審計(jì)學(xué)案例匯總及復(fù)習(xí)資料

1、審計(jì)學(xué)案例匯總及答案案例1、現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)：資料2004年1月25日，審計(jì)人員對(duì)甲公司2003年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審計(jì)，查得“貨幣資金”項(xiàng)目的庫(kù)存現(xiàn)金余額為2995元。2004年1月25日現(xiàn)金日記賬的余額是2365元。2004年1月26日上午8時(shí)，審計(jì)人員對(duì)該公司的庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行了盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)點(diǎn)結(jié)果如下：1. 現(xiàn)金實(shí)有數(shù)1850元。在保險(xiǎn)柜中發(fā)現(xiàn)職工李東11月5日預(yù)借差旅費(fèi)500元，已經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；職工胡立借據(jù)一張，金額450元，未經(jīng)批準(zhǔn)，也未說(shuō)明其用途；有已收款但未入賬的憑證6張，金額435元。另外，經(jīng)核對(duì)，1月1日至25日的收付款憑證和現(xiàn)金日記賬，核實(shí)1月1日至25日的現(xiàn)金收入數(shù)為7130元，現(xiàn)

2、金支出數(shù)為7160元，正確無(wú)誤。銀行核定的公司庫(kù)存限額為2000元。二、審計(jì)步驟第一步：根據(jù)以上資料，首先核實(shí)1月25日庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)。因?yàn)槁毠ず⒔钃?jù)450元，未經(jīng)批準(zhǔn)，屬于白條，不能用于抵充現(xiàn)金，所以1月25日庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)為1月25日庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)1850元加胡立的借據(jù)450元，為2300元。未入賬的收付款憑證都屬于合法憑證，可以據(jù)以收付現(xiàn)金，只是沒(méi)有入賬。1月25日現(xiàn)金日記賬的余額是2365元，加上未入賬的現(xiàn)金收入435元，減去未入賬的現(xiàn)金支出500元，得2300元。由此可見(jiàn)，在1月25日，除白條抵庫(kù)和應(yīng)入賬未入賬的現(xiàn)金收支外，現(xiàn)金賬實(shí)是相符的，即未發(fā)生現(xiàn)金溢缺。第二步：核實(shí)2003年12

3、月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的庫(kù)存現(xiàn)金是否真實(shí)、完整。既然在2004年1月25日現(xiàn)金是賬實(shí)相符，未發(fā)生現(xiàn)金溢缺，且核對(duì)1月1日至25日的收付款憑證和現(xiàn)金日記賬，1月1日至25日的現(xiàn)金收入為7130元，現(xiàn)金支出為7160元，正確無(wú)誤，那么，就可以根據(jù)這些資料倒推出2003年12月31日庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)。計(jì)算過(guò)程如下：2300+7160-7130=2330（元）由于2003年12月31日“貨幣資金”項(xiàng)目中的庫(kù)存現(xiàn)金賬面余額為2995元，因此，公司資產(chǎn)負(fù)債表中，2003年12月31日的現(xiàn)金余額是虛假的，正確金額為2330元。三、審計(jì)結(jié)論1. 該公司2003年12月31日的庫(kù)存現(xiàn)金賬實(shí)不符，應(yīng)進(jìn)一步查明原因。督

4、促被審單位將收支及時(shí)入賬。例如，職工李東11月5日預(yù)借差旅費(fèi)500元，雖經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，屬于合規(guī)的行為，但出納人員未及時(shí)將借款登記入賬，被審單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款-李東500貸：現(xiàn)金500同時(shí)，出納人員應(yīng)及時(shí)催促李東報(bào)銷(xiāo)有關(guān)單證，退回多余的款項(xiàng)。財(cái)務(wù)制度明令禁止白條抵庫(kù)，審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查胡立借款的真實(shí)性，并督促被審單位及時(shí)收回該筆款項(xiàng)。2. 銀行規(guī)定庫(kù)存限額2000元，公司留存超過(guò)限額330元，應(yīng)及時(shí)送存銀行。案例2:現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)2006年6月30日營(yíng)業(yè)終了后，審計(jì)小組組織了對(duì)A廠(chǎng)財(cái)務(wù)出納員經(jīng)管的現(xiàn)金進(jìn)行了盤(pán)點(diǎn)清查。其清點(diǎn)結(jié)果如下：(1) 現(xiàn)金實(shí)有數(shù)為888.10元；銀行核定的庫(kù)存

5、限額為500元。出納人員結(jié)出的當(dāng)日現(xiàn)金余額為1135.20元。經(jīng)審計(jì)人員復(fù)核并與會(huì)計(jì)處核對(duì)，此余額無(wú)誤。(2) 審查時(shí)還發(fā)現(xiàn)以下情況： 某采購(gòu)員3月5日借款條一張，金額為212元，已經(jīng)批準(zhǔn)。 某會(huì)計(jì)4月6日借款條一張，金額為250元，未經(jīng)批準(zhǔn)。 外地匯款單一張，匯出日期為6月4日，金額為100元，尚未取款。 6月28日出納從銀行取回現(xiàn)金250元，尚未入帳。要求：(1) 編制"庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表”，并填入清點(diǎn)的情況。(2) 說(shuō)明清點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及處理意見(jiàn)。888.10+212+250+100-250=1200.10不符案例3:應(yīng)付賬款一、背景資料審計(jì)人員審查某電扇廠(chǎng)20X1年應(yīng)收賬款時(shí)，發(fā)

