再保險合同的核算

1、 主講人：彭翠珍主講人：彭翠珍第六章第六章 再保險合同的核算再保險合同的核算本章目錄本章目錄第一節(jié) 再保險合同核算概述第二節(jié) 分保賬單第三節(jié) 再保險合同核算的基本要求第四節(jié) 分出業(yè)務(wù)的核算第五節(jié) 分入業(yè)務(wù)的核算第六節(jié) 再保險合同特殊渠道業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié)第一節(jié) 再保險合同核算概述再保險合同核算概述一、再保險的基本概念再保險再保險，也稱分保，是保險人在原保險合同的基礎(chǔ)上，通過簽訂分保合同，將其所承擔(dān)的部分風(fēng)險和責(zé)任向其他保險人進(jìn)行保險的行為。實(shí)質(zhì)：原保險人分散風(fēng)險責(zé)任的一種行為原保險人（分出人）：分出自己承保業(yè)務(wù)的保險人原保險人（分出人）：分出自己承保業(yè)務(wù)的保險人再保險人（分入人）：接受分保業(yè)務(wù)

2、的保險人再保險人（分入人）：接受分保業(yè)務(wù)的保險人原保險人通常通過簽訂再保險合同，支付規(guī)定的分保費(fèi)原保險人通常通過簽訂再保險合同，支付規(guī)定的分保費(fèi)，將其承擔(dān)的風(fēng)險和責(zé)任的一部分轉(zhuǎn)嫁給一家或者多家，將其承擔(dān)的風(fēng)險和責(zé)任的一部分轉(zhuǎn)嫁給一家或者多家保險或再保險公司，以分散責(zé)任保險，保證其業(yè)務(wù)經(jīng)營保險或再保險公司，以分散責(zé)任保險，保證其業(yè)務(wù)經(jīng)營的穩(wěn)定性。的穩(wěn)定性。分保接收人按照再保險合同的規(guī)定，對保險人的原保單分保接收人按照再保險合同的規(guī)定，對保險人的原保單下的賠付承擔(dān)補(bǔ)償責(zé)任。下的賠付承擔(dān)補(bǔ)償責(zé)任。再保險的責(zé)任額度按接受人對每一個具體的危險單位、再保險的責(zé)任額度按接受人對每一個具體的危險單位、每一次事

3、故或每一年度所承擔(dān)的責(zé)任在再保險合同中分每一次事故或每一年度所承擔(dān)的責(zé)任在再保險合同中分別加以規(guī)定。別加以規(guī)定。再保險合同的基本內(nèi)容包括：締約當(dāng)事人的名稱、地址；保險期限，包再保險合同的基本內(nèi)容包括：締約當(dāng)事人的名稱、地址；保險期限，包括合同開始和終止時間；執(zhí)行條款，包括再保險的方式、業(yè)務(wù)范圍、地括合同開始和終止時間；執(zhí)行條款，包括再保險的方式、業(yè)務(wù)范圍、地區(qū)范圍及責(zé)任范圍；除外責(zé)任；保險費(fèi)的計算、支付方式及對原保險人區(qū)范圍及責(zé)任范圍；除外責(zé)任；保險費(fèi)的計算、支付方式及對原保險人的稅收處理；手續(xù)費(fèi)條款；賠款條款；賬務(wù)條款，即賬單編送及賬務(wù)結(jié)的稅收處理；手續(xù)費(fèi)條款；賠款條款；賬務(wù)條款，即賬單編送

4、及賬務(wù)結(jié)算事宜；仲裁條款，規(guī)定再保險合同仲裁范圍、仲裁地點(diǎn)、仲裁機(jī)構(gòu)、算事宜；仲裁條款，規(guī)定再保險合同仲裁范圍、仲裁地點(diǎn)、仲裁機(jī)構(gòu)、仲裁程序和仲裁效力等；保險合同終止條款，規(guī)定終止合同的通知，訂仲裁程序和仲裁效力等；保險合同終止條款，規(guī)定終止合同的通知，訂明特殊終止合同的情形；貨幣條款，規(guī)定自負(fù)責(zé)任額、分保責(zé)任額、保明特殊終止合同的情形；貨幣條款，規(guī)定自負(fù)責(zé)任額、分保責(zé)任額、保費(fèi)和賠款使用的貨幣以及結(jié)付應(yīng)用的匯率；保險責(zé)任的分擔(dān)及除外責(zé)任費(fèi)和賠款使用的貨幣以及結(jié)付應(yīng)用的匯率；保險責(zé)任的分擔(dān)及除外責(zé)任；爭議處理，包括仲裁或訴訟條款；賠款規(guī)定等。；爭議處理，包括仲裁或訴訟條款；賠款規(guī)定等。例如：有

