銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)

1、第七章 銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì) 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院第一節(jié) 銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)概述第二節(jié) 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試第三節(jié) 銷(xiāo)售與收款循環(huán)實(shí)質(zhì)性測(cè)試本章主要內(nèi)容：本節(jié)主要內(nèi)容: 銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)主要活動(dòng)銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的主要憑證、記錄與控制程序管理當(dāng)局違背認(rèn)定的表現(xiàn)和常用手段銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)目標(biāo)一、銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)主要活動(dòng)二、銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的主要憑證、記錄與控制程序 處理銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)，在內(nèi)部控制比較健全的企業(yè)，通常需要使用很多憑證，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄，這些憑證和會(huì)計(jì)記錄是企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)和控制程序的記錄，也是審計(jì)人員進(jìn)行該業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)需搜集的審計(jì)證據(jù)的主要來(lái)源。 三、管理當(dāng)局違背認(rèn)定的表現(xiàn)和常用手段違

2、背認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)違背認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)增加主營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備等會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目相關(guān)認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)性。常用風(fēng)險(xiǎn)常用風(fēng)險(xiǎn)虛構(gòu)銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)，違背“發(fā)生”認(rèn)定 提前或推遲確認(rèn)收入，違背“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定 變更銷(xiāo)售收入確認(rèn)方式，違背“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定 應(yīng)收賬款的入賬金額不真實(shí)、不合法，違背“存在”、“完整性”等相關(guān)認(rèn)定 壞賬處理不合理、合規(guī)，違背“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂钡认嚓P(guān)認(rèn)定四、銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)目標(biāo)評(píng)價(jià)與該循環(huán)有關(guān)的交易事項(xiàng)是否按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求作出公允的表達(dá)。 總體總體目標(biāo)目標(biāo)四、銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)目標(biāo)具體具體目標(biāo)目標(biāo)一般審計(jì)目標(biāo)一般審計(jì)目標(biāo)銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)的具體目標(biāo)銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)的具體目標(biāo)總體

3、合理性確定各項(xiàng)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的相關(guān)項(xiàng)目從總體上無(wú)重大異常真實(shí)性確定已記錄的銷(xiāo)售確屬本期已實(shí)現(xiàn)收入確定已記錄的現(xiàn)金收入確實(shí)是被審計(jì)期間內(nèi)收到的現(xiàn)銷(xiāo)和賒銷(xiāo)的現(xiàn)金確定已記錄的銷(xiāo)售調(diào)整項(xiàng)目是被審計(jì)期間經(jīng)過(guò)授權(quán)的銷(xiāo)售折扣、折讓、退回及壞賬完整性確定本期發(fā)生的所有與銷(xiāo)售有關(guān)的事項(xiàng)均已記錄入賬，包括現(xiàn)銷(xiāo)、賒銷(xiāo)、銷(xiāo)售調(diào)整事項(xiàng)確定應(yīng)收款項(xiàng)包括了在資產(chǎn)負(fù)債表日被審計(jì)單位客戶(hù)所欠賬款的全部余額四、銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)目標(biāo)具體具體目標(biāo)目標(biāo)一般審計(jì)目標(biāo)銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)的具體目標(biāo)所有權(quán)確定應(yīng)收賬款代表被審單位要求客戶(hù)付款的法定權(quán)利估價(jià)確定現(xiàn)銷(xiāo)、賒銷(xiāo)和銷(xiāo)售調(diào)整均按正確金額入賬確定已記錄的應(yīng)收賬款余額是資產(chǎn)負(fù)債表日被審單位客

4、戶(hù)所欠金額的公允價(jià)值確定壞賬準(zhǔn)備是對(duì)應(yīng)收賬款和相關(guān)賬戶(hù)總額與其凈值之間的合理估計(jì)數(shù)截止確定銷(xiāo)售收入已正確記入相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間四、銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)目標(biāo)四、銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)目標(biāo)具體具體目標(biāo)目標(biāo)一般審計(jì)目標(biāo)一般審計(jì)目標(biāo)銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)的具體目標(biāo)銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)的具體目標(biāo)機(jī)械準(zhǔn)確性 確定銷(xiāo)售收入、應(yīng)收賬款等賬戶(hù)的相關(guān)明細(xì)賬、總賬及報(bào)表數(shù)核對(duì)一致表達(dá)與披露 確定應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日及資產(chǎn)負(fù)債表附注中已進(jìn)行適當(dāng)確認(rèn)和分類(lèi) 確定已做抵押的應(yīng)收賬款已做適當(dāng)披露 確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、銷(xiāo)售折扣、折讓、退回及壞賬費(fèi)用已在利潤(rùn)表上作出了正確的確認(rèn)與分類(lèi)本節(jié)主要內(nèi)容了解和描述銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)

