第四章 無形資產(chǎn)-課件(毛)

1、1 第六章第六章 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 第一節(jié)第一節(jié) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的確認和計量的確認和計量 第二節(jié)第二節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 第三節(jié)第三節(jié) 無形資產(chǎn)處置和報廢 back2 第一節(jié)第一節(jié) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的確認和計量的確認和計量 本節(jié)主要專業(yè)名詞英漢對照本節(jié)主要專業(yè)名詞英漢對照 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) invisible capitalinvisible capital 專利權(quán)專利權(quán) exclusive rightexclusive right 非專利技術(shù)非專利技術(shù) non-patented technologynon-patented technology 商標權(quán)商標權(quán) trade mark rig

2、httrade mark right 3 著作權(quán)著作權(quán) copyrightcopyright 土地使用權(quán)土地使用權(quán) land occupancy rightland occupancy right 特許權(quán)特許權(quán) franchisefranchise 無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)攤銷 amortization of amortization of intangible intangible 無形資產(chǎn)減值無形資產(chǎn)減值 decrementdecrement of intangibleof intangible 無形資產(chǎn)處置無形資產(chǎn)處置 disposal of intangible assetdisposal

3、 of intangible asset4 一一、無形資產(chǎn)的概念及確認條件 ( (一一) )含義含義 1 1、無形資產(chǎn)：指企業(yè)擁有或者控制、無形資產(chǎn)：指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的的沒有實物形態(tài)的可辨認可辨認非貨幣性資非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn) back5 可辨認性標準：滿足下列條件之一可辨認性標準：滿足下列條件之一 1 1、能夠從企業(yè)中分離出來，并能單獨、能夠從企業(yè)中分離出來，并能單獨 或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用 于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交 換。換。 2 2、源自合同性權(quán)利或者其他法定權(quán)利，、源自合同性權(quán)利或者其他法

4、定權(quán)利， 無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán) 利和義務種轉(zhuǎn)移或者分離。利和義務種轉(zhuǎn)移或者分離。6 貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應收賬款和應收票據(jù)以及包括現(xiàn)金、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。準備持有至到期的債券投資等。 非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準備持有至到資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準備持有至到期的債券投資等。期的債券投資等

5、。7 2 2、內(nèi)容、內(nèi)容 （1 1） 專利權(quán)專利權(quán) (2) (2) 非專利技術(shù)非專利技術(shù) （3 3）商標權(quán)）商標權(quán) （4 4）著作權(quán)）著作權(quán) （5 5）土地使用權(quán)）土地使用權(quán) （6 6）特許權(quán)）特許權(quán) 8 商譽的存在，無法與企業(yè)自身分離，商譽的存在，無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于本準則所規(guī)不具有可辨認性，不屬于本準則所規(guī)范的無形資產(chǎn)范的無形資產(chǎn) 。 土地使用權(quán)通常作為無形資產(chǎn)核算，土地使用權(quán)通常作為無形資產(chǎn)核算，但屬于投資性房地產(chǎn)或者作為固定資但屬于投資性房地產(chǎn)或者作為固定資產(chǎn)核算的土地使用權(quán)，應當按投資性產(chǎn)核算的土地使用權(quán)，應當按投資性房地產(chǎn)或固定資產(chǎn)的核算原則進行會房地產(chǎn)或固定

6、資產(chǎn)的核算原則進行會計處理計處理 。9（二）無形資產(chǎn)的確認（二）無形資產(chǎn)的確認必須符合以下條件：必須符合以下條件： 符合無形資產(chǎn)的定義符合無形資產(chǎn)的定義 1 1、與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可、與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可 能流入企業(yè)能流入企業(yè) 2 2、成本能夠可靠的計量、成本能夠可靠的計量 10（三）來源（三）來源 外購外購 投入投入 自行開發(fā)自行開發(fā) 購入土地使用權(quán)購入土地使用權(quán) 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換 債務重組取得債務重組取得 政府補助政府補助 企業(yè)合并取得企業(yè)合并取得11 （四）使用的主要賬戶（四）使用的主要賬戶 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備 ( (項

7、目項目) () (調(diào)整調(diào)整) ) 增加原值增加原值 沖減原值沖減原值 沖減沖減 計提或補提計提或補提 已提未轉(zhuǎn)已提未轉(zhuǎn) 累計攤銷（項目）累計攤銷（項目） 沖減沖減 攤銷攤銷 累計攤銷累計攤銷 12 研發(fā)支出（成本）研發(fā)支出（成本） 歸集歸集 轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出 研發(fā)中滿足資研發(fā)中滿足資 本化條件的支出本化條件的支出 -資本化支出資本化支出 -費用化支出費用化支出13二、研究與開發(fā)指出二、研究與開發(fā)指出 （一）研究與開發(fā)的區(qū)分（一）研究與開發(fā)的區(qū)分 本準則對自行的研究開發(fā)項目，區(qū)分本準則對自行的研究開發(fā)項目，區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段為研究階段與開發(fā)階段14 1、研究階段、研究階段 研究是指為獲取并理解新的

