長期股權(quán)投資-新準(zhǔn)則培訓(xùn)

1、1企業(yè)會計準(zhǔn)則2號-長期股權(quán)投資長春稅務(wù)學(xué)院會計系汪偉22.企業(yè)會計準(zhǔn)則長期股權(quán)投資企業(yè)會計準(zhǔn)則長期股權(quán)投資一、規(guī)范范圍一、規(guī)范范圍二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定三、成本法、權(quán)益法核算范圍三、成本法、權(quán)益法核算范圍四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題五、銜接規(guī)定五、銜接規(guī)定3 企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則2 2長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 一、規(guī)范范圍一、規(guī)范范圍（一）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資（一）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資（二）重大影響以下、在活躍市場中沒有報價（二）重大影響以下、在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的權(quán)益性投

2、資、公允價值無法可靠計量的權(quán)益性投資 4企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則2長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定（一）投資者投入的長期股權(quán)投資（一）投資者投入的長期股權(quán)投資按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，合同或協(xié)議約定的價值本，合同或協(xié)議約定的價值不公允不公允的除外的除外不公允的不公允的：按照長期股權(quán)投資的公允價值確認(rèn)：按照長期股權(quán)投資的公允價值確認(rèn)ABACB5企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則2長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定（二）同一控制下

3、控股合并中形成長期股權(quán)投資（二）同一控制下控股合并中形成長期股權(quán)投資成本的確定。成本的確定。（三）投資成本中包含的已宣告股利（三）投資成本中包含的已宣告股利 投資成本中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或投資成本中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項目單獨核算。利潤，作為應(yīng)收項目單獨核算。6企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則2長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資三、成本法及權(quán)益法核算范圍三、成本法及權(quán)益法核算范圍（一）權(quán)益法（一）權(quán)益法1.對聯(lián)營企業(yè)投資重大影響對聯(lián)營企業(yè)投資重大影響重大影響的確定：考慮潛在表決權(quán)重大影響的確定：考慮潛在表決權(quán)2.對合營企業(yè)投資共同控制對合營企業(yè)投資共同控制7企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則

4、2長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資三、成本法及權(quán)益法核算范圍三、成本法及權(quán)益法核算范圍（二）成本法（二）成本法1.對子公司投資控制對子公司投資控制2.對被投資單位的影響力在重大影響以下，對被投資單位的影響力在重大影響以下，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資能可靠計量的投資8企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則2長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資三、成本法及權(quán)益法核算范圍三、成本法及權(quán)益法核算范圍對子公司采用成本法核算的原因：對子公司采用成本法核算的原因：1.與合并財務(wù)報表準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)與合并財務(wù)報表準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)2.與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)l 合并財務(wù)報表權(quán)

5、益法合并財務(wù)報表權(quán)益法l 單獨財務(wù)報表成本法單獨財務(wù)報表成本法9企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則2長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題（一）投資成本的調(diào)整（一）投資成本的調(diào)整1. 比較投資成本與投資時占被投資單位可辨認(rèn)凈比較投資成本與投資時占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額資產(chǎn)公允價值的份額投資成本大：商譽，不調(diào)整投資成本投資成本大：商譽，不調(diào)整投資成本投資成本?。翰铑~計入當(dāng)期損益投資成本小：差額計入當(dāng)期損益10企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則2長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題例：例：A公司以公司以2000萬元取得萬元取得B公司公

6、司30的股權(quán)，取的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值公允價值為為6000萬元。如萬元。如A公司能夠?qū)灸軌驅(qū)公司施加重大影公司施加重大影響，則響，則A公司應(yīng)進行的會計處理為：公司應(yīng)進行的會計處理為：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 20000000 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 2000000011企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則2長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題如投資時如投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬萬元，則元，則A公司應(yīng)進行的處理為公司應(yīng)進行的處理為：借：長期股權(quán)投

7、資借：長期股權(quán)投資 20000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20000000借借：長期股權(quán)投資：長期股權(quán)投資 1000000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 100000012企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則2長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題（二）投資損益的確認(rèn)（二）投資損益的確認(rèn)1.會計政策和會計期間會計政策和會計期間l 考慮重要性原則考慮重要性原則2.考慮投資時點被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值，考慮投資時點被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值，對被投資單位凈利潤進行調(diào)整后確認(rèn)對被投資單位凈利潤進行調(diào)整后確認(rèn)13企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則2長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資四

8、、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題主要關(guān)注兩方面調(diào)整：主要關(guān)注兩方面調(diào)整：l固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額l減值準(zhǔn)備金額減值準(zhǔn)備金額14企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則2長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題例：例：某投資企業(yè)于某投資企業(yè)于20206 6年年1 1月月1 1日取得聯(lián)營企日取得聯(lián)營企業(yè)業(yè)3030的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為產(chǎn)公允價值為12001200萬元，賬面價值為萬元，賬面價值為600600萬元，固萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限