6、現(xiàn)有兩個(gè)明細(xì)賬有異常情況。其中：(1) 某商場(chǎng)明細(xì)賬，20X1年12月31日借方余額80000元，本年無(wú)發(fā)生額。經(jīng)查，此款時(shí)是1998年該商場(chǎng)向電扇廠(chǎng)購(gòu)電扇發(fā)生的貨款。(2) 某水泥廠(chǎng)明細(xì)賬，20X1年12月31日貸方余額75000元，本年無(wú)發(fā)生額。二、根據(jù)以上材料，回答以下問(wèn)題1、上述商場(chǎng)明細(xì)賬中可能存在什么問(wèn)題(列舉三種以上)，并提出相應(yīng)處理意見(jiàn)。2、上述水泥廠(chǎng)明細(xì)賬中可能存在什么問(wèn)題，如何進(jìn)一步審查此款的真實(shí)性。3、如果水泥廠(chǎng)明細(xì)賬中存在舞弊，如何審計(jì)并進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。三、參考答案1、某商場(chǎng)貨款可能存在的問(wèn)題有：貨款因質(zhì)量糾紛導(dǎo)致商場(chǎng)全部拒付；貨款屬虛構(gòu)；可能是記賬錯(cuò)誤，影響其他單位收款；

7、可能貨款已收到，未及時(shí)銷(xiāo)賬。審計(jì)人員應(yīng)發(fā)送詢(xún)證函，或親自去該商場(chǎng)了解情況。如果是質(zhì)量糾紛，應(yīng)要求雙方協(xié)商解決;如果是記賬錯(cuò)誤，應(yīng)予以更正；未銷(xiāo)賬的也應(yīng)立即銷(xiāo)賬；如果是虛構(gòu)的貨款，應(yīng)查清查實(shí)，并調(diào)整相關(guān)賬目。2、水泥廠(chǎng)的貨款可能是2000年（或之前）預(yù)收的貨款。審計(jì)人員應(yīng)深入成品倉(cāng)庫(kù)檢查發(fā)售產(chǎn)品情況，并查閱有關(guān)產(chǎn)成品明細(xì)賬、產(chǎn)品銷(xiāo)售收入明細(xì)賬等，查明是否有貨物已發(fā)出而未入銷(xiāo)售賬的情況、或直接向水泥廠(chǎng)函證或親自查證。3、如果確屬應(yīng)入銷(xiāo)售而未入銷(xiāo)售，則應(yīng)調(diào)增銷(xiāo)售收入，計(jì)算并補(bǔ)繳增值稅和所得稅，同時(shí)進(jìn)行相應(yīng)賬項(xiàng)調(diào)整，并追究有關(guān)責(zé)任人員的責(zé)任。案例四：無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)案例審計(jì)人員李浩審計(jì)華興公司2001年度

8、會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到2000年1月1日該公司外購(gòu)A無(wú)形資產(chǎn)，實(shí)際支付價(jià)款為120萬(wàn)員，根據(jù)相關(guān)法律，A無(wú)形資產(chǎn)的有效年限10年。華興公司根據(jù)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的技術(shù)含量和市場(chǎng)狀況估計(jì)A無(wú)形資產(chǎn)使用期限為6年。2001年12月31日，由于與A無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使A無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值，華興公司估計(jì)預(yù)期可收回金額為25萬(wàn)元。華興公司2001年關(guān)于該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所作的會(huì)計(jì)處理為借：管理費(fèi)用200000（120/6）貸：無(wú)形資產(chǎn)200000借：營(yíng)業(yè)外支出750000貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備750000請(qǐng)問(wèn)：企業(yè)上述處理是否正確，應(yīng)如何改正。案例五：會(huì)計(jì)報(bào)表附注二.A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)XYZ股份有限公司

9、1997年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司1997年度末發(fā)生購(gòu)并、分立和債務(wù)重組行為，供、產(chǎn)、銷(xiāo)形勢(shì)與上年相當(dāng)。該公司提供的未經(jīng)審計(jì)的1997年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注的部分內(nèi)容如下（金額單位：人民幣萬(wàn)元）：要求假定上述附注內(nèi)容中的年初數(shù)和上年比較數(shù)均已審定無(wú)誤，你作為A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在審計(jì)計(jì)劃階段，請(qǐng)運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷，必要時(shí)運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，分別指出上述附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。長(zhǎng)期借款項(xiàng)目附注1997年年末余額13730貸款單位貸款金額借款期限年利率（%）借款條件A銀行第一營(yíng)業(yè)部18001995.81999.79.72抵押借款B銀行第一營(yíng)業(yè)部116501994.9199

10、8.87.65抵押借款C銀行第二營(yíng)業(yè)部2801997.11999.15.925擔(dān)保借款合計(jì)13730一一一答案上述附注內(nèi)容中可能存在一個(gè)不合理之處：公司向B銀行的第一營(yíng)業(yè)部借入的長(zhǎng)期借款11650萬(wàn)元的借款期限為“1994年9月1998年8月”，按照股份有限公司會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表重分類(lèi)調(diào)整，并入“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目。案例6:應(yīng)收賬款審討ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)Y公司2001年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得2001年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于2002年1月15日采

11、用肯定式函證方式對(duì)所有重要客戶(hù)寄發(fā)了詢(xún)證函。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表:異常情況函證編虧客戶(hù)名稱(chēng)詢(xún)證金額（元）回函日期回函內(nèi)容(1)22甲3000002002年1月22日購(gòu)買(mǎi)Y公司300000元貨物屬實(shí)，但款項(xiàng)已于2001年12月25日用支票支付(2)56乙5000002002年1月19日因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購(gòu)貨合同，于2001年12月28日將貨物退回(3)64丙6400002002年1月19日2001年12月10日收到丫公司委托本公司代銷(xiāo)的貨物640000元，尚未銷(xiāo)售(4)82丁9000002002年1月18日米用分期付款方式購(gòu)貨900000兀，根據(jù)購(gòu)貨合同，已于2

