第二章增值稅會計

1、 第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述 第二節(jié)第二節(jié) 一般納稅人增值稅業(yè)務(wù)的會計處理一般納稅人增值稅業(yè)務(wù)的會計處理 第三節(jié)第三節(jié) 小規(guī)模納稅人增值稅的會計處理小規(guī)模納稅人增值稅的會計處理 第四節(jié)第四節(jié) 增值稅會計信息的披露增值稅會計信息的披露教學(xué)內(nèi)容教學(xué)內(nèi)容第三章第三章 增值稅會計增值稅會計 掌握一般納稅人增值稅掌握一般納稅人增值稅進項稅額、銷項稅額、進進項稅額、銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理方法。項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理方法。(重點重點) 掌握小規(guī)模納稅人增值稅的會計處理方法掌握小規(guī)模納稅人增值稅的會計處理方法學(xué)習(xí)目標學(xué)習(xí)目標第一節(jié)第一節(jié) 增值稅政策的回顧增值稅政策的回顧一、增值稅的類型一、增值

2、稅的類型二、納稅人（一般納稅人、小規(guī)模納稅人）二、納稅人（一般納稅人、小規(guī)模納稅人）三、征稅范圍（基本規(guī)定、視同銷售、混合三、征稅范圍（基本規(guī)定、視同銷售、混合銷售、兼營銷售）銷售、兼營銷售）四、稅率四、稅率五、優(yōu)惠政策五、優(yōu)惠政策六、應(yīng)納稅額的計算（區(qū)分納稅人類型）六、應(yīng)納稅額的計算（區(qū)分納稅人類型）計算舉例計算舉例政策變化政策變化第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述一、增值稅的概念、類型和特點一、增值稅的概念、類型和特點二、增值稅的納稅人二、增值稅的納稅人三、增值稅的納稅范圍三、增值稅的納稅范圍四、增值稅的稅率四、增值稅的稅率五、增值稅專用發(fā)票的管理五、增值稅專用發(fā)票的管理二、增值稅的納稅人

3、二、增值稅的納稅人 o增值稅納稅人概述增值稅納稅人概述涉及行業(yè)：制造業(yè)、流通業(yè)、生產(chǎn)性勞務(wù)涉及行業(yè)：制造業(yè)、流通業(yè)、生產(chǎn)性勞務(wù)進口環(huán)節(jié)進口環(huán)節(jié)單位或單位或個人（個體工商戶、其他個人）個人（個體工商戶、其他個人）o增值稅納稅人的分類與管理（重點）增值稅納稅人的分類與管理（重點）類類型型認定標準（年銷售額、會計核算）認定標準（年銷售額、會計核算）征管辦法征管辦法小小規(guī)規(guī)模模納納稅稅人人生產(chǎn)性企業(yè)或提供應(yīng)稅勞務(wù)：生產(chǎn)性企業(yè)或提供應(yīng)稅勞務(wù)：50萬元（含）萬元（含）以下，商業(yè)性企業(yè)：以下，商業(yè)性企業(yè)： 80萬元（含）以下且萬元（含）以下且會計核算不健全會計核算不健全簡易辦法，簡易辦法，普通發(fā)票，普通發(fā)票

4、，征收率征收率3年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人界定標準的年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人界定標準的其他個人其他個人非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅可選擇按小規(guī)模納稅人納稅一一般般納納稅稅人人年銷售超過小規(guī)模納稅人標準的年銷售超過小規(guī)模納稅人標準的單位或個體單位或個體工商戶工商戶稅款抵扣稅款抵扣專用發(fā)票專用發(fā)票稅率（稅率（17、13、零稅率）零稅率）小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可申請認定為一般納稅人稅務(wù)資料的，可申請認定為一般納稅人銷售成品油的所有加油站銷售成品油的所有加油站

5、三、增值稅納稅范圍三、增值稅納稅范圍（重點）（重點）（一）一般規(guī)定（一）一般規(guī)定P57（二）納稅范圍的特殊項目（二）納稅范圍的特殊項目P58（三）特殊行為（三）特殊行為課堂練習(xí)1（單選）應(yīng)征收增值稅的是（ ） A郵政部門的報刊發(fā)行費 B銀行經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)收取的租賃費 C生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物時收取的優(yōu)質(zhì)服務(wù)費 D招待所預(yù)訂火車票的手續(xù)費特殊行為特殊行為1、視同銷售行為、視同銷售行為2、混合銷售行為、混合銷售行為3、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)4、兼營不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、兼營不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)1、視同銷售行為、視同銷售行為o定義：一般是指未通過貨幣結(jié)算或沒有發(fā)定義：一般是指未通過貨幣結(jié)算或

6、沒有發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移的貨物移送行為。生所有權(quán)轉(zhuǎn)移的貨物移送行為。o9種情況種情況o后后5 5種情況歸納為：種情況歸納為： 外購?fù)赓徸灾苹蜃灾苹蛭屑庸の屑庸ν庖扑停ㄈ缤顿Y、分配、對外移送（如投資、分配、贈送等）贈送等） ，視同銷售，視同銷售對內(nèi)移送（如：福利、對內(nèi)移送（如：福利、在建工程等），不征稅在建工程等），不征稅對外移送，視同銷售對外移送，視同銷售對內(nèi)移送，視同銷售對內(nèi)移送，視同銷售3（單選）下列視同銷售行為，應(yīng)征收增值稅的是（ ） A某商店為服裝廠代銷兒童服裝 B某批發(fā)部門將外購的飲料用于集體福利 C某企業(yè)將外購的水泥用于基建工程 D某企業(yè)將外購的洗衣粉用于個人消費2、混合銷售行為、

7、混合銷售行為o定義：定義：既涉及既涉及應(yīng)稅貨物應(yīng)稅貨物，又涉及，又涉及非應(yīng)稅勞非應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)的的一項一項銷售行為。銷售行為。o兩個條件兩個條件條件條件1 1：一項銷售行為同時涉及兩個稅種（增：一項銷售行為同時涉及兩個稅種（增值稅和營業(yè)稅）的征稅范圍；值稅和營業(yè)稅）的征稅范圍；條件條件2 2：收入從一個受讓方取得：收入從一個受讓方取得銷售方銷售方受讓方受讓方貨物貨物非應(yīng)稅勞務(wù)非應(yīng)稅勞務(wù)納稅一般原則：納稅一般原則：按按“經(jīng)營主業(yè)經(jīng)營主業(yè)”劃分，只交一種稅金劃分，只交一種稅金從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售企業(yè)、企業(yè)性單位以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售企業(yè)、企業(yè)性單位以及個體經(jīng)營者（交增值稅）及個體經(jīng)營者（交增值

