會(huì)計(jì)學(xué)長(zhǎng)期資產(chǎn)

1、會(huì)計(jì)學(xué)1會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)教案教案 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系主講教師主講教師 王彥王彥會(huì)計(jì)學(xué)2第第五五章章 長(zhǎng)長(zhǎng) 期期 資資 產(chǎn)產(chǎn) 長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)會(huì)計(jì)學(xué)3長(zhǎng)期資產(chǎn)的概念長(zhǎng)期資產(chǎn)的概念 長(zhǎng)期資產(chǎn)是指變現(xiàn)期或耗用期在長(zhǎng)期資產(chǎn)是指變現(xiàn)期或耗用期在1 1年或超年或超過過1 1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的資產(chǎn)。年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的資產(chǎn)。 企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的組成：企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的組成： 長(zhǎng)期投資；長(zhǎng)期投資； 固定資產(chǎn)；固定資產(chǎn)； 無形資產(chǎn)；無形資產(chǎn)； 其他長(zhǎng)期資產(chǎn)。其他長(zhǎng)期資產(chǎn)。 會(huì)計(jì)學(xué)4第一節(jié)第一節(jié) 長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資 會(huì)計(jì)學(xué)5長(zhǎng)期投資的概念長(zhǎng)

2、期投資的概念 長(zhǎng)期長(zhǎng)期投資投資是指不準(zhǔn)備在是指不準(zhǔn)備在1 1年內(nèi)變現(xiàn)的投資，年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資。包括長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資。 會(huì)計(jì)學(xué)6一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算 長(zhǎng)期股權(quán)投資是指通過購(gòu)買股票以及簽長(zhǎng)期股權(quán)投資是指通過購(gòu)買股票以及簽訂協(xié)議等方式，取得接受投資企業(yè)股權(quán)訂協(xié)議等方式，取得接受投資企業(yè)股權(quán)的投資。的投資。 長(zhǎng)期股權(quán)投資可以分為股票投資和其他長(zhǎng)期股權(quán)投資可以分為股票投資和其他投資。投資。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法分為長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法分為成本法成本法和和權(quán)益法權(quán)益法。 會(huì)計(jì)學(xué)7 股票投資的核算股票投資的核算 股票投資是指企業(yè)以購(gòu)買股票的

3、方式，股票投資是指企業(yè)以購(gòu)買股票的方式，取得接受投資企業(yè)股權(quán)的投資。取得接受投資企業(yè)股權(quán)的投資。 會(huì)計(jì)學(xué)81 1、按成本法進(jìn)行、按成本法進(jìn)行股票投資股票投資的核算的核算 成本法的適用范圍：成本法的適用范圍： 企業(yè)的股票投資數(shù)額在接受投資企業(yè)股企業(yè)的股票投資數(shù)額在接受投資企業(yè)股本中所占比重不足本中所占比重不足20%20% 不能控制接受投資企業(yè)或?qū)邮芡顿Y企不能控制接受投資企業(yè)或?qū)邮芡顿Y企業(yè)沒有重大影響業(yè)沒有重大影響會(huì)計(jì)學(xué)9(1)(1)股票購(gòu)入的核算。股票購(gòu)入的核算。 企業(yè)購(gòu)入股票，一般應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款入賬，企業(yè)購(gòu)入股票，一般應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款入賬，借記借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資-股票投資

4、股票投資”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇?。 如果企業(yè)購(gòu)入股票實(shí)際支付的價(jià)款中含有已宣如果企業(yè)購(gòu)入股票實(shí)際支付的價(jià)款中含有已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的股利，則股票實(shí)際成本應(yīng)告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的股利，則股票實(shí)際成本應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的股利計(jì)算。按實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的股利計(jì)算。企業(yè)購(gòu)入股票后，應(yīng)按實(shí)際成本借記企業(yè)購(gòu)入股票后，應(yīng)按實(shí)際成本借記“長(zhǎng)期股長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)投資-股票投資股票投資”科目，按已宣告發(fā)放的股科目，按已宣告發(fā)放的股利借記利借記“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款科目，按實(shí)際支付的價(jià)款貸記貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。會(huì)計(jì)學(xué)10(2)(

5、2)股利收入的核算股利收入的核算 在接受投資企業(yè)宣告發(fā)放股利時(shí)，應(yīng)根在接受投資企業(yè)宣告發(fā)放股利時(shí)，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收股利，作為投資收益處理借記據(jù)應(yīng)收股利，作為投資收益處理借記“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”科目，貸記科目，貸記“投資收益投資收益”科目。科目。 企業(yè)收到股利時(shí)，應(yīng)借記企業(yè)收到股利時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”科目?？颇俊?huì)計(jì)學(xué)11【例【例1 1】 某企業(yè)購(gòu)入某企業(yè)購(gòu)入A A種股票種股票10 00010 000股，實(shí)際支付股，實(shí)際支付價(jià)款價(jià)款35 00035 000元，其中含已宣告發(fā)放但尚元，其中含已宣告發(fā)放但尚未支取的股利未支取的股利5 0005 000元。該

6、企業(yè)所購(gòu)股票元。該企業(yè)所購(gòu)股票數(shù)額在發(fā)行股票企業(yè)的全部股本中的比數(shù)額在發(fā)行股票企業(yè)的全部股本中的比重較小，不能控制發(fā)行股票企業(yè)，因而重較小，不能控制發(fā)行股票企業(yè)，因而采用成本法進(jìn)行股票投資的核算。此后，采用成本法進(jìn)行股票投資的核算。此后，該企業(yè)收到發(fā)放的股利該企業(yè)收到發(fā)放的股利5 0005 000元。元。 要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)學(xué)12第一步第一步 判斷采用什么方法核算判斷采用什么方法核算 該企業(yè)所購(gòu)股票數(shù)額在發(fā)行股票企業(yè)的該企業(yè)所購(gòu)股票數(shù)額在發(fā)行股票企業(yè)的全部股本中的比重較小，不能控制發(fā)行全部股本中的比重較小，不能控制發(fā)行股票企業(yè)股票企業(yè) 應(yīng)采用成

7、本法進(jìn)行股票投資的核算。應(yīng)采用成本法進(jìn)行股票投資的核算。會(huì)計(jì)學(xué)13第二步第二步 購(gòu)入股票的賬務(wù)處理購(gòu)入股票的賬務(wù)處理 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-股票投資股票投資30 00030 000 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 5 0005 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 35 00035 000會(huì)計(jì)學(xué)14第三步第三步 收到股利的賬務(wù)處理收到股利的賬務(wù)處理 借：銀行存款借：銀行存款 5 0005 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 5 0005 000會(huì)計(jì)學(xué)15【例【例2 2】 某企業(yè)原持有某企業(yè)原持有B B種股票種股票20 00020 000股，股，5 5月月1010日接受投資企業(yè)宣告日接受投資企業(yè)宣告B

