注冊會計師考試專業(yè)階段

1、2011年注冊會計師考試專業(yè)階段會計考試題目及參考答案與去年相比，單選題由16道減少到12道，多選題由8道減少到6道，綜合題的數(shù)量沒有變化，但是從第二題開始每道題的分值相較于去年有所升高，今年綜合題最高得分為75分，比去年高了10分。一、單項選擇題(本題型共12小題，每小題15分，共18分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。)(一)甲公司庫存A產(chǎn)成品的月初數(shù)量為1 000臺，月初賬面余額為8 000萬元；A在產(chǎn)品的月初數(shù)量為400臺

2、，月初賬面余額為600萬元。當月為生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費用共計15 400萬元，其中包括因臺風災害而發(fā)生的停：損失300萬元。當月，甲公司完成生產(chǎn)并入庫A產(chǎn)成品2 000臺，銷售A產(chǎn)成品2 400臺。當月末甲公司庫存A產(chǎn)成品數(shù)量為600臺，無在產(chǎn)品。甲公司采用一次加權(quán)平均法按月計算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。1下列各項關(guān)于因臺風災害而發(fā)生的停工損失會計處理的表述中，正確的是()A作為管理費用計入當期損益B作為制造費用計入產(chǎn)品成本C作為非正常損失計入營業(yè)外支出D作為當期已售A產(chǎn)成品的銷售成本【答案】：C【解析】：由于臺風

3、災害而發(fā)生的停工損失，屬于非正常損益，應當作為營業(yè)外支出處理。2甲公司A產(chǎn)成品當月末的賬面余額為()。A4 710萬元B4 740萬元C4 800萬元D5 040萬元【答案】：B【解析】：根據(jù)一次加權(quán)平均法按月計算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本=（8 000+600+15 400-300）/（1 000+2 000）=7.9（萬元），A產(chǎn)品當月末的余額=7.9600=4 740（萬元）。(二)甲公司200年1月1日發(fā)行在外的普通股為27 000萬股，200年度實現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤為18 000萬元，普通股平均市價為每股10元。200年度，甲公司發(fā)生的與其權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項如下：(1)4月2

4、0日，宣告發(fā)放股票股利，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為基礎(chǔ)每10股送1股，除權(quán)日為5月1日。(2)7月1日，根據(jù)經(jīng)批準的股權(quán)激勵計劃，授予高管人員6 000萬份股票期權(quán)。每份期權(quán)行權(quán)時可按4元的價格購買甲公司1股普通股，行權(quán)日為201年8月1日。(3)12月1日，甲公司按市價回購普通股6 000萬股，以備實施股權(quán)激勵計劃之州。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他岡素，回答下列第3小題至第4小題。3甲公司20X0年度的基本每股收益是()A062元B064元C067元D076元【答案】：A【解析】：基本每股收益=18 000/(27 000+27 000/101-6 0001/12)=0.62（元/股）。4

5、甲公司200年度的稀釋每股收益是()。A055元B056元C058元D062元【答案】：C【解析】：稀釋每股收益=18 000/(27 000+27 000/101-6 0001/12)+（6 000-6 0004/10）6/12=0.58（元/股）。(三)201年11月20日，甲公司購進一臺需要安裝的A設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為950萬元，可抵扣增值稅進項稅額為1615萬元，款項已通過銀行支付。安裝A設(shè)備時，甲公司領(lǐng)用原材料36萬元(不含增值稅額)，支付安裝人員工資14萬元。201年12月30日，A設(shè)備達到預定可使用狀態(tài)。A設(shè)備預計使用年限為5年，預計凈殘值率為5，甲公司采

6、用雙倍余額遞減法計提折舊。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5小題至第6小題。5甲公司A設(shè)備的入賬價值是()。A950萬元 B986萬元C1 000萬元 D1 1115萬元【答案】：C【解析】：甲公司A設(shè)備的入賬價值=950+36+14=1000（萬元）。6甲公司20 x4年度對A設(shè)備計提的折舊是()。A1368萬元B144萬元C18734萬元 D190萬元【答案】：B【解析】：202年計提的折舊=1 0002/5=400（萬元），203年計提的折舊=（1 000-400）2/5=240（萬元），204年計提的折舊=（1 000-400-240）2/5=144（萬元）。(四)201