8、稅）其他單位和個人（交營業(yè)稅）其他單位和個人（交營業(yè)稅）特殊規(guī)定特殊規(guī)定納納稅稅規(guī)規(guī)定定按主營項目性質(zhì)劃分應(yīng)納稅種按主營項目性質(zhì)劃分應(yīng)納稅種繳納增值稅為主的企業(yè)：交增值稅繳納增值稅為主的企業(yè)：交增值稅繳納營業(yè)稅為主的企業(yè)：交營業(yè)稅繳納營業(yè)稅為主的企業(yè)：交營業(yè)稅4（多選）下列混合銷售行為，應(yīng)征收增值稅的是（ ） A家具廠生產(chǎn)板式家具并負責(zé)安裝 B賓館提供餐飲服務(wù)并銷售煙酒飲料 C電信部門為客戶提供電信服務(wù)同時銷售電話機 D批發(fā)企業(yè)銷售貨物并實行送貨上門混合銷售行為的特殊規(guī)定混合銷售行為的特殊規(guī)定o納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)務(wù)建筑業(yè)務(wù)時，時，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)當(dāng)分別

9、核算貨物的銷售額（交增值稅）和貨物的銷售額（交增值稅）和非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額（交營業(yè)稅）；非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額（交營業(yè)稅）；未分別未分別核算的，核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物銷售額。由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物銷售額。5家具廠銷售貨物30000元（不含稅）同時送貨上門，單獨收取運費1000元，增值稅銷項稅額為（ ） A 5100 B 5270 C 5245.30 D 5621.36特殊行為特殊行為-3.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)特點特點銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上（二者無直接聯(lián)系和從屬關(guān)系）上（二者無直接聯(lián)系

10、和從屬關(guān)系）概念概念納稅人從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)納稅人從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)稅勞務(wù)同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)銷售方銷售方A A購買方購買方B B購買方購買方C C銷售貨物銷售貨物運輸貨物運輸貨物o納稅原則：納稅原則：分別核算，分別分別核算，分別繳納增值稅繳納增值稅和營業(yè)稅；未分別核算，由主管稅務(wù)機和營業(yè)稅；未分別核算，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。關(guān)核定貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。3、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)o貨物的銷售和非應(yīng)稅勞務(wù)的提供不在一項銷售行為中，沒有直貨物的銷售和非應(yīng)稅勞務(wù)的提供不在一項銷售行為中，沒有直接聯(lián)系。接聯(lián)系。o分別核算貨物或應(yīng)稅

11、勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對貨物或應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、非應(yīng)稅勞務(wù)按各自適用的稅率計算應(yīng)納稅額。如果不稅勞務(wù)、非應(yīng)稅勞務(wù)按各自適用的稅率計算應(yīng)納稅額。如果不分別核算或者不能準確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售分別核算或者不能準確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的，貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額一并征收增值稅額的，貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額一并征收增值稅o銷售額能夠分別核算銷售額能夠分別核算借：應(yīng)收賬款、銀行存款等（銷售貨物或提供非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取借：應(yīng)收賬款、銀行存款等（銷售貨物或提供非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的款項合計）的款項合計） 貸：主營業(yè)

12、務(wù)收入（貨物的銷售額或非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額）貸：主營業(yè)務(wù)收入（貨物的銷售額或非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增（銷）應(yīng)納增值稅額增（銷）應(yīng)納增值稅額=貨物的銷售額貨物的銷售額*適用稅率適用稅率或借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加或借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)納營業(yè)稅額應(yīng)納營業(yè)稅額=非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額*適用稅率適用稅率混合銷售兼營非應(yīng)稅勞務(wù)不同 某一項銷售行為同時涉及增值稅和營業(yè)稅兩個稅種 納稅原則：按“經(jīng)營主業(yè)”劃分，納稅人只征一種稅：增值稅或營業(yè)稅。某一納稅人的多項銷售行為同時涉及增值稅和營業(yè)稅兩個稅種 納稅原則：分別核算，分別征稅；只有在不分

13、別核算或不能準確核算時，才一并征收增值稅兩者具有直接緊密的連帶從屬關(guān)系 兩者不具有直接緊密的連帶從屬關(guān)系 相同 經(jīng)營范圍：既銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，又從事營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)納納稅稅規(guī)規(guī)定定劃清收入：按各收入對應(yīng)的稅劃清收入：按各收入對應(yīng)的稅率分別核算，免稅項目也單獨率分別核算，免稅項目也單獨核算。核算。劃分不清：稅率從高，免稅項劃分不清：稅率從高，免稅項目不得免稅目不得免稅特殊行為特殊行為-4.兼營不同稅率應(yīng)稅項目兼營不同稅率應(yīng)稅項目四、增值稅的稅率、征收率四、增值稅的稅率、征收率P60o一般納稅人（適用稅率）一般納稅人（適用稅率） ：17；13； 0用來計算銷項稅額用來計算銷項稅額o扣除率

14、：扣除率： 13（收購免稅產(chǎn)品時）（收購免稅產(chǎn)品時） ； 7（運費）（運費）用來計算進項稅額用來計算進項稅額o小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人：3（征收率）（征收率）o五、增值稅的納稅期限與納稅地點五、增值稅的納稅期限與納稅地點P61o1、納稅期限：、納稅期限：1、3、5、10、15日，一日，一個月或一個季度；個月或一個季度；一個季度為納稅期限僅適用于小規(guī)模納稅企業(yè)。一個季度為納稅期限僅適用于小規(guī)模納稅企業(yè)。2、納稅地點、納稅地點六、增值稅的減免稅六、增值稅的減免稅 P62o免稅免稅o減半征收減半征收o即征即退即征即退 o先征后返先征后返o起征點起征點關(guān)于適用低稅率關(guān)于適用低稅率和簡易辦法征稅和簡易

15、辦法征稅的通知（財稅的通知（財稅20099號）號）（一）一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額的計算（一）一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額的計算（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額的計算（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額的計算（三）進口貨物增值稅的計算（三）進口貨物增值稅的計算（四）增值稅的申報繳納（四）增值稅的申報繳納六六 、增值稅應(yīng)納稅額的計算和申報繳納、增值稅應(yīng)納稅額的計算和申報繳納（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計算購進扣稅法（間接計稅法）購進扣稅法（間接計稅法）o計稅依據(jù)為銷售額，實行稅款抵扣計稅依據(jù)為銷售額，實行稅款抵扣o應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=銷項稅額銷項稅額（當(dāng)期進項稅額（當(dāng)期進項稅