5、一賠付率超賠合同，規(guī)定賠付率在例如：有一賠付率超賠合同，規(guī)定賠付率在70%70%以下由分出公司負(fù)責(zé)，超以下由分出公司負(fù)責(zé)，超過過70%70%至至120%120%，即超過，即超過70%70%以后的以后的50%50%，由接受公司負(fù)責(zé)，并規(guī)定賠付金額，由接受公司負(fù)責(zé)，并規(guī)定賠付金額以以600000600000元為責(zé)任限制，兩者以較小者為準(zhǔn)。元為責(zé)任限制，兩者以較小者為準(zhǔn)。假設(shè)：假設(shè)：年凈保費(fèi)收入年凈保費(fèi)收入 1000000 1000000元元已發(fā)生賠款已發(fā)生賠款 800000 800000元元 賠付率為賠付率為80%80%賠款分擔(dān)賠款分擔(dān) 分出公司負(fù)責(zé)分出公司負(fù)責(zé)70% 70000070% 7000

6、00元元 接受公司負(fù)責(zé)接受公司負(fù)責(zé)10% 10000010% 100000元。元。例例2 2：仍為上例的合同，當(dāng)年已發(fā)生賠款為：仍為上例的合同，當(dāng)年已發(fā)生賠款為13500001350000元，元， 賠付率為賠付率為135%135%則情況如下：則情況如下：年凈保費(fèi)收入年凈保費(fèi)收入 1000000 1000000元元已發(fā)生賠款已發(fā)生賠款 1350000 1350000元元賠款分擔(dān)賠款分擔(dān) 分出公司負(fù)責(zé)分出公司負(fù)責(zé)70% 70000070% 700000元元 接受公司負(fù)責(zé)接受公司負(fù)責(zé)50% 50000050% 500000元（低于元（低于600000600000元）元）還有還/p>

7、0元（元（15%15%）賠款將仍由分公司負(fù)責(zé)。）賠款將仍由分公司負(fù)責(zé)。二、再保險和原保險的關(guān)系再保險的基礎(chǔ)是原保險，再保險的產(chǎn)生正是基于原保再保險的基礎(chǔ)是原保險，再保險的產(chǎn)生正是基于原保險人經(jīng)營中分散風(fēng)險的需要。險人經(jīng)營中分散風(fēng)險的需要。投保人投保人保險人保險人/原保險人原保險人再保險人再保險人交付保費(fèi)交付保費(fèi)交付分保費(fèi)交付分保費(fèi)原保險合同原保險合同再保險合同再保險合同三、再保險合同的確定定義：定義：再保險合同，是指一個保險人（再保險分出人）分出一定的保費(fèi)給另一個保險人（再保險接受人），再保險接受人對再保險分出人由原保險合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋ｋU合同。再保險合同首先要滿足

8、保險合同的定義。再保險合同首先要滿足保險合同的定義。保險合同成立的關(guān)鍵在于判斷保險人承擔(dān)了重大保險風(fēng)險，這要求對再保險合同進(jìn)行重大保險風(fēng)險測試。重大保險風(fēng)險測試。四、再保險合同重大保險風(fēng)險測試四、再保險合同重大保險風(fēng)險測試步驟如下：1、判斷再保險保單是否轉(zhuǎn)移保險風(fēng)險；2、判斷再保險保單的保險風(fēng)險轉(zhuǎn)移是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；3、判斷再保險保單轉(zhuǎn)移的保險風(fēng)險是否重大，以再保險保單保險風(fēng)險比例來衡量保險風(fēng)險轉(zhuǎn)移的顯著程度。風(fēng)險比例大于1%，確認(rèn)為再保險合同。公式：公式：再保險保單風(fēng)險比例= 再保險分入人發(fā)生凈損失的情形下?lián)p失金額的現(xiàn)值發(fā)生概率再保險分入人預(yù)期保費(fèi)收入的現(xiàn)值100%例6.1 207年，ABC