8、科學或研究是指為獲取并理解新的科學或技術(shù)和知識等進行的獨創(chuàng)性的有計劃技術(shù)和知識等進行的獨創(chuàng)性的有計劃的調(diào)查。的調(diào)查。 15 2、開發(fā)階段、開發(fā)階段 開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新或者具有項計劃或設計，以生產(chǎn)出新或者具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。 16 （二）開發(fā)階段相關(guān)支出資本化的條件（二）開發(fā)階段相關(guān)支出資本化的條件 根據(jù)本準則第八條和第九條規(guī)定：根據(jù)本準則第八條和第九條規(guī)定： 研究階段的支出，應當于發(fā)生時計研究階段的支出，應當于發(fā)生時計

9、 入當期損益入當期損益 開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條 件的，才能確認為無形資產(chǎn)：件的，才能確認為無形資產(chǎn)： 1、完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售、完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。在技術(shù)上具有可行性。 17 2、具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售、具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。的意圖。 3、無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式。、無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式。 4、有足夠的技術(shù)、財務資源和其他資、有足夠的技術(shù)、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。

10、 5、歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出、歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。能夠可靠計量。18 （三）內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)成本的計量（三）內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)成本的計量 內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的成本，由內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的成本，由可直接歸屬與該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并可直接歸屬與該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預定的方式運使該資產(chǎn)能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出組成。作的所有必要支出組成。19 可直接歸屬成本包括，開發(fā)該無形資可直接歸屬成本包括，開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務成本、注冊費、產(chǎn)時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用

11、的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷，以及按照借專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷，以及按照借款費用的處理原則可以資本化的利息款費用的處理原則可以資本化的利息支出。支出。20 發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿足資本發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿足資本化條件，均應現(xiàn)在化條件，均應現(xiàn)在“研發(fā)支出研發(fā)支出”科目科目中歸集，期末，對于不符合資本化條中歸集，期末，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)入當期件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)入當期“管理費管理費用用”; 21 符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用，繼續(xù)保留在的用，繼續(xù)保留在的“研發(fā)支出研發(fā)支出”科目科目中，待開發(fā)項目完成達到預定用途形中，待開發(fā)項目完成達到預定用途

12、形成無形資產(chǎn)時，再將其發(fā)生的實際成成無形資產(chǎn)時，再將其發(fā)生的實際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。22 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出_費用化支出費用化支出 資本性支出資本性支出 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：管理費用管理費用 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出_費用化支出費用化支出 資本性支出資本性支出23 (2)融資信用條件賒購融資信用條件賒購 性質(zhì)：超過延期支付性質(zhì)：超過延期支付 具有融資性質(zhì)具有融資性質(zhì) 借：無形資產(chǎn)（買價現(xiàn)值）借：無形資產(chǎn)（買價現(xiàn)值） 未確認融資費用（差額）未確認融資費用（差額） 貸：長期應付款（實付款）貸：長期應付款（實付款）24 2、外購或其他方式取得的 正在研

13、發(fā)過程中應予資本化的項目，先計入“研發(fā)支出”科目，其后發(fā)生的成本比較上述原則進行處理。25二、二、 初始計量初始計量 無形資產(chǎn)應按成本進行初始計量無形資產(chǎn)應按成本進行初始計量 （一）外購（一）外購 外購成本外購成本= =買價買價+ +相關(guān)稅費相關(guān)稅費 + +達預定用途前的其他支出達預定用途前的其他支出 現(xiàn)購現(xiàn)購 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款貸：銀行存款 26 一攬子購入的：以無形資產(chǎn)的一攬子購入的：以無形資產(chǎn)的相對價值是否較大為前提，采用公相對價值是否較大為前提，采用公允價值確定無形資產(chǎn)的成本；允價值確定無形資產(chǎn)的成本； 27例例 甲公司購入一項專利權(quán)和相關(guān)設備，共甲公司購入一項專利

14、權(quán)和相關(guān)設備，共支付價款支付價款300萬元，專利權(quán)可以單獨辨認，萬元，專利權(quán)可以單獨辨認，相關(guān)設備價格沒有分別表示。相關(guān)設備價格沒有分別表示。 假設：專利假設：專利權(quán)與相關(guān)設備相對比例約為權(quán)與相關(guān)設備相對比例約為5：1，則：，則： 專利權(quán)成本專利權(quán)成本 =250萬萬 相關(guān)設備成本相關(guān)設備成本=50萬萬 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 250 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 50 貸：銀行存款貸：銀行存款 300 28 2、賒購（分期付款）、賒購（分期付款） (1)正常信用條件賒購正常信用條件賒購 性質(zhì)：延期支付、不具有融資性質(zhì)性質(zhì)：延期支付、不具有融資性質(zhì) 借：無形資產(chǎn)（實付款）借：無形資產(chǎn)（實付款） 貸：應付賬