12、001年12月25日首付300000(5)134戊600000因地址錯(cuò)誤，被郵局退回要求:針對(duì)上述各種異常情況，請(qǐng)問(wèn)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別相應(yīng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序？(2002年)答案(1) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查2001年12月25日及以后的銀行存款對(duì)賬單和銀行存款日記賬，確定該貨款收妥入賬的日期。最終確定資產(chǎn)負(fù)債表日該應(yīng)收賬款是否存在。(2) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先檢查銷(xiāo)售退回的有關(guān)文件資料，其次檢查退回貨物的驗(yàn)收入庫(kù)，此外檢查有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。(3) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查與丙公司的代銷(xiāo)合同和代銷(xiāo)清單，確認(rèn)是否為應(yīng)收賬款。若屬于尚未售出，則提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整。(4) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先檢查與丁公司的銷(xiāo)售合同；

13、其次檢查2001年12月25日及以后的銀行存款對(duì)賬單和銀行存款日記賬，確定收到300000元的時(shí)間，若12月31日以后收到，則確認(rèn)300000元應(yīng)收賬款的存在；最后，提請(qǐng)被審計(jì)單位將多計(jì)的600000元的應(yīng)收賬款進(jìn)行調(diào)整。(5) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先查明退函的原因，其次執(zhí)行替代程序(檢查與銷(xiāo)售有關(guān)的憑證)或執(zhí)行追查程序(再次函證)，以確認(rèn)應(yīng)收賬款是否存在。案例7:應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款函證客戶(hù)名稱(chēng)應(yīng)收賬款余額賒銷(xiāo)總額A59000893000B30000220000C-D請(qǐng)根據(jù)表內(nèi)的數(shù)據(jù)，選擇兩個(gè)客戶(hù)進(jìn)行函證，對(duì)應(yīng)收賬款余額進(jìn)行確認(rèn)。答案：應(yīng)當(dāng)選擇a和d客戶(hù)進(jìn)行函證，應(yīng)為這兩個(gè)客戶(hù)余額最大.客戶(hù)名稱(chēng)應(yīng)付

14、賬款余額賒購(gòu)總額A59000893000B30000220000C-D請(qǐng)根據(jù)表內(nèi)的數(shù)據(jù)，選擇兩個(gè)客戶(hù)進(jìn)行函證，對(duì)應(yīng)付賬款余額進(jìn)行確認(rèn)。答案：應(yīng)當(dāng)選擇c和d進(jìn)行函證，因?yàn)檫@兩個(gè)客戶(hù)低估應(yīng)付賬款的可能金額最大有5戶(hù)應(yīng)付賬款明細(xì)賬的情況如下:戶(hù)名借方發(fā)生額貸方發(fā)生額期末余額發(fā)生時(shí)間發(fā)生金額發(fā)生時(shí)間發(fā)生金額貸方A02.10.103000030000B04.4.204000003.8.205000010000C04.8.306000004.7.53500025000D04.12.3020000004.8.152050005000E04.11.207000070000應(yīng)當(dāng)選擇ACD三戶(hù)進(jìn)行函證。因?yàn)?，A長(zhǎng)

15、期掛賬，真實(shí)性可能有問(wèn)題；C出現(xiàn)了借方余額，可能有記賬錯(cuò)誤；D發(fā)生額較大，而余額較小，可能有虛假償還，隱瞞負(fù)債的問(wèn)題。案例八：貨幣資金內(nèi)部控制測(cè)評(píng)資料：審計(jì)人員對(duì)某公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，審計(jì)中對(duì)該公司的貨幣資金內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試，發(fā)現(xiàn)以下情況：1 .公司貨幣資金開(kāi)支均由總經(jīng)理杜嵐“一支筆”審核批準(zhǔn)，其他人員無(wú)權(quán)審批。（該公2 司規(guī)模較大）.公司員工報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用，須根據(jù)公司的批準(zhǔn)手續(xù)報(bào)批，會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)報(bào)銷(xiāo)單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納員見(jiàn)到加蓋核準(zhǔn)印章的支出憑據(jù)后方可付款。公司設(shè)立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負(fù)責(zé)到銀行辦理與銀行存款有關(guān)的業(yè)務(wù)，并登記銀行存款日記賬。月底，銀行出納員取得銀

16、行對(duì)賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。2. 公司貨幣資金收支業(yè)務(wù)較多時(shí)，出納員逐日入賬，逐日賬實(shí)核對(duì)。公司貨幣資金收支業(yè)務(wù)較少時(shí)，出納員每隔五天登記一次日記賬。3. 公司出納員兼任會(huì)計(jì)檔案的保管員。4. 公司為了遵守現(xiàn)金庫(kù)存限額管理規(guī)定，超過(guò)庫(kù)存限額的現(xiàn)金，不在保險(xiǎn)柜中存放，也不送存銀行，而是由出納員另外存放。5. 公司大多采用分散收款方式。各部門(mén)所收款項(xiàng)每隔10天向財(cái)務(wù)部門(mén)出納員匯總解交一次。8.公司空白支票由出納員保管，支票印鑒由會(huì)計(jì)主管專(zhuān)門(mén)保管，如果會(huì)計(jì)主管臨時(shí)出差，則由出納員臨時(shí)保管支票印鑒。9. 公司小額殘料、廢料變賣(mài)收入，毋需在公司會(huì)計(jì)記錄中反映，只以各部門(mén)負(fù)責(zé)人的名義在銀行開(kāi)戶(hù)保管。

