審計程序概述

1、國家審計程序國家審計程序2審計程序概述審計程序概述31內部審計的程序內部審計的程序3社會審計的程序社會審計的程序4 第七章第七章 審計程序審計程序第一節(jié)第一節(jié) 審計程序概述審計程序概述審計程序的作用審計程序的作用2審計程序的涵義審計程序的涵義3 1 指審計監(jiān)督活動中，審計機關和被審計單位雙指審計監(jiān)督活動中，審計機關和被審計單位雙方必須遵循的順序、形式和期限等。方必須遵循的順序、形式和期限等。 一般包含三個階段：一般包含三個階段： 準備、實施和終結階段準備、實施和終結階段有時還包括：有時還包括：行政復議階段和后續(xù)審計階段行政復議階段和后續(xù)審計階段一、審計程序的含義一、審計程序的含義 注意以下幾點

2、：注意以下幾點： 審計程序應該與審計項目相聯(lián)系；審計程序應該與審計項目相聯(lián)系； 準備、實施和終結階段，是審計程序包括的基本階段；準備、實施和終結階段，是審計程序包括的基本階段；對重大審計事項有時需進行后續(xù)審計；另外，行政對重大審計事項有時需進行后續(xù)審計；另外，行政 復議是一個重要內容；復議是一個重要內容；審計程序的含義可以分為實際、理論和規(guī)范三個層次；審計程序的含義可以分為實際、理論和規(guī)范三個層次；審計程序的執(zhí)行程序，會影響審計風險的高低。審計程序的執(zhí)行程序，會影響審計風險的高低。一、審計程序的涵義一、審計程序的涵義 保證審計質量保證審計質量 提高審計工作效率提高審計工作效率 有助于提高熟練程

3、度有助于提高熟練程度審計工作規(guī)范化審計工作規(guī)范化 降低審計風險降低審計風險二、審計程序的作用二、審計程序的作用三、審計程序要求：規(guī)范、合法三、審計程序要求：規(guī)范、合法24審計的準備階段審計的準備階段3 13 3 第二節(jié)第二節(jié) 國家審計程序國家審計程序 審計的實施階段審計的實施階段審計的報告階段審計的報告階段審計聽證審計聽證5審計行政復議審計行政復議審計法的第三十八條規(guī)定審計法的第三十八條規(guī)定審計機關根據審計項目計劃確定的審計事項組成審計機關根據審計項目計劃確定的審計事項組成審計組，并應當在實施審計審計組，并應當在實施審計三日前三日前，向被審計單位，向被審計單位送達審計通知書；送達審計通知書；遇

4、有特殊情況，經本級人民政府遇有特殊情況，經本級人民政府批準，審計機關可以直接持審計通知書實施審計。批準，審計機關可以直接持審計通知書實施審計。被審計單位應當配合審計機關的工作，并提供必被審計單位應當配合審計機關的工作，并提供必要的工作條件。要的工作條件。審計機關應當提高審計工作效率。審計機關應當提高審計工作效率。一、審計的準備階段一、審計的準備階段審計準備階段的工作內容審計準備階段的工作內容編制審計項編制審計項目計劃目計劃建立審計組建立審計組了解被審單了解被審單位情況位情況編制審計方編制審計方案案下達審計通下達審計通知書知書（一）（一）根據年度審計項目計劃建立審計項目根據年度審計項目計劃建立審

5、計項目v國家審計基本準則第十六條規(guī)定：國家審計基本準則第十六條規(guī)定： 審計機關根據法律、法規(guī)和國家其他有關審計機關根據法律、法規(guī)和國家其他有關規(guī)定，按照上級審計機關和本級人民政府規(guī)定規(guī)定，按照上級審計機關和本級人民政府規(guī)定的職責，確定審計工作重點，編制年度審計項的職責，確定審計工作重點，編制年度審計項目計劃。目計劃。v編制年度項目計劃應遵循的原則編制年度項目計劃應遵循的原則重要性原則重要性原則風險原則風險原則謹慎原則謹慎原則國家審計基本準則第十七條規(guī)定：國家審計基本準則第十七條規(guī)定： 審計機關根據年度審計項目計劃確定審計審計機關根據年度審計項目計劃確定審計事項，選派審計人員組成審計組，并指定審