8、B種股票每股發(fā)放股種股票每股發(fā)放股利利0.200.20元，企業(yè)收到股利后存入銀行。元，企業(yè)收到股利后存入銀行。 要求：根據(jù)以上資料，按成本法編制會(huì)要求：根據(jù)以上資料，按成本法編制會(huì)計(jì)分錄計(jì)分錄會(huì)計(jì)學(xué)16第一步第一步 (1)(1)宣告發(fā)放股利宣告發(fā)放股利 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 4 0004 000 貸：投資收益貸：投資收益 4 0004 000會(huì)計(jì)學(xué)17第二步第二步 (2)(2)收到股利收到股利 借：銀行存款借：銀行存款 4 0004 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 4 0004 000會(huì)計(jì)學(xué)182 2、按權(quán)益法進(jìn)行股票投資的核算、按權(quán)益法進(jìn)行股票投資的核算 權(quán)益法的適用范圍：權(quán)益法的適用

9、范圍： 企業(yè)的股權(quán)投資數(shù)額在接受投資企業(yè)股企業(yè)的股權(quán)投資數(shù)額在接受投資企業(yè)股本中的比重超過本中的比重超過20%20% 上述比重雖不足上述比重雖不足20%20%但能夠?qū)邮芡顿Y企但能夠?qū)邮芡顿Y企業(yè)控制或具有重大影響業(yè)控制或具有重大影響會(huì)計(jì)學(xué)19采用權(quán)益法進(jìn)行股票投資核算的科目設(shè)置采用權(quán)益法進(jìn)行股票投資核算的科目設(shè)置 在在“股票投資股票投資”二級(jí)科目下，應(yīng)設(shè)置二級(jí)科目下，應(yīng)設(shè)置“投資成本投資成本”、“股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額”、“損益調(diào)整損益調(diào)整”和和“股權(quán)投資準(zhǔn)備股權(quán)投資準(zhǔn)備”三級(jí)科目。三級(jí)科目。 “投資成本投資成本”三級(jí)科目反映股票投資的初始投資成本三級(jí)科目反映股票投資的初始投資成本在接受投

10、資企業(yè)所有者權(quán)益中所占有的份額在接受投資企業(yè)所有者權(quán)益中所占有的份額 “股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額”三級(jí)科目反映初始投資成本與在接三級(jí)科目反映初始投資成本與在接受投資企業(yè)所有者權(quán)益中所占有份額的差額受投資企業(yè)所有者權(quán)益中所占有份額的差額 “損益調(diào)整損益調(diào)整”三級(jí)科目反映投資以后對(duì)接受投資企業(yè)三級(jí)科目反映投資以后對(duì)接受投資企業(yè)凈利潤(rùn)增減變動(dòng)所享有的份額凈利潤(rùn)增減變動(dòng)所享有的份額 “股權(quán)投資準(zhǔn)備股權(quán)投資準(zhǔn)備”三級(jí)科目反映投資以后接受投資企三級(jí)科目反映投資以后接受投資企業(yè)資本公積增減變動(dòng)所享有的份額。業(yè)資本公積增減變動(dòng)所享有的份額。會(huì)計(jì)學(xué)20(1)(1)股票購(gòu)入的核算股票購(gòu)入的核算 應(yīng)根據(jù)在接受投資企

11、業(yè)所有者權(quán)益中占有份額，應(yīng)根據(jù)在接受投資企業(yè)所有者權(quán)益中占有份額，借記借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資-股票投資股票投資( (投資成本投資成本)”)”科目科目 根據(jù)實(shí)際支付存款與占有份額的差額借記或貸根據(jù)實(shí)際支付存款與占有份額的差額借記或貸記記“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資-股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額”科目科目 根據(jù)實(shí)際支付的價(jià)款，貸記根據(jù)實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款銀行存款”科目。科目。上述實(shí)際支付的價(jià)款中不包括已宣告發(fā)放但尚上述實(shí)際支付的價(jià)款中不包括已宣告發(fā)放但尚未支取的股利。未支取的股利。會(huì)計(jì)學(xué)21(2)(2)股票投資收益的核算股票投資收益的核算 在接受投資企業(yè)取得凈收益以后，投資企業(yè)應(yīng)在接受

12、投資企業(yè)取得凈收益以后，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算享有的份額，作為投資收益處按持股比例計(jì)算享有的份額，作為投資收益處理，同時(shí)將其轉(zhuǎn)為追加的投資，增加在接受投理，同時(shí)將其轉(zhuǎn)為追加的投資，增加在接受投資企業(yè)所有者權(quán)益中的份額，借記資企業(yè)所有者權(quán)益中的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)長(zhǎng)期股權(quán)投資投資-股票投資股票投資( (損益調(diào)整損益調(diào)整)”)”科目，貸記科目，貸記“投投資收益資收益”科目科目 如果接受投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持如果接受投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算承擔(dān)的份額，作為投資損失處理，股比例計(jì)算承擔(dān)的份額，作為投資損失處理，同時(shí)作為減少的投資，減少在接受投資企業(yè)所同時(shí)作為減少的投資，減

13、少在接受投資企業(yè)所有者權(quán)益中的份額，借記有者權(quán)益中的份額，借記“投資收益投資收益”科目，科目，貸記貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資-股票投資股票投資( (損益調(diào)整損益調(diào)整)”)”科目?？颇?。 會(huì)計(jì)學(xué)22(3)(3)股利收入的核算股利收入的核算 采用權(quán)益法進(jìn)行股票投資的核算，投資收益是采用權(quán)益法進(jìn)行股票投資的核算，投資收益是按持股比例和接受投資企業(yè)的凈收益確定的，按持股比例和接受投資企業(yè)的凈收益確定的，因而，收取接受投資企業(yè)派發(fā)的股利，不應(yīng)再因而，收取接受投資企業(yè)派發(fā)的股利，不應(yīng)再作投資收益處理，而應(yīng)視為投資返還，在增加作投資收益處理，而應(yīng)視為投資返還，在增加貨幣或債權(quán)資產(chǎn)的同時(shí)，減少長(zhǎng)期投資。貨

14、幣或債權(quán)資產(chǎn)的同時(shí)，減少長(zhǎng)期投資。 在接受投資企業(yè)宣告發(fā)放股利時(shí)，借記在接受投資企業(yè)宣告發(fā)放股利時(shí)，借記“應(yīng)收應(yīng)收股利股利”科目，貸記科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資-股票投資股票投資( (損益調(diào)整損益調(diào)整)”)”科目；科目； 企業(yè)在實(shí)際收到分得的股利時(shí)，借記企業(yè)在實(shí)際收到分得的股利時(shí)，借記“銀行存銀行存款款”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”科目?？颇?。 會(huì)計(jì)學(xué)23(4)(4)股權(quán)投資準(zhǔn)備的核算股權(quán)投資準(zhǔn)備的核算 采用權(quán)益法進(jìn)行股票投資的核算，在接采用權(quán)益法進(jìn)行股票投資的核算，在接受投資企業(yè)的資本公積增加時(shí)，投資企受投資企業(yè)的資本公積增加時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，作

