人大第六版《成本會計(jì)學(xué)》

1、 本節(jié)要點(diǎn)：本節(jié)要點(diǎn)：一、作業(yè)成本計(jì)算的一、作業(yè)成本計(jì)算的理論基礎(chǔ)理論基礎(chǔ) 二、作業(yè)成本計(jì)算的二、作業(yè)成本計(jì)算的基本程序及應(yīng)用基本程序及應(yīng)用三、質(zhì)量成本和環(huán)境三、質(zhì)量成本和環(huán)境成本成本第九章 成本會計(jì)前沿n高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展并廣泛應(yīng)用于制造領(lǐng)域，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中制造費(fèi)用比重大大增加，其重要性也日益提高；n消費(fèi)者需求差異化，引起生產(chǎn)組織的革命性變革；n制造費(fèi)用的發(fā)生與直接人工成本漸漸失去相關(guān)性。1、進(jìn)入企業(yè)的人力、物力、財(cái)力等都屬資源范疇，包括：貨幣資源、材料資源、人力資源、動(dòng)力資源等。 2、資源進(jìn)入企業(yè)，不一定都被消耗，即便消耗也不一定對最終產(chǎn)出有所貢獻(xiàn)。區(qū)別有用消耗和無用消耗，把無用消耗價(jià)值單

2、獨(dú)歸集到不增值作業(yè)價(jià)值，而把有用耗費(fèi)的價(jià)值分配到作業(yè)中去。 3、區(qū)別消耗資源的作業(yè)狀況，找到資源動(dòng)因，按資源動(dòng)因?qū)①Y源消耗價(jià)值分配到作業(yè)中去。 （二）作業(yè)（二）作業(yè)1、作業(yè)是指企業(yè)經(jīng)營過程中相互聯(lián)系、各自獨(dú)立的一作業(yè)是指企業(yè)經(jīng)營過程中相互聯(lián)系、各自獨(dú)立的一系列任務(wù)的總和，是基于一定目的、以人為主體、消系列任務(wù)的總和，是基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍的工作。耗一定資源的特定范圍的工作。 2、同一類作業(yè)必須具有同質(zhì)性。作業(yè)的劃分必須視管、同一類作業(yè)必須具有同質(zhì)性。作業(yè)的劃分必須視管理要求和成本動(dòng)因而定。理要求和成本動(dòng)因而定。 3 、作業(yè)可以劃分為增值作業(yè)、作業(yè)可以劃分為增值作業(yè)和

3、和非增值作業(yè)。非增值作業(yè)。（）非增值作業(yè)雖然也耗費(fèi)資源，但對產(chǎn)品價(jià)值）非增值作業(yè)雖然也耗費(fèi)資源，但對產(chǎn)品價(jià)值沒有任何幫助，應(yīng)予以消除。沒有任何幫助，應(yīng)予以消除。4、一般包括：單位作業(yè)、批別作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)和維、一般包括：單位作業(yè)、批別作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)和維持持性性作業(yè)。作業(yè)。購貨單附件原料收貨報(bào)告收貨報(bào)告原料原料通知購貨作業(yè)A作業(yè)M作業(yè)N作業(yè)I作業(yè)H產(chǎn)品甲作業(yè)F作業(yè)E作業(yè)D作業(yè)C作業(yè)B產(chǎn)品乙 把企業(yè)看作是為滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的作業(yè)集合體。從把企業(yè)看作是為滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的作業(yè)集合體。從產(chǎn)品設(shè)計(jì)到產(chǎn)品售出的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程，由一系列前后產(chǎn)品設(shè)計(jì)到產(chǎn)品售出的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程，由一系列前后有序、由此及彼

4、、由內(nèi)到外連接起來的作業(yè)就形成一條作有序、由此及彼、由內(nèi)到外連接起來的作業(yè)就形成一條作業(yè)鏈。所謂業(yè)鏈。所謂“作業(yè)鏈作業(yè)鏈”是指企業(yè)為了滿足顧客需要而建立是指企業(yè)為了滿足顧客需要而建立的、一系列前后有序的作業(yè)集合體。的、一系列前后有序的作業(yè)集合體。 1985,邁克爾邁克爾波特波特現(xiàn)實(shí)世界的市場競爭現(xiàn)實(shí)世界的市場競爭強(qiáng)調(diào)現(xiàn)金流強(qiáng)調(diào)現(xiàn)金流,但虛擬世界的競爭關(guān)但虛擬世界的競爭關(guān)注價(jià)值流注價(jià)值流盯緊戰(zhàn)略成本，不糾結(jié)于費(fèi)用管理n鋼鐵、汽車、有色金屬、石油、造紙等行業(yè)也類似。n戰(zhàn)略成本管理透過價(jià)值鏈分析，促使企業(yè)價(jià)值鏈上所有活動(dòng)的累計(jì)總成本小于行業(yè)的主要競爭對手，從而具有戰(zhàn)略成本優(yōu)勢。中國神華能源股份有限公