17、10. 公司嚴(yán)格加強(qiáng)貨幣資金稽核控制，定期由會(huì)計(jì)主管對(duì)貨幣資金的管理進(jìn)行核查。要求：（一）審計(jì)人員通過(guò)內(nèi)部控制測(cè)試所注意到的上述各種情況是否存在控制缺陷？這種缺陷可能導(dǎo)致什么問(wèn)題發(fā)生？（二）為了證實(shí)以上缺陷是否確實(shí)發(fā)生，審計(jì)人員應(yīng)分別采用何種審計(jì)程序？分析：（一）有無(wú)缺陷及帶來(lái)的問(wèn)題1.內(nèi)部控制存在缺陷。雖然“一支筆”審批有利于控制支出，但在規(guī)模較大的單位，其缺陷也是顯而易見(jiàn)的，一是影響工作效率，二是可能導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)人權(quán)力過(guò)大，滋生腐敗現(xiàn)象。建議該公司按授權(quán)控制的要求，合理劃分一般授權(quán)和特殊授權(quán)的范圍。為了證實(shí)以上錯(cuò)弊的可能性，審計(jì)人員應(yīng)抽查足夠規(guī)模的費(fèi)用支出憑證，檢查憑證的簽字授權(quán)以及費(fèi)用支出的

18、合理性,判斷有無(wú)亂花、亂支現(xiàn)象。2. 內(nèi)部控制不存在明顯缺陷。3. 內(nèi)部控制存在缺陷。因?yàn)殂y行出納職務(wù)和編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表職務(wù)是不相容的，二職務(wù)由一人兼任，可能使得憑證和記錄失去恰當(dāng)控制，出現(xiàn)虛列未達(dá)賬項(xiàng)、挪用銀行存款等舞弊行為。建議該公司將二職務(wù)分離。為了證實(shí)以上錯(cuò)弊的可能性，審計(jì)人員應(yīng)獲取銀行對(duì)賬單，檢查企業(yè)日記賬有無(wú)漏記事項(xiàng)，同時(shí)復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)、合理性并判斷有無(wú)挪用款項(xiàng)或出租、出借銀行賬戶(hù)現(xiàn)象。4. 內(nèi)部控制存在缺陷。內(nèi)部控制應(yīng)“一貫”執(zhí)行，不能在不同時(shí)期區(qū)別對(duì)待。時(shí)松時(shí)緊的內(nèi)部控制可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的發(fā)生和現(xiàn)金的短缺。為了證實(shí)以上錯(cuò)弊的可能性，審計(jì)人員應(yīng)抽查部

19、分日記賬記錄，并進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)。5.內(nèi)部控制存在缺陷。因?yàn)槌黾{職務(wù)和檔案保管職務(wù)是不相容職務(wù)，二職務(wù)由一人兼任，給出納員抽換、篡改記錄資料提供了便利條件，這將使貨幣資金的安全受到威脅。建議會(huì)計(jì)檔案由出納員以外的會(huì)計(jì)人員專(zhuān)門(mén)保管，并健全會(huì)計(jì)檔案的使用制度，限制無(wú)關(guān)人員接近會(huì)計(jì)檔案。為了證實(shí)以上錯(cuò)弊的可能性，審計(jì)人員應(yīng)抽查部分會(huì)計(jì)記錄，檢查有無(wú)抽換、篡改現(xiàn)象，同時(shí)盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)。6.內(nèi)部控制存在缺陷。貨幣資金內(nèi)部控制要求企業(yè)嚴(yán)格遵守庫(kù)存限額規(guī)定，超限額部分應(yīng)及時(shí)送存銀行，而不應(yīng)由出納員另外存放。否則，會(huì)影響現(xiàn)金的安全。為了證實(shí)以上錯(cuò)弊的可能性，審計(jì)人員應(yīng)抽查部分日記賬記錄，盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，進(jìn)行賬實(shí)

20、核對(duì)。7.內(nèi)部控制存在缺陷。根據(jù)貨幣資金內(nèi)部控制的要求，單位應(yīng)盡量采用集中收款方式，如果有必要采取分散收款方式，也應(yīng)該由各部門(mén)每天將所收款項(xiàng)交給出納，再由出納及時(shí)送存銀行。該公司的這種做法給各部門(mén)經(jīng)手人挪用現(xiàn)金、侵吞公款提供了便利條件。為了證實(shí)以上錯(cuò)弊的可能性，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)各部門(mén)經(jīng)管的現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤(pán)點(diǎn)核對(duì)，檢查有無(wú)挪用、短缺或侵吞現(xiàn)金行為。6. 內(nèi)部控制存在缺陷。因?yàn)榭瞻字北９苈殑?wù)和印鑒保管職務(wù)是不相容的，二職務(wù)由一人兼任，將嚴(yán)重影響貨幣資金的安全性。若會(huì)計(jì)主管臨時(shí)出差，應(yīng)授權(quán)出納以外的會(huì)計(jì)人員專(zhuān)門(mén)保管并明確保管責(zé)任。為了證實(shí)貨幣資金的安全性，審計(jì)人員應(yīng)抽查支票存根，檢查開(kāi)出支票的用途和收款