15、業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，作為資本公積處理，同時(shí)將其轉(zhuǎn)為追加的為資本公積處理，同時(shí)將其轉(zhuǎn)為追加的投資，增加在接受投資企業(yè)所有者權(quán)益投資，增加在接受投資企業(yè)所有者權(quán)益中占有的份額，借記中占有的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資-股票投資股票投資( (股權(quán)投資準(zhǔn)備股權(quán)投資準(zhǔn)備)”)”科目，貸記科目，貸記“資本公積資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。科目。會(huì)計(jì)學(xué)24(5)(5)股權(quán)投資差額攤銷的核算股權(quán)投資差額攤銷的核算 采用權(quán)益法進(jìn)行股票投資的核算，股權(quán)投資差采用權(quán)益法進(jìn)行股票投資的核算，股權(quán)投資差額應(yīng)在一定期間內(nèi)（不超過額應(yīng)在一定期間內(nèi)（不超過1010年，含年，含1010年）分年）

16、分期平均攤銷期平均攤銷 如為借方差額，借記如為借方差額，借記“投資收益投資收益”科目，貸記科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資-股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額”科目科目 如為貸方差額，借記如為貸方差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資-股權(quán)投股權(quán)投資差額資差額”科目，貸記科目，貸記“投資收益投資收益”科目科目會(huì)計(jì)學(xué)25【例【例3 3】 某企業(yè)購(gòu)入股票某企業(yè)購(gòu)入股票30 00030 000股，占發(fā)行股票股，占發(fā)行股票企業(yè)股本企業(yè)股本60%60%，發(fā)行股票企業(yè)的所有者權(quán)，發(fā)行股票企業(yè)的所有者權(quán)益為益為150 000150 000元，實(shí)付價(jià)款元，實(shí)付價(jià)款96 00096 000元。爾元。爾后，股票發(fā)行企業(yè)取

17、得凈收益后，股票發(fā)行企業(yè)取得凈收益30 00030 000元元元；實(shí)際收到分得的股利元；實(shí)際收到分得的股利14 40014 400元；股元；股票發(fā)行企業(yè)接受捐贈(zèng)增加資本公積票發(fā)行企業(yè)接受捐贈(zèng)增加資本公積10 10 000000元。股元。股權(quán)投資差額分權(quán)投資差額分1010年平均攤銷。年平均攤銷。 要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)學(xué)26第一步第一步 判斷采用什么方法核算判斷采用什么方法核算 投資企業(yè)購(gòu)入占發(fā)行股票企業(yè)股本投資企業(yè)購(gòu)入占發(fā)行股票企業(yè)股本60%60%，取得了控制權(quán)取得了控制權(quán) 應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行股票投資的核算。應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行股票投資的核算。會(huì)計(jì)學(xué)27第二

18、步第二步 購(gòu)入股票購(gòu)入股票計(jì)算：計(jì)算：在接受投資企業(yè)所有者權(quán)益所占份額在接受投資企業(yè)所有者權(quán)益所占份額 150 000150 000 60% 60% 90 00090 000（元）（元）股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額 96 00096 00090 00090 000 6 0006 000（元）（元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-股票投資股票投資( (投資成本投資成本)90 000)90 000 - -股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額 6 0006 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 96 00096 000會(huì)計(jì)學(xué)28第三步第三步 在股票發(fā)行企業(yè)取得凈收益時(shí)確認(rèn)投資收益在股票發(fā)行企業(yè)取得凈收益時(shí)確認(rèn)投資收

19、益 計(jì)算：計(jì)算： 投資收益投資收益 30 00030 000 60% 60% 18 00018 000（元）（元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-股票投資股票投資( (損益調(diào)整損益調(diào)整)18 000)18 000 貸：投資收益貸：投資收益 18 00018 000會(huì)計(jì)學(xué)29第四步第四步 宣告分派股利宣告分派股利 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 14 40014 400 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-股票投資股票投資( (損益調(diào)整損益調(diào)整) 14 400) 14 400會(huì)計(jì)學(xué)30第五步第五步 收到股利收到股利 借：銀行存款借：銀行存款 14 40014 400 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 14

20、40014 400會(huì)計(jì)學(xué)31第六步第六步 在接受投資企業(yè)接受捐贈(zèng)時(shí)，確認(rèn)資本公積增在接受投資企業(yè)接受捐贈(zèng)時(shí)，確認(rèn)資本公積增加加 計(jì)算：計(jì)算： 增加的資本公積增加的資本公積 10 00010 000 60% 60% 6 0006 000（元）（元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-股票投資股票投資( (股權(quán)投資準(zhǔn)備股權(quán)投資準(zhǔn)備)6 000)6 000 貸：資本公積貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備股權(quán)投資準(zhǔn)備 6 0006 000會(huì)計(jì)學(xué)32第七步第七步 攤銷股權(quán)投資差額攤銷股權(quán)投資差額 計(jì)算：計(jì)算： 股權(quán)投資差額每年攤銷額股權(quán)投資差額每年攤銷額6 0006 0001010 600600（元）（元） 借

21、：投資收益借：投資收益 600600 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額 600600會(huì)計(jì)學(xué)33( (二二) )其他股權(quán)投資的核算其他股權(quán)投資的核算 其他股權(quán)投資是指企業(yè)以購(gòu)買股票以外的方式，取得其他股權(quán)投資是指企業(yè)以購(gòu)買股票以外的方式，取得接受投資企業(yè)股權(quán)的投資。接受投資企業(yè)股權(quán)的投資。 企業(yè)用于其他股權(quán)投資的資產(chǎn)，可以是貨幣資金，也企業(yè)用于其他股權(quán)投資的資產(chǎn)，可以是貨幣資金，也可以是原材料、固定資產(chǎn)等有形資產(chǎn)，還可以可以是原材料、固定資產(chǎn)等有形資產(chǎn)，還可以是土地是土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)。使用權(quán)等無形資產(chǎn)。 其他股權(quán)投資一般是對(duì)股份有限公司以外的企業(yè)進(jìn)行其他股權(quán)投資一般

22、是對(duì)股份有限公司以外的企業(yè)進(jìn)行的投資。的投資。 除了取得投資時(shí)初始投資成本的賬務(wù)處理外，企業(yè)其除了取得投資時(shí)初始投資成本的賬務(wù)處理外，企業(yè)其他股權(quán)投資的核算與股票投資收益的核算完全相同，他股權(quán)投資的核算與股票投資收益的核算完全相同，應(yīng)根據(jù)投資額在接受投資企業(yè)實(shí)收資本中所占比重的應(yīng)根據(jù)投資額在接受投資企業(yè)實(shí)收資本中所占比重的大小，分別采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算。大小，分別采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算。 會(huì)計(jì)學(xué)34企業(yè)以貨幣資金對(duì)其他企業(yè)進(jìn)行投資企業(yè)以貨幣資金對(duì)其他企業(yè)進(jìn)行投資 初始投資成本的賬務(wù)處理初始投資成本的賬務(wù)處理: :以貨幣資金的實(shí)際數(shù)額作為投資額，借記以貨幣資金的實(shí)際數(shù)額作為投資額，借記