9、再保險公司與XYZ原保險公司簽訂了一份超額賠款再保險保單，同意對XYZ公司500萬以上的損失進(jìn)行賠償，并且規(guī)定了賠償限額為100萬，ABC公司收取再保保費(fèi)10萬。本例中，ABC公司重大保險風(fēng)險測試步驟如下：第一步：全面理解再保險業(yè)務(wù)的背景和實(shí)質(zhì)，判斷再保險保單是否轉(zhuǎn)移保險風(fēng)險。本例中原保險人將超過500萬元以上的賠款損失通過再保險保單轉(zhuǎn)移給ABC再保險公司，為轉(zhuǎn)移保險風(fēng)險的再保險保單。第二步：了解所有相關(guān)合同及協(xié)議，明確其商業(yè)目的和轉(zhuǎn)移本質(zhì)。本例中，通過對相關(guān)協(xié)議的了解和全面評估，如果再保險合同約定的保險事故發(fā)生，再保險分入人將按照合同條款對分出人進(jìn)行賠償，且通過審查，未發(fā)現(xiàn)再保險分出人通過另

10、一個保單直接或間接地、以其他形式賠償再保險分入人，判定該再保險保單具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。第三步：計算保險風(fēng)險比例。首先，對損失模型、賠付模式、貼現(xiàn)利率等做出合理的假設(shè)，根據(jù)以上假設(shè)對未來現(xiàn)金流進(jìn)行隨機(jī)模擬，得到再保險分入人與分出人之間所有現(xiàn)金流的凈現(xiàn)值。本例中ABC公司根據(jù)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)模擬XYZ公司損失金額及發(fā)生概率分布如下表，并假定貼現(xiàn)利率為0，通過分析預(yù)測得到ABC公司的損益分布如下：其次，計算再保險分入人收取的保費(fèi)現(xiàn)金流的現(xiàn)值，本例中再保險人收取的保費(fèi)是10萬元。再次，計算保險風(fēng)險比例 =1.0%40/10+0.5%90/10=8.5%由于該保單的保險風(fēng)險比例1%，滿足轉(zhuǎn)移重大保險風(fēng)險的條件，因此，

11、確認(rèn)為再保險合同。 五、再保險的種類（五、再保險的種類（p148-151）比例再保險合同比例再保險合同，是指以原保險合同保險金額為自留額和分保額計算基礎(chǔ)的一種再保險合同。該種再保險方式下，再保險分出人與再保險接受人按照保險金額的一定比例分擔(dān)責(zé)任，并按此比例分出保費(fèi)和分?jǐn)傎r付款。比例再保險合同又分為成數(shù)再保險合同、溢額再保險合同和溢額混合再保險合同。1.成數(shù)再保險合同成數(shù)再保險合同成數(shù)再保險合同是指按照保險金額的一定比例作為自留額和分保額。成數(shù)再保險合同有時還約定再保險接受人所承擔(dān)分保額的最高限額。舉例：成數(shù)分保計算表舉例：成數(shù)分保計算表 單位萬元單位萬元2.溢額再保險合同溢額再保險合同溢額再保

12、險是指先按保險金額的一定比例留作自留額，溢額再保險是指先按保險金額的一定比例留作自留額，余下的金額作為分保額。余下的金額作為分保額。自留額是分出公司按業(yè)務(wù)質(zhì)量的好壞和自己承擔(dān)責(zé)任的自留額是分出公司按業(yè)務(wù)質(zhì)量的好壞和自己承擔(dān)責(zé)任的能力，在訂立溢額再保險合同時確定，通常以固定數(shù)額能力，在訂立溢額再保險合同時確定，通常以固定數(shù)額表示。例如，保險公司的自留額是表示。例如，保險公司的自留額是100萬元，承保金額萬元，承保金額是是400萬元，則分保金額為萬元，則分保金額為300萬元。萬元。假設(shè)某溢保分保合同的自留額是20萬元，現(xiàn)有3筆業(yè)務(wù)，溢額分保的責(zé)任、保費(fèi)和賠款分配結(jié)果如下圖：3.成數(shù)和溢額混合再保險