6、計組長。事項，選派審計人員組成審計組，并指定審計組長。審計組實行審計組實行審計組組長審計組組長或者或者主審負責制。主審負責制。 審計組成立應考慮的因素審計組成立應考慮的因素指定審計組組長考慮的因素指定審計組組長考慮的因素（二）建立審計項目組、明確分工（二）建立審計項目組、明確分工國家審計基本準則第十八條規(guī)定國家審計基本準則第十八條規(guī)定 審計組在實施審計前應當熟悉與審計事項審計組在實施審計前應當熟悉與審計事項有關的法律、法規(guī)和政策，了解被審單位的基本有關的法律、法規(guī)和政策，了解被審單位的基本情況，編制審計方案。情況，編制審計方案。審前調查應了解的情況和調查方法審前調查應了解的情況和調查方法（了解

7、）（了解）審前調查的時間審前調查的時間（三）審前調查、了解被審單位基本情況（三）審前調查、了解被審單位基本情況 審計組實施審計前，應當編制審計方案審計組實施審計前，應當編制審計方案（四）編制審計方案（四）編制審計方案 審計實施方案審計實施方案 審計組審計組具體承辦審計項目或具體承辦審計項目或者實施單個審計項目時，應當編制審計實施方者實施單個審計項目時，應當編制審計實施方案。案。 審計工作方案審計工作方案 審計機關審計機關統(tǒng)一組織由不同級次統(tǒng)一組織由不同級次審計機關或多個審計組參加的行業(yè)審計、專項資審計機關或多個審計組參加的行業(yè)審計、專項資金審計或者其他統(tǒng)一審計項目時，應當編制審計金審計或者其他

8、統(tǒng)一審計項目時，應當編制審計總體工作方案?？傮w工作方案。審計通知書的送達時間審計通知書的送達時間審計通知書的送達對象審計通知書的送達對象審計通知書的內容審計通知書的內容審計通知書的格式審計通知書的格式（五）下達（五）下達審計通知書審計通知書二、審計的實施階段二、審計的實施階段（一）（一） 深入調查研究，調整審計方案深入調查研究，調整審計方案v 聽取被審單位介紹情況聽取被審單位介紹情況v 收集審計所必需的資料收集審計所必需的資料v 深入調查研究深入調查研究v 必要時，可按規(guī)定及時修改審計方案必要時，可按規(guī)定及時修改審計方案（二）進行符合性測試（二）進行符合性測試現(xiàn)代審計的最大特征是以評價內部控制

9、制度為現(xiàn)代審計的最大特征是以評價內部控制制度為基礎的抽樣審計；基礎的抽樣審計；目的是進一步確定審計的范圍、內容和重點；目的是進一步確定審計的范圍、內容和重點； 內容是內控的健全性、符合性和有效性測試。內容是內控的健全性、符合性和有效性測試。審計法的第三十九條規(guī)定審計法的第三十九條規(guī)定v 審計人員通過審計人員通過審查審查會計憑證、會計帳簿、財會計憑證、會計帳簿、財務報告、會計報表，務報告、會計報表，查閱查閱與審計事項有關的文與審計事項有關的文件、資料，件、資料，檢查檢查現(xiàn)金、實物、有價證券，向有現(xiàn)金、實物、有價證券，向有關單位和個人調查等方式進行審計，并取得證關單位和個人調查等方式進行審計，并取

10、得證明材料。明材料。（三）（三） 實質性測試實質性測試 對財務收支和被審單位資料進行實質性測試，要對財務收支和被審單位資料進行實質性測試，要運用各種審計方法，取得充分而客觀的審計證據。運用各種審計方法，取得充分而客觀的審計證據。（四）編制審計工作底稿（四）編制審計工作底稿審計機關審計項目質量控制辦法審計機關審計項目質量控制辦法4444、4949條條 審計人員應當在實施過程中逐日編寫審計日記。審計人員應當在實施過程中逐日編寫審計日記。 對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為以及對審計結論有重要影響的審計事項，收支行為以及對審計結論有重要影響的審計

11、事項，審計人員應當在編寫審計日記的基礎上，編制審審計人員應當在編寫審計日記的基礎上，編制審計工作底稿。計工作底稿。 其他審計事項以審計日記記載審計事項的查證其他審計事項以審計日記記載審計事項的查證過程和結果。過程和結果。三、審計的報告階段三、審計的報告階段審計報告的審計報告的編寫編寫審計機關審審計機關審議、出具審議、出具審計報告計報告 整理和分整理和分析析審計工作底審計工作底稿稿審計組長應當對審計人員的審計工作底稿進行必要的審計組長應當對審計人員的審計工作底稿進行必要的檢查和復核，對審計組成員的工作質量和審計工作目檢查和復核，對審計組成員的工作質量和審計工作目標完成情況進行監(jiān)督。標完成情況進行