21、單位，再結(jié)合銀行對(duì)賬單，判斷有無(wú)私自劃轉(zhuǎn)銀行存款的行為。7. 內(nèi)部控制存在缺陷。小額現(xiàn)金收入也應(yīng)納入公司財(cái)務(wù)部門(mén)的管理范圍，而不應(yīng)由各部門(mén)負(fù)責(zé)人代為保管，該公司的這種作法屬于私設(shè)“小金庫(kù)”行為，嚴(yán)重違反現(xiàn)金管理規(guī)定。為了證實(shí)以上錯(cuò)弊發(fā)生的可能性，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)出納人員和各部門(mén)負(fù)責(zé)人單獨(dú)管理的現(xiàn)金進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)核對(duì)，檢查有無(wú)現(xiàn)金短缺和從小金庫(kù)亂支、亂花的行為。8. 內(nèi)部控制存在缺陷。公司貨幣資金管理的稽核應(yīng)由“獨(dú)立”身份的稽核人員進(jìn)行，會(huì)計(jì)主管所作的核查只能算內(nèi)部稽核，起不到“獨(dú)立”稽核的作用，難以揭露貨幣資金管理存在的問(wèn)題。為了證實(shí)以上錯(cuò)弊發(fā)生的可能性，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)公司貨幣資金管理進(jìn)行較為全面的檢查。

22、案例九：庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)及庫(kù)存現(xiàn)金情況表的編制資料：興晉會(huì)計(jì)事務(wù)所的注冊(cè)師白冰、李雪于2005年3月18日對(duì)S公司2004年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，查明2004年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表"貨幣資金”項(xiàng)目中的庫(kù)存現(xiàn)金為1000元。2005年3月20日上午8時(shí),白冰、李雪經(jīng)檢查，認(rèn)定當(dāng)時(shí)現(xiàn)金日記賬余額為998.15元，并對(duì)S公司當(dāng)時(shí)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行清點(diǎn)，清點(diǎn)結(jié)果如下：1. 現(xiàn)金實(shí)有數(shù)348.15元。2. 清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)出納員有下列原始憑證未制單入賬：采購(gòu)員暫借差旅費(fèi)借條一張，金額300元,日期為2005年3月18日，已經(jīng)相關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。某職工借條一張，金額350元,日期為2005年2月17日，未經(jīng)批

23、準(zhǔn)。已收款未入賬憑證3張，金額200元。除借條外，還有已付款未入賬憑證1張，金額150元。3. 盤(pán)點(diǎn)時(shí)，還在保險(xiǎn)柜里發(fā)現(xiàn)：門(mén)市部前一天送來(lái)零售貨款300元，單獨(dú)包裝，未包括在實(shí)有數(shù)內(nèi)。2005年3月18日發(fā)放工資，職工王興出差未歸，待領(lǐng)工資1200元單獨(dú)包裝，不包括在實(shí)有數(shù)內(nèi)。郵票20元,系財(cái)務(wù)科購(gòu)入作寄出郵件用，已在管理費(fèi)用中報(bào)銷(xiāo)。4. 銀行為W公司核定的庫(kù)存現(xiàn)金限額為1000元。5.2005年1月1日至3月20日的現(xiàn)金收入數(shù)為3500元，現(xiàn)金支出數(shù)為3800元，經(jīng)審要求:L根據(jù)以上資料，編制庫(kù)存現(xiàn)金情況表。2.指出該企業(yè)在現(xiàn)金管理中存在的問(wèn)題并提出處理建議。3.調(diào)整核實(shí)2004年12月31

24、日資產(chǎn)負(fù)債表所列現(xiàn)金數(shù)是否真實(shí)。分析：1.庫(kù)存現(xiàn)金情況表客戶(hù):S公司索引號(hào)：頁(yè)次項(xiàng)目：現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)編制人：日期截止日：2004年12月31日復(fù)核人：日期檢查盤(pán)點(diǎn)記錄實(shí)有現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)記錄項(xiàng)目頁(yè)次金額面額張數(shù)金額上一日賬面庫(kù)存余額1998.15盤(pán)點(diǎn)日未記錄傳票收入金額2200.00盤(pán)點(diǎn)日未記錄傳票支出金額3450.00盤(pán)點(diǎn)日賬面應(yīng)有金額4=1+2-3748.15盤(pán)點(diǎn)實(shí)有現(xiàn)金金額5348.15盤(pán)點(diǎn)日應(yīng)有與實(shí)有差異6=4-5400.00差異原因分析白條抵庫(kù)350.00短缺50.00合計(jì)348.15追溯調(diào)整報(bào)表日至盤(pán)點(diǎn)日現(xiàn)金付出總額3800.00備注：報(bào)表日至盤(pán)點(diǎn)日現(xiàn)金收入總額3500.00報(bào)表日庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)有金