13、合同成數(shù)和溢額混合再保險合同成數(shù)溢額再保險合同無一定的形式，可視分出公司的需要成數(shù)溢額再保險合同無一定的形式，可視分出公司的需要和業(yè)務(wù)量而定。假設(shè)一個自留額和業(yè)務(wù)量而定。假設(shè)一個自留額40萬元的溢額合同，規(guī)定萬元的溢額合同，規(guī)定對于自留額部分，分出公司有權(quán)另行訂立成數(shù)分保合同。對于自留額部分，分出公司有權(quán)另行訂立成數(shù)分保合同。如將如將70%分出，在這種情況下，分保的責(zé)任分配表如下：分出，在這種情況下，分保的責(zé)任分配表如下：2、非比例再保險（1）超額賠款再保險）超額賠款再保險 是根據(jù)一定的條是根據(jù)一定的條件確定一個自負(fù)賠款件確定一個自負(fù)賠款款限額，接受公司僅款限額，接受公司僅承擔(dān)超過自負(fù)賠款限承

14、擔(dān)超過自負(fù)賠款限額后的全部或部分賠額后的全部或部分賠款。包括險位超賠再款。包括險位超賠再保險和事故超賠再保保險和事故超賠再保險。險。（2）賠付率超配再保險賠付率超配再保險 賠付率超賠再保險是賠付率超賠再保險是根據(jù)一定的條件確定一個根據(jù)一定的條件確定一個年度的自負(fù)賠付率，接受年度的自負(fù)賠付率，接受公司只承擔(dān)超過該賠付率公司只承擔(dān)超過該賠付率以后的全部或部分賠款。以后的全部或部分賠款。即按照賠款和保費(fèi)的比例即按照賠款和保費(fèi)的比例來確定自負(fù)責(zé)任和再保險來確定自負(fù)責(zé)任和再保險責(zé)任。看書責(zé)任。看書p150六、再保險的安排方式臨時再保險合同固定再保險合同預(yù)約再保險合同財務(wù)再保險合同是對于業(yè)務(wù)的分出和分入，

15、分出公司和分入公司均無義務(wù)的約束，可自由選擇。也稱合約再保險，是分出公司和分入公司對于所規(guī)定范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)有義務(wù)約束，雙方都無權(quán)選擇。介于上面兩種之間，對于分出公司沒有強(qiáng)制性，對于分入公司具有強(qiáng)制性，凡是屬于預(yù)約分包范圍內(nèi)的每筆業(yè)務(wù)都必須接受。是 保險人與再保險人約定，保險人支付再保險費(fèi)給再保險人，再保險人為保險人提供財務(wù)融通，并對于保險人因風(fēng)險所致?lián)p失，負(fù)擔(dān)賠償責(zé)任的行為。第二節(jié) 分保賬單一、分保賬單的概念和格式1、概念 分保賬單是分保分出公司對于分保業(yè)務(wù)活動的各項(xiàng)財務(wù)指標(biāo)按一定格式填制的憑證。分保賬單的編制是分保管理程序中很關(guān)鍵的一環(huán)，是履行分保協(xié)定和條款的憑據(jù)，也是分保業(yè)務(wù)中最繁重的工作。

16、分保賬單能否及時、準(zhǔn)確的編制出來，不僅反映了公司的管理水平，而且也可以保證及時結(jié)付。 再保險業(yè)務(wù)的核算比較特殊，依據(jù)的是分保分出人定期開出的分保業(yè)務(wù)賬單。分保賬單是再保險業(yè)務(wù)的原始憑證，既是再保險雙方當(dāng)事人進(jìn)行往來賬務(wù)清算的依據(jù)，又是編制記賬憑證的依據(jù)。2、分保賬單的格式對于分保賬單的格式，盡管不同的保險具有不同的形式，但其宗旨雷同，對于分保賬單的格式，盡管不同的保險具有不同的形式，但其宗旨雷同，主要內(nèi)容大同小異。看書主要內(nèi)容大同小異?？磿鳳153二、分保賬單的編制二、分保賬單的編制（1）分保賬單的內(nèi)容：）分保賬單的內(nèi)容：1.分保費(fèi)：分保費(fèi)是指分保分出人根據(jù)分保業(yè)務(wù)計算的應(yīng)向分分保費(fèi)：分保費(fèi)是