5、司中國神華能源股份有限公司CFO張克慧：大部分成本發(fā)生在買礦、張克慧：大部分成本發(fā)生在買礦、探礦和采礦等產(chǎn)業(yè)鏈的上游，這探礦和采礦等產(chǎn)業(yè)鏈的上游，這些成本降低些成本降低1%，足夠全神華人，足夠全神華人出差時(shí)乘坐頭等倉。出差時(shí)乘坐頭等倉。n在作業(yè)鏈上，存在這樣一種關(guān)系：資源在作業(yè)鏈上，存在這樣一種關(guān)系：資源作業(yè)作業(yè)產(chǎn)品，即作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)。產(chǎn)品，即作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)。n 每完成一項(xiàng)作業(yè)就要消耗一定量的資源，同時(shí)每完成一項(xiàng)作業(yè)就要消耗一定量的資源，同時(shí)又有一定價(jià)值的產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一項(xiàng)作業(yè)。照此逐又有一定價(jià)值的產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一項(xiàng)作業(yè)。照此逐步結(jié)轉(zhuǎn)，直至最后形成產(chǎn)品交送顧客。步結(jié)轉(zhuǎn)，直至

6、最后形成產(chǎn)品交送顧客。n 作業(yè)的轉(zhuǎn)移同時(shí)伴隨著價(jià)值的轉(zhuǎn)移，最終產(chǎn)品作業(yè)的轉(zhuǎn)移同時(shí)伴隨著價(jià)值的轉(zhuǎn)移，最終產(chǎn)品是一系列作業(yè)的結(jié)果，同時(shí)也表現(xiàn)為全部有關(guān)作是一系列作業(yè)的結(jié)果，同時(shí)也表現(xiàn)為全部有關(guān)作業(yè)的價(jià)值的集合。因此，價(jià)值在作業(yè)鏈上各作業(yè)業(yè)的價(jià)值的集合。因此，價(jià)值在作業(yè)鏈上各作業(yè)之間的轉(zhuǎn)移就形成一條價(jià)值鏈。之間的轉(zhuǎn)移就形成一條價(jià)值鏈。 ：是負(fù)責(zé)完成某一項(xiàng)特定產(chǎn)品制造功能的：是負(fù)責(zé)完成某一項(xiàng)特定產(chǎn)品制造功能的一系列相互聯(lián)系的作業(yè)集合。一系列相互聯(lián)系的作業(yè)集合。 例如，原材料采購作業(yè)中，材料采購、材料檢驗(yàn)、例如，原材料采購作業(yè)中，材料采購、材料檢驗(yàn)、材料入庫、材料倉儲保管等都是相互聯(lián)系的，并且都材料入庫

7、、材料倉儲保管等都是相互聯(lián)系的，并且都可以歸于材料處理作業(yè)中心?？梢詺w于材料處理作業(yè)中心。 。 指由若干個(gè)同一性質(zhì)的成本動(dòng)因組成一個(gè)特定的集指由若干個(gè)同一性質(zhì)的成本動(dòng)因組成一個(gè)特定的集合體。一個(gè)成本庫所匯集的成本、費(fèi)用按其具有代表合體。一個(gè)成本庫所匯集的成本、費(fèi)用按其具有代表性的成本動(dòng)因進(jìn)行分配，使其對象化于各有關(guān)產(chǎn)品。性的成本動(dòng)因進(jìn)行分配，使其對象化于各有關(guān)產(chǎn)品。 成本動(dòng)因也稱為成本驅(qū)動(dòng)因素，是指引起成本發(fā)生成本動(dòng)因也稱為成本驅(qū)動(dòng)因素，是指引起成本發(fā)生的作業(yè)，如訂購次數(shù)、材料搬運(yùn)次數(shù)、檢驗(yàn)、維修次數(shù)的作業(yè)，如訂購次數(shù)、材料搬運(yùn)次數(shù)、檢驗(yàn)、維修次數(shù)和機(jī)器小時(shí)等。分為和機(jī)器小時(shí)等。分為和和。 資