7、年1月1日，甲公司支付800萬元取得乙公司100的股權(quán)。購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為600萬元。201年1月1日至202年12月31日期間，乙公司以購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為50萬元(未分配現(xiàn)金股利)，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價值上升20萬元，除上述外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動的事項。203年1月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓所持有乙公司70的股權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓款項700萬元；甲公司持有乙公司剩余30股權(quán)的公允價值為300萬元。轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。要求：根?jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7小題至第8小題。7甲公司因轉(zhuǎn)讓乙公司70股權(quán)在203年度個

8、別財務報表中應確認的投資收益是()。A91萬元B1 1 1萬元C140萬元 D160萬元【答案】：C【解析】：個別報表中應確認的投資收益就是處置70%股權(quán)應確認的投資收益=700-80070%=140（萬元）。8甲公司因轉(zhuǎn)讓乙公司70股權(quán)在203年度合并財務報表中應確認的投資收益是()。A91萬元B1 1 1萬元C140萬元D150萬元【答案】：D【解析】：合并報表中確認的投資收益=（700+300）-（670+200）+20=150（萬元）。(五)甲公司201年至204年發(fā)生以下交易或事項：201年12月31日購入一棟辦公樓，實際取得成本為3 000萬元。該辦公樓預計使用年限為20年，預計凈

9、殘值為零，采用年限平均法計提折舊。因公司遷址，204年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂曰，租期2年，年租金150萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價值為2 800萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。204年12月31日，該辦公樓的公允價值為2 200萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9小題至第10小題。9下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是()A出租辦公樓應于204年計提折舊150萬元B出租辦公樓應于租賃期開始日確認資本公積175萬元C出租辦公樓應

10、于租賃期開始日按其原價3 000萬元確認為投資性房地產(chǎn)D出租辦公樓204年取得的75萬元租金應沖減投資性房地產(chǎn)的賬面價值【答案】：B【解析】：204年應計提的折舊=3 000/206/12=75（萬元），選項A錯誤；辦公樓出租前的賬面價值=3 000-3 000/202.5=2 625（萬元），出租日轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，租賃期開始日按當日的公允價值確認為投資性房地產(chǎn)，選項C錯誤；應確認的資本公積=2 800-2 625=175（萬元），選項B正確；出租辦公樓取得的租金收入應當作為其他業(yè)務收入，選項D正確。10上述交易或事項對甲公司20X4年度營業(yè)利潤的影響金額是()。A0

11、B-75萬元C-00萬元D-675萬元【答案】：C【解析】：上述交易對204年度營業(yè)利潤的影響=-75+150/2+（2200-2800）=-600（萬元）。(六)201年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：(1)4月1曰，甲公司收到先征后返的增值稅600萬元。(2)6月30日，甲公司以8 000萬元的拍賣價格取得一棟已達到預定可使剛狀態(tài)的房屋，該房屋的預計使用年限為50年。當?shù)卣疄楣膭罴坠驹诋數(shù)赝顿Y，于同日撥付甲公司2 000萬元，作為對甲公司取得房屋的補償。(3)8月1日，甲公司收到政府撥付的300萬元款項，用于正在建造的新型設(shè)備。至12月31日，該設(shè)備仍處于建造過程中。(4)10月1

12、0日，甲公司收到當?shù)卣芳拥耐顿Y500萬元。甲公司按年限平均法對固定資產(chǎn)計提折舊。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1 1小題至第12小題。11下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是()A收到政府撥付的房屋補助款應沖減所取得房屋的成本B收到先征后返的增值稅應確認為與收益相關(guān)的政府補助C收到政府追加的投資應確認為遞延收益并分期計入損益D收到政府撥付用于新型設(shè)備的款項應沖減設(shè)備的建造成本【答案】：B【解析】：收到的先征后返的增值稅確認為與收益相關(guān)的政府補助。12甲公司201年度因政府補助應確認的收益金額是()。A600萬元B620萬元C900萬元D3400萬元【答