16、額上期留抵進項稅額轉(zhuǎn)出）上期留抵進項稅額轉(zhuǎn)出）（一）一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額的計算（一）一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額的計算1、銷項稅額的計算、銷項稅額的計算 銷項稅額銷售額銷項稅額銷售額增值稅稅率增值稅稅率o關(guān)鍵在銷售額的計算關(guān)鍵在銷售額的計算歸屬期歸屬期（實際：開票時間）（實際：開票時間）組成內(nèi)容組成內(nèi)容計算方法計算方法2 2、進項稅額的確定與計算、進項稅額的確定與計算 P74o嚴格把握增值稅法規(guī)中進項稅抵扣的規(guī)定嚴格把握增值稅法規(guī)中進項稅抵扣的規(guī)定準予抵扣的進項稅額（本期發(fā)生、上期留抵）準予抵扣的進項稅額（本期發(fā)生、上期留抵）不準予抵扣的進項稅額不準予抵扣的進項稅額準予抵扣的進項稅額準予抵扣的

17、進項稅額P76P76 時間條件、空間范圍時間條件、空間范圍空間范圍空間范圍時間條件時間條件特殊規(guī)定特殊規(guī)定基本規(guī)定基本規(guī)定o購進固定資產(chǎn)進項稅額抵扣的規(guī)定（財稅購進固定資產(chǎn)進項稅額抵扣的規(guī)定（財稅2008170號）號）有扣稅憑證有扣稅憑證用于應(yīng)稅項目用于應(yīng)稅項目P75購進免稅農(nóng)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額（購進免稅農(nóng)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額（13）運輸費用進項稅額的確定（運輸費用進項稅額的確定（7%）混合銷售行為和兼營行為的進項稅額的確定混合銷售行為和兼營行為的進項稅額的確定準予抵扣進項稅額的特殊規(guī)定準予抵扣進項稅額的特殊規(guī)定不準予抵扣的進項稅額不準予抵扣的進項稅額 P76P76無抵扣憑無抵扣憑證證

18、有抵扣憑證但不得抵扣的項目有抵扣憑證但不得抵扣的項目對納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目而無法對納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目而無法準確劃分時，不得抵扣的進項稅額的計算準確劃分時，不得抵扣的進項稅額的計算 不得抵扣的進項稅的新規(guī)定不得抵扣的進項稅的新規(guī)定o自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇的自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇的進項稅進項稅 o用于不動產(chǎn)在建工程的貨物和勞務(wù)的進項稅用于不動產(chǎn)在建工程的貨物和勞務(wù)的進項稅額額 o非正常損失僅指因管理不善造成的被盜、丟非正常損失僅指因管理不善造成的被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，不包括原來的失、霉爛變質(zhì)的損失，不包括原來的“自然自然災(zāi)害損失災(zāi)害損失”和和

19、“其它非正常損失其它非正常損失 ”。舉例舉例o舉例：某企業(yè)因管理不善毀損原材料一批，舉例：某企業(yè)因管理不善毀損原材料一批，帳面價值帳面價值4350元，系上月購入的免稅農(nóng)元，系上月購入的免稅農(nóng)產(chǎn)品；毀損產(chǎn)成品一批，價值產(chǎn)品；毀損產(chǎn)成品一批，價值50000元。元。該產(chǎn)品外購項目（稅率該產(chǎn)品外購項目（稅率17%）占產(chǎn)品成）占產(chǎn)品成本的比重為本的比重為70%。 要求：（要求：（1）計算不得抵扣的進項稅額；）計算不得抵扣的進項稅額；（2）計算該企業(yè)發(fā)生的毀損金額。）計算該企業(yè)發(fā)生的毀損金額。 小規(guī)模納稅人的計算小規(guī)模納稅人的計算應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算 例例1：某生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人（消費型增

20、值稅），某生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人（消費型增值稅），2009年年6月份有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：月份有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）購進生產(chǎn)用材料一批并取得增值稅專用發(fā)票，價款為）購進生產(chǎn)用材料一批并取得增值稅專用發(fā)票，價款為300 000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為51 000元；材料已驗收入庫，貨款尚未元；材料已驗收入庫，貨款尚未支付。支付。（2）接受某單位投資轉(zhuǎn)入生產(chǎn)用材料一批并取得增值稅專用發(fā)票，）接受某單位投資轉(zhuǎn)入生產(chǎn)用材料一批并取得增值稅專用發(fā)票，價款為價款為100 000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為17 000元；材料已驗收入元；材料已驗收入庫。庫。 （3）購進一臺機器設(shè)備取得增值稅專

21、用發(fā)票，注明價款為）購進一臺機器設(shè)備取得增值稅專用發(fā)票，注明價款為230000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為39100元；支付運費元；支付運費800元，取得運費發(fā)票。元，取得運費發(fā)票。上述款項以銀行存款支付。上述款項以銀行存款支付。 （4）將上月購進的生產(chǎn)用材料無償贈送給某單位，將上月購進的生產(chǎn)用材料無償贈送給某單位， 賬面成本為賬面成本為20 000元；在建工程（機器設(shè)備）領(lǐng)用元；在建工程（機器設(shè)備）領(lǐng)用30000元（成本）。上述材元（成本）。上述材料已在上月申報抵扣進項稅額。料已在上月申報抵扣進項稅額。（5）向某公司銷售自制產(chǎn)品）向某公司銷售自制產(chǎn)品1 000件，每件不含稅售價為件，每件

22、不含稅售價為500元，共元，共獲銷售額獲銷售額500 000元。元。 （6）本月銷售貨物發(fā)生運輸費用）本月銷售貨物發(fā)生運輸費用3 200元，其中運費元，其中運費2 900元、建元、建設(shè)基金設(shè)基金100元、裝卸費和保險費元、裝卸費和保險費200元，已取得運輸部門開具的元，已取得運輸部門開具的運費發(fā)票。運費發(fā)票。 （7）經(jīng)營設(shè)備修理、修配業(yè)務(wù)，取得修理、修配收入（含稅）經(jīng)營設(shè)備修理、修配業(yè)務(wù)，取得修理、修配收入（含稅） 5 850元。元。 已知該企業(yè)各類貨物適用的增值稅率均為已知該企業(yè)各類貨物適用的增值稅率均為17。要求：根據(jù)稅法規(guī)定，分析計算該企業(yè)本期應(yīng)納的增值稅稅額。要求：根據(jù)稅法規(guī)定，分析計