23、“長(zhǎng)期長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇?。會(huì)計(jì)學(xué)35企業(yè)以企業(yè)以原材料原材料對(duì)其他企業(yè)進(jìn)行投資對(duì)其他企業(yè)進(jìn)行投資 初始投資成本的賬務(wù)處理初始投資成本的賬務(wù)處理: : 以投出原材料賬面價(jià)值與應(yīng)交增值稅之和作為以投出原材料賬面價(jià)值與應(yīng)交增值稅之和作為投資額，借記投資額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資- -其他股權(quán)投資其他股權(quán)投資”科目科目 按原材料計(jì)提的減值準(zhǔn)備借記按原材料計(jì)提的減值準(zhǔn)備借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備” 按原材料的賬面余額，貸記按原材料的賬面余額，貸記“原材料原材料”等科目等科目 同時(shí)按增值稅額，貸記同時(shí)按增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金”科目

24、。科目。會(huì)計(jì)學(xué)36企業(yè)以企業(yè)以固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)對(duì)其他企業(yè)進(jìn)行投資對(duì)其他企業(yè)進(jìn)行投資 初始投資成本的賬務(wù)處理初始投資成本的賬務(wù)處理: : 以投出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為投資額，借記以投出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為投資額，借記“長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資期股權(quán)投資- -其他股權(quán)投資其他股權(quán)投資”科目科目 按計(jì)提的減值準(zhǔn)備借記按計(jì)提的減值準(zhǔn)備借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目科目 按固定資產(chǎn)已提折舊，借記按固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”科目?？颇俊?huì)計(jì)學(xué)37企業(yè)以企業(yè)以無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)對(duì)其他企業(yè)進(jìn)行投資對(duì)其他企業(yè)進(jìn)行投資 初始投資成本的賬務(wù)處

25、理初始投資成本的賬務(wù)處理: : 以投出無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為投資額，借記以投出無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為投資額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資- -其他股權(quán)投資其他股權(quán)投資”科目科目 按計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記按計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備” 按無形資產(chǎn)賬面余額貸記按無形資產(chǎn)賬面余額貸記“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”科目?？颇俊?huì)計(jì)學(xué)38小結(jié)小結(jié)1 1：長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬戶示意：長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬戶示意投資成本股權(quán)投資差額損益調(diào)整股權(quán)投資準(zhǔn)備股票投資其他股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)學(xué)39小結(jié)小結(jié)2 2：按成本法核算的賬務(wù)處理示意：按成本法核算的賬務(wù)處理示意購(gòu)買股票購(gòu)買股票宣告派

26、發(fā)現(xiàn)金股利宣告派發(fā)現(xiàn)金股利銀行存款銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資股票股票應(yīng)收股利應(yīng)收股利投資收益投資收益收到股利收到股利 宣告派發(fā)尚宣告派發(fā)尚未支付的股利未支付的股利投資成本投資成本宣告派發(fā)的股利宣告派發(fā)的股利支付的全部款項(xiàng)支付的全部款項(xiàng)收到的股利收到的股利會(huì)計(jì)學(xué)40小結(jié)小結(jié)3 3：按權(quán)益法核算的賬務(wù)處理示意：按權(quán)益法核算的賬務(wù)處理示意長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整投資收益投資收益銀行存款銀行存款應(yīng)收股利應(yīng)收股利長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本投資成本購(gòu)購(gòu)買買股股權(quán)權(quán)股權(quán)金額股權(quán)金額成本高于權(quán)益差額成本高于權(quán)益差額成本低于權(quán)益差額成本低于權(quán)益差額被被投投資資企企業(yè)業(yè)凈凈收收益益時(shí)時(shí)

27、被被投投資資企企業(yè)業(yè)凈凈虧虧損損時(shí)時(shí)宣告派發(fā)現(xiàn)金股利宣告派發(fā)現(xiàn)金股利收到現(xiàn)金股利收到現(xiàn)金股利攤銷股權(quán)投資借方差額攤銷股權(quán)投資借方差額攤銷股權(quán)投資貸方差額攤銷股權(quán)投資貸方差額享有凈收益額享有凈收益額享有凈虧損額享有凈虧損額長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額購(gòu) 買 時(shí)購(gòu) 買 時(shí)的股利的股利會(huì)計(jì)學(xué)41小結(jié)小結(jié)4 4：用各種資產(chǎn)進(jìn)行其他股權(quán)投資初始：用各種資產(chǎn)進(jìn)行其他股權(quán)投資初始投資成本的賬務(wù)處理示意投資成本的賬務(wù)處理示意 用貨幣資金投資用貨幣資金投資 用原材料投資用原材料投資 用固定資產(chǎn)投資用固定資產(chǎn)投資 用無形資產(chǎn)投資用無形資產(chǎn)投資會(huì)計(jì)學(xué)42討論題討論題 1 1、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的

28、成本法與權(quán)益法、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法與權(quán)益法有哪些異同？有哪些異同？ 2 2、為什么采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資為什么采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，對(duì)宣告派發(fā)的股利不作投資收益處時(shí)，對(duì)宣告派發(fā)的股利不作投資收益處理？理？會(huì)計(jì)學(xué)43用貨幣資金投資用貨幣資金投資銀行存款銀行存款其他股權(quán)投資其他股權(quán)投資 股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額其他股權(quán)投資其他股權(quán)投資 投資成本投資成本實(shí)際付款額實(shí)際付款額按股權(quán)比例占有被投資按股權(quán)比例占有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額企業(yè)所有者權(quán)益份額實(shí)際支付存款實(shí)際支付存款額小于占有份額小于占有份額的差額額的差額實(shí)際支付存款實(shí)際支付存款額大于占有份額大于占有份額的差額額的差額會(huì)計(jì)學(xué)4

29、4用原材料投資用原材料投資 原材料原材料其他股權(quán)投資其他股權(quán)投資 股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額其他股權(quán)投資其他股權(quán)投資 投資成本投資成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備按股權(quán)比例占有被投資按股權(quán)比例占有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額企業(yè)所有者權(quán)益份額原材料賬面成本原材料賬面成本原材料成本小原材料成本小于占有份額的于占有份額的差額差額計(jì)提的存貨跌計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備價(jià)準(zhǔn)備原材料成本大原材料成本大于占有份額的于占有份額的差額差額應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額額會(huì)計(jì)學(xué)45用固定資產(chǎn)投資用固定資產(chǎn)投資 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備其他股權(quán)投資其他股權(quán)投資 投資成本投資成