17、指分保分出人根據(jù)分保業(yè)務(wù)計算的應(yīng)向分保接受人分出的保費(fèi)。保接受人分出的保費(fèi)。2.分保賠款：是分保接收人向分保分出人支付的賠款。分保賠款：是分保接收人向分保分出人支付的賠款。3.分保手續(xù)費(fèi)：又稱分保傭金，是指分出公司向接受公司收取的報分保手續(xù)費(fèi)：又稱分保傭金，是指分出公司向接受公司收取的報酬，即分保分出人支付的手續(xù)費(fèi)酬，即分保分出人支付的手續(xù)費(fèi)(或傭金或傭金)中應(yīng)由分保接受人承擔(dān)的中應(yīng)由分保接受人承擔(dān)的份額。份額。注意：在實(shí)際操作中，一般存在以下數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)：注意：在實(shí)際操作中，一般存在以下數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)：(1)為保障分為保障分保分出人的利益，最高手續(xù)費(fèi)率為保分出人的利益，最高手續(xù)費(fèi)率為40%，最低手續(xù)費(fèi)

18、率為，最低手續(xù)費(fèi)率為25%； (2)手續(xù)費(fèi)的調(diào)整方式，通常是賠付率每增加手續(xù)費(fèi)的調(diào)整方式，通常是賠付率每增加1%，手續(xù)費(fèi)率則降低，手續(xù)費(fèi)率則降低0.5%；(3)暫定手續(xù)費(fèi)率一般為暫定手續(xù)費(fèi)率一般為30%。4.保費(fèi)準(zhǔn)備金：保費(fèi)準(zhǔn)備金：是根據(jù)分保合同按分保費(fèi)是根據(jù)分保合同按分保費(fèi) 的一大比例，由分保分出公司的一大比例，由分保分出公司從應(yīng)付給分保接受人的報廢中扣存，以確保分保接受人履行再保險合同責(zé)從應(yīng)付給分保接受人的報廢中扣存，以確保分保接受人履行再保險合同責(zé)任，并在下一賬單期退還的保費(fèi)準(zhǔn)備金。任，并在下一賬單期退還的保費(fèi)準(zhǔn)備金。扣存期12個月，次年同期返還，歸還的同時要支付利息。 5.賠款準(zhǔn)備金：

19、是按分保合同的規(guī)定，在業(yè)務(wù)年度終了時，為了正確賠款準(zhǔn)備金：是按分保合同的規(guī)定，在業(yè)務(wù)年度終了時，為了正確結(jié)算當(dāng)期損益，對于尚未支付賠款的已報告賠案，分保分出人從應(yīng)付給分結(jié)算當(dāng)期損益，對于尚未支付賠款的已報告賠案，分保分出人從應(yīng)付給分保接受人的保費(fèi)中扣存的未決賠款準(zhǔn)備金。保接受人的保費(fèi)中扣存的未決賠款準(zhǔn)備金。6.準(zhǔn)備金利息：是指按分保合同規(guī)定的辦法和商定利率，對扣存的保準(zhǔn)備金利息：是指按分保合同規(guī)定的辦法和商定利率，對扣存的保費(fèi)準(zhǔn)備金和賠款準(zhǔn)備金計算的利息，在交換分保業(yè)務(wù)中，可經(jīng)雙方商定互費(fèi)準(zhǔn)備金和賠款準(zhǔn)備金計算的利息，在交換分保業(yè)務(wù)中，可經(jīng)雙方商定互免計算準(zhǔn)備金的利息。免計算準(zhǔn)備金的利息。7.