25、額1048.15盤(pán)點(diǎn)人：盤(pán)點(diǎn)日期：監(jiān)盤(pán)人：復(fù)核人：2, 現(xiàn)金管理中存在的問(wèn)題有：經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)借差旅費(fèi)借條，沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行處理，系出納員工作拖拉所致，應(yīng)及時(shí)補(bǔ)記入賬,并防止類(lèi)似問(wèn)題再次發(fā)生。未經(jīng)批準(zhǔn)的職工借條，系出納員白條抵庫(kù)，違反現(xiàn)金管理規(guī)定挪用現(xiàn)金，應(yīng)責(zé)令出納員及時(shí)追回外借現(xiàn)金；不能及時(shí)追回者，應(yīng)記入“其他應(yīng)收款”。轉(zhuǎn)賬支票盡管不涉及現(xiàn)金，同樣應(yīng)及時(shí)辦理，出納員不應(yīng)將過(guò)期轉(zhuǎn)賬支票存放在保險(xiǎn)柜里不加以處理，而應(yīng)該退回重開(kāi)。門(mén)市部送來(lái)的現(xiàn)金銷(xiāo)貨款應(yīng)在當(dāng)天營(yíng)業(yè)結(jié)束后及時(shí)送存銀行，以?，F(xiàn)金安全并防止坐支銷(xiāo)貨款，建議出納員將銷(xiāo)貨款及時(shí)送存銀行。待領(lǐng)工資不應(yīng)在保險(xiǎn)柜存放，而應(yīng)先送存銀行，暫作“其他應(yīng)付款”處

26、理，職工出差歸來(lái)時(shí)另行發(fā)放。2001年12月31日的現(xiàn)金超庫(kù)存限額48.15元,違反現(xiàn)金庫(kù)存限額管理規(guī)定。除白條抵庫(kù)外，現(xiàn)金短缺50元，應(yīng)進(jìn)一步查明原因再作處理。另外，庫(kù)存郵票已在管理費(fèi)用中報(bào)銷(xiāo)，屬賬外財(cái)產(chǎn)，應(yīng)妥善保管，防止私人使用。3.可根據(jù)下列公式調(diào)整計(jì)算：報(bào)表日現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)=盤(pán)點(diǎn)日現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)+報(bào)表日至盤(pán)點(diǎn)日現(xiàn)金付出總額一報(bào)表日至盤(pán)點(diǎn)日現(xiàn)金收入總額=748.15+3800-3500=1048.15（元）案例十：現(xiàn)金日記賬的審閱資料：下面是W公司2004年7月份現(xiàn)金日記賬的一部分記錄:2004年憑證摘要收入支出結(jié)余月日字號(hào)71上月結(jié)轉(zhuǎn)60073現(xiàn)付1購(gòu)入辦公用品20040072現(xiàn)收1從銀行提取

27、現(xiàn)金1600200074現(xiàn)付2支付職工培訓(xùn)費(fèi)150050075現(xiàn)收2零售產(chǎn)品收入200076現(xiàn)付3支付運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)1300120077現(xiàn)付4職工暫借差旅費(fèi)1000200假設(shè)銀行為該企業(yè)核定的現(xiàn)金庫(kù)存限額為2000元。要求：指出該企業(yè)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和日記賬登記中存在的問(wèn)題。分析:登記日記賬時(shí)沒(méi)有按現(xiàn)金收付的先后順序入賬。日記賬中的7月2日和7月3日出現(xiàn)了順序顛倒現(xiàn)象。收付憑證的字號(hào)有誤。日記賬中7月2日從銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)編制“銀付”憑證。沒(méi)有按日結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額并逐日賬實(shí)核對(duì)。日記賬中7月5日的余額沒(méi)有在當(dāng)日結(jié)出并賬實(shí)核對(duì)。庫(kù)存現(xiàn)金超庫(kù)存限額。日記賬中7月5日的現(xiàn)金庫(kù)存數(shù)是2500元，而該企業(yè)現(xiàn)

28、金庫(kù)存限額為2000元。現(xiàn)金支出數(shù)額超出規(guī)定限額，違反結(jié)算范圍規(guī)定。日記賬中7月4日和7月6日兩筆均超出現(xiàn)金結(jié)算限額。存在坐支銷(xiāo)貨款的問(wèn)題。日記賬中7月5日的現(xiàn)金收入款沒(méi)有及時(shí)送存銀行，而直接用于7月6日的運(yùn)費(fèi)和7月7日的差旅費(fèi)支出。案例一：銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制及審查資料：審計(jì)人員對(duì)W公司2004年12月31日的銀行存款進(jìn)行審查查明銀行存款日記賬余額為58000元，銀行對(duì)賬單余額為60540元。逐筆核對(duì)后發(fā)現(xiàn)以下情況：銀行從公司賬戶(hù)中扣除借款利息980元,公司未入賬；公司于12月28日開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張4280元，銀行未入賬；銀行12月29日收到公司的外地匯款4000元，公司未入賬；公司12

29、月29日存入轉(zhuǎn)賬支票一張3260元，銀行未入賬；12月26日銀行付出1500元，經(jīng)查系采購(gòu)員李平不慎遺失的187635號(hào)空白轉(zhuǎn)賬支票，被人冒用所購(gòu)物品的款項(xiàng)；銀行對(duì)賬單上發(fā)現(xiàn)12月20日收入和12月23日開(kāi)出支票一張，金額均為13000元，公司銀行存款日記賬上無(wú)此記錄。要求：1. 根據(jù)以上資料編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。2. 分析該公司銀行存款管理中可能存在的問(wèn)題。3. 根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出進(jìn)一步審查的方法。分析：1. 銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制如下：銀行調(diào)節(jié)項(xiàng)目金額公司調(diào)節(jié)項(xiàng)目金額調(diào)節(jié)前銀行對(duì)賬單余額60540調(diào)節(jié)前銀行日記賬余額58000加：企業(yè)已收，銀行未收加：銀行已收，企業(yè)未收1.存入轉(zhuǎn)帳支票