12、監(jiān)督。（一）整理和分析審計工作底稿（一）整理和分析審計工作底稿 （三）審計機關審議、出具審計報告（三）審計機關審議、出具審計報告1.1.審議報告審議報告2.2.需要依法給予處理、處罰的，出具審計決定書；需要依法給予處理、處罰的，出具審計決定書；3.3.需要有關主管機關依法給予處理、處罰的，出具需要有關主管機關依法給予處理、處罰的，出具審計移送處理書審計移送處理書（二）審計組編寫審計報告（二）審計組編寫審計報告1 1、征求被審單位意見、征求被審單位意見( (十日內十日內) )2 2、審計組編寫審計報告、審計組編寫審計報告1.1.審計依據審計依據2.2.被審單位的基本情況被審單位的基本情況3.3.

13、會計責任會計責任 4.4.實施審計的基本情況實施審計的基本情況5.5.審計評價意見審計評價意見6.6.違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為的違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為的事實和定性、處理處罰決定以及法律、法規(guī)、事實和定性、處理處罰決定以及法律、法規(guī)、規(guī)章依據，有關移送處理的決定規(guī)章依據，有關移送處理的決定7.7.必要時，提出改進意見和建議必要時，提出改進意見和建議省審計廳在省審計廳在20062006年度組織市、縣審計局對省屬某行業(yè)年度組織市、縣審計局對省屬某行業(yè)國有企業(yè)國有企業(yè)20052005年的資產、負債和損益進行審計。年的資產、負債和損益進行審計。（1 1）2006.3.13200

14、6.3.13審計小組根據審計項目計劃，編寫了審計小組根據審計項目計劃，編寫了審計通知書，安排審計組成員小劉送達。審計通知書，安排審計組成員小劉送達。（2 2）2006.3.142006.3.14審計組進點，來到了被審單位的財務審計組進點，來到了被審單位的財務部，召開了全廠中層干部會議。部，召開了全廠中層干部會議。（3 3）3.15-3.163.15-3.16，審計組利用問卷對內部控制進行調，審計組利用問卷對內部控制進行調查，因對方回答非常好，審計組決定不再進行內部控查，因對方回答非常好，審計組決定不再進行內部控制測試。制測試。（4 4）審計期間，考慮到審計時間較緊，采用了消極）審計期間，考慮到

15、審計時間較緊，采用了消極式函證法對重要應收賬款進行函證。式函證法對重要應收賬款進行函證。（5 5）3.203.20，審計終結前審計組長抽查了幾份工作底，審計終結前審計組長抽查了幾份工作底稿，匯總審查出的主要問題向審計機關提出審計報告。稿，匯總審查出的主要問題向審計機關提出審計報告。要求：指出上述程序中的不妥之處。要求：指出上述程序中的不妥之處。n不應該是審計小組下達審計通知書，應該是審計不應該是審計小組下達審計通知書，應該是審計局下達審計通知書局下達審計通知書 n審計組應該在下達審計通知書三天后進點；審計組應該在下達審計通知書三天后進點； n審計組應該對內部控制實行測試審計組應該對內部控制實行

16、測試; ; n應該對重要的應收賬款進行積極函證；應該對重要的應收賬款進行積極函證； n對審計工作底稿應該采用三級復核制度，其中審對審計工作底稿應該采用三級復核制度，其中審計組組長應該對審計工作底稿進行詳細復核。計組組長應該對審計工作底稿進行詳細復核。 審計聽證審計聽證審計處理處審計處理處罰罰審計的后續(xù)步驟審計的后續(xù)步驟 四、審四、審 計計 聽聽 證證 審計機關審計聽證的規(guī)定審計機關審計聽證的規(guī)定 審計機關在進行審計機關在進行審計處罰前審計處罰前，對符合審計聽，對符合審計聽證條件的，應當告知被審計單位和有關責任人員證條件的，應當告知被審計單位和有關責任人員有要求審計聽證的權利；被審計單位或者有關

