第09章車(chē)輛購(gòu)置稅法、車(chē)船稅和印花稅法版j

1、第三節(jié)印花稅法印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中，書(shū)立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對(duì)象征收的一種稅。印花稅因其采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花一、納稅義務(wù)人的方法繳納而得名。印花稅的納稅義務(wù)的是境內(nèi)書(shū)立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證，并應(yīng)依法履行和個(gè)人。分為以下六類(lèi)：立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人、使用人、各類(lèi)電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。1.立合同人。指合同的當(dāng)事人，不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人。2.立據(jù)人。是指土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移過(guò)程中的當(dāng)事人。3.立賬簿人。營(yíng)業(yè)賬簿的是立賬簿人。是領(lǐng)受人。4.領(lǐng)受利、證照的使用人。在國(guó)外書(shū)立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其各類(lèi)電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。是使用人?！咎崾尽?/p>

2、關(guān)于印花稅關(guān)注以下幾個(gè)問(wèn)題：（1）印花稅與其他稅種的根本區(qū)別：對(duì)應(yīng)稅憑證，凡由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書(shū)立的，其當(dāng)事人各方均為印花稅義務(wù)。，應(yīng)各就其所持憑證的計(jì)稅金額履行納稅（2）應(yīng)稅憑證中合同的界限：合同以及具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書(shū)及其他各種名稱(chēng)的憑證?！纠} 1多選題】2012 年 8 月，甲公司與乙金融租賃公司簽訂融資性售后回租合同，約定將一棟辦公樓出售給乙公司，甲公司再向乙公司租回使用，租賃期限 1 年。2013 年 9月甲公司又回購(gòu)該辦公樓，下列關(guān)于該業(yè)務(wù)納稅義務(wù)的表述中，正確的有（年）A.甲公司出售辦公樓應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅 B.甲、乙公司簽訂合同應(yīng)繳納印花稅 C.乙公

3、司承受辦公樓權(quán)屬應(yīng)繳納契稅D.甲公司回購(gòu)辦公樓應(yīng)繳納契稅）。（2013【】BC】選項(xiàng) A：融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅；選項(xiàng) B：印花稅的是指立合同的當(dāng)事人，所以甲乙公司應(yīng)繳納印花稅；選項(xiàng) CD：對(duì)金融租賃公司開(kāi)展售后回租業(yè)務(wù)，承受承租人房屋、土地權(quán)屬的，照章征稅。對(duì)售后回租合同期滿(mǎn)，承租人回購(gòu)原房屋、土地權(quán)屬的，免征契稅。【例題 2多選題】下列A.購(gòu)銷(xiāo)合同的擔(dān)保人或個(gè)人屬于印花稅的有（）。B.借款合同的人證照的機(jī)關(guān)C.D.【權(quán)利、合同的托運(yùn)方】BD】印花稅的納稅義務(wù)人，是境內(nèi)書(shū)立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的和個(gè)人，其中，立合

4、同人是指合同的當(dāng)事人，不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人；對(duì)于權(quán)利、證照，領(lǐng)取或接受并持有該項(xiàng)憑證的和個(gè)人為納稅人，發(fā)證機(jī)關(guān)不屬于二、稅目與稅率。可以將印花稅稅目分四類(lèi)：合同或具有合同性質(zhì)的憑證、證照。其中，合同包括 10 類(lèi)合同。轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿和權(quán)利【提示】重點(diǎn)關(guān)注印花稅稅目的劃分，稅目劃分是否正確，直接影響適用稅率和應(yīng)納印花稅稅額的計(jì)算。1.發(fā)電廠(chǎng)與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間（國(guó)家電網(wǎng)公司系統(tǒng)、公司系統(tǒng)各級(jí)電網(wǎng)互供電量除外）簽訂的購(gòu)售電合同屬于印花稅應(yīng)稅憑證，應(yīng)征收印花稅；電網(wǎng)與用戶(hù)之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。2.融資租賃合同屬于借款合同?！纠}多選題】下