5、部控制的測(cè)試與評(píng)價(jià)一、了解和描述銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制了解被審計(jì)的內(nèi)控制度并描述（一）銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的測(cè)試（一）銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的測(cè)試二、銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的測(cè)試與評(píng)價(jià)關(guān)鍵內(nèi)部控制點(diǎn)重要控制程序主要控制測(cè)試適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離（有助于防止各種有意或無(wú)意的錯(cuò)誤）收入賬與應(yīng)收賬款賬記賬職員相分離，由另一位定期調(diào)節(jié)總賬和明細(xì)賬；收入賬和應(yīng)收賬款賬記賬職員不得經(jīng)手貨幣資金；賒銷(xiāo)批準(zhǔn)職能與銷(xiāo)貨職能分離。觀察有關(guān)人員的活動(dòng)，及與這些人討論。（一）銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的測(cè)試（一）銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的測(cè)試二、銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的測(cè)試與評(píng)價(jià)關(guān)鍵內(nèi)部控制點(diǎn)重要控制程序主要控制測(cè)試正確的授權(quán)審

6、批（防止向虛構(gòu)的或者無(wú)力付款的顧客發(fā)貨；保證按照規(guī)定的價(jià)格開(kāi)票收款）銷(xiāo)貨前，賒銷(xiāo)業(yè)經(jīng)正確審批；非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過(guò)審批。檢查憑證有無(wú)在三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上經(jīng)過(guò)審批。（一）銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的測(cè)試（一）銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的測(cè)試二、銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的測(cè)試與評(píng)價(jià)關(guān)鍵內(nèi)部控制點(diǎn)重要控制程序主要控制測(cè)試 充分的憑證和記錄（只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實(shí)現(xiàn)其他各項(xiàng)控制目標(biāo)）在收到顧客訂貨單后，立即編制一份預(yù)先編號(hào)的一式多聯(lián)銷(xiāo)售單，分別用于批準(zhǔn)賒銷(xiāo)、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向顧客開(kāi)具賬單等，以避免漏開(kāi)賬單。檢查憑證和記錄（一）銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的

7、測(cè)試（一）銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的測(cè)試二、銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的測(cè)試與評(píng)價(jià)關(guān)鍵內(nèi)部控制點(diǎn)重要控制程序主要控制測(cè)試憑證的預(yù)先編號(hào)（旨在防止銷(xiāo)貨以后忘記向顧客開(kāi)具賬單或登記入賬，也可防止重復(fù)開(kāi)具賬單或重復(fù)記賬）由收款員對(duì)每筆發(fā)貨開(kāi)具賬單后，將發(fā)運(yùn)憑證按順序歸檔，而由另一位職員定期檢查全部憑證的編號(hào)，并調(diào)查憑證缺號(hào)的原因。清點(diǎn)各種憑證，這種測(cè)試程序可同時(shí)提供有關(guān)真實(shí)性和完整性目標(biāo)的證據(jù)。（一）銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的測(cè)試（一）銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的測(cè)試二、銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的測(cè)試與評(píng)價(jià)關(guān)鍵內(nèi)部控制點(diǎn)關(guān)鍵內(nèi)部控制點(diǎn)重要控制程序重要控制程序主要控制測(cè)試主要控制測(cè)試按月寄出對(duì)賬單由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和

8、銷(xiāo)貨及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向顧客寄發(fā)對(duì)賬單，能促使顧客在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時(shí)做出說(shuō)明觀察指定人員寄送對(duì)賬單和審查顧客復(fù)函檔案。內(nèi)部核查程序檢查開(kāi)票員所保管的未開(kāi)票發(fā)運(yùn)憑證，確定是否包括所有應(yīng)開(kāi)票的發(fā)運(yùn)憑證在內(nèi)。審查內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)告，或其他獨(dú)立人員在他們核查的憑證上的簽字。（一）銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的測(cè)試（一）銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的測(cè)試二、銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的測(cè)試與評(píng)價(jià)關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制點(diǎn)點(diǎn)重要控制程序重要控制程序主要控制測(cè)試主要控制測(cè)試按月寄出對(duì)賬單由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷(xiāo)貨及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向顧客寄發(fā)對(duì)賬單，能促使顧客在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時(shí)做出說(shuō)明觀察指定