13、案】：B【解析】：201年度因政府補助確認的收益金額=600+2000/506/12=620（萬元）。5.甲公司擬吸收合并乙公司。下列關(guān)于乙公司解散的表述中，符合公司法律制度規(guī)定的是（ ）A.乙公司不必進行清算，但必須辦理注銷登記B.乙公司必須進行清算，但不必辦理注銷登記C.乙公司必須進行清算，也必須辦理注銷登記D.乙公司不必進行清算，也不必辦理注銷登記參考答案：A答案解析：本題考核公司的解散與清算。除公司因合并或分立而解散，不必進行清算外，公司解散必須經(jīng)過法定清算程序。公司清算結(jié)束后，清算組應當制作清算報告，報股東會、股東大會或者人民法院確認，并報送公司登記機關(guān)，申請注銷公司登記，公告公司終

14、止。因此答案是A。6.甲是乙公司依法設(shè)立的分公司。下列表述中，符合公司法律制度規(guī)定的是（ ）A.甲應有自己的營業(yè)執(zhí)照，以自己的名義進行營業(yè)活動，并獨立承擔民事責任B.甲應有獨立的法人資格，以自己的名義進行營業(yè)活動，并獨立承擔民事責任C.甲應有自己的營業(yè)執(zhí)照，可以沒有獨立的財產(chǎn)，但獨立承擔民事責任D.甲應有自己的營業(yè)執(zhí)業(yè)，并以自己的名義進行營業(yè)活動，但不獨立承擔民事責任參考答案：D答案解析：本題考核分公司。公司設(shè)立分公司，應當向公司登記機關(guān)申請登記，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。分公司不具有法人資格，其民事責任由公司承擔。（7）甲乙沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司2007年1月1日投資500萬元購入乙公司80%股權(quán)，乙公司

15、可辨認凈資產(chǎn)公允價值為600萬元，賬面價值500萬元，其差額為應在5年攤銷的無形資產(chǎn)，2007年乙公司實現(xiàn)凈利潤80萬元，2008年乙公司分配60萬元，2008年乙公司又實現(xiàn)凈利潤100萬元，資本公積增加100萬元，所有者權(quán)益其他項目不變，在2008年期末甲公司編制合并抵銷分錄時，長期股權(quán)投資應調(diào)整為（ ）萬元。A、824 B、744 C、776 D、792 答案：B 解析：長期股權(quán)投資應調(diào)整為6001008010060（600500）/5280%744（萬元）。下列關(guān)于個人所得稅的表述中，正確的是( )。A.扣繳義務人對納稅人的應扣未扣稅款應由扣繳義務人予以補繳B.外籍個人從外商投資企業(yè)取得

16、的股息、紅利所得應繳納個人所得稅C.在判斷個人所得來源地時對不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以不動產(chǎn)坐落地為所得來源地D.個人取得兼職收入應并入當月“工資、薪金所得應稅項目計征個人所得稅答案：C外語學習網(wǎng)解析：選項A: 扣繳義務人對納稅人的應扣未扣稅款應由納稅人予以補繳；選項B: 外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得暫免征收個人所得稅；選項D: 個人取得兼職收入不并入當月“工資、薪金所得”，應該按照“勞務報酬所得”應稅項目計征個人所得稅。（8）下列各項中，應當計算繳納增值稅的是( )。A.郵政部門發(fā)行報刊B.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品C.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取過網(wǎng)費D.殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品

17、答案：C解析：選項BD屬于增值稅的免稅項目，不計算繳納增值稅，選項A屬于營業(yè)稅的征收范圍。（9）某公司2008年購進一處房產(chǎn)，2009年5月1日用于投資聯(lián)營(收取固定收入，不承擔聯(lián)營風險)，投資期3年，當年取得固定收入l60萬元。該房產(chǎn)原值3000萬元，當?shù)卣?guī)定的減除幅度為30，該公司2009年應繳納的房產(chǎn)稅為( )。萬元 B.27.6萬元C.29.7萬元 D.44.4萬元答案：B解析：160*12%+3000*（1-30%）*1.2%*4/12=19.2+8.4=27.6(萬元)。19下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時準予扣除的是( )。A企業(yè)之間支付的管理費B銀行內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間