17、責有要求審計聽證的權利；被審計單位或者有關責任人要求聽審計聽證的，審計機關應當組織審計任人要求聽審計聽證的，審計機關應當組織審計聽證。聽證。 除涉及國家秘密、商業(yè)秘密或者個人隱私外，除涉及國家秘密、商業(yè)秘密或者個人隱私外，審計聽證會應當公開舉行。審計聽證會應當公開舉行。 審計處理處罰審計處理處罰審計機關審計處理處罰的規(guī)定審計機關審計處理處罰的規(guī)定 審計機關對違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支審計機關對違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為以及違反審計法的行為應當進行處理、處行為以及違反審計法的行為應當進行處理、處罰，不得委托其他組織或者個人代理，并且應當遵罰，不得委托其他組織或者個人代理，并且應當

18、遵循公正、公開的原則。循公正、公開的原則。 審計法第四十八條審計法第四十八條v 被審計單位對審計機關作出的有關財務收支的被審計單位對審計機關作出的有關財務收支的審計決定不服的，可以依法申請行政復議或者提審計決定不服的，可以依法申請行政復議或者提起行政訴訟。起行政訴訟。v 被審計單位對審計機關作出的有關財政收支的被審計單位對審計機關作出的有關財政收支的審計決定不服的，可以提請審計機關的本級人民審計決定不服的，可以提請審計機關的本級人民政府裁決，本級人民政府的裁決為最終決定。政府裁決，本級人民政府的裁決為最終決定。五、審計行政復議五、審計行政復議審計機關審計復議的規(guī)定審計機關審計復議的規(guī)定 審計機

19、關的審計決定送達之日起生效，對審計審計機關的審計決定送達之日起生效，對審計機關作出的審計決定不服的，應當先依法申請行機關作出的審計決定不服的，應當先依法申請行政復議，對復議決定不服的，可以依法向人民法政復議，對復議決定不服的，可以依法向人民法院提起行政訴訟。院提起行政訴訟。 五、審計行政復議五、審計行政復議審計過程主要工作匯總圖審計過程主要工作匯總圖第三節(jié)第三節(jié) 社會審計程序社會審計程序簽訂審計業(yè)務約定書簽訂審計業(yè)務約定書了解客戶了解客戶編制審計計劃編制審計計劃實質性程序實質性程序重大錯報風險評估重大錯報風險評估控制測試控制測試出具審計報告出具審計報告形成審計意見形成審計意見完成外勤審計完成外

20、勤審計復核審計工作底稿復核審計工作底稿準準備備實實施施終終結結第四章 審計程序 審計程序審計程序主要審計工作主要審計工作風風險險評評估估程程序序貫貫穿穿始始終終（一）了解被審計單位及其環(huán)境（一）了解被審計單位及其環(huán)境1.1.行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素2.2.被審計單位的性質被審計單位的性質3.3.被審計單位對會計政策的選擇和運用被審計單位對會計政策的選擇和運用4.4.被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經營風險被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經營風險5.5.被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價6.6.被審計單位的內部

21、控制被審計單位的內部控制一、準備階段一、準備階段中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第12111211號號了解被審計了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險第十九條規(guī)定單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險第十九條規(guī)定CPACPA應當從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境應當從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境：第四章 審計程序（一）行業(yè)狀況（一）行業(yè)狀況主要包括主要包括（1 1）所處行業(yè)的市場供求與競爭；）所處行業(yè)的市場供求與競爭；（2 2）生產經營的季節(jié)性和周期性；（）生產經營的季節(jié)性和周期性；（3 3）產品）產品生產技術的變化；（生產技術的變化；（4 4）能源供應與成本；（）能源供應與成本；（5

22、 5）行業(yè)的關鍵數(shù)據和統(tǒng)計數(shù)據。行業(yè)的關鍵數(shù)據和統(tǒng)計數(shù)據。審銀座審銀座，了解，了解零售業(yè)；零售業(yè)；審國審國美美，了解家電，了解家電營銷市場；營銷市場；審審聯(lián)想聯(lián)想，了解電，了解電腦、手機生產、腦、手機生產、國際國內市場國際國內市場營銷行情等營銷行情等（二）法律監(jiān)管環(huán)境（二）法律監(jiān)管環(huán)境主要包括主要包括（1 1）適用的會計準則和行業(yè)特定慣）適用的會計準則和行業(yè)特定慣例；（例；（2 2）對經營活動產生重大影響的法律法規(guī)）對經營活動產生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動；（及監(jiān)管活動；（3 3）開展業(yè)務產生重大影響的政）開展業(yè)務產生重大影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿易等政策；府政策，包括貨幣、財