9、人員寄送對(duì)賬單和審查顧客復(fù)函檔案。6內(nèi)部核查程序檢查開(kāi)票員所保管的未開(kāi)票發(fā)運(yùn)憑證，確定是否包括所有應(yīng)開(kāi)票的發(fā)運(yùn)憑證在內(nèi)。審查內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)告，或其他獨(dú)立人員在他們核查的憑證上的簽字。三、銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的測(cè)試與評(píng)價(jià)（二）評(píng)價(jià)銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)（二）評(píng)價(jià)銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)控是否健全內(nèi)控的可信度是否有效執(zhí)行是否存在薄弱環(huán)節(jié)本節(jié)主要內(nèi)容主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)應(yīng)收賬款審計(jì)壞賬準(zhǔn)備審計(jì)其他相關(guān)賬戶(hù)審計(jì)一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)審計(jì)目標(biāo) 確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量是否合理、正確、完整； 確定對(duì)銷(xiāo)貨退回、銷(xiāo)售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)； 確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理是否正確； 確定主

10、營(yíng)業(yè)務(wù)收入在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 取得或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。 查明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法，注意是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致。實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的本期與上期的比較； 各月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況； 計(jì)算重要產(chǎn)品的毛利率，將本期與上期進(jìn)行比較，收入與成本是否配比； 計(jì)算重要客戶(hù)的銷(xiāo)售額及其產(chǎn)品毛利率。趨勢(shì)分析，尋找差異和異常一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì) 獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合定價(jià)政策，并注意銷(xiāo)售經(jīng)關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶(hù)的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無(wú)低價(jià)或高價(jià)結(jié)

11、算以轉(zhuǎn)移收入的現(xiàn)象。 抽取本期一定數(shù)量的銷(xiāo)售發(fā)票，檢查開(kāi)票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷(xiāo)售合同等一致，編制測(cè)試表。 實(shí)施銷(xiāo)售的截止測(cè)試。截至測(cè)試的目的何在？一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì) 一是發(fā)票開(kāi)具日期或收款日期； 二是記賬日期； 三是發(fā)貨日期。 檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間是營(yíng)業(yè)收入截止測(cè)試的關(guān)鍵所在。三個(gè)時(shí)間注意一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)審計(jì)的三種方法優(yōu)點(diǎn)：直觀缺點(diǎn)：缺少全面性與連貫性?xún)?yōu)點(diǎn)：全面連貫缺點(diǎn)：費(fèi)時(shí)費(fèi)力二、應(yīng)收賬款審計(jì)審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo) 確定是否存在； 確定是否歸被審計(jì)單位所有； 確定增減變動(dòng)的記錄是否完整； 確定是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng)；

12、確定年末余額是否正確。 確定在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。實(shí)質(zhì)性測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試 取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符； 分析應(yīng)收賬款賬齡； 向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款 二、應(yīng)收賬款審計(jì) 函證 應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性；被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱；以前年度的函證結(jié)果；函證方式的選擇。 若執(zhí)行肯定式函證，可以相應(yīng)減少函證量；若執(zhí)行否定式函證，則要相應(yīng)增加函證量。 大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方包括持股5（含）以上的股東項(xiàng)目；主要客戶(hù)（包括關(guān)系密切的客戶(hù)）項(xiàng)目；余額為零的項(xiàng)目；非正常的項(xiàng)目。函證的范圍函證的范圍函證的對(duì)象函證的對(duì)象二、應(yīng)收賬

13、款審計(jì) 函證方式當(dāng)債務(wù)人符合下列情況時(shí)，采用肯定式函證較好：個(gè)別賬戶(hù)欠款金額較大；有理由相信欠款可能會(huì)存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)等問(wèn)題。積極的函證方式通常比消極的函證方式提供的審計(jì)證據(jù)可靠。當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；（二）涉及大量余額較小的賬戶(hù)；（三）預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；（四）沒(méi)有理由相信被詢(xún)證者不認(rèn)真對(duì)待函證。二、應(yīng)收賬款審計(jì) 函證 函證其他方面需要考慮因素： 函證時(shí)間的選擇函證時(shí)間的選擇u最佳時(shí)間應(yīng)是與最佳時(shí)間應(yīng)是與資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時(shí)間，盡可能做到在接近的時(shí)間，盡可能做到在審計(jì)工作結(jié)束前取得函證的全部資料。審計(jì)工作結(jié)束前取