30、本其他股權(quán)投資其他股權(quán)投資 股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值計(jì)提的固定資計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)減值準(zhǔn)備按股權(quán)比例占有被投資按股權(quán)比例占有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額企業(yè)所有者權(quán)益份額固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值小于占有份額小于占有份額的差額的差額固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值大于占有份額大于占有份額的差額的差額 累計(jì)折舊累計(jì)折舊已提的固定資已提的固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)學(xué)46用無形資產(chǎn)投資用無形資產(chǎn)投資 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他股權(quán)投資其他股權(quán)投資 股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額其他股權(quán)投資其他股權(quán)投資 投資成本投資成本無形資產(chǎn)成本無形資產(chǎn)成本無形資產(chǎn)成本無形資產(chǎn)成本大于占有份額大于占有份額的差額的差

31、額 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)計(jì)提的無形資產(chǎn)計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)成本無形資產(chǎn)成本小于占有份額小于占有份額的差額的差額按股權(quán)比例占有被投資按股權(quán)比例占有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額企業(yè)所有者權(quán)益份額會(huì)計(jì)學(xué)47投資投資 投資投資企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富，將企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富，將資產(chǎn)讓渡給其他企業(yè)或單位時(shí)所獲得的資產(chǎn)讓渡給其他企業(yè)或單位時(shí)所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。另一項(xiàng)資產(chǎn)。會(huì)計(jì)學(xué)48成本法成本法 股票投資核算的成本法，就是將企業(yè)購(gòu)股票投資核算的成本法，就是將企業(yè)購(gòu)買的用于長(zhǎng)期投資的股票按實(shí)際成本記買的用于長(zhǎng)期投資的股票按實(shí)際成本記賬，一般情況下不予變更；所得股利收賬，一般情況下不予變更；所得股

32、利收入，作為企業(yè)當(dāng)期的投資收益處理。入，作為企業(yè)當(dāng)期的投資收益處理。 成本法的特征：投資賬面價(jià)值等于成本成本法的特征：投資賬面價(jià)值等于成本會(huì)計(jì)學(xué)49權(quán)益法權(quán)益法 股權(quán)投資核算的權(quán)益法，是指企業(yè)的股權(quán)投資股權(quán)投資核算的權(quán)益法，是指企業(yè)的股權(quán)投資資產(chǎn)數(shù)要反映在接受投資企業(yè)所有者權(quán)益中所資產(chǎn)數(shù)要反映在接受投資企業(yè)所有者權(quán)益中所占的份額。占的份額。 接受投資企業(yè)取得凈收益時(shí)，投資企業(yè)在接受接受投資企業(yè)取得凈收益時(shí)，投資企業(yè)在接受投資企業(yè)的權(quán)益應(yīng)同步增長(zhǎng)，其股權(quán)投資資產(chǎn)投資企業(yè)的權(quán)益應(yīng)同步增長(zhǎng)，其股權(quán)投資資產(chǎn)亦增長(zhǎng)；反之，接受投資企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，投亦增長(zhǎng)；反之，接受投資企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，投資企業(yè)在接受投資

33、企業(yè)的權(quán)益也應(yīng)同步減少，資企業(yè)在接受投資企業(yè)的權(quán)益也應(yīng)同步減少，其股權(quán)投資資產(chǎn)亦減少。其股權(quán)投資資產(chǎn)亦減少。 應(yīng)收的股利作為投資返還處理。應(yīng)收的股利作為投資返還處理。 權(quán)益法的特征：投資賬面價(jià)值等于在接受投資權(quán)益法的特征：投資賬面價(jià)值等于在接受投資企業(yè)企業(yè)所有者權(quán)益中所占的份額所有者權(quán)益中所占的份額會(huì)計(jì)學(xué)50二、長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算二、長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算會(huì)計(jì)學(xué)51 長(zhǎng)期債權(quán)投資主要是指通過購(gòu)買債券方長(zhǎng)期債權(quán)投資主要是指通過購(gòu)買債券方式，取得接受投資企業(yè)債權(quán)的投資。式，取得接受投資企業(yè)債權(quán)的投資。 按企業(yè)購(gòu)買債券實(shí)際支付的價(jià)款（不含按企業(yè)購(gòu)買債券實(shí)際支付的價(jià)款（不含為購(gòu)買債券所支付的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)

34、用）為購(gòu)買債券所支付的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）與債券的票面價(jià)值（債券面值所含利與債券的票面價(jià)值（債券面值所含利息的相比分為面值購(gòu)入債券、息的相比分為面值購(gòu)入債券、溢價(jià)購(gòu)入溢價(jià)購(gòu)入債券債券、折價(jià)購(gòu)入債券折價(jià)購(gòu)入債券。會(huì)計(jì)學(xué)52賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置長(zhǎng)期債券投資長(zhǎng)期債券投資債券面值債券面值折溢價(jià)折溢價(jià)應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息會(huì)計(jì)學(xué)53（一）債券購(gòu)入的核算（一）債券購(gòu)入的核算 按面值購(gòu)入債券的核算按面值購(gòu)入債券的核算 企業(yè)按面值購(gòu)入債券，應(yīng)按債券面值，借記企業(yè)按面值購(gòu)入債券，應(yīng)按債券面值，借記“長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券面值債券面值”科目；按支付的科目；按支付的手續(xù)費(fèi)，借記手續(xù)費(fèi)，借記“投資收益投資收益”科目；按實(shí)

35、際支付科目；按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記的價(jià)款，貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇?。會(huì)計(jì)學(xué)54債券購(gòu)入的核算債券購(gòu)入的核算 溢價(jià)購(gòu)入債券的核算溢價(jià)購(gòu)入債券的核算 企業(yè)溢價(jià)購(gòu)入債券，實(shí)際支付價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi)企業(yè)溢價(jià)購(gòu)入債券，實(shí)際支付價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi)后的數(shù)額與債券面值的差額為債券溢價(jià)差額。后的數(shù)額與債券面值的差額為債券溢價(jià)差額。 企業(yè)應(yīng)按債券面值，借記企業(yè)應(yīng)按債券面值，借記“長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資-債債券面值券面值”科目；按溢價(jià)差額，借記科目；按溢價(jià)差額，借記“長(zhǎng)期債權(quán)長(zhǎng)期債權(quán)投資投資折溢價(jià)折溢價(jià)”科目；按支付的手續(xù)費(fèi)，借記科目；按支付的手續(xù)費(fèi)，借記“投資收益投資收益”科目；按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記科目；按