23、算該企業(yè)本期應(yīng)納的增值稅稅額。 例例2、某電器專賣店（一般納稅人、消費型）某電器專賣店（一般納稅人、消費型）2009年年3月發(fā)生月發(fā)生下列購銷業(yè)務(wù)：下列購銷業(yè)務(wù)： （1）銷售空調(diào)機）銷售空調(diào)機300臺，每臺臺，每臺3000元（含增值稅），商場派元（含增值稅），商場派人負責(zé)安裝，每臺收取安裝費人負責(zé)安裝，每臺收取安裝費200元；元； （2）采取有獎銷售方式銷售電冰箱）采取有獎銷售方式銷售電冰箱100臺，每臺臺，每臺2800元（含元（含增值稅）；獎品為電子石英手表，市場零售價格增值稅）；獎品為電子石英手表，市場零售價格200元，共元，共計送出計送出50只電子石英手表；只電子石英手表；（3）將本商場

24、自用）將本商場自用2年的小汽車一輛，賬面原價年的小汽車一輛，賬面原價160000元，元，已提折舊已提折舊30000元，以元，以140000元的價格售出；元的價格售出；（4）銷售給某使用單位空調(diào)機）銷售給某使用單位空調(diào)機10臺，已開具普通發(fā)票金額臺，已開具普通發(fā)票金額31590元元 ，同時支付該單位采購員回扣，同時支付該單位采購員回扣1000元；元；（5）購進空調(diào)機）購進空調(diào)機200臺，取得增值稅專用發(fā)票注明價款臺，取得增值稅專用發(fā)票注明價款420000元，貨款已支付；另支付運輸費元，貨款已支付；另支付運輸費20000元，元，運輸企業(yè)開具的貨票上注明運費運輸企業(yè)開具的貨票上注明運費15000元，

25、建設(shè)基金元，建設(shè)基金1000元，裝卸費元，裝卸費2000元，保險費元，保險費2000元；元；（6）購進電冰箱）購進電冰箱150臺，取得未認證的增值稅專用發(fā)票注臺，取得未認證的增值稅專用發(fā)票注明價款明價款300000元，因資金周轉(zhuǎn)困難只支付廠商元，因資金周轉(zhuǎn)困難只支付廠商70的貨款，余款在下月初支付；的貨款，余款在下月初支付；（7）因質(zhì)量問題，退回從某冰箱廠上期購進電冰箱）因質(zhì)量問題，退回從某冰箱廠上期購進電冰箱20臺，臺，每臺出廠單價每臺出廠單價2340元（含稅），并取得廠家開具的紅元（含稅），并取得廠家開具的紅字發(fā)票和稅務(wù)機關(guān)的證明單。字發(fā)票和稅務(wù)機關(guān)的證明單。 要求要求:根據(jù)以上資料計算電

26、器專賣店應(yīng)繳納的增值稅。根據(jù)以上資料計算電器專賣店應(yīng)繳納的增值稅。（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算采用簡易辦法征收采用簡易辦法征收應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額（不含稅）銷售額（不含稅）征收率（征收率（3%3%） 舉例舉例小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人的計算的計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售額（不含稅）銷售額（不含稅）*征收率征收率 （3）一般納稅人銷售一般納稅人銷售自來水、水泥混自來水、水泥混泥土、建筑用沙、泥土、建筑用沙、土、石等土、石等應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售額（不含稅）銷售額（不含稅）*征收率征收率（6%）特定貨物應(yīng)特定貨物應(yīng)納增值稅額納增值稅額的計算的計算 寄售店代銷

27、寄售寄售店代銷寄售物品物品典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)?shù)洚?dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品等物品等 （1）不區(qū)分納稅人，）不區(qū)分納稅人，一律按一律按4%的稅率簡易的稅率簡易征收；征收；（2）應(yīng)納稅額）應(yīng)納稅額=銷售銷售額額*4% 例：某鄉(xiāng)鎮(zhèn)食品廠為小規(guī)模納稅人。某月例：某鄉(xiāng)鎮(zhèn)食品廠為小規(guī)模納稅人。某月購進面粉價款購進面粉價款10000元，增值稅元，增值稅1300元；生產(chǎn)元；生產(chǎn)方便面方便面1000箱，每箱含稅單價箱，每箱含稅單價35元，當(dāng)月售元，當(dāng)月售出出800箱，捐贈給幼兒園箱，捐贈給幼兒園10箱，發(fā)給職工箱，發(fā)給職工40箱。箱。要求：計算該食品廠當(dāng)月應(yīng)交增值稅。要求：計算該食品廠當(dāng)月應(yīng)交增值稅。（三）進口貨物增值稅的計算

28、（三）進口貨物增值稅的計算o由海關(guān)代征進口環(huán)節(jié)增值稅由海關(guān)代征進口環(huán)節(jié)增值稅o進口貨物增值稅進口貨物增值稅=組成計稅價格組成計稅價格增值稅率增值稅率o組成計稅價格組成計稅價格 根據(jù)消費稅率的形式，為比例稅率時根據(jù)消費稅率的形式，為比例稅率時o（關(guān)稅完稅價格（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）關(guān)稅）/（1-消費稅稅率）消費稅稅率）不征消費稅不征消費稅征消費稅征消費稅完稅價格完稅價格+關(guān)稅關(guān)稅增值稅申報與繳納增值稅申報與繳納進口貨物增值稅的計算進口貨物增值稅的計算o舉例：環(huán)球貿(mào)易公司從進口日本摩托車舉例：環(huán)球貿(mào)易公司從進口日本摩托車200臺，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為每臺臺，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為每臺2500元

29、，關(guān)稅稅率為元，關(guān)稅稅率為20%，摩托車的消費稅率，摩托車的消費稅率為為10%，增值稅率為，增值稅率為17%。要求計算該。要求計算該公司應(yīng)交增值稅額。公司應(yīng)交增值稅額。o例：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，例：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年年12月上旬從國外進口一批原料，月上旬從國外進口一批原料，支付給國外的貨價支付給國外的貨價120萬元、貨物運抵我國萬元、貨物運抵我國海關(guān)前的運雜費和保險費海關(guān)前的運雜費和保險費30萬元；進口機萬元；進口機器設(shè)備一套，支付給國外的貨價器設(shè)備一套，支付給國外的貨價35萬元、萬元、運抵我國海關(guān)前的運雜費和保險費運抵我國海關(guān)前的運雜費和保險費5萬元。萬元。進

30、口原料入庫后，有進口原料入庫后，有10用于非應(yīng)稅項目；用于非應(yīng)稅項目；有有80企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)用，制成產(chǎn)品企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)用，制成產(chǎn)品7800件，件，對外批發(fā)銷售對外批發(fā)銷售6000件，開具增值稅專用發(fā)件，開具增值稅專用發(fā)票上的銷售額為票上的銷售額為290萬元；萬元；向消費者零售向消費者零售800件，開具普通發(fā)票上的銷售件，開具普通發(fā)票上的銷售額額51.48萬元。銷售貨物支付運輸企業(yè)運萬元。銷售貨物支付運輸企業(yè)運輸費輸費5萬元，取得運輸發(fā)票。要求：萬元，取得運輸發(fā)票。要求：（1）計算該企業(yè)在進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅。）計算該企業(yè)在進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅。（注：進口原料關(guān)稅稅率（注：進口原料關(guān)稅稅率40、進口