15、款貸：應付賬款29 (2)融資信用條件賒購融資信用條件賒購 性質(zhì)：超過延期支付、具有融資性質(zhì)性質(zhì)：超過延期支付、具有融資性質(zhì) 借：無形資產(chǎn)（買價現(xiàn)值）借：無形資產(chǎn)（買價現(xiàn)值） 未確認融資費用（差額未確認融資費用（差額） 貸：長期應付款（實付款貸：長期應付款（實付款 30 ( (三三) ) 自行開發(fā)自行開發(fā) 發(fā)生費用時發(fā)生費用時 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出-費用化支出費用化支出 -資本化支出資本化支出 貸：原材料貸：原材料 應付職工薪酬應付職工薪酬 銀行存款等銀行存款等 31 同時滿足同時滿足5個條件確認為無形資產(chǎn)達預個條件確認為無形資產(chǎn)達預計用途的計用途的 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出

16、貸：研發(fā)支出-資本化支出資本化支出 期末，結(jié)轉(zhuǎn)費用化金額期末，結(jié)轉(zhuǎn)費用化金額 借：管理費用借：管理費用 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出-費用化支出費用化支出32 ( (四四) ) 投入投入 按投資各方確認的價值作為實際成本按投資各方確認的價值作為實際成本 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：股本（實收資本）貸：股本（實收資本） 資本公積資本公積33 (五五) 非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組和非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組和政府補助和企業(yè)合并取得的，按有關(guān)政府補助和企業(yè)合并取得的，按有關(guān)規(guī)定確定，具體內(nèi)容將在以后的章節(jié)規(guī)定確定，具體內(nèi)容將在以后的章節(jié)中講授中講授34 企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應確認為企業(yè)取得的土地使

17、用權(quán)通常應確認為無形資產(chǎn)，土地使用權(quán)用于自行開發(fā)無形資產(chǎn)，土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊，但下列情況除外：折舊，但下列情況除外： 35 1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應當計入所建造的房關(guān)的土地使用權(quán)應當計入所建造的房屋建筑物成本；屋建筑物成本； 36 2、企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款、企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權(quán)之間應當在地上建

18、筑物與土地使用權(quán)之間進行分配，難以合理分配的，應當全進行分配，難以合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)處理。部作為固定資產(chǎn)處理。37 企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時，應將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性增值時，應將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。房地產(chǎn)。 38第二節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 一、無形資產(chǎn)后續(xù)計量的原則 企業(yè)應于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命，準則規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)應當攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不予攤銷。39 (一）估計無形資產(chǎn)的使用壽命一）估計無形資產(chǎn)的使用壽命 (二）確定無形資產(chǎn)使用

19、壽命應考慮的二）確定無形資產(chǎn)使用壽命應考慮的因素：因素： (三三)無形資產(chǎn)使用壽命的復核無形資產(chǎn)使用壽命的復核40 1、企業(yè)至少應當于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命不同于以前的估計，則對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應改變其攤銷年限和攤銷方法，并按照企業(yè)會計準則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正進行處理。41 2、對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，、對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應按照會計估計變更處理，并按照則應按照會計估計變更處理，并按照使用壽命有限無形資產(chǎn)的處理原則進使用壽命有

20、限無形資產(chǎn)的處理原則進行處理行處理42二、無形資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)攤銷攤銷 二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)二、使用壽命有限的無形資產(chǎn) 取得時：分析估計使用壽命取得時：分析估計使用壽命 攤銷期間：可供使用時起至不再確認時至攤銷期間：可供使用時起至不再確認時至 直線法攤銷直線法攤銷 43 攤銷金額攤銷金額=成本成本-預計殘值預計殘值-減值準備減值準備 注意注意 使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命有限的無形資產(chǎn)預計殘預計殘值視為零值視為零,下列情況除外下列情況除外 （1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買無形資產(chǎn)。用壽命結(jié)束時購買無形資產(chǎn)。 （2）可以根據(jù)活躍市場得到預計）可以根

21、據(jù)活躍市場得到預計殘值的信息，并且該市場在無形資殘值的信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。44帳務處理帳務處理 借：管理費用借：管理費用 貸：累計攤銷貸：累計攤銷 年末，對使用壽命與攤銷方法進行年末，對使用壽命與攤銷方法進行復核，與以前估計不同的，應予以調(diào)復核，與以前估計不同的，應予以調(diào)整。整。45 2、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)、使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 不予以攤銷不予以攤銷 每個會計期間，對使用壽命進行復每個會計期間，對使用壽命進行復核，如果有證據(jù)表明使用壽命是有限核，如果有證據(jù)表明使用壽命是有限的，應當估計使用壽命，按有限無形的，應當估計使用壽命，按有限無形資產(chǎn)處理。資產(chǎn)處理。46第三節(jié)第三節(jié) 無形資產(chǎn)處置和報廢無形資產(chǎn)處置和報廢 一、無形資產(chǎn)出租一、無形資產(chǎn)出租 租金收入和發(fā)生的相關(guān)費用份被確認租金收入和發(fā)生的相關(guān)費用份被確認為其他業(yè)務收入和其他業(yè)務成本。為其他業(yè)務收入和其他業(yè)務成本。47 二、無形資產(chǎn)出售二、無形資產(chǎn)出售 企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應當將取得的價企業(yè)出售無形資產(chǎn)