18、支付的利息 C企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金D企業(yè)內(nèi)營,機構(gòu)之間支付的特許權(quán)使用費答案：B解析：企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。二、多項選擇題11.下列各項損失或損耗，應記入營業(yè)外支出科目核算的有（DE）。A.非貨幣性資產(chǎn)交換發(fā)生的原材料凈損失B.生產(chǎn)過程中造成的原材料毀損凈損失C.購入的原材料運輸途中發(fā)生的超定額損耗D.保管過程中發(fā)生的產(chǎn)成品被盜凈損失E.自然災害造成的產(chǎn)成品毀損凈損失5、甲公司2008年4月1日與乙公司原投資者A簽訂協(xié)議，甲公司以存貨和固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)換取A持有的乙公司70%

19、的股權(quán)。甲公司合并對價的資料如下：存貨的公允價值為500萬元，增值稅稅額85萬元，賬面成本400萬元；固定資產(chǎn)的賬面價值400萬元和公允價值為300萬元；無形資產(chǎn)的賬面價值400萬元和公允價值為500萬元，營業(yè)稅稅率為5%。另為換入股權(quán)支付相關(guān)稅費15萬元。假定甲公司、乙公司和A公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2008年5月1日購買日乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為1300萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1800萬元，則甲公司在購買日應確認的商譽為（ ）萬元。A、165 B、1400 C、0 D、140 答案：D 解析：合并成本585300500151400（萬元）。購買日應確認的商譽1400180070%140（

20、萬元）8、母公司期初期末對子公司應收款項余額分別是250萬元和100萬元，母公司始終按應收款項余額的5提取壞賬準備，則母公司期末編制合并報表時，因抵銷內(nèi)部應收款項而影響的期初未分配利潤金額是（ ）。A、0萬元 B、1萬元 C、1.25萬元 D、0.25萬元 答案：C 解析：首先將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，借記“應收賬款壞賬準備”，貸記“未分配利潤年初”，金額為1.25萬元；其次，對于本期內(nèi)部應收賬款在個別會計報表中沖銷的壞賬準備數(shù)額（250-100）0.5%=0.75萬元予以抵銷，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“應收賬款壞賬準備”，該步抵

21、銷不影響期初未分配利潤。故對期初未分配利潤的影響金額為1.25萬元。 4.下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量的表述中，正確的有（AB）。A.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的不允許再采用成本模式計量B.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，不應計提折舊或攤銷C.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應當計提減值準備D.采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，按月計提的折舊或進行的攤銷應計入管理費用E.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，資產(chǎn)負債表日公允價值高于其賬面余額的差額應計入投資收益 5.下列金融資產(chǎn)應當以攤余成本進行后續(xù)計量的有（BE）。A.交易性金融資產(chǎn)B.持有至到期投資

22、C.可供出售金融資產(chǎn)D.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)E.貸款和應收款項 6、2009年，甲公司決定分立出乙公司單獨經(jīng)營。甲公司原有5 000萬元，債權(quán)人主要包括丙銀行、供貨商丁公司和其他一些小債權(quán)人。在分立協(xié)議中，甲、乙公司約定：原甲公司債務中，對丁公司的債務由分立出的乙公司承擔，其余債務由甲公司承擔，該債務分擔安排經(jīng)過了丁公司的認可，但未通知丙銀行和其他小債權(quán)人（）。A.丁公司有權(quán)要求甲、乙連帶清償其債務B.丙銀行有權(quán)要求甲、乙連帶清償其債務C.小債權(quán)人有權(quán)要求甲、乙連帶清償其債務D.甲、乙公司不得對債務分擔作出約定參考答案：BC答案解析：根據(jù)規(guī)定，公司分立前的債務