31、設(shè)備、進口設(shè)備關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率20）。）。（2）計算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的）計算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅。增值稅。 增值稅申報與繳納增值稅申報與繳納四、增值稅的申報與繳納四、增值稅的申報與繳納1、一般納稅人的納稅申報與繳納、一般納稅人的納稅申報與繳納o月末認證（進項稅）月末認證（進項稅）o次月初抄報稅（銷項稅）次月初抄報稅（銷項稅）o納稅申報與繳納（申報資料）納稅申報與繳納（申報資料）2、小規(guī)模納稅人的納稅申報繳納、小規(guī)模納稅人的納稅申報繳納增值稅會計處理增值稅會計處理一、一、會計賬戶的設(shè)置會計賬戶的設(shè)置二、二、一般納稅人購進環(huán)節(jié)增值稅的會計處理一般納稅人購進環(huán)節(jié)增值稅的會

32、計處理 三、一般納稅人增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理三、一般納稅人增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理四、一般納稅人銷項稅額的會計處理四、一般納稅人銷項稅額的會計處理五、一般納稅人減免稅款的會計處理五、一般納稅人減免稅款的會計處理六、一般納稅人增值稅上繳的會計處理六、一般納稅人增值稅上繳的會計處理第二節(jié)第二節(jié) 一般納稅人增值稅的會計處理一般納稅人增值稅的會計處理一、會計賬戶的設(shè)置一、會計賬戶的設(shè)置 o“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅” 下設(shè)下設(shè)9 個三級明細帳戶個三級明細帳戶借方賬戶（借方賬戶（5個）個）貸方賬戶（貸方賬戶（4個）個）o“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅” 進項稅額進項稅額 已

33、交稅金已交稅金 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額納稅額 減免稅款減免稅款 轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項稅額銷項稅額進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出出口退稅出口退稅轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅 月末結(jié)轉(zhuǎn)后余額月末結(jié)轉(zhuǎn)后余額表示期末留抵稅額表示期末留抵稅額o“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅”（月末結(jié)轉(zhuǎn)時（月末結(jié)轉(zhuǎn)時使用）使用）o“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整增值稅檢查調(diào)整”o多欄式多欄式（按三級明細科目設(shè)置專欄）（按三級明細科目設(shè)置專欄）優(yōu)點：集中反映本期應(yīng)納增值稅的相關(guān)信息優(yōu)點：集中反映本期應(yīng)納增值稅的相關(guān)信息缺陷缺陷:專欄設(shè)置太多，使賬頁過長，容易發(fā)生登專欄設(shè)置太多，使賬頁過長，

34、容易發(fā)生登賬錯誤賬錯誤o三欄式三欄式（進項稅額等作為（進項稅額等作為“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”的二的二級明細帳戶）級明細帳戶）優(yōu)點：登賬工作較簡單優(yōu)點：登賬工作較簡單缺點：本期應(yīng)納增值稅的相關(guān)信息分散在多個缺點：本期應(yīng)納增值稅的相關(guān)信息分散在多個明細帳戶中，月末結(jié)帳較為繁瑣。明細帳戶中，月末結(jié)帳較為繁瑣。應(yīng)交增值稅的明細賬頁格式應(yīng)交增值稅的明細賬頁格式第三節(jié)第三節(jié) 增值稅會計處理增值稅會計處理一、會計賬戶的設(shè)置一、會計賬戶的設(shè)置 表 21 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 借 方 略 合 計 進項稅額 已交稅金 減免稅款 出口抵減內(nèi)銷 產(chǎn)品應(yīng)納稅額 轉(zhuǎn)出未交 增值稅 1借方設(shè)“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款

35、”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”五個專欄（一）一般納稅人會計賬戶的設(shè)置一、會計賬戶的設(shè)一、會計賬戶的設(shè)置置 2貸方設(shè)置“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”四個明細專欄 表 22 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 貸 方 合 計 銷項 稅額 出口 退稅 進項稅額轉(zhuǎn)出 轉(zhuǎn)出多交增值稅 借或貸 余 額 二、會計賬戶的設(shè)置二、會計賬戶的設(shè)置表 23 應(yīng)交稅費銷項稅額明細賬 年 貸 方 入賬發(fā) 票份數(shù) 貨 物 應(yīng)稅勞務(wù) 視同銷售 證號 摘 要 專用 普通 借方 7% 3% 3% 17% 7% 3% 4% 借或貸 余 額 表 24 應(yīng)交稅費進項稅額明細賬 年 入賬發(fā) 票份

36、數(shù) 借 方 貸方 憑證號 摘 要 專用 普通 17% 13% 7% 4% 3% 借或 貸 余 額 表 25 應(yīng)交稅費進項稅額轉(zhuǎn)出明細賬 貸 方 年 憑證號 摘 要 借 方 17% 13% 7% 4% 3% 借或貸 余 額 二、一般納稅人購進環(huán)節(jié)二、一般納稅人購進環(huán)節(jié) 增值稅的會計處理增值稅的會計處理購進時符合抵扣要求，購進時符合抵扣要求，但以后用途發(fā)生改變但以后用途發(fā)生改變允許抵扣允許抵扣不允許不允許抵扣抵扣稅法明確規(guī)稅法明確規(guī)定不能抵扣定不能抵扣以后時間抵扣以后時間抵扣（有票、未認證）（有票、未認證）在當(dāng)期抵扣在當(dāng)期抵扣（有票、認證）（有票、認證）進項稅進項稅計入計入“待扣稅金待扣稅金”科目

37、科目計入所購計入所購貨物成本貨物成本進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出（用途改變時）（用途改變時）按規(guī)定扣按規(guī)定扣除率計算除率計算的進項稅的進項稅進項稅進項稅(購進時購進時)1、一般貨物購進：購原材料、購商品（注意一般貨物購進：購原材料、購商品（注意運費的處理）運費的處理）2 2、購進固定資產(chǎn)（消費型）、購進固定資產(chǎn)（消費型）例例1:1:企業(yè)購入設(shè)備一臺，取得專用發(fā)票注明企業(yè)購入設(shè)備一臺，取得專用發(fā)票注明價款：價款：5050萬元，稅金萬元，稅金8.58.5萬元；購入時支付萬元；購入時支付運雜費運雜費10001000元，取得運輸發(fā)票，其中運費元，取得運輸發(fā)票，其中運費800800元。上述款項通過銀行付訖。