9、為1010年，凈殘值為零，按照年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位直線法計提折舊。被投資單位20206 6年度利潤表中年度利潤表中凈利潤為凈利潤為500500萬元。萬元。15企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則2長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題例：例：被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為產(chǎn)折舊費用為6060萬元，按照取得投資時點上固定資產(chǎn)的公允價值萬元，按照取得投資時點上固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費用為計算確定的折舊費用為120120萬元，假定不考慮所得稅影響，按照萬元，

10、假定不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應(yīng)為被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應(yīng)為150150（5005003030）萬元。如按該固定資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤為）萬元。如按該固定資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤為440440（5005006060）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益為為132132（4404403030）萬元。）萬元。16企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則2長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題關(guān)注：關(guān)注：l 無法取得投資時被投資單位各項資產(chǎn)等的公允價無法取得投資

11、時被投資單位各項資產(chǎn)等的公允價值或公允價值與賬面價值的差額不具重要性的值或公允價值與賬面價值的差額不具重要性的 可以被投資單位的賬面凈利潤為基礎(chǔ)計算確認(rèn)，可以被投資單位的賬面凈利潤為基礎(chǔ)計算確認(rèn)，但需在會計報表附注中說明但需在會計報表附注中說明17企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則2長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題3、投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)、投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易，不論是順流交易還是逆流交易，其未實部交易，不論是順流交易還是逆流交易，其未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資現(xiàn)的內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資

12、企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵消，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵消，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。損益。 例：甲企業(yè)于例：甲企業(yè)于2007年年1月取得乙公司月取得乙公司20%有表有表決權(quán)的股份。取得投資時，乙公司各項可辨認(rèn)資決權(quán)的股份。取得投資時，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。 18企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則2長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資l 四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題l 2007年年8月，乙公司將其成本為月，乙公司將其成本為600萬元的某商萬元的某商品以品以1000萬元的價格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取萬元的價格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將

13、取得的商品作為存貨。至得的商品作為存貨。至2007年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)仍未將其對外出售。乙公司企業(yè)仍未將其對外出售。乙公司2007年實現(xiàn)凈利年實現(xiàn)凈利潤潤3 200萬元。假定不考慮所得稅因素，甲公司權(quán)萬元。假定不考慮所得稅因素，甲公司權(quán)益法確認(rèn)收益的處理為：益法確認(rèn)收益的處理為：l 借：長期股權(quán)投資（借：長期股權(quán)投資（280020%）l 貸：投資收益貸：投資收益 5 600 00019企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則2長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題（三）超額虧損的確認(rèn)（三）超額虧損的確認(rèn)1.首先減記長期股權(quán)投資的賬面價值首先減記長期股權(quán)投資

14、的賬面價值2.其他實質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長期權(quán)益項目其他實質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長期權(quán)益項目3.合同或協(xié)議約定的其他責(zé)任義務(wù)合同或協(xié)議約定的其他責(zé)任義務(wù)20企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則2長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資例例:甲企業(yè)持有乙企業(yè)甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)的股權(quán),2006年年12月月31日日投資的賬面價值為投資的賬面價值為2000萬元。乙企業(yè)萬元。乙企業(yè)2007年虧年虧 損損3000萬元。假定取得投資時點被投資單位各資萬元。假定取得投資時點被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。則：會計期間相同。則： 甲企業(yè)甲企業(yè)2007年應(yīng)確

15、認(rèn)投資損失年應(yīng)確認(rèn)投資損失1200萬元萬元 長期股權(quán)投資賬面價值降至長期股權(quán)投資賬面價值降至800萬元萬元21企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則2長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6000萬元，萬元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失2400萬元，長期股權(quán)投萬元，長期股權(quán)投資賬面價值減至資賬面價值減至0如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款800萬元，萬元，則應(yīng)進一步確認(rèn)損失則應(yīng)進一步確認(rèn)損失借：投資收益借：投資收益 400 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 40022企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則2長期股權(quán)投資長期股權(quán)

16、投資（三）超額虧損的確認(rèn)（三）超額虧損的確認(rèn)l除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記外損失的，應(yīng)在賬外備查登記l被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，按上述被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，按上述相反順序恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值相反順序恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值 借：預(yù)計負(fù)債、長期應(yīng)收款、長期股權(quán)投資借：預(yù)計負(fù)債、長期應(yīng)收款、長期股權(quán)投資 貸：投資收益貸：投資收益23企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則2長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資五、銜接規(guī)定五、銜接規(guī)定1.原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并中的長期股權(quán)投資原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并中的長期股權(quán)投資,在首次執(zhí)行日

17、尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額在首次執(zhí)行日尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額,無論借方無論借方還是貸方還是貸方,全額沖銷全額沖銷,調(diào)整留存收益調(diào)整留存收益例例12:A企業(yè)持有的某項長期股權(quán)投資企業(yè)持有的某項長期股權(quán)投資,原產(chǎn)生于同一控原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并制下的企業(yè)合并, 股權(quán)投資差額的借方差為股權(quán)投資差額的借方差為600萬元萬元.借借:盈余公積盈余公積 600000 利潤分配利潤分配-未分配利潤未分配利潤 5400000 貸貸:長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資(股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額) 6000000注意：不包括原計入資本公積的貸方差額注意：不包括原計入資本公積的貸方差額24企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則2長期股權(quán)投資長期