23、由分立后的公司承擔連帶責任。但是，公司在分立前與債權(quán)人就債務清償達成的書面協(xié)議另有約定的除外，因此選項D的說法錯誤；債權(quán)人向分立后的企業(yè)主張債權(quán)，企業(yè)分立時對原企業(yè)的債務承擔有約定，并經(jīng)債權(quán)人認可的，按照當事人的約定處理，本題中，由于債權(quán)人丁公司認可了清償協(xié)議，因此不能再要求甲、乙公司連帶清償其債務，選項A錯誤；企業(yè)分立時對原企業(yè)債務承擔沒有約定或者約定不明，或者雖然有約定但債權(quán)人不予認可的，分立后的企業(yè)應當承擔連帶責任，本題中，小債權(quán)人和丙銀行由于沒有認可該協(xié)議，因此可以要求分立后的甲、乙公司承擔連帶責任，因此選項B、C正確。7.甲上市公司正在與乙公司談合并事項。下列關(guān)于甲公司信息披露的表述

24、中，正確的有（ ）A.一旦甲公司與乙公司開始談判，甲公司就應當公告披露合并事項B.當市場出現(xiàn)甲公司與乙公司合并的傳聞，并導致甲公司股價出現(xiàn)異常波動時，甲公司應當公告披露合并事項C.當甲公司與乙公司簽訂合并協(xié)議時，甲公司應當公告披露合并事項D.當甲公司派人對乙公司進行盡職調(diào)查以確定合并價格時，甲公司應當公告披露合并事項參考答案：BC答案解析：根據(jù)規(guī)定，上市公司應當在最先發(fā)生的以下任一時點，及時履行重大事件的信息披露義務：上市公司應當在最先發(fā)生的以下任一時點，及時履行重大事件的信息披露義務（重點）：（1）董事會或者監(jiān)事會就該重大事件形成決議時；（2）有關(guān)各方就該重大事件簽署意向書或者協(xié)議時；（3）

25、董事、監(jiān)事或者高級管理人員知悉該重大事件發(fā)生并報告時?！凹皶r”是指自起算日起或者觸及披露時點的2個交易日內(nèi)。在上述規(guī)定的時點之前出現(xiàn)下列情形之一的，上市公司應當及時披露相關(guān)事項的現(xiàn)狀、可能影響事件進展的風險因素：（1）該重大事件難以保密；（2）該重大事件已經(jīng)泄露或者市場出現(xiàn)傳聞；（3）公司證券及其衍生品種出現(xiàn)異常交易情況。1位于縣城的某內(nèi)資原煤生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年1月發(fā)生以下業(yè)務：(1)購進挖掘機一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60萬元，增值稅稅款為l0.2萬元。支付運費4萬元，取得公路內(nèi)河貨運發(fā)票。(2)購進低值易耗品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額合計為8

26、萬元。(3)開采原煤l0000噸。采取分期收款方式銷售原煤9000噸，每噸不含稅單價、500元。購銷合同約定，本月應收取l3的價款，但實際只收取不含稅價款120萬元。另支付運費6萬元、裝卸費2萬元，取得公路內(nèi)河貨運發(fā)票。(4)為職工宿舍供暖，使用本月開采的原煤200噸；另將本月開采的原煤500噸無償贈送給某有長期業(yè)務往來的客戶。(5)銷售開采原煤過程中產(chǎn)生的天然氣125千立方米，取得不含稅銷售額25萬元。(6)月末盤點時發(fā)現(xiàn)月初購進的低值易耗品的l5因管理不善而丟失。(說明：相關(guān)票據(jù)在本月通過主管稅務機關(guān)認證并申報抵扣；增值稅月初留抵稅額為0；假設(shè)該煤礦所在地原煤的資源稅稅額為5元噸，天然氣資

27、源稅稅額為10元千立方米。)（稅法試題卷第9頁(共17頁)要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。(1)計算該企業(yè)當月的增值稅進項稅額。(2)計算該企業(yè)當月的增值稅銷項稅額。(3)計算該企業(yè)當月應繳納的增值稅。(4)計算該企業(yè)當月應繳納的資源稅。(5)計算該企業(yè)當月應繳納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加。答案：(1)計算該企業(yè)當月的增值稅進項稅額10.2+84/5+（4+6）7%=17.3（萬元）(2)計算該企業(yè)當月的增值稅銷項稅額第3筆銷項稅=90005001/317%/10000=25.5（萬元）第4筆銷項稅=（200+500）50017%/10000=5.95（萬元