36、實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇?。會(huì)計(jì)學(xué)55債券購(gòu)入的核算債券購(gòu)入的核算 折價(jià)購(gòu)入債券的核算折價(jià)購(gòu)入債券的核算 企業(yè)折價(jià)購(gòu)入債券，實(shí)際支付價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi)企業(yè)折價(jià)購(gòu)入債券，實(shí)際支付價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi)后的數(shù)額與債券面值的差額為債券折價(jià)差額。后的數(shù)額與債券面值的差額為債券折價(jià)差額。 企業(yè)應(yīng)按債券面值，借記企業(yè)應(yīng)按債券面值，借記“長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資-債債券面值券面值”科目；按債券折價(jià)差額，貸記科目；按債券折價(jià)差額，貸記“長(zhǎng)期長(zhǎng)期債權(quán)投資債權(quán)投資折溢價(jià)折溢價(jià)”科目；按支付的手續(xù)費(fèi)，科目；按支付的手續(xù)費(fèi)，借記借記“投資收益投資收益”科目；按實(shí)際支付的價(jià)款，科目；按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記貸

37、記“銀行存款銀行存款”科目。科目。會(huì)計(jì)學(xué)56 如果企業(yè)購(gòu)入債券實(shí)際支付的價(jià)款中含有債券利如果企業(yè)購(gòu)入債券實(shí)際支付的價(jià)款中含有債券利息，應(yīng)區(qū)分情況進(jìn)行處理：息，應(yīng)區(qū)分情況進(jìn)行處理： 如果債券利息分期支付，應(yīng)在如果債券利息分期支付，應(yīng)在“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目科目進(jìn)行核算，借記進(jìn)行核算，借記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目；科目； 如果債券利息在到期時(shí)一次支付，應(yīng)在如果債券利息在到期時(shí)一次支付，應(yīng)在“長(zhǎng)期債長(zhǎng)期債權(quán)投資權(quán)投資”科目所屬科目所屬“應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”二級(jí)科目中進(jìn)行二級(jí)科目中進(jìn)行核算，借記核算，借記“長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”科目；科目；實(shí)際支付的價(jià)款扣除債券利息后的差額，再根

38、據(jù)實(shí)際支付的價(jià)款扣除債券利息后的差額，再根據(jù)前述不同情況分別進(jìn)行處理，借記前述不同情況分別進(jìn)行處理，借記“長(zhǎng)期債權(quán)投長(zhǎng)期債權(quán)投資資-債券面值債券面值”科目、科目、“長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資折溢折溢價(jià)價(jià)”( (或貸記或貸記“長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資折溢價(jià)折溢價(jià)”) )科目、科目、“投資收益投資收益”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇俊?huì)計(jì)學(xué)57（二）債券投資收益的核算（二）債券投資收益的核算 按面值購(gòu)入債券的投資收益核算按面值購(gòu)入債券的投資收益核算 企業(yè)按面值購(gòu)入債券，當(dāng)期的利息收入可以直企業(yè)按面值購(gòu)入債券，當(dāng)期的利息收入可以直接按照債券面值和當(dāng)期票面利率計(jì)算，借記接按照債券面值

39、和當(dāng)期票面利率計(jì)算，借記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”或或“長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”科目，貸記科目，貸記“投資收益投資收益”科目。企業(yè)收到分期科目。企業(yè)收到分期支付的利息時(shí)，應(yīng)借記支付的利息時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款銀行存款”科目，貸科目，貸記記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目?？颇?。會(huì)計(jì)學(xué)58 溢價(jià)購(gòu)入債券的投資收益核算：溢價(jià)購(gòu)入債券的投資收益核算： 債券溢價(jià)金額的攤銷，一般采用直線法，即在債券存續(xù)期債券溢價(jià)金額的攤銷，一般采用直線法，即在債券存續(xù)期內(nèi)平均攤銷。內(nèi)平均攤銷。 企業(yè)結(jié)算當(dāng)期債券投資收益時(shí)，應(yīng)根據(jù)當(dāng)期的票面利息額，企業(yè)結(jié)算當(dāng)期債券投資收益時(shí)，應(yīng)根據(jù)當(dāng)期的票面利息額，借記借記“應(yīng)收利息

40、應(yīng)收利息”或或“長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”科目；科目；根據(jù)當(dāng)期應(yīng)攤銷的溢價(jià)金額，貸記根據(jù)當(dāng)期應(yīng)攤銷的溢價(jià)金額，貸記“長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資折溢折溢價(jià)價(jià)”科目；根據(jù)當(dāng)期票面利息額與當(dāng)期溢價(jià)攤銷額的差額，科目；根據(jù)當(dāng)期票面利息額與當(dāng)期溢價(jià)攤銷額的差額，貸記貸記“投資收益投資收益”科目。科目。 企業(yè)收到分期支付的利息時(shí)，應(yīng)借記企業(yè)收到分期支付的利息時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款銀行存款”科目，科目，貸記貸記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目?？颇俊?huì)計(jì)學(xué)59 折價(jià)購(gòu)入債券的投資收益核算：折價(jià)購(gòu)入債券的投資收益核算： 債券折價(jià)金額的轉(zhuǎn)銷，一般也采用直線法，即在債券存續(xù)債券折價(jià)金額的轉(zhuǎn)銷，一般也采用直線

41、法，即在債券存續(xù)期內(nèi)平均轉(zhuǎn)銷。期內(nèi)平均轉(zhuǎn)銷。 企業(yè)結(jié)算當(dāng)期債券投資收益時(shí)，應(yīng)根據(jù)當(dāng)期的票面利息額，企業(yè)結(jié)算當(dāng)期債券投資收益時(shí)，應(yīng)根據(jù)當(dāng)期的票面利息額，借記借記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”或或“長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”科目；科目；根據(jù)當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)銷的折價(jià)金額，借記根據(jù)當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)銷的折價(jià)金額，借記“長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資折溢折溢價(jià)價(jià)”科目；根據(jù)當(dāng)期票面利息額與當(dāng)期轉(zhuǎn)銷折價(jià)金額之和，科目；根據(jù)當(dāng)期票面利息額與當(dāng)期轉(zhuǎn)銷折價(jià)金額之和，貸記貸記“投資收益投資收益”科目?？颇?。 企業(yè)收到分期支付的利息時(shí)，應(yīng)借記企業(yè)收到分期支付的利息時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款銀行存款”科目，科目，貸記貸記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息

42、”科目?？颇?。會(huì)計(jì)學(xué)60( (三）債券到期收回本息的核算三）債券到期收回本息的核算 一般來說，在債券到期時(shí)，一般來說，在債券到期時(shí)，“債券面值債券面值”二級(jí)科目的二級(jí)科目的余額反映應(yīng)收回的債券本金余額反映應(yīng)收回的債券本金( (溢價(jià)或折價(jià)的差額已在債溢價(jià)或折價(jià)的差額已在債券到期前分期攤銷或轉(zhuǎn)銷券到期前分期攤銷或轉(zhuǎn)銷) )，“應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”二級(jí)科目的二級(jí)科目的余額反映應(yīng)收回的全部利息。余額反映應(yīng)收回的全部利息。 因此，不論是按面值購(gòu)入的債券，還是溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)因此，不論是按面值購(gòu)入的債券，還是溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入的債券，在到期收回本息時(shí)，均應(yīng)按實(shí)收的本息之入的債券，在到期收回本息時(shí)，均應(yīng)按實(shí)收的本息之