23、政、稅收和貿易等政策；（4 4）與被審計單位所處行業(yè)和所從事經營活動）與被審計單位所處行業(yè)和所從事經營活動相關的環(huán)保要求相關的環(huán)保要求房地產金融、房地產金融、稅收等政策；稅收等政策；環(huán)境保護政環(huán)境保護政策要求；煤策要求；煤礦安全生產礦安全生產政策等政策等第四章 審計程序主要包括主要包括（1 1）宏觀經濟的景氣度；（）宏觀經濟的景氣度；（2 2）利率和資金的供求狀況；）利率和資金的供求狀況；（3 3）通貨膨脹水平及幣值變動；（）通貨膨脹水平及幣值變動；（4 4）國際經濟環(huán)境和匯率變動）國際經濟環(huán)境和匯率變動 我們處在一個匯率劇烈變化的時代。因為我們處在一個匯率劇烈變化的時代。因為人民幣升值，有些

24、出口導向型公司戲劇性人民幣升值，有些出口導向型公司戲劇性地巨虧、甚至倒閉，有些進口導向型公司地巨虧、甚至倒閉，有些進口導向型公司卻笑逐顏開，節(jié)省了成本，增加了收益。卻笑逐顏開，節(jié)省了成本，增加了收益。匯率有升有跌，企業(yè)持有的外匯數(shù)量不一，匯率有升有跌，企業(yè)持有的外匯數(shù)量不一，外幣性債權債務金額不同，幣種不同，期外幣性債權債務金額不同，幣種不同，期限結構有異。匯率變動給企業(yè)帶來怎樣的限結構有異。匯率變動給企業(yè)帶來怎樣的影響，企業(yè)應該如何應對？影響，企業(yè)應該如何應對？第四章 審計程序（一）所有權結構：企業(yè)類型（國企、股份制、外企）及主要關聯(lián)關系；（一）所有權結構：企業(yè)類型（國企、股份制、外企）及主

25、要關聯(lián)關系；（二）治理結構：董事會的構成情況、獨立董事、審計委員會的設立及運作情況；（二）治理結構：董事會的構成情況、獨立董事、審計委員會的設立及運作情況；（三）組織結構：復雜的組織機構可能導致在報表合并、長期股權投資核算等問題（三）組織結構：復雜的組織機構可能導致在報表合并、長期股權投資核算等問題處理存在重大錯報風險；處理存在重大錯報風險；（四）經營活動：了解被審計單位經營活動有助于識別與其財務報表中反映的主要（四）經營活動：了解被審計單位經營活動有助于識別與其財務報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報。交易類別、重要賬戶余額和列報。（五）投資活動：了解被審計單位投資活動有助于關注被審

26、計單位在經營策略和方（五）投資活動：了解被審計單位投資活動有助于關注被審計單位在經營策略和方向上的重大變化。向上的重大變化。（六）籌資活動：了解被審計單位籌資活動有助于評估被審計單位在融資方面的壓（六）籌資活動：了解被審計單位籌資活動有助于評估被審計單位在融資方面的壓力，并進一步考慮被審計單位在可預見未來的持續(xù)經營能力。力，并進一步考慮被審計單位在可預見未來的持續(xù)經營能力。 第四章 審計程序第四章 審計程序 會計政策的選擇會計政策的選擇和運用和運用重要項目的會計處理和行業(yè)慣例重要項目的會計處理和行業(yè)慣例重大和異常交易的會計處理方法重大和異常交易的會計處理方法在新領域和缺乏權威性標準或共識的領在

27、新領域和缺乏權威性標準或共識的領域，采用重要會計政策產生的影響域，采用重要會計政策產生的影響會計政策的變更會計政策的變更被審計單位何時采用以及如何采用新頒被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準則和相關制度（新舊制度變布的會計準則和相關制度（新舊制度變更的影響）更的影響） 通過了解被審計單位對會計政策選擇和運用，通過了解被審計單位對會計政策選擇和運用，特別關注特別關注態(tài)度態(tài)度（激進或保守）；會計人員的素質；會計核算的條件；（激進或保守）；會計人員的素質；會計核算的條件；列報和披露的情況。列報和披露的情況。可能對財務報表整體產生影響可能對財務報表整體產生影響第四章 審計程序目標、戰(zhàn)略、經營風

