國(guó)家稅收課件四（10-13）

1、稅收基礎(chǔ)課件1 第六章 所得收益稅 第一節(jié) 企業(yè)所得稅重點(diǎn)掌握： 1、企業(yè)所得稅的主要征收制度、納稅人、稅率、征稅對(duì)象、國(guó)內(nèi)外所得征稅問題、計(jì)稅依據(jù)、成本、費(fèi)用的列支范圍、資產(chǎn)的稅務(wù)處理。 2、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算、境外所得稅稅款扣除限額的計(jì)算、企業(yè)稅收調(diào)整項(xiàng)目金額的計(jì)算、企業(yè)所得稅減免規(guī)定、申報(bào)繳納。 2 企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和組織，在一定期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。它是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配的一種特殊形式。中華人民共和國(guó)主席令200763號(hào)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法已由中華人民共和國(guó)第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議于2007年3月16

2、日通過，現(xiàn)予公布，自2008年1月1日起施行。3企業(yè)所得稅的納稅人 一、在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企 業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外。 二、企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、4 場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、 場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。 三、居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 非居民企

3、業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 5企業(yè)所得稅稅率 一、企業(yè)所得稅的稅率為25%。 二、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 適用稅率為20%。 6 計(jì)稅依據(jù) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式應(yīng)納稅所得額=收入總額成本、費(fèi)用

4、和損失（2）應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)稅收調(diào)整項(xiàng)目金額 收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括： （一）銷售貨物收入； （二）提供勞務(wù)收入； （三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；7（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特許權(quán)使用費(fèi)收入； （八）接受捐贈(zèng)收入； （九）其他收入。 成本、費(fèi)用、損失和稅金企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 8支出扣除標(biāo)準(zhǔn)職工工資按實(shí)際發(fā)生額借款利息按不超出同類金融機(jī)構(gòu)利息全額扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按計(jì)稅工資的2%、14%、1

5、.5%計(jì)算扣除捐贈(zèng)支出按不超過應(yīng)納稅所得額1.5%內(nèi)扣除壞賬損失按不超過年末應(yīng)收帳款的5%內(nèi)扣除96.業(yè)務(wù)招待費(fèi) 納稅人發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)招待費(fèi),在財(cái)務(wù)制度給定的范圍內(nèi)準(zhǔn)予扣除具體標(biāo)準(zhǔn)如下：全年銷售收入扣除標(biāo)準(zhǔn)速算增加數(shù)在1500萬(wàn)元以下的(含1500萬(wàn)）不超過該部分收入的5超過1500萬(wàn)元的部分不超過該部分收入的萬(wàn)10應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*稅率應(yīng)納稅所得額=收入總額成本、費(fèi)用和損失應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)稅收調(diào)整項(xiàng)目金額11例1:某非股份制試點(diǎn)企業(yè)2008年的有關(guān)財(cái)務(wù)資料如下: (1)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)3500000元. (2)1995年尚未彌補(bǔ)的虧損50000元,彌補(bǔ)期未滿. (3

6、)未按期繳納稅金,支付罰款和滯納金10000元,已列營(yíng)業(yè)外支出. (4)該企業(yè)壞帳準(zhǔn)備按稅法規(guī)定,按應(yīng)收帳款余額的千分之五提取,應(yīng)收帳款期末余額為2000000元,企業(yè)按帳齡分析法提取壞帳準(zhǔn)備15000元,原壞帳準(zhǔn)備無余額. (5)國(guó)庫(kù)券利息收入3000元. (6)收到股利收入5500元已扣繳所得稅. (7)從聯(lián)營(yíng)企業(yè)(非經(jīng)濟(jì)特區(qū))分回利潤(rùn)30000元,分回利潤(rùn)已在當(dāng)?shù)乩U納所得稅. (8)支付非公益性捐贈(zèng)支出4000元,已列營(yíng)業(yè)外支出.12計(jì)算該企業(yè)2008年度應(yīng)繳的企業(yè)所得稅(稅率為25%)應(yīng)納稅所得額=3505+1+0.50.30.53+0.4=343.05(萬(wàn)元)應(yīng)納稅額=343.05%

7、=(萬(wàn)元) 13稅額扣除納稅人已在境外繳納企業(yè)所得稅款，準(zhǔn)予在匯總繳納時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除不得超過其境外所得依照我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額，這個(gè)稅額即為扣除限額。計(jì)算公式：境外所得稅稅款扣除限額境內(nèi)境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額（來源于某國(guó)的所得額境內(nèi)境外所得總額14例2:1996年度,某國(guó)有企業(yè)取得境內(nèi)所得50萬(wàn)元,其在某國(guó)分支機(jī)構(gòu)取得的境外所得為40萬(wàn)元,且境外所得已在該過繳納所得稅稅款16萬(wàn)元.計(jì)算該企業(yè)境外所得在境外已納所得稅稅款,準(zhǔn)予從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額中扣除的數(shù)額和不得扣除的稅額，在我國(guó)匯總繳納稅款?？鄢揞~=(50+40) 33%40(50+40)=13.20(萬(wàn)元)當(dāng)年不得扣除的余

8、額=1613.20=2.8(萬(wàn)元)匯總繳納稅款 (50+40) 33%(萬(wàn)元)15稅收優(yōu)惠 企業(yè)的下列收入為免稅收入： （一）國(guó)債利息收入； （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。 16 企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅： （一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得； （二）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得； （三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得； （四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得； 17企業(yè)所得稅的申報(bào)繳納1. 繳納時(shí)間: 采取按年計(jì)算分月或