30、32601.外地匯款40002.收入支票13000減：企業(yè)已付，銀行未付減：銀行已彳，企業(yè)未付1.開(kāi)出支票42801.借款利息9802.冒用支票15003.開(kāi)出支票13000調(diào)節(jié)后銀行對(duì)賬單余額59520調(diào)節(jié)后企業(yè)日記賬余額595202.可能存在的問(wèn)題：支票管理不嚴(yán)格。企業(yè)不準(zhǔn)開(kāi)具空白支票、空頭支票、遠(yuǎn)期支票。12月26日的款項(xiàng)被人冒用，正是開(kāi)具空白支票所致。隱瞞和轉(zhuǎn)移收入或出借銀行賬戶(hù)。12月20日收入和23日支出支票各一張，金額均為13000元，一收一付，金額相等，日期接近，很可能是隱瞞和轉(zhuǎn)移收入或出借銀行賬戶(hù)。3. 進(jìn)一步審查的方法：審查支票存根，找出管理漏洞，明確相關(guān)責(zé)任，并通過(guò)適當(dāng)渠

31、道盡可能追回被冒用款項(xiàng)。審查支票存根，詢(xún)問(wèn)有關(guān)人員、向客戶(hù)調(diào)查和向銀行函證。案例十二：銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的分析性復(fù)核資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2005年初對(duì)W公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)初步了解，W公司2004年度的經(jīng)營(yíng)形式、管理及經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)與2003年度比較未發(fā)生重大變化，2004年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本有關(guān)資料如下：叩名主宮業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本03年發(fā)生額04年發(fā)生額03年發(fā)生額04年發(fā)生額A產(chǎn)品40000410003800033800B產(chǎn)品20000200201900019019合計(jì)60000610205700052819要求：運(yùn)用分析性復(fù)核，判斷2004年度銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是否存在異?，F(xiàn)象。分析：分

32、析方法一：將兩年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本分別比較：A產(chǎn)品:2004年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比2003年增長(zhǎng)了25%。，而主營(yíng)業(yè)務(wù)成本卻下降了111%。，在2004年度的經(jīng)營(yíng)形式、管理及經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)與2003年度比較未發(fā)生重大變化的情況下，屬異常波動(dòng)。B產(chǎn)品：2004年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比2003年增長(zhǎng)了1%o,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本也同時(shí)增長(zhǎng)了1%o,在2004年度的經(jīng)營(yíng)形式、管理及經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)與2003年度比較未發(fā)生重大變化的情況下，屬正常情況。分析方法二：先根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本計(jì)算毛利率，再將兩年的毛利率分別比較：A產(chǎn)品：2004年的毛利率是17.56%,2003年的毛利率是5%增長(zhǎng)幅度很大，在2004年

33、度的經(jīng)營(yíng)形式、管理及經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)與2003年度比較未發(fā)生重大變化的情況下，屬異常波動(dòng)。B產(chǎn)品：2004年的毛利率是5%2003年的毛利率也是5%在2004年度的經(jīng)營(yíng)形式、管理及經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)與2003年度比較未發(fā)生重大變化的情況下，屬正常情況。通過(guò)上述分析，可以判斷2004年A產(chǎn)品的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本可能存在重大問(wèn)題，需要進(jìn)一步取證核實(shí)。案例十三：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止期錯(cuò)誤的審計(jì)資料：審計(jì)人員審查某鋼鐵廠(chǎng)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，發(fā)現(xiàn)2004年12月31日售給金屬材料公司鋼材500噸，每噸售價(jià)1500元，共計(jì)75萬(wàn)，全部以應(yīng)收賬款入賬，但檢查當(dāng)時(shí)庫(kù)存產(chǎn)品記錄時(shí)，發(fā)現(xiàn)倉(cāng)庫(kù)并沒(méi)有這么多鋼材，經(jīng)函證金屬材料公司，證

34、實(shí)交貨和辦理貨款結(jié)算均在2005年1月15日進(jìn)行。要求：1、分析該企業(yè)可能存在的問(wèn)題，指出其目的是什么？2、說(shuō)明審計(jì)人員在審計(jì)中的步驟和方法。分析：1、該企業(yè)違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一收入的有關(guān)規(guī)定，將應(yīng)在2005年確認(rèn)的收入提前到2004年確認(rèn)，虛增了2004年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。該企業(yè)這樣做的目的是為了虛增2004年的利潤(rùn)，夸大2004年的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。2、審計(jì)人員在審計(jì)中首先檢查（審閱）該廠(chǎng)2004年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)了期末異常銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。進(jìn)而檢查當(dāng)時(shí)庫(kù)存產(chǎn)品記錄，發(fā)現(xiàn)倉(cāng)庫(kù)并沒(méi)有那么多鋼材，進(jìn)一步證實(shí)了審計(jì)人員的初步懷疑。然后向購(gòu)貨單位金屬材料公司函證，證明該筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的截止期錯(cuò)誤。

35、最后分析了該廠(chǎng)這樣做的目的是虛增收入，夸大經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。案例十四：審計(jì)程序省審計(jì)廳在2005年度組織市、縣審計(jì)局對(duì)省屬某行業(yè)國(guó)有企業(yè)2005年的資產(chǎn)、負(fù)債和損益進(jìn)行審計(jì)，B市審計(jì)局決定由經(jīng)貿(mào)處處長(zhǎng)李某和小王、小張組成審計(jì)組，李某任組長(zhǎng)。由于時(shí)間緊，在審計(jì)局電話(huà)通知被審計(jì)單位的第二天，審計(jì)組便進(jìn)點(diǎn)，來(lái)到了被審單位的財(cái)務(wù)部，組長(zhǎng)分工并立即從報(bào)表入手進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，半個(gè)月后，審計(jì)組長(zhǎng)抽查了幾份工作底稿，匯總審查出的主要問(wèn)題向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)報(bào)告。要求：指出上述程序中的不妥之處。提前三天通知，如果遇突發(fā)情況，可以經(jīng)本級(jí)人民政府批準(zhǔn)直接持審計(jì)通知書(shū)到達(dá)被審計(jì)單位。該局沒(méi)有出具審計(jì)通知書(shū)，也沒(méi)有按照規(guī)定經(jīng)本級(jí)