5、列合同中，屬于印花稅征收范圍的有（A.融資租賃合同）。（2011 年）B.家庭兩全保險(xiǎn)合同C.電網(wǎng)與用戶(hù)之間簽訂的供電合同D.發(fā)電廠(chǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購(gòu)售電合同【】ABD】選項(xiàng) C，電網(wǎng)與用戶(hù)之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不應(yīng)稅憑證類(lèi)別稅目稅率形式（一）合同或具有合同性質(zhì)的憑證5.租賃合同按租賃金額 1立合同人6.貨物合同按費(fèi)用 0.57.倉(cāng)儲(chǔ)保管合同按倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用 18.借款合同（包括融資租賃合同）按借款金額 0.059.保險(xiǎn)合同按收取保險(xiǎn)費(fèi) 110.技術(shù)合同技術(shù)開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓、服務(wù)等合同按所載金額 0.3（二）書(shū)據(jù)11.轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)按所載金額 0.5立據(jù)人（三）賬簿12.營(yíng)業(yè)賬簿包

6、括：記載的賬簿和其他賬簿記載 的賬簿，按實(shí)收資本和資本公積的合計(jì)金額 0.5；其他賬簿按件貼花 5元立賬簿人（四）證照13.權(quán)利、證照包括：房屋證、工商、商標(biāo)證、專(zhuān)利證、土地使用證按件貼花 5 元領(lǐng)受人應(yīng)稅憑證類(lèi)別稅目稅率形式（一）合同或具有合同性質(zhì)的憑證1.購(gòu)銷(xiāo)合同按購(gòu)銷(xiāo)金額 0.3訂合同人2.加工承攬合同按加工或承攬收入 0.53. 建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同按收取費(fèi)用 0.54. 建筑安裝工程承包合同按承包金額 0.3征收印花稅。3.技術(shù)合同。包括技術(shù)開(kāi)發(fā)合同、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、技術(shù)為合同使用的單據(jù)。【特別關(guān)注】合同、技術(shù)服務(wù)合同以及作（1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，包括專(zhuān)利申請(qǐng)轉(zhuǎn)讓和非專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓。（2）技

7、術(shù)合同：是對(duì)有關(guān)項(xiàng)目的分析、論證、和訂立的技術(shù)合同，不包括一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的合同?！纠}單選題】下列合同中，屬于印花稅征稅范圍的是（A.供用電合同）。（2013 年）B.法律合同C.融資租賃合同D.人壽保險(xiǎn)合同【】C】選項(xiàng) A：電網(wǎng)與用戶(hù)之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅；選項(xiàng) B：一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的不屬于技術(shù)，其所立合同不貼印花稅；選項(xiàng) D：應(yīng)征印花稅的保險(xiǎn)合同包括企業(yè)保險(xiǎn)、機(jī)動(dòng)車(chē)輛保險(xiǎn)、貨物保險(xiǎn)、家庭保險(xiǎn)和農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)，不包括人壽保險(xiǎn)合同。4.轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)稅目。具體包括：所和、商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)和專(zhuān)利實(shí)施合同、土地使用權(quán)出讓

8、合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷(xiāo)售合同等權(quán)利轉(zhuǎn)移合同。【特別關(guān)注】技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同與轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)稅目的劃分。5.營(yíng)業(yè)賬簿。包括記載【特別關(guān)注】的賬簿和其他賬簿。（1）記載的賬簿：是指反映企業(yè)資本金數(shù)額增減變化的賬簿。（2）記載系統(tǒng)的營(yíng)業(yè)賬簿中的備查賬簿，屬于非營(yíng)業(yè)賬簿，不征收印花稅。的賬簿的計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本+資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。實(shí)收資本，包括現(xiàn)金、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)和材料物資?，F(xiàn)金按實(shí)際收到或存入的金額確定。資本公積，包括法定稅憑證件數(shù)。重估增值、資本折算差額、資本溢價(jià)等。其他賬簿的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)【例題單選題】下列關(guān)于印花稅稅目的說(shuō)法，正確的是（）。A.專(zhuān)利實(shí)施按照技術(shù)合同計(jì)稅B.專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)