20、經(jīng)紀(jì)人手續(xù)費(fèi)：經(jīng)紀(jì)人手續(xù)費(fèi)是指分保業(yè)務(wù)通過經(jīng)紀(jì)公司安排時，經(jīng)紀(jì)人手續(xù)費(fèi)：經(jīng)紀(jì)人手續(xù)費(fèi)是指分保業(yè)務(wù)通過經(jīng)紀(jì)公司安排時，經(jīng)紀(jì)公司收取的傭金。經(jīng)紀(jì)公司收取的傭金。8.純益手續(xù)費(fèi)：又稱盈余手續(xù)費(fèi)，是指分保接受人同意在其取得利潤純益手續(xù)費(fèi)：又稱盈余手續(xù)費(fèi)，是指分保接受人同意在其取得利潤的基礎(chǔ)上付給分保分出人一定比例的報酬。純益手續(xù)費(fèi)的計算公式如的基礎(chǔ)上付給分保分出人一定比例的報酬。純益手續(xù)費(fèi)的計算公式如下：下：純益手續(xù)費(fèi)純益手續(xù)費(fèi)=(收入項(xiàng)目合計收入項(xiàng)目合計-支出項(xiàng)目合計支出項(xiàng)目合計)純益手續(xù)費(fèi)率純益手續(xù)費(fèi)率9.稅款及雜項(xiàng)：稅款及雜項(xiàng)主要是指分保分出人按保費(fèi)實(shí)際收入計算稅款及雜項(xiàng)：稅款及雜項(xiàng)主要是指分保

21、分出人按保費(fèi)實(shí)際收入計算繳納的營業(yè)稅金，以及根據(jù)分保合同的規(guī)定應(yīng)由分保接受人負(fù)擔(dān)的處繳納的營業(yè)稅金，以及根據(jù)分保合同的規(guī)定應(yīng)由分保接受人負(fù)擔(dān)的處理賠案的有關(guān)費(fèi)用等。理賠案的有關(guān)費(fèi)用等。10.余額：余額即分保賬單中收支軋抵后表現(xiàn)在借方或貸方的差額。余額：余額即分保賬單中收支軋抵后表現(xiàn)在借方或貸方的差額。因?yàn)榉直Ｙ~單的借貸方要平衡，所以，應(yīng)付的月列在借方，應(yīng)收的余因?yàn)榉直Ｙ~單的借貸方要平衡，所以，應(yīng)付的月列在借方，應(yīng)收的余額列在貸方。額列在貸方。(二二)分保賬單的編制方法有以下兩種分保賬單的編制方法有以下兩種1.對分保賬單的每一個項(xiàng)目，都按分保接受人所接受的比例直接列出對分保賬單的每一個項(xiàng)目，都按

22、分保接受人所接受的比例直接列出具體數(shù)字。具體數(shù)字。2.對分保賬單的每一項(xiàng)目都按對分保賬單的每一項(xiàng)目都按100%列示數(shù)字，再列出某個分保接受列示數(shù)字，再列出某個分保接受人所接受的比例，然后計算出該分保接受人應(yīng)分擔(dān)的數(shù)字。人所接受的比例，然后計算出該分保接受人應(yīng)分擔(dān)的數(shù)字。注意：第二種方法與第一種方法比較，具有簡化分保賬單編制手續(xù)的注意：第二種方法與第一種方法比較，具有簡化分保賬單編制手續(xù)的優(yōu)點(diǎn)。優(yōu)點(diǎn)。第三節(jié)第三節(jié) 再保險合同核算的基本要求再保險合同核算的基本要求1、采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照相關(guān)再保應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照相關(guān)再

23、保險合同的約定，計算確定分出保費(fèi)、應(yīng)向再保險接受人險合同的約定，計算確定分出保費(fèi)、應(yīng)向再保險接受人攤回的分保費(fèi)用；攤回的分保費(fèi)用；在提取原保險合同未決賠款準(zhǔn)備金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金在提取原保險合同未決賠款準(zhǔn)備金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金和長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期，按、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金和長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，確認(rèn)相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金照相關(guān)再保險合同的約定，確認(rèn)相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn)；資產(chǎn)；在確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用的當(dāng)期，在確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應(yīng)向再保險接受按照相關(guān)再保險合同的約定，