14、得函證的全部資料。 函證的控制函證的控制 通過(guò)編制函證結(jié)果匯總表來(lái)控制函證的實(shí)施。通過(guò)編制函證結(jié)果匯總表來(lái)控制函證的實(shí)施。 函證結(jié)果差異的分析函證結(jié)果差異的分析 對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)三、壞賬準(zhǔn)備審計(jì)審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo) 確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng)，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分； 確定壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整； 確定壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確； 確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。三、壞賬準(zhǔn)備審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序試程序 檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提； 審查壞賬損失； 檢查原因是否清楚，符合規(guī)定，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)。 檢查長(zhǎng)期掛賬應(yīng)收款項(xiàng)； 包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等，如有長(zhǎng)期掛賬，應(yīng)提

15、請(qǐng)被審計(jì)單位作適當(dāng)處理。 檢查函證結(jié)果； 分析性復(fù)核； 計(jì)算壞賬準(zhǔn)備占應(yīng)收賬款余額的比例，并和以前期間的相關(guān)比例核對(duì)。 確定壞賬準(zhǔn)備是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。其他相關(guān)賬戶(hù)審計(jì) 應(yīng)收賬款審計(jì)審計(jì)目標(biāo) 確定應(yīng)收票據(jù)是否存在； 確定應(yīng)收票據(jù)是否歸被審計(jì)單位所有； 確定應(yīng)收票據(jù)增減變動(dòng)的記錄是否完整； 確定應(yīng)收票據(jù)是否有效，可否收回； 確定應(yīng)收票據(jù)年未余額是否正確； 確定應(yīng)收票據(jù)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。其他相關(guān)賬戶(hù)審計(jì) 應(yīng)收賬款審計(jì)審計(jì)程序 核對(duì)應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬與總賬的余額是否相符。 獲取或編制資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，并檢查明細(xì)表各項(xiàng)余額的加計(jì)是否正確；從應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表總數(shù)追查到總分類(lèi)賬；抽

16、查部分票據(jù)，檢查其內(nèi)容是否正確；將所查的票據(jù)項(xiàng)目:追查到應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬，并與有關(guān)文件核對(duì)。 監(jiān)盤(pán)庫(kù)存票據(jù)，并與應(yīng)收票據(jù)登記簿的有關(guān)內(nèi)容核對(duì)。 抽取部分票據(jù)向出票人函證，以證實(shí)其存在性和可收回性。 驗(yàn)明應(yīng)收票據(jù)的利息收入是否均已正確入賬。 核對(duì)已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，其貼現(xiàn)額與利息額的計(jì)算是否準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)處理方法是否恰當(dāng)。 驗(yàn)明應(yīng)收票據(jù)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。其他相關(guān)賬戶(hù)審計(jì) 預(yù)收賬款審計(jì)審計(jì)目標(biāo) 確定預(yù)收賬款的發(fā)生及償還記錄是否完整； 確定預(yù)收賬款的年末余額是否正確； 確定預(yù)收賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。其他相關(guān)賬戶(hù)審計(jì) 預(yù)收賬款審計(jì)審計(jì)程序 獲取或編制預(yù)收賬款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，

17、并與明細(xì)賬和總賬的余額核對(duì)相符。 選擇預(yù)收賬款的若干重大項(xiàng)目函證，根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表。回函金額不符的，應(yīng)查明原因并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整；未回函的，應(yīng)再次函證或通過(guò)檢查決算日后已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的預(yù)收賬款是否與倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨單、銷(xiāo)售發(fā)票相一致等替代程序，確定其是否真實(shí)、正確。 檢查預(yù)收賬款是否存在借方余額，決定是否進(jìn)行重分類(lèi)。 檢查預(yù)收賬款長(zhǎng)期掛賬的原因，并作出記錄，必要時(shí)予以調(diào)整。 驗(yàn)明預(yù)收賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。其他相關(guān)賬戶(hù)審計(jì) 應(yīng)交稅金審計(jì)審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo) 確定應(yīng)計(jì)和已繳稅金的記錄是否完整； 確定未交稅金的年末余額是否正確； 確定未交稅金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。獲取或編制未交稅金明細(xì)