9、轉(zhuǎn)讓合同按照技術(shù)合同計(jì)稅C.電網(wǎng)與用戶(hù)之間簽訂的供電合同按照購(gòu)銷(xiāo)合同計(jì)稅D.【同按照系統(tǒng)的現(xiàn)金收付登記簿不屬于營(yíng)業(yè)賬簿，不征收印花稅】D】選項(xiàng) A：專(zhuān)利實(shí)施按照轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)計(jì)稅；選項(xiàng) B：專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)計(jì)稅；選項(xiàng) C：電網(wǎng)與用戶(hù)之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。6.稅率：比例稅率和稅率（1）比例稅率（4 檔）：0.05、0.3、0.5、1，適用于記載有金額的應(yīng)稅憑證。（2）稅率：適用于無(wú)法記載金額或雖載有金額但以其作為計(jì)稅依據(jù)明顯不合理的應(yīng)稅憑證，固定稅額為每件:5 元。適用于：營(yíng)業(yè)賬簿中的其他賬簿和權(quán)利、三、應(yīng)納稅額的計(jì)算證照。【提示】印花稅計(jì)稅依據(jù)的特

10、殊規(guī)定是考點(diǎn)非常集中的地方，應(yīng)給予足夠的重視，從歷年考題看，單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題和計(jì)算問(wèn)答題均會(huì)在這里設(shè)考點(diǎn)。（一）計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定大部分應(yīng)稅憑證以其所載的計(jì)稅金額為計(jì)稅依據(jù)。（1）購(gòu)銷(xiāo)金額：適用于一般購(gòu)銷(xiāo)合同1.購(gòu)銷(xiāo)合同（2）購(gòu)銷(xiāo)合計(jì)金額：適用于以物易物合同【例題 1多選題】甲公司于 2013 年 8 月與乙公司簽訂了以貨合同，合同規(guī)定，甲公司以?xún)r(jià)款 800 萬(wàn)元的鋼材換取乙公司 600 萬(wàn)元的水泥，貨物交換后，由于乙公司乙公司緊張，200 萬(wàn)元的差價(jià)未支付。下列各項(xiàng)中表述正確的有（甲公司以 1400 萬(wàn)元作為印花稅計(jì)稅依據(jù)甲公司應(yīng)繳納的印花稅為 4200 元）。C.甲公司可對(duì)以貨合同采

11、用匯貼方式繳納印花稅D.乙公司未支付的差價(jià)不計(jì)入乙公司印花稅計(jì)稅依據(jù)【】ABC】采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，是反映既購(gòu)又銷(xiāo)雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同。對(duì)此，應(yīng)按合同所載的購(gòu)、銷(xiāo)合計(jì)金額計(jì)稅貼花，合同簽訂納稅義務(wù)即發(fā)生，不論合同是否履行，因此，乙公司未支付的差價(jià)也應(yīng)計(jì)入甲、乙公司印花稅計(jì)稅依據(jù)。甲公司以貨合同應(yīng)繳納的印花稅=（800+600）100000.3=4200（元）。一份憑證應(yīng)納稅額超過(guò) 500 元的，應(yīng)向當(dāng)?shù)厣暾?qǐng)?zhí)顚?xiě)繳款書(shū)或者完稅證，將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者在憑證上加注完稅憑證代替貼花，即采用“匯貼”辦法繳納印花稅。上述憑證印花稅應(yīng)納稅額超過(guò) 500 元，適用“匯貼”方式繳納印花