24、計算確定應(yīng)向再保險接受人攤回的賠付成本等。人攤回的賠付成本等。2、再保險合同和原保險合同單獨(dú)處理再保險分出人不應(yīng)當(dāng)將再保險合同形成的資產(chǎn)與有關(guān)原保險再保險分出人不應(yīng)當(dāng)將再保險合同形成的資產(chǎn)與有關(guān)原保險合同形成的負(fù)債相互抵銷，也不應(yīng)當(dāng)將再保險合同形成的收合同形成的負(fù)債相互抵銷，也不應(yīng)當(dāng)將再保險合同形成的收入或費(fèi)用與有關(guān)原保險合同形成的費(fèi)用或收入相互抵銷。分入或費(fèi)用與有關(guān)原保險合同形成的費(fèi)用或收入相互抵銷。分出公司應(yīng)分別根據(jù)原保險合同和再保險合同單獨(dú)進(jìn)行總額列出公司應(yīng)分別根據(jù)原保險合同和再保險合同單獨(dú)進(jìn)行總額列報：報： 保險合同準(zhǔn)備金不得以分保后的凈額列報；保險合同準(zhǔn)備金不得以分保后的凈額列報；保

25、險合同保費(fèi)收入不得以扣除分出保費(fèi)后的凈額列報；保險合同保費(fèi)收入不得以扣除分出保費(fèi)后的凈額列報；原保險合同費(fèi)用不得以扣除攤回分保費(fèi)用后的凈額列報；原保險合同費(fèi)用不得以扣除攤回分保費(fèi)用后的凈額列報；保險合同賠付成本不得以扣除攤回賠付成本后的凈額列報保險合同賠付成本不得以扣除攤回賠付成本后的凈額列報。3、再保險合同債權(quán)、債務(wù)不得抵消第一、再保險分出人可能同時又是再保險接受人。其與同一再保險合同人同時有分出和分入業(yè)務(wù)時，分出與分入業(yè)務(wù)分別形成的債權(quán)、債務(wù)應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)，不得相互抵銷，不得以抵銷后的凈額列報。第二、同一筆分保業(yè)務(wù)產(chǎn)生的債權(quán)和債務(wù)不得相互抵銷。 但如果債權(quán)和債務(wù)的結(jié)算時點(diǎn)相同或者雙方在合同中約

26、定可以抵銷，則再保險合同產(chǎn)生的債權(quán)和債務(wù)可以相互抵銷。再保險業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容業(yè)務(wù)性質(zhì)業(yè)務(wù)核算內(nèi)容分出業(yè)務(wù)分入業(yè)務(wù)分保費(fèi)支出收入分保手續(xù)費(fèi)（分保費(fèi)用）收入支出分保賠款收入支出應(yīng)收分保準(zhǔn)備金債權(quán)分保責(zé)任準(zhǔn)備金債務(wù)扣存的分保準(zhǔn)備金 （分保保證金）債務(wù)債權(quán)扣存的分保準(zhǔn)備金利息支出收入第四節(jié)第四節(jié) 分出業(yè)務(wù)的核算分出業(yè)務(wù)的核算一、分出保費(fèi)的核算一、分出保費(fèi)的核算1、確認(rèn)和計量再保險分出人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定分出保費(fèi)。（1）合同分保業(yè)務(wù)-再保險人應(yīng)在原保險合同保費(fèi)收入確定時，即按照合同約定，計算對應(yīng)的分出保費(fèi)，計入當(dāng)期損益。（2）臨時分保業(yè)務(wù)-視情況而定，一

27、般滯后于原保險合同。（3）預(yù)約分保業(yè)務(wù)-同（2）2、賬務(wù)處理為了反映再保險公司分出人向再保險接受人分出的保費(fèi)，保險公司應(yīng)設(shè)置“分出保費(fèi)”科目（損益類科目費(fèi)用）。其借方登記分出的保費(fèi)，貸方登記轉(zhuǎn)入“本年利潤”數(shù)額。按險種設(shè)置明細(xì)賬。賬務(wù)處理：（1）公司在確認(rèn)原保險合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，應(yīng)按合同約定計算確定的分出保費(fèi)，借記“分出保費(fèi)”，貸記“應(yīng)付分保保費(fèi)”；在原保險合同提前解除的當(dāng)期，作相反處理。（2）調(diào)整分出保費(fèi) ，如果賬單數(shù)大于預(yù)估數(shù)：借：分出保費(fèi)（差額）借：分出保費(fèi)（差額） 貸：應(yīng)付分保賬款（差額）貸：應(yīng)付分保賬款（差額）如果賬單數(shù)小于預(yù)估數(shù)：借：應(yīng)付分保賬款（差額）借：應(yīng)付分保賬款（差額）