38、元。上述款項通過銀行付訖。（一）（一）國內(nèi)采購貨物進項稅額的會計處理國內(nèi)采購貨物進項稅額的會計處理o例例2 2：企業(yè)購入小汽車一輛提供給部門經(jīng)理：企業(yè)購入小汽車一輛提供給部門經(jīng)理免費使用，取得專用發(fā)票注明價款：免費使用，取得專用發(fā)票注明價款：2020萬元，萬元，稅金稅金3.43.4萬元。上述款項通過銀行付訖。萬元。上述款項通過銀行付訖。o例例3:3:企業(yè)購入工程物資用于修建房屋，取得企業(yè)購入工程物資用于修建房屋，取得專用發(fā)票注明價款專用發(fā)票注明價款320320萬元，稅金萬元，稅金54.454.4萬元；萬元；所購物資全部投入使用；應(yīng)支付人工費所購物資全部投入使用；應(yīng)支付人工費100100萬元，以

39、銀行存款支付其他修建費用萬元，以銀行存款支付其他修建費用180180萬萬元。房屋修建完畢投入使用。要求：作出有元。房屋修建完畢投入使用。要求：作出有關(guān)的會計處理。關(guān)的會計處理。3 3、購進廢舊物資、購進廢舊物資 P99P99o購進廢舊物資按收購價記入成本，不再按購進廢舊物資按收購價記入成本，不再按 1010計算抵扣進項稅額計算抵扣進項稅額 4 4、購進免稅農(nóng)產(chǎn)品（、購進免稅農(nóng)產(chǎn)品（1313扣除率）扣除率）4 4、購進免稅農(nóng)產(chǎn)品（、購進免稅農(nóng)產(chǎn)品（1313扣除率）扣除率）o計算抵扣的進項稅額收購價計算抵扣的進項稅額收購價13o免稅農(nóng)產(chǎn)品成本免稅農(nóng)產(chǎn)品成本收購價收購價收購價收購價13o收購煙葉時收

40、購煙葉時抵扣的進項稅額（收購價價外補貼煙葉抵扣的進項稅額（收購價價外補貼煙葉稅）稅）13收購煙葉成本實際支付價款煙葉稅抵扣收購煙葉成本實際支付價款煙葉稅抵扣的進項稅額的進項稅額o例例1：企業(yè)向農(nóng)民收購小麥，價款：企業(yè)向農(nóng)民收購小麥，價款50000元，以現(xiàn)金付訖。元，以現(xiàn)金付訖。o例例2：企業(yè)向農(nóng)民收購煙葉，價款：企業(yè)向農(nóng)民收購煙葉，價款80000元，支付價外補貼元，支付價外補貼8000元，以現(xiàn)金支付。元，以現(xiàn)金支付。解：應(yīng)交煙葉稅解：應(yīng)交煙葉稅（800008000）2017600元元抵扣的進項稅額抵扣的進項稅額 （80000800017600）1313728元元收購煙葉成本收購煙葉成本 （80

41、000800017600）1372891872元元借：在途物資借：在途物資 91872 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進項稅額）（進項稅額） 13728 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 88000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交煙葉稅應(yīng)交煙葉稅 17600（二）（二）進口貨物進項稅額的會計處理進口貨物進項稅額的會計處理o進口環(huán)節(jié)稅金進口環(huán)節(jié)稅金:關(guān)稅、消費稅（應(yīng)稅消費品）關(guān)稅、消費稅（應(yīng)稅消費品）增值稅增值稅o關(guān)稅、消費稅記入成本關(guān)稅、消費稅記入成本o增值稅：區(qū)分能否抵扣增值稅：區(qū)分能否抵扣 ？（三）（三）視同購進行為視同購進行為接受投資轉(zhuǎn)入貨物進項稅額的會計處理接受投資轉(zhuǎn)入貨物進項稅額的會計處理接

42、受捐贈貨物進項稅額的會計處理接受捐贈貨物進項稅額的會計處理(增值稅、增值稅、所得稅所得稅)借借:原材料原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入計提所得稅：計提所得稅：o借：所得稅費用借：所得稅費用 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅若接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈，金額較大，所得稅若接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈，金額較大，所得稅則可以遞延繳納（需要進行納稅調(diào)整）則可以遞延繳納（需要進行納稅調(diào)整）借：所得稅費用借：所得稅費用 貸：遞延所得稅負債貸：遞延所得稅負債以后各期繳納所得稅以后各期繳納所得稅借：遞延所得稅負債借：遞延所得稅負債 貸：應(yīng)交稅費

43、貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅（四）（四）委托加工材料的會計處理委托加工材料的會計處理1、委托方的會計處理、委托方的會計處理委托方根據(jù)加工費委托方根據(jù)加工費支付的增值稅支付的增值稅舉例舉例 未取得專票，未取得專票，記入成本記入成本取得專票，作為取得專票，作為進項稅抵扣進項稅抵扣2 2、受托方（一般納稅人）的會計處理受托方（一般納稅人）的會計處理o收到加工費、稅金時收到加工費、稅金時借借: :銀行存款銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額） 企業(yè)接受修理、修配勞務(wù)的會計處理企業(yè)接受修理、修配勞務(wù)的會計處理三、一般納稅人增值稅進項

44、稅額三、一般納稅人增值稅進項稅額 轉(zhuǎn)出的會計處理（難點）轉(zhuǎn)出的會計處理（難點）1、購進貨物改變用途轉(zhuǎn)出進項稅額的會計處理、購進貨物改變用途轉(zhuǎn)出進項稅額的會計處理2、用于免稅項目進項稅額的會計處理、用于免稅項目進項稅額的會計處理3、非正常損失貨物進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理、非正常損失貨物進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理o舉例：某企業(yè)因管理不善毀損原材料一批，舉例：某企業(yè)因管理不善毀損原材料一批，帳面價值帳面價值4350元，系上月購入的免稅農(nóng)產(chǎn)元，系上月購入的免稅農(nóng)產(chǎn)品；毀損產(chǎn)成品一批，價值品；毀損產(chǎn)成品一批，價值50000元。該元。該產(chǎn)品外購項目（稅率產(chǎn)品外購項目（稅率17%）占產(chǎn)品成本的）占產(chǎn)品成本的比重為