18、表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬的余額核對(duì)相符；查閱被審計(jì)單位納稅鑒定或納稅通知及征、免、減稅的批準(zhǔn)文件，了解被審計(jì)單位適用的稅種、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅率，以及征、免、減稅的范圍與期限，確認(rèn)其年度內(nèi)應(yīng)納稅項(xiàng)的內(nèi)容；檢查應(yīng)繳增值稅的計(jì)算是否正確;檢查應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；檢查應(yīng)繳消費(fèi)稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；檢查應(yīng)繳資源稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；檢查應(yīng)繳土地增值稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；其他相關(guān)賬戶(hù)審計(jì) 應(yīng)交稅金審計(jì)檢查應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；檢查應(yīng)繳消費(fèi)稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定

19、進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；檢查應(yīng)繳資源稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；檢查應(yīng)繳土地增值稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；確定應(yīng)納稅所得額及企業(yè)所得稅稅率，復(fù)核應(yīng)繳企業(yè)所得稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；檢查除上述稅項(xiàng)外的其他稅項(xiàng)的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；其他相關(guān)賬戶(hù)審計(jì) 應(yīng)交稅金審計(jì)其他相關(guān)賬戶(hù)審計(jì) 其他應(yīng)交款審計(jì)審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo) 確定其他未交款的記錄是否完整； 確定其他未交款的年末余額是否正確； 確定其他未交款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序 獲取或編制其他未交款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬的余額核對(duì)相符； 檢查教育費(fèi)附加

20、等款項(xiàng)的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理； 驗(yàn)明其他未交款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。 其他相關(guān)賬戶(hù)審計(jì) 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加審計(jì)審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)u確定產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加的記錄是否完整；u確定產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加的計(jì)算是否正確；u確定產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否適當(dāng)。審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序u根據(jù)審定的應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額(或數(shù)量)，按規(guī)定的適用稅率計(jì)算復(fù)核本年度應(yīng)納消費(fèi)稅稅額；u根據(jù)審定的應(yīng)納資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，按規(guī)定的適用稅率計(jì)算復(fù)核本年度應(yīng)納資源稅稅額；u檢查城建稅、教育費(fèi)附加的計(jì)算是否正確；u驗(yàn)明產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加是否已在損益表上恰當(dāng)披露。其他相關(guān)賬戶(hù)審計(jì) 營(yíng)業(yè)費(fèi)用審計(jì)審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)

21、l 確定產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用的記錄是否完整；l 確定產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用的計(jì)算是否正確；l 確定產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序n 獲取或編制產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用明細(xì)表，并與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符；n 將本年度產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用與上年度的產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)查明原因；n 選擇重要或異常的產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用項(xiàng)目，檢查其原始憑證是否合法，會(huì)計(jì)處理是否正確，必要時(shí)，對(duì)產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用實(shí)施截止日測(cè)試;n 驗(yàn)明產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表上恰當(dāng)披露。其他相關(guān)賬戶(hù)審計(jì) 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)審計(jì)審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo) 確定其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的記錄是否完整； 確定其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的計(jì)算是否正確； 確定其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上

22、的披露是否恰當(dāng)。審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序 獲取或編制其他業(yè)務(wù)收支明細(xì)表，并與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符； 抽查大額其他業(yè)務(wù)收支項(xiàng)目，檢查原始憑證是否齊全，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)期間劃分是否恰當(dāng)，其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)支出是否配比，有關(guān)稅金的計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確； 對(duì)異常的其他業(yè)務(wù)收支項(xiàng)目，應(yīng)追查其入賬依據(jù)及有關(guān)法律性文件是否充分； 驗(yàn)明其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)是否已在損益表上恰當(dāng)披露。審計(jì)人員鄭華及其同事在審計(jì)開(kāi)元公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司于2005年12月份向紅太陽(yáng)公司采用分期收款發(fā)出商品方式銷(xiāo)售鋼材100噸，該剛才單位成本為7 800元，售價(jià)9 600元。雙方約定從2005年12月份起分別四個(gè)月等額付款，但在審查該公司“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等