28、貸：分出保費(fèi)（差額）貸：分出保費(fèi)（差額）（3）實(shí)際支付分出保費(fèi)時 借：應(yīng)付分保賬款借：應(yīng)付分保賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款/現(xiàn)金現(xiàn)金（4）期末，應(yīng)將“分出保費(fèi)”科目發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。二、攤回分保費(fèi)用的核算二、攤回分保費(fèi)用的核算1、確認(rèn) （再保險合同接受人給分出人的） 再保險分出人分出人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應(yīng)向再再保險接受人保險接受人攤回的分保費(fèi)用 。2、計量合約分保業(yè)務(wù)（1）固定手續(xù)費(fèi) （2）浮動手續(xù)費(fèi) （3）純益手續(xù)費(fèi)臨時分保業(yè)務(wù)預(yù)約分保業(yè)務(wù)3、賬務(wù)處理（1）計算確定向再保險接受人攤回的分保費(fèi)用時借：應(yīng)收分保賬款借：應(yīng)收

29、分保賬款 貸：攤回分保費(fèi)用貸：攤回分保費(fèi)用 （2）分出保費(fèi)沖減時，相應(yīng)沖減攤回分保費(fèi)用 借：攤回分保費(fèi)用借：攤回分保費(fèi)用 貸：應(yīng)收分保賬款貸：應(yīng)收分保賬款 （3）收到分保賬單時，調(diào)整攤回分保費(fèi)用當(dāng)分保賬單上的金額大于預(yù)估數(shù)時借：應(yīng)收分保賬款（差額）借：應(yīng)收分保賬款（差額） 貸：攤回分保費(fèi)用（差額）貸：攤回分保費(fèi)用（差額）當(dāng)分保賬單上的金額小于預(yù)估數(shù)時，做相反的分錄第三節(jié)第三節(jié) 分出業(yè)務(wù)的會計處理分出業(yè)務(wù)的會計處理 三、三、攤回賠付成本攤回賠付成本 的核算的核算1.確認(rèn)再保險分出人應(yīng)當(dāng)在確定支付賠款金額的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應(yīng)向再保險接受人攤回的賠付成本，計入當(dāng)期損益（收入）

30、。2.賬務(wù)處理計提攤回賠款支出時借：應(yīng)收分保賬款 貸：攤回賠付支出 第三節(jié)第三節(jié) 分出業(yè)務(wù)的會計處理分出業(yè)務(wù)的會計處理收到攤回賠付支出時，財務(wù)部據(jù)銀行進(jìn)賬單記賬：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收分保賬款貸：應(yīng)收分保賬款 如果實(shí)際發(fā)生的攤回賠付支出與當(dāng)初計提金額不一致時 ，財務(wù)部需要先沖銷原會計分錄，再根據(jù)實(shí)際金額進(jìn)行銀行支付的會計處理。 借：攤回賠付支出（計提數(shù)）借：攤回賠付支出（計提數(shù)） 貸：應(yīng)收分保賬款（計提數(shù)）貸：應(yīng)收分保賬款（計提數(shù)）借：應(yīng)收分保賬款（實(shí)際數(shù)）借：應(yīng)收分保賬款（實(shí)際數(shù)） 貸：攤回賠付支出（實(shí)際數(shù)）貸：攤回賠付支出（實(shí)際數(shù)）第三節(jié)第三節(jié) 分出業(yè)務(wù)的會計處理分出業(yè)務(wù)的會計處理 四、四、應(yīng)收分保準(zhǔn)備金的核算應(yīng)收分保準(zhǔn)備金的核算1.確認(rèn) 再保險分出人應(yīng)在提取原保險合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應(yīng)向再保接受人攤回的相應(yīng)準(zhǔn)備金，確認(rèn)當(dāng)期損益，并同時確認(rèn)相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn)。 第三節(jié)第三節(jié) 分出業(yè)務(wù)的會計處理分出業(yè)務(wù)的會計處理借：應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金借：應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 貸