12、稅?！纠} 2多選題】甲公司于 2007 年 8 月與乙公司簽訂了數(shù)份以貨合同，以共計(jì)750000 元的鋼材換取 650000 元的水泥，甲公司取得差價(jià) 100000 元。下列各項(xiàng)中表述正確的有（）。（2008 年）甲公司 8 月應(yīng)繳納的印花稅為 225 元甲公司 8 月應(yīng)繳納的印花稅為 420 元C.甲公司可對(duì)D.甲公司可對(duì)合同采用匯總方式繳納印花稅合同采用匯貼方式繳納印花稅【】BC】采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，是反映既購(gòu)又銷(xiāo)雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同。應(yīng)按合同所載的購(gòu)、銷(xiāo)合計(jì)金額計(jì)稅貼花，甲公司 8 月應(yīng)繳納的印花稅=（750000）0.03%=420（元）。2.加工承攬合同，計(jì)稅依據(jù)

13、為加工或承攬收入的金額。（1）對(duì)由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額的，加工費(fèi)金額按“加工承攬合同”計(jì)稅，原材料金額按“購(gòu)銷(xiāo)合同”計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；若合同中未分別記載，則應(yīng)就全部金額依照“加工承攬合同”計(jì)稅貼花?！纠}單選題】甲企業(yè)委托乙公司加工一批產(chǎn)品，合同約定，材料由乙公司提供，價(jià)值 150 萬(wàn)元，乙公司另收取加工費(fèi) 50 萬(wàn)元，下列關(guān)于計(jì)算印花稅的表述中，正確的是（甲企業(yè)應(yīng)以 200 萬(wàn)元為計(jì)稅依據(jù)按購(gòu)銷(xiāo)合同計(jì)算繳納印花稅乙公司應(yīng)以 200 萬(wàn)元為計(jì)稅依據(jù)按加工承攬合同計(jì)算繳納印花稅甲企業(yè)和乙公司各應(yīng)繳納印花稅 650 元甲企

14、業(yè)和乙公司各應(yīng)納印花稅 700 元）?！尽緿【】對(duì)于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額的，加工費(fèi)金額按“加工承攬合同”計(jì)稅，原材料金額按“購(gòu)銷(xiāo)合同”計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，為應(yīng)納印花稅。甲企業(yè)和乙公司各應(yīng)納印花稅=（1500.3+500.5）10000=700（元）。（2）對(duì)于由委托方提供主要材料或原料，受托提供輔助材料的加工合同，無(wú)論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費(fèi)的合計(jì)數(shù)，依照加工承攬合同計(jì)稅貼花，對(duì)委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅貼花?！咎崾尽课蟹教峁┰牧辖痤~的，原材料不計(jì)稅，計(jì)稅依據(jù)為加工費(fèi)和輔料金額，適用稅率 0.

15、5?！纠}單選題】某中學(xué)委托一服裝廠(chǎng)加工校服，合同約定布料由學(xué)校提供，價(jià)值 50萬(wàn)元，學(xué)校另支付加工費(fèi) 10 萬(wàn)元，下列各項(xiàng)關(guān)于計(jì)算印花稅的表述中，正確的是（學(xué)校應(yīng)以 50 萬(wàn)元的計(jì)稅依據(jù)，按銷(xiāo)售合同的稅率計(jì)算印花稅服裝廠(chǎng)應(yīng)以 50 萬(wàn)元的計(jì)稅依據(jù)，按銷(xiāo)售合同的稅率計(jì)算印花稅服裝廠(chǎng)應(yīng)以 10 萬(wàn)元加工費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)，按加工承攬合同的稅率計(jì)算印花稅服裝廠(chǎng)和學(xué)校均以 60 萬(wàn)元為計(jì)稅依據(jù)，按照加工承攬合同的稅率計(jì)算印花稅）?！尽緾】對(duì)于由委托方提供主要材料或原料，受托提供輔助材料的加工合同，無(wú)論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費(fèi)的合計(jì)數(shù)，依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。對(duì)委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅貼花。3.建筑安裝工程承包合同的計(jì)稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費(fèi)用。若簽訂總、分包合同：總承包人：簽訂兩個(gè)合同，計(jì)稅依據(jù)分別為總包合同記載的金額和分包合同記載的金額，分別計(jì)算納稅。分包人：簽訂一