45、比重為70%。經(jīng)批準。經(jīng)批準30%的損失由保險的損失由保險公司賠償，其余由企業(yè)承擔(dān)。要求：對上述公司賠償，其余由企業(yè)承擔(dān)。要求：對上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計處理。經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計處理。四、一般納稅人銷項稅額的會計處理四、一般納稅人銷項稅額的會計處理1、國內(nèi)一般銷售貨物銷項稅額的會計處理、國內(nèi)一般銷售貨物銷項稅額的會計處理o現(xiàn)銷、賒銷、分期收款銷售現(xiàn)銷、賒銷、分期收款銷售 融資性質(zhì)融資性質(zhì) 非融資性質(zhì)非融資性質(zhì) 特點：收款期較長（一般長于特點：收款期較長（一般長于3年）年）;銷售商品價值較大，合同或協(xié)議價售價銷售商品價值較大，合同或協(xié)議價售價稅法與會計準則在確認收入的時間時有差異稅法與會計準則在確認收

46、入的時間時有差異不考慮增值稅時的會計處理不考慮增值稅時的會計處理o銷售實現(xiàn)時銷售實現(xiàn)時借：長期應(yīng)收款（應(yīng)收總金額）借：長期應(yīng)收款（應(yīng)收總金額） 貸：主營業(yè)務(wù)收入（應(yīng)收總金額的現(xiàn)值）貸：主營業(yè)務(wù)收入（應(yīng)收總金額的現(xiàn)值） 未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益 （相當(dāng)于利息）（相當(dāng)于利息）o各收款期期末采用實際利率法攤銷未實現(xiàn)融資收益各收款期期末采用實際利率法攤銷未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款考慮增值稅時的會計處理（計稅時間和金額）考慮增值稅時的會計處理（計稅時間和金額）o對增值稅計稅時間的處理方式有三種對

47、增值稅計稅時間的處理方式有三種（1）在銷售時按應(yīng)收總金額一次性計稅。）在銷售時按應(yīng)收總金額一次性計稅。（2）款項全部收齊計稅）款項全部收齊計稅（2）按收款期分期計稅）按收款期分期計稅。（更為合理）。（更為合理）o實際工作中的處理實際工作中的處理o實際工作中，根據(jù)開具專用發(fā)票的情況實際工作中，根據(jù)開具專用發(fā)票的情況計稅（依據(jù)購銷合同開具）計稅（依據(jù)購銷合同開具）對銷售方有利：全部收齊開票對銷售方有利：全部收齊開票對購貨方有利：對付款部分開票對購貨方有利：對付款部分開票o計稅依據(jù)如何確定？（合同價或售價）計稅依據(jù)如何確定？（合同價或售價）o舉例舉例未實現(xiàn)融資收益攤銷表（實際利率法）未實現(xiàn)融資收益攤

48、銷表（實際利率法）未收本金未收本金 利息收益利息收益= .已收本金已收本金 總收現(xiàn)總收現(xiàn)銷售日銷售日800000第第1年末年末 80063.4463.44136.56200第第2年末年末 663.4452.61147.39200第第3年末年末 516.0540.92159.08200第第4年末年末 356.9728.31171.69200第第5年末年末 185.2814.72185.28200總額總額2008001000注：以上金額均為含稅金額注：以上金額均為含稅金額o第一年末，對未實現(xiàn)融資收益的攤銷第一年末，對未實現(xiàn)融資收益的攤銷借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 6344 貸：財務(wù)費用貸

49、：財務(wù)費用 54.22 /1.17 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 9.22o借：遞延稅款借：遞延稅款19.84 /1.1717% 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 19.84o銷項稅額合計銷項稅額合計= 9.22+ 19.84=29.06萬元萬元練習(xí)題練習(xí)題oA公司于公司于2007年年1月月1日銷售一批商品給日銷售一批商品給B公司，由于公司，由于B公司有暫時資金困難，雙方協(xié)公司有暫時資金困難，雙方協(xié)議分議分5年等額付款，每年末支付年等額付款，每年末支付300萬元，萬元，共計共計1500萬元（含稅）。未實現(xiàn)融資收益萬元（含稅

50、）。未實現(xiàn)融資收益按實際利率法攤銷。已知實際利率為按實際利率法攤銷。已知實際利率為8（已知（已知（P/A，8%，5）=3.992）。）。 要求：作出要求：作出A公司的會計處理。（以萬元為公司的會計處理。（以萬元為單位，小數(shù)點保留單位，小數(shù)點保留2位）位）2、混合銷售行為混合銷售行為 3、平銷行為銷項稅額的會計處理（商業(yè)企業(yè)）、平銷行為銷項稅額的會計處理（商業(yè)企業(yè)）4、銷售折扣、銷貨退回及銷售折讓銷項稅額、銷售折扣、銷貨退回及銷售折讓銷項稅額的會計處理的會計處理5、包裝物租金及押金銷項稅額的會計處理、包裝物租金及押金銷項稅額的會計處理6、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的會計處理、銷售自己使用過的固定資

51、產(chǎn)的會計處理（1）08年年12月月31日以前購進，應(yīng)征增值稅日以前購進，應(yīng)征增值稅的采用簡易辦法征收（的采用簡易辦法征收（4減半）減半）（2）09年年1月月1日以后購進，購進時的稅款日以后購進，購進時的稅款已抵扣時，銷售時按適用稅率已抵扣時，銷售時按適用稅率17計征。計征。o補：企業(yè)補：企業(yè)2009年年1月月20日購進機器設(shè)備作日購進機器設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用，取得專用發(fā)票，價款為固定資產(chǎn)使用，取得專用發(fā)票，價款20萬元，稅金萬元，稅金3.4萬元，價稅款通過銀行支付。萬元，價稅款通過銀行支付。3月月10日將其對外出售，取得出售收入日將其對外出售，取得出售收入18萬元萬元(含稅含稅)存入銀行，已提

52、折舊存入銀行，已提折舊0.5萬元。萬元。要求：作出有關(guān)的要求：作出有關(guān)的 會計處理。會計處理。7、以舊換新、以貨抵債銷項稅額的會計處理、以舊換新、以貨抵債銷項稅額的會計處理（1）以舊換新）以舊換新o一般商品以舊換新一般商品以舊換新o金銀首飾以舊換新金銀首飾以舊換新（2）以貨抵債）以貨抵債8、視同銷售行為銷項稅額的會計處理、視同銷售行為銷項稅額的會計處理o不計收入，按成本轉(zhuǎn)帳不計收入，按成本轉(zhuǎn)帳o計收入（新準則）計收入（新準則）代銷商品的核算代銷商品的核算 （1）業(yè)務(wù)特點）業(yè)務(wù)特點o涉及委托方和受托方兩方；涉及委托方和受托方兩方；o代銷商品所有權(quán)屬于委托方；代銷商品所有權(quán)屬于委托方；o雙方的結(jié)算