36、人民政府批準(zhǔn)而直接到被審計(jì)單位審計(jì)。1. 沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查了解，直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。3 .審計(jì)工作底稿沒(méi)有進(jìn)行復(fù)核（三級(jí)復(fù)核制度）。4 .沒(méi)有征求被審單位意見(jiàn)。（十日內(nèi)）資料十五：審計(jì)證據(jù)的可靠性某會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)某企業(yè)進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)內(nèi)部控制制度非常不健全，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取了以下審計(jì)證據(jù)：1、被審計(jì)單位編制的各種試算表和匯總表。2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)督庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)時(shí)所取得的庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表。3、直接寄給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的應(yīng)收賬款函證回函。4、被審計(jì)單位經(jīng)理提供的“一切負(fù)債均已入賬”的聲明書(shū)。5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行分析性復(fù)核后所做的各種計(jì)算表、分析表。6、被審計(jì)單位銷(xiāo)售通知單。要求：根據(jù)以上背景材

37、料，請(qǐng)分別判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否可依賴(lài)上述審計(jì)證據(jù)，并分別說(shuō)明理由。答案：1.內(nèi)部證據(jù)；2.外部證據(jù)；3.外部證據(jù)；4.內(nèi)部證據(jù)；5.外部證據(jù)；6.內(nèi)部證據(jù)（銷(xiāo)售方內(nèi)部處理顧客訂貨單的依據(jù)）資料十六：判斷審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類(lèi)型華聯(lián)會(huì)計(jì)師事務(wù)所于12月15日接受正泰家具制造公司的委托，對(duì)其年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。公司總經(jīng)理介紹說(shuō)，公司已于11月30日對(duì)存貨進(jìn)行了全面盤(pán)點(diǎn)，但因歷年從事正泰公司年度審計(jì)的豐建會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師王仁在本年去世，因而11月30日的存貨盤(pán)點(diǎn)未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀(guān)察，王仁的去世也是公司變更委托華聯(lián)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要原因。公司總經(jīng)理不同意再度停工盤(pán)點(diǎn)存貨，理由是產(chǎn)品的交貨期臨近，但

38、11月30日盤(pán)點(diǎn)時(shí)的所有資料均可提高復(fù)核。華聯(lián)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師深入研究了存貨內(nèi)部控制制度，認(rèn)為是比較健全有效的；詳細(xì)檢查了正泰公司的盤(pán)點(diǎn)資料，并于12月31日抽點(diǎn)了約占存貨總價(jià)值10%的項(xiàng)目，抽點(diǎn)的項(xiàng)目經(jīng)追查永續(xù)盤(pán)存記錄，未發(fā)現(xiàn)重大差異。12月31日公司總資產(chǎn)900萬(wàn)元，其中存貨達(dá)400萬(wàn)元。假定會(huì)計(jì)報(bào)表中其他項(xiàng)目的審計(jì)均為滿(mǎn)意，請(qǐng)問(wèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否簽發(fā)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告？試說(shuō)明理由。答案：不能。1. 觀(guān)察被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)是存貨審計(jì)中最重要的步驟，正泰公司不同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施盤(pán)點(diǎn)，在存貨占總資產(chǎn)比重相當(dāng)大的情況（達(dá)44%）下，可認(rèn)為是對(duì)審計(jì)范圍的重大限制。11月30日被審計(jì)單位已自行

39、盤(pán)點(diǎn)，被審單位交貨期臨近不能再作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施觀(guān)察被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)審計(jì)程序的借口。正泰公司應(yīng)當(dāng)在11月30日前變更委托，使得華聯(lián)能夠觀(guān)察11月30日的存貨盤(pán)點(diǎn)。2. 華聯(lián)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)正泰公司變更委托應(yīng)引起注意，以免其中有詐，因?yàn)橥跞实娜ナ啦⒉蛔阋詫?dǎo)致正泰公司變更事務(wù)所。3. 華聯(lián)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)堅(jiān)持再度盤(pán)點(diǎn)，可安排在12月31日或之后進(jìn)行，否則不可簽發(fā)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。資料十七：應(yīng)付賬款的函證分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)A公司的應(yīng)付賬款項(xiàng)目，由于A(yíng)公司為一化工企業(yè)，每年從某固定供應(yīng)商購(gòu)入原材料近2100萬(wàn)噸。截至1999年底，A公司應(yīng)付該供應(yīng)商貨款為21388124.57元。由于該供應(yīng)商屬于常期客戶(hù)，且應(yīng)付賬款金額巨大，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師向該供應(yīng)商進(jìn)行函證。經(jīng)函證，該供應(yīng)商確認(rèn)A公司欠貨款為29287133.57元。張雷在分析審查產(chǎn)生差異的原因時(shí)，由于A(yíng)公司認(rèn)為對(duì)方售價(jià)太高，自1995年以來(lái)公司就沒(méi)有付過(guò)貨款，雙方一直爭(zhēng)執(zhí)不下。請(qǐng)問(wèn)張雷該如何處理