43、和，借記和，借記“銀行存款銀行存款”科目；按債券值，貸記科目；按債券值，貸記“長(zhǎng)期長(zhǎng)期債權(quán)投資債權(quán)投資-債券面值債券面值”科目；按債券利息，貸記科目；按債券利息，貸記“長(zhǎng)長(zhǎng)期債權(quán)投資期債權(quán)投資-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”科目?？颇?。會(huì)計(jì)學(xué)61【例【例5 5】 豐華公司豐華公司20002000年年1 1月月1 1日購(gòu)入華夏公司發(fā)日購(gòu)入華夏公司發(fā)行的行的3 3年期債券，面值年期債券，面值100 000100 000元，年利元，年利率率10%10%，實(shí)際支付價(jià)款，實(shí)際支付價(jià)款( (假定無手假定無手費(fèi)費(fèi))103000)103000元。該債券到期一次還本付息。元。該債券到期一次還本付息。豐華公司每半年結(jié)息一次。

44、豐華公司每半年結(jié)息一次。 根據(jù)以上資料，編制購(gòu)入債券、各期債根據(jù)以上資料，編制購(gòu)入債券、各期債券投資收益以及到期收回本息的會(huì)計(jì)分券投資收益以及到期收回本息的會(huì)計(jì)分錄。錄。 會(huì)計(jì)學(xué)62第一步第一步 分析分析 比較實(shí)際支付價(jià)款（不含為購(gòu)買債券所比較實(shí)際支付價(jià)款（不含為購(gòu)買債券所支付的手續(xù)費(fèi)等）與（債券面值所含支付的手續(xù)費(fèi)等）與（債券面值所含利息）的大小，發(fā)現(xiàn)實(shí)際支付價(jià)款利息）的大小，發(fā)現(xiàn)實(shí)際支付價(jià)款103000103000元高于后者元高于后者100000100000元，故應(yīng)采用元，故應(yīng)采用溢價(jià)購(gòu)入債券核算，溢價(jià)金額為溢價(jià)購(gòu)入債券核算，溢價(jià)金額為30003000元。元。會(huì)計(jì)學(xué)63第二步第二步 購(gòu)入債

45、券的核算購(gòu)入債券的核算 20002000年年1 1月月1 1日購(gòu)入債券。日購(gòu)入債券。 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資借：長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券面值債券面值 100 000100 000 - -折溢價(jià)折溢價(jià) 3 0003 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 103 000103 000會(huì)計(jì)學(xué)64第三步第三步 每期結(jié)息并計(jì)算投資收益每期結(jié)息并計(jì)算投資收益 計(jì)算計(jì)算 各期票面利息各期票面利息=100 000=100 00010%10%12=5 000(12=5 000(元元) ) 各期溢價(jià)攤銷額各期溢價(jià)攤銷額=3 000=3 0006=500(6=500(元元) ) 各期投資收益各期投資收益=5 000-500=4 5

46、00(=5 000-500=4 500(元元) ) 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資借：長(zhǎng)期債權(quán)投資-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 5 0005 000 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資折溢價(jià)折溢價(jià) 500500 投資收益投資收益 4 5004 500會(huì)計(jì)學(xué)65 20002000年年1212月月3131日、日、20012001年年6 6月月3030日、日、20012001年年1212月月3131日、日、20022002年年6 6月月3030日以及日以及20022002年年1212月月3131日會(huì)計(jì)分錄與此相同。日會(huì)計(jì)分錄與此相同。 會(huì)計(jì)學(xué)66第四步第四步 到期收回本息的核算到期收回本息的核算 20032003年年1 1月

47、月1 1日債券到期收回本息。日債券到期收回本息。 債券面值債券面值=100 000(=100 000(元元) ) 債券利息債券利息=100 000=100 00010%10%3=30 000(3=30 000(元元) ) 本息合計(jì)本息合計(jì)=100 000+30 000=130 000(=100 000+30 000=130 000(元元) ) 借：銀行存款借：銀行存款 130 000130 000 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券面值債券面值 100 000100 000 - -應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 30 00030 000會(huì)計(jì)學(xué)67【例【例6 6】 光明公司光明公司20002000年年7

48、7月月1 1日在金融市場(chǎng)購(gòu)進(jìn)環(huán)球公日在金融市場(chǎng)購(gòu)進(jìn)環(huán)球公司司20002000年年1 1月月1 1日發(fā)行的日發(fā)行的2 2年期債券，面值年期債券，面值200 200 000000元，年利率元，年利率8%8%，實(shí)際支付價(jià)款，實(shí)際支付價(jià)款207 200207 200元，元，其中手續(xù)費(fèi)其中手續(xù)費(fèi)1 0001 000元。該債券到期一次還本付元。該債券到期一次還本付息。光明公司每年年末結(jié)息一次。息。光明公司每年年末結(jié)息一次。 根據(jù)以上資料，編制購(gòu)入債券、各期債券投資根據(jù)以上資料，編制購(gòu)入債券、各期債券投資收益以及到期收回本息的會(huì)計(jì)分錄。收益以及到期收回本息的會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)學(xué)68第一步第一步 分析分析 比較實(shí)

49、際支付價(jià)款（不含為購(gòu)買債券所比較實(shí)際支付價(jià)款（不含為購(gòu)買債券所支付的手續(xù)費(fèi)等）與（債券面值所含支付的手續(xù)費(fèi)等）與（債券面值所含利息利息) )的大小的大小 其中價(jià)款中所含應(yīng)計(jì)利息其中價(jià)款中所含應(yīng)計(jì)利息2000002000008 86 6121280008000元元 故前者故前者206200206200低于低于208000208000，所有應(yīng)采用，所有應(yīng)采用折價(jià)購(gòu)入債券核算，折價(jià)金額為折價(jià)購(gòu)入債券核算，折價(jià)金額為18001800元元會(huì)計(jì)學(xué)69第二步第二步 購(gòu)入債券的核算購(gòu)入債券的核算20002000年年7 7月月1 1日購(gòu)入債券。日購(gòu)入債券。 價(jià)款中所含應(yīng)計(jì)利息價(jià)款中所含應(yīng)計(jì)利息=200 000=

50、200 0008%8%12=8 000(12=8 000(元元) ) 債券投資金額債券投資金額=206 200-8 000=198 200(=206 200-8 000=198 200(元元) ) 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資借：長(zhǎng)期債權(quán)投資-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 8 0008 000 - -債券面值債券面值 200 000200 000 投資收益投資收益 1 0001 000 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資折溢價(jià)折溢價(jià) 1 8001 800 銀行存款銀行存款 207 200207 200會(huì)計(jì)學(xué)70第三步第三步 結(jié)息并計(jì)算投資收益結(jié)息并計(jì)算投資收益 20002000年年1212月月3131日結(jié)息并計(jì)算投資收