53、方式主要有兩種：手續(xù)費結(jié)算方雙方的結(jié)算方式主要有兩種：手續(xù)費結(jié)算方式、視同買斷方式式、視同買斷方式 o稅收政策稅收政策（2）手續(xù)費結(jié)算方式下代銷商品的核算）手續(xù)費結(jié)算方式下代銷商品的核算o委托方作會計銷售，支付代銷手續(xù)費；委托方作會計銷售，支付代銷手續(xù)費；o受托方銷售代銷商品不作會計銷售，但應(yīng)受托方銷售代銷商品不作會計銷售，但應(yīng)視同銷售行為計銷項稅。視同銷售行為計銷項稅。oA、委托方的會計處理、委托方的會計處理oB、受托方的會計處理、受托方的會計處理（3）視同買斷方式）視同買斷方式o雙方約定一個接收價；雙方約定一個接收價；o均形成會計銷售，委托方按接收價確認均形成會計銷售，委托方按接收價確認收

54、入，受托方按最終售價確認收入，按收入，受托方按最終售價確認收入，按接受價結(jié)轉(zhuǎn)成本。接受價結(jié)轉(zhuǎn)成本。 視同買斷方式代銷商品的核算舉例視同買斷方式代銷商品的核算舉例o例：甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售商品例：甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售商品100件，進件，進價價8元元/件，雙方確定的接收價為件，雙方確定的接收價為 10元元/件，乙企業(yè)以件，乙企業(yè)以11元元/件全部售出。上述件全部售出。上述金額均不含稅。甲、乙企業(yè)均為一般納稅人，金額均不含稅。甲、乙企業(yè)均為一般納稅人，增值稅率為增值稅率為17%。要求作出甲、乙企業(yè)相。要求作出甲、乙企業(yè)相關(guān)的會計處理。關(guān)的會計處理。o發(fā)出代銷商品發(fā)出代銷商品 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品

55、 800 貸：庫存商品貸：庫存商品 800o收到代銷清單，開出專用發(fā)票收到代銷清單，開出專用發(fā)票借：應(yīng)收帳款（或銀行存款）借：應(yīng)收帳款（或銀行存款） 1170 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅）應(yīng)交增值稅（銷項稅） 170o結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 800 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 800o與受托方結(jié)算與受托方結(jié)算 借：銀行存款借：銀行存款 1170 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1170委托方（甲企業(yè)）的會計處理委托方（甲企業(yè)）的會計處理受托方（乙企業(yè)）的會計處理受托方（乙企業(yè)）的會計處理o收到代銷商品收到代銷商品

56、借：受托代銷商品借：受托代銷商品 1000 貸：代銷商品款貸：代銷商品款 1000o銷售代銷商品銷售代銷商品 借：銀行存款借：銀行存款 1287 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1100 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 187o結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 1000 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 1000o開出代銷清單并收到專用發(fā)票時開出代銷清單并收到專用發(fā)票時 借：代銷商品款借：代銷商品款 1000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 170 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款 1170o支付代銷商品款支付代銷

57、商品款 借：應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款 1170 貸：銀行存款貸：銀行存款 1170其余視同銷售業(yè)務(wù)的會計處理其余視同銷售業(yè)務(wù)的會計處理舉例舉例（1）企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于建造機器設(shè)備，）企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于建造機器設(shè)備，產(chǎn)品成本為產(chǎn)品成本為100萬元，計稅價格為萬元，計稅價格為120萬萬元。元。（2）企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于分配利潤，產(chǎn)品）企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于分配利潤，產(chǎn)品成本為成本為50萬元，售價為萬元，售價為80萬元。萬元。（3）企業(yè)將外購原材料用于建造房屋，材料）企業(yè)將外購原材料用于建造房屋，材料成本為成本為40萬元。購進時稅金已抵扣。萬元。購進時稅金已抵扣。（4）企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)給職工

58、，）企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)給職工，產(chǎn)品成本為產(chǎn)品成本為30萬元，售價為萬元，售價為45萬元。萬元。要求：對上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄。要求：對上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄。五、一般納稅人減免稅款的會計處理五、一般納稅人減免稅款的會計處理1、直接減免增值稅的會計處理、直接減免增值稅的會計處理o銷售免稅貨物（銷項稅銷售免稅貨物（銷項稅0）o減稅減稅借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（減免稅款）應(yīng)交增值稅（減免稅款） 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入如：利用石煤生產(chǎn)的電力按增值稅應(yīng)納稅額減如：利用石煤生產(chǎn)的電力按增值稅應(yīng)納稅額減半征收。某企業(yè)（一般納稅人）某月應(yīng)納半征收。某企業(yè)（一般納稅人）某月應(yīng)納增值稅

59、額增值稅額2萬元，減免稅額為萬元，減免稅額為1萬元。萬元。五、一般納稅人減免稅款的會計處理五、一般納稅人減免稅款的會計處理2、先征收后返還、先征后退、即征即退增值、先征收后返還、先征后退、即征即退增值稅的會計處理稅的會計處理借借：其他應(yīng)收款（或：其他應(yīng)收款（或銀行存款）銀行存款） 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 如：企業(yè)為一般納稅人，增值稅實行先征后返政策，如：企業(yè)為一般納稅人，增值稅實行先征后返政策，返還率為返還率為70。已知企業(yè)某月已繳納增值稅款。已知企業(yè)某月已繳納增值稅款10000元。當(dāng)月應(yīng)返還的稅款為元。當(dāng)月應(yīng)返還的稅款為7000元。作出元。作出會計分錄。會計分錄。（一）多欄式賬頁下增值

60、稅的上交和結(jié)轉(zhuǎn)（一）多欄式賬頁下增值稅的上交和結(jié)轉(zhuǎn)（二）三欄式賬頁下增值稅的上交和結(jié)轉(zhuǎn)（二）三欄式賬頁下增值稅的上交和結(jié)轉(zhuǎn)六、一般納稅人增值稅上繳六、一般納稅人增值稅上繳及結(jié)轉(zhuǎn)的會計處理及結(jié)轉(zhuǎn)的會計處理(期末期末)月末結(jié)轉(zhuǎn)月末結(jié)轉(zhuǎn)（一）多欄式賬頁下增值稅的上（一）多欄式賬頁下增值稅的上交和結(jié)轉(zhuǎn)交和結(jié)轉(zhuǎn)按月繳納增值稅按月繳納增值稅方式下的結(jié)轉(zhuǎn)方式下的結(jié)轉(zhuǎn) 按日繳納增值稅按日繳納增值稅方式下的結(jié)轉(zhuǎn)方式下的結(jié)轉(zhuǎn) 主要針對主要針對“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”二級明細二級明細帳戶余額帳戶余額的結(jié)轉(zhuǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)按月繳納增值稅方式下的結(jié)轉(zhuǎn)按月繳納增值稅方式下的結(jié)轉(zhuǎn) o平時無預(yù)繳增值稅，月末也不會多繳平