8、源成本動(dòng)因：指資源消耗量與作業(yè)之間的關(guān)系。作資源成本動(dòng)因：指資源消耗量與作業(yè)之間的關(guān)系。作為一種分配基礎(chǔ)，資源成本動(dòng)因?qū)①Y源耗費(fèi)分配到作業(yè)為一種分配基礎(chǔ)，資源成本動(dòng)因?qū)①Y源耗費(fèi)分配到作業(yè)成本庫的標(biāo)準(zhǔn)，反映了作業(yè)對有關(guān)資源的耗費(fèi)情況。成本庫的標(biāo)準(zhǔn)，反映了作業(yè)對有關(guān)資源的耗費(fèi)情況。 作業(yè)成本動(dòng)因：指作業(yè)消耗量與最終產(chǎn)出之間的關(guān)系。作業(yè)成本動(dòng)因：指作業(yè)消耗量與最終產(chǎn)出之間的關(guān)系。它是將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。它是將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。 兩次分配兩次分配 資源A資源B資源C 作業(yè)消耗資源作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗產(chǎn)品消耗作作業(yè)業(yè)；生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本作業(yè)導(dǎo)

9、致成本的發(fā)生的發(fā)生。1、確認(rèn)和計(jì)量各類資源耗費(fèi)，將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到、確認(rèn)和計(jì)量各類資源耗費(fèi)，將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到各資源庫；各資源庫； 2、將企業(yè)經(jīng)營過程劃分為各項(xiàng)作業(yè)。、將企業(yè)經(jīng)營過程劃分為各項(xiàng)作業(yè)。 3、確定、確定“資源動(dòng)因資源動(dòng)因”。資源動(dòng)因是指資源被各作業(yè)消。資源動(dòng)因是指資源被各作業(yè)消耗的方式和原因。耗的方式和原因。 確定作業(yè)動(dòng)因，再根據(jù)作業(yè)動(dòng)因計(jì)算分配率。確定作業(yè)動(dòng)因，再根據(jù)作業(yè)動(dòng)因計(jì)算分配率。 與完全成本法有何不同與完全成本法有何不同：某企業(yè)生成某企業(yè)生成A、B兩種產(chǎn)品。兩種產(chǎn)品。A產(chǎn)品為小批量、高產(chǎn)品為小批量、高科技產(chǎn)品，生產(chǎn)工人平均技術(shù)級別較高；科技產(chǎn)品，生產(chǎn)工人平均技術(shù)級別較

10、高；B產(chǎn)品為大批產(chǎn)品為大批量產(chǎn)品，生產(chǎn)工藝簡單。有關(guān)資料如下表量產(chǎn)品，生產(chǎn)工藝簡單。有關(guān)資料如下表: （成本動(dòng)因：調(diào)整次數(shù)） 分配率14萬（52）2（萬/次） A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟臋C(jī)器調(diào)整成本2萬510萬 B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟臋C(jī)器調(diào)整成本2萬24萬（成本動(dòng)因：處理次數(shù)） 分配率15萬（105）1（萬/次） A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧咸幚沓杀?萬1010萬 B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧咸幚沓杀?萬55萬（成本動(dòng)因：檢驗(yàn)次數(shù)） 分配率30萬（10050）0.2（萬/次） A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟馁|(zhì)量檢驗(yàn)成本 0.2萬10020萬 B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟馁|(zhì)量檢驗(yàn)成本 0.2萬5010萬 （成本動(dòng)因：人工小時(shí)或人工費(fèi)用） 分配率34000（10萬2

11、4萬）0.1 A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟拈g接人工成本 0.110萬1萬 B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟拈g接人工成本 0.124萬2.4萬（成本動(dòng)因：機(jī)器小時(shí)） 分配率（16萬 24萬）（2萬6萬）5 A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟娜剂?、水電成?52萬10萬 B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟娜剂?、水電成?56萬30萬（成本動(dòng)因：不明確，按總制造費(fèi)用分配） 分配率17.6萬（51萬51.4萬）0.1719 A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟钠渌M(fèi)用 0.1719 51萬87656 B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟钠渌M(fèi)用 0.1719 51.4萬88344 與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的結(jié)果有很大的差異 （1）以為成本歸集對象，而非產(chǎn)品、部門；（2）不直接區(qū)分直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，將它們都視為產(chǎn)品消耗作

12、業(yè)所付出的代價(jià)。（3）不僅是成本分配、計(jì)算的過程，更重要的是依據(jù)因果關(guān)系分析資源流動(dòng)的過程。（1）企業(yè)自動(dòng)化程度高，企業(yè)規(guī)模大，產(chǎn)品品種繁多，間接費(fèi)用所占比例大的企業(yè)；（2）各個(gè)產(chǎn)品需要技術(shù)服務(wù)程度不同，按傳統(tǒng)成本計(jì)算方法難以正確反映產(chǎn)品成本的實(shí)際狀況，成本信息的準(zhǔn)確性差，企業(yè)迫切需要正確的成本信息；（3）有先進(jìn)的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)，企業(yè)管理水平較高，會計(jì)人員有足夠的能力應(yīng)用作業(yè)成本法。（4）產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本、技術(shù)服務(wù)成本高，生產(chǎn)過程復(fù)雜，應(yīng)用作業(yè)成本法更能反映其成本實(shí)際效用的高新技術(shù)企業(yè)。 控制成本控制成本失敗成本失敗成本鑒定成本鑒定成本預(yù)防成本預(yù)防成本內(nèi)部失敗成本內(nèi)部失敗成本外部失敗成本外部失敗成