28、）第5筆銷項稅=2513%=3.25（萬元）銷項稅合計=25.5+5.95+3.25=34.7（萬元）(3)計算該企業(yè)當月應繳納的增值稅34.7-17.3=17.4（萬元）(4)計算該企業(yè)當月應繳納的資源稅銷售和視同銷售原煤應納資源稅=9000/3+（200+500）5、10000=1.85（萬元）煤礦生產(chǎn)的天然氣不繳納資源稅。(5)計算該企業(yè)當月應繳納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加17.4（5%+3%）=1.39（萬元）1.A公司是一家零售商，正在編制12月份的預算，有關(guān)資料如下：（1）預計的2008年11月30日資產(chǎn)負債表如下（單位：萬元）：（2）銷售收入預計：2008年11月200萬元，1

29、2月220萬元；2009年1月230萬元。（3）銷售收現(xiàn)預計：銷售當月收回60%，次月收回38%，其余2%無法收回（壞賬）。（4）采購付現(xiàn)預計：銷售商品的80%在前一個月購入，銷售商品的20%在當月購入；所購商品的進貨款項，在購買的次月支付。（5）預計12月份購置固定資產(chǎn)需支付60萬元；全年折舊費216萬元；除折舊外的其它管理費用均須用現(xiàn)金支付，預計12月份為26.5萬元；12月末歸還一年前借入的到期借款120萬元。（6）預計銷售成本率75%.（7）預計銀行借款年利率10%，還款時支付利息。（8）企業(yè)最低現(xiàn)金余額5萬元；預計現(xiàn)金余額不足5萬元時，在每月月初從銀行借入，借款金額是1萬元的整數(shù)倍。

30、（9）假設(shè)公司按月計提應計利息和壞賬準備。要求：計算下列各項的12月份預算金額：（1）銷售收回的現(xiàn)金、進貨支付的現(xiàn)金、本月新借入的銀行借款；（2）現(xiàn)金、應收賬款、應付賬款、存貨的期末余額；（3）稅前利潤。參考答案：（1）銷售收回的現(xiàn)金22060%20038%13276208（萬元）進貨支付的現(xiàn)金（22075%）80%（20075%）20%162（萬元）假設(shè)本月新借入的銀行借款為W萬元，則：222081626026.5120（110%） W5解得：W155.5（萬元），由于借款金額是1萬元的整數(shù)倍，因此本月新借入的銀行借款為156萬元。（2）現(xiàn)金期末余額150.51565.5（萬元）應收賬款期末

31、余額22038%83.6（萬元）12月進貨成本（23075%）80%（22075%）20%171（萬元）12月銷貨成本22075%165（萬元）應付賬款期末余額（23075%）80%（22075%）20%171（萬元）存貨期末余額132171165138（萬元）（3）稅前利潤22022075%（216/1226.5）2202%（120156）10%/125544.54.42.33.8（萬元）2【答案】 (1)因甲公司與丙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該項合并中參與合并各方在合并前后不存在同一最終控制方，屬于非同一控制下企業(yè)合并。 甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的成本=16601000=1660

32、0(萬元) 購買日為2009年5月31日，因為當日甲公司向A公司定向增發(fā)普通股并辦理股權(quán)登記手續(xù)。 因購買日被合并方資產(chǎn)公允價值與原賬面價值的差額而確認的遞延所得稅負債=固定資產(chǎn)的增值額(12600-8400)+無形資產(chǎn)的增值額(5000-2000)25 =1800(萬元) 合并商譽=合并成本16600-(資產(chǎn)32000-負債12000-遞延所得稅負債1800)80 =2040(萬元) (2)初始投資時，支付價款500萬元小于應享有的丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額552萬元(184030)的差額52萬元(552-500)應計入營業(yè)外收入。 取得投資后，被投資方實現(xiàn)的凈利潤為280萬元，期間發(fā)生一筆順流交易，所以調(diào)整后的凈利潤=280-(136-104)=248(萬元) 所以，甲公司應確認的投資收益=24830=744(萬元) 綜上，甲公司個別財務報表中針對丁公司的股權(quán)投資應確認的損益 =52+744=1264(萬元) (3)借：營業(yè)收入408(13630) 貸：營業(yè)成本312(