 長(zhǎng)期資產(chǎn)核算（二）自行建造固定資產(chǎn)核算核算方法與上述的“購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)”相同。例題

25、：101頁(yè)例【13】（三）投資者投入固定資產(chǎn)核算見(jiàn)書(shū)102頁(yè)【例14】（四）融資租入固定資產(chǎn)見(jiàn)書(shū)102頁(yè)【例15】8/24/202255第三章 資產(chǎn)的核算第四章 長(zhǎng)期資產(chǎn)核算（五）接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)企業(yè)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，要確認(rèn)原值、折舊、估計(jì)凈值，并登記入賬。見(jiàn)書(shū)102頁(yè)【例16】。三、固定資產(chǎn)減少的核算固定資產(chǎn)減少包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等。以下內(nèi)容，在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)里詳細(xì)講解。 8/24/202256第三章 資產(chǎn)的核算第四章 長(zhǎng)期資產(chǎn)核算四、固定資產(chǎn)折舊核算（一）固定資產(chǎn)折舊的概念、范圍及價(jià)值損耗方式1.固定資產(chǎn)折舊的概念概念見(jiàn)書(shū)上104頁(yè)。2.價(jià)值損耗方式分為有形損耗、無(wú)形損

26、耗兩種方式。8/24/202257第三章 資產(chǎn)的核算第四章 長(zhǎng)期資產(chǎn)核算3.固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍折舊范圍是指那些固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，那些固定資產(chǎn)不提折舊。（1）計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)見(jiàn)書(shū)104頁(yè)（2）不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)見(jiàn)書(shū)105頁(yè)8/24/202258第三章 資產(chǎn)的核算第四章 長(zhǎng)期資產(chǎn)核算（二）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。其中前兩者稱(chēng)為普通折舊法，后兩者稱(chēng)為快速折舊法。會(huì)計(jì)學(xué)原理只學(xué)習(xí)前兩種，后兩種在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)里學(xué)習(xí)。要求掌握這些方法的概念、公式和例題。8/24/202259第三章 資產(chǎn)的核算第四章 長(zhǎng)期資產(chǎn)核算1.平均年限法（1）概念：105頁(yè)（

27、2）計(jì)算公式：年折舊額的計(jì)算公式見(jiàn)105頁(yè)；年折舊率的計(jì)算公式見(jiàn)105頁(yè)；月折舊額、月折舊率的計(jì)算公式見(jiàn)105頁(yè)。（3）例題【例20】。2.工作量法（1）概念：106頁(yè)；（2）計(jì)算公式:只講“行駛里程法”，見(jiàn)106頁(yè)。（3）例題（例21） 8/24/202260第三章 資產(chǎn)的核算第四章 長(zhǎng)期資產(chǎn)核算（三）固定資產(chǎn)折舊的核算企業(yè)每月都要計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。（見(jiàn)書(shū)108頁(yè)的會(huì)計(jì)分錄）五、固定資產(chǎn)修理的核算放在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)里學(xué)習(xí)。8/24/202261第三章 資產(chǎn)的核算第四章 長(zhǎng)期資產(chǎn)核算第三節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)核算一、無(wú)形資產(chǎn)的概念和特點(diǎn)（一）無(wú)形資產(chǎn)的概念無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)?？梢詮囊韵聨c(diǎn)理解無(wú)形資產(chǎn)的概念：8/24/202262第三章 資產(chǎn)的核算第四章 長(zhǎng)期資產(chǎn)核算第一，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械?。第二，是沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。這主要區(qū)別于固定資產(chǎn)、原材料等有形資產(chǎn)。如專(zhuān)利權(quán)，就沒(méi)有實(shí)物形態(tài)。第三，“是非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)”，主要區(qū)別于應(yīng)收賬款等應(yīng)收款項(xiàng)