13、本n 3 3、質(zhì)量成本的核算、質(zhì)量成本的核算n非獨(dú)立核算形式：非獨(dú)立核算形式：在現(xiàn)有會計(jì)賬戶體系中增加“質(zhì)量成本”科目，替代“廢品損失”一級科目，下設(shè)預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本四明細(xì)賬戶n 發(fā)生質(zhì)量成本時(shí)，計(jì)入“質(zhì)量成本”的借方借方n期末按不同類別質(zhì)量成本分別從質(zhì)量成本貸方貸方轉(zhuǎn)入不同賬戶的借方借方n預(yù)防成本轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用n鑒定成本轉(zhuǎn)入制造費(fèi)用n內(nèi)部失敗成本中的廢品損失轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本中的廢品損失二級科目內(nèi)，殘值和責(zé)任人應(yīng)賠償部分，分別轉(zhuǎn)至原材料和其他應(yīng)收款；意外事故損失轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出n外部失敗成本轉(zhuǎn)入銷售費(fèi)用或主營業(yè)務(wù)收入質(zhì)量成本的期末余額表示應(yīng)由下期承擔(dān)的預(yù)防成本優(yōu)點(diǎn)：質(zhì)量成

14、本納入了會計(jì)監(jiān)督和控制體系；有利于與責(zé)任成本管理相結(jié)合，考核質(zhì)量成本的發(fā)生情況缺點(diǎn)：增加了會計(jì)工作量，各企業(yè)質(zhì)量成本的構(gòu)成不完全一致，導(dǎo)致核算制度上難統(tǒng)一；有些質(zhì)量成本類別不好確定 獨(dú)立核算形式：獨(dú)立核算形式：單獨(dú)設(shè)置質(zhì)量成本賬戶，逐項(xiàng)登記各種質(zhì)量成本的發(fā)生情況n廢品損失、停工損失數(shù)據(jù)來自會計(jì)核算賬戶n其他質(zhì)量成本需要從生產(chǎn)費(fèi)用中分析、計(jì)算得出n各責(zé)任單位定期編制質(zhì)量成本報(bào)告，作為考評依據(jù)優(yōu)點(diǎn)：能獨(dú)立完整反映質(zhì)量成本情況，不影響現(xiàn)有的會計(jì)體系；結(jié)合企業(yè)的特點(diǎn)和要求設(shè)計(jì)其體系缺點(diǎn)：脫離了會計(jì)體系，數(shù)據(jù)可靠性受到影響；需要另行配備核算部門和人員，增加了管理工作量n 4 4、質(zhì)量成本計(jì)量：大部分的質(zhì)

15、量成本都是顯性的，、質(zhì)量成本計(jì)量：大部分的質(zhì)量成本都是顯性的，即可從會計(jì)記錄中找到其數(shù)據(jù)，但外部失敗成本中即可從會計(jì)記錄中找到其數(shù)據(jù)，但外部失敗成本中由于顧客滿意度下降、丟失市場份額導(dǎo)致的損失難由于顧客滿意度下降、丟失市場份額導(dǎo)致的損失難以估量。理論上有三種方法（略）以估量。理論上有三種方法（略）n 5 5、質(zhì)量成本控制、質(zhì)量成本控制n質(zhì)量成本函數(shù)：可接受質(zhì)量觀點(diǎn)質(zhì)量成本函數(shù)：可接受質(zhì)量觀點(diǎn) n控制成本與缺陷率成反向關(guān)系n失敗成本與缺陷率成正向關(guān)系 圖圖9-5n二者之和最小時(shí)的缺陷率就是最優(yōu)水平，即可接受質(zhì)量水平n質(zhì)量成本函數(shù)：零缺陷觀點(diǎn)質(zhì)量成本函數(shù)：零缺陷觀點(diǎn) n控制成本與缺陷率不完全是反向關(guān)系，在接近零缺陷率時(shí)，控制成本不是無限增大，而是先增后降，而且也n失敗成本與缺陷率成正向關(guān)系，且可努力把失敗成本降為零n最佳的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是零缺陷率 圖圖9-6控制成本控制成本失敗成本失敗成本環(huán)境檢測成本環(huán)境檢測成本環(huán)境保護(hù)成本環(huán)境保護(hù)成本內(nèi)部失敗成本內(nèi)部失敗成本外部失敗成本外部失敗成本n 3 3、環(huán)境成本的核算、環(huán)境成本的核算n非獨(dú)立核算形式非獨(dú)立核算形式n獨(dú)立核算形式獨(dú)立核算形式 4、環(huán)