51、益。日結(jié)息并計(jì)算投資收益。 票面利息票面利息=200 000=200 0008%8%12=8 000(12=8 000(元元) ) 折價(jià)轉(zhuǎn)銷額折價(jià)轉(zhuǎn)銷額=1 8003=600(=1 8003=600(元元) ) 投資收益投資收益=8 000+600=8 600(=8 000+600=8 600(元元) ) 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資借：長(zhǎng)期債權(quán)投資-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 8 0008 000 - -折溢價(jià)折溢價(jià) 600600 貸：投資收益貸：投資收益 8 6008 600會(huì)計(jì)學(xué)71 20012001年年1212月月3131日結(jié)息并計(jì)算投資收益。日結(jié)息并計(jì)算投資收益。 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資借：長(zhǎng)期債權(quán)投資-應(yīng)計(jì)利

52、息應(yīng)計(jì)利息16 00016 000 - -折溢價(jià)折溢價(jià) 1 2001 200 貸：投資收益貸：投資收益 17 20017 200會(huì)計(jì)學(xué)72第四步第四步 到期收回本息到期收回本息 20022002年年1 1月月1 1日債券到期收回本息。日債券到期收回本息。 債券面值債券面值=200 000(=200 000(元元) ) 債券利息債券利息=200 000=200 0008%8%2=32 000(2=32 000(元元) ) 本息合計(jì)本息合計(jì)200 000+32 000200 000+32 000232 000(232 000(元元) ) 借：銀行存款借：銀行存款 232 000232 000 貸：

53、長(zhǎng)期債權(quán)投資貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券面值債券面值 200 000200 000 - -應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 32 00032 000會(huì)計(jì)學(xué)73小結(jié)小結(jié)1 1 債券投資帳務(wù)處理示意圖債券投資帳務(wù)處理示意圖銀行存款銀行存款長(zhǎng)期債券投資債券面值長(zhǎng)期債券投資債券面值長(zhǎng)期債券投資應(yīng)計(jì)利息長(zhǎng)期債券投資應(yīng)計(jì)利息投資收益投資收益支付價(jià)款支付價(jià)款每期結(jié)息每期結(jié)息到期的收回到期的收回本金本金到期的收回到期的收回利息利息1 1、面值購(gòu)入債券、面值購(gòu)入債券會(huì)計(jì)學(xué)74銀行存款銀行存款長(zhǎng)期債券投資債券面值長(zhǎng)期債券投資債券面值長(zhǎng)期債券投資應(yīng)計(jì)利息長(zhǎng)期債券投資應(yīng)計(jì)利息投資收益投資收益支付價(jià)款支付價(jià)款每期結(jié)息每期結(jié)息到期的收回到期的

54、收回本金本金到期的收回到期的收回利息利息2 2、溢價(jià)購(gòu)入債券、溢價(jià)購(gòu)入債券長(zhǎng)期債券投資折溢價(jià)長(zhǎng)期債券投資折溢價(jià)支付溢價(jià)支付溢價(jià)支付手續(xù)費(fèi)支付手續(xù)費(fèi)溢價(jià)攤銷溢價(jià)攤銷會(huì)計(jì)學(xué)75銀行存款銀行存款長(zhǎng)期債券投資債券面值長(zhǎng)期債券投資債券面值長(zhǎng)期債券投資應(yīng)計(jì)利息長(zhǎng)期債券投資應(yīng)計(jì)利息投資收益投資收益每期結(jié)息每期結(jié)息到期的收回到期的收回本金本金到期的收回到期的收回利息利息3 3、折價(jià)購(gòu)入債券、折價(jià)購(gòu)入債券長(zhǎng)期債券投資折溢價(jià)長(zhǎng)期債券投資折溢價(jià)支付手續(xù)費(fèi)支付手續(xù)費(fèi)折價(jià)攤銷折價(jià)攤銷折價(jià)少付款折價(jià)少付款購(gòu)買面值款購(gòu)買面值款會(huì)計(jì)學(xué)76小結(jié)小結(jié)2 2 不同購(gòu)入方式的帳務(wù)處理比較不同購(gòu)入方式的帳務(wù)處理比較類別類別購(gòu)入購(gòu)入每期

55、結(jié)息并計(jì)算收益每期結(jié)息并計(jì)算收益到期收回本金到期收回本金面值面值購(gòu)入購(gòu)入借：長(zhǎng)期債券投資借：長(zhǎng)期債券投資債券面值債券面值 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 投資收益（手續(xù)費(fèi)等）投資收益（手續(xù)費(fèi)等） 貸：銀行存款貸：銀行存款借：長(zhǎng)期債券投資借：長(zhǎng)期債券投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 貸：投資收益貸：投資收益借：銀行存款借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期債券投資貸：長(zhǎng)期債券投資債券面值債券面值 長(zhǎng)期債券投資長(zhǎng)期債券投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息溢價(jià)溢價(jià)購(gòu)入購(gòu)入借：長(zhǎng)期債券投資借：長(zhǎng)期債券投資債券面值債券面值 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 投資收益（手續(xù)費(fèi)等）投資收益（手續(xù)費(fèi)等） 長(zhǎng)期債券投資長(zhǎng)期債券投資債券溢價(jià)債券溢價(jià) 貸：銀行存款貸：銀行存款借：長(zhǎng)期債券

56、投資借：長(zhǎng)期債券投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 貸：投資收益貸：投資收益 長(zhǎng)期債券投資長(zhǎng)期債券投資債券溢價(jià)債券溢價(jià)借：銀行存款借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期債券投資貸：長(zhǎng)期債券投資債券面值債券面值 長(zhǎng)期債券投資長(zhǎng)期債券投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息折價(jià)折價(jià)購(gòu)入購(gòu)入借：長(zhǎng)期債券投資借：長(zhǎng)期債券投資債券面值債券面值 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 投資收益（手續(xù)費(fèi)等）投資收益（手續(xù)費(fèi)等） 貸：銀行存款貸：銀行存款 長(zhǎng)期債券投資長(zhǎng)期債券投資債券折價(jià)債券折價(jià)借：長(zhǎng)期債券投資借：長(zhǎng)期債券投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 長(zhǎng)期債券投資長(zhǎng)期債券投資債券折價(jià)債券折價(jià) 貸：投資收益貸：投資收益借：銀行存款借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期債券投資貸：長(zhǎng)期債券投資債券面值債券面值 長(zhǎng)期債券投資長(zhǎng)期債券投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息會(huì)計(jì)學(xué)77思考題思考題 1 1、長(zhǎng)期債權(quán)投資溢價(jià)、折價(jià)的核算內(nèi)容