28、險；目標、戰(zhàn)略、經營風險；經營風險的主要方面經營風險的主要方面: :人員、技術、資金、人員、技術、資金、市場等市場等經營風險對重大錯報風險的影響經營風險對重大錯報風險的影響：了解經：了解經營風險有助于識別財務報表重大錯報風險，營風險有助于識別財務報表重大錯報風險，但并非所有經營風險都與財務報表相關。但并非所有經營風險都與財務報表相關。注冊會計師沒有責任識別或評估對財務報注冊會計師沒有責任識別或評估對財務報表沒有影響的經營風險表沒有影響的經營風險 第四章 審計程序第九章 風險評估戰(zhàn)略目標：戰(zhàn)略目標：精耕齊魯，布道天下。銀座零售業(yè)正以規(guī)模擴張精耕齊魯，布道天下。銀座零售業(yè)正以規(guī)模擴張為主線，多業(yè)態(tài)

29、并舉，立體式開發(fā)，為主線，多業(yè)態(tài)并舉，立體式開發(fā)，20072007年將經營網絡拓展年將經營網絡拓展到周邊省市，到周邊省市，20082008年前進入北京等商業(yè)制高點，年前進入北京等商業(yè)制高點，20102010年前爭年前爭取進入全國前取進入全國前1010名，向全國零售商業(yè)的強勢品牌邁進。名，向全國零售商業(yè)的強勢品牌邁進。到到20202020年，實現(xiàn)營業(yè)收入過雙千億。年，實現(xiàn)營業(yè)收入過雙千億。 v向董事長等高級管理人員詢問被審計單位實施的或準備實施的目標和戰(zhàn)略；v查閱被審計單位經營規(guī)劃和其他文件檢查、詢問檢查、詢問第四章 審計程序v注冊會計師應關注注冊會計師應關注關鍵業(yè)績指標；業(yè)績趨關鍵業(yè)績指標；業(yè)

30、績趨勢；預測、預算和差異分析勢；預測、預算和差異分析；管理層和員；管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策；分部信息與工業(yè)績考核與激勵性報酬政策；分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告；與競爭對手的業(yè)不同層次部門的業(yè)績報告；與競爭對手的業(yè)績比較；外部機構提出的報告績比較；外部機構提出的報告v了解外部機構的業(yè)績評價指標，是作為評價內了解外部機構的業(yè)績評價指標，是作為評價內部信息可靠性的依據部信息可靠性的依據v管理層的業(yè)績評價指標管理層的業(yè)績評價指標可能存在錯報的原因：可能存在錯報的原因：借口、動機和壓力）借口、動機和壓力）內、外部信內、外部信息，作為分息，作為分析的依據析的依據業(yè)績指標業(yè)績指標本身本身v被

31、審計單位董事會、管理層業(yè)績報告被審計單位董事會、管理層業(yè)績報告v行業(yè)專業(yè)統(tǒng)計報告、證券分析師報告行業(yè)專業(yè)統(tǒng)計報告、證券分析師報告v有關動機和壓力的了解（來自監(jiān)管機構、上級主管部門等）：有關動機和壓力的了解（來自監(jiān)管機構、上級主管部門等）：有關政策文件、計劃、合同等有關政策文件、計劃、合同等檢查、檢查、分析程序、分析程序、其他程序其他程序第四章 審計程序控制環(huán)境控制環(huán)境風險評估風險評估過程過程信息系統(tǒng)信息系統(tǒng)與溝通與溝通控制控制活動活動對控制的對控制的監(jiān)督監(jiān)督內部控制是被審計內部控制是被審計單位為了單位為了合理保證合理保證財務報告的可靠財務報告的可靠性、經營的效率性、經營的效率和效果以及對法和效

32、果以及對法律法規(guī)的遵守律法規(guī)的遵守，由，由治理層、管理層和治理層、管理層和其他人員其他人員設計和執(zhí)設計和執(zhí)行的行的政策和程序。政策和程序。包括包括5 5個要素：個要素： 第四章 審計程序 在被審計單位在被審計單位整體層面整體層面了解內部控制，特別是通過對控制了解內部控制，特別是通過對控制環(huán)境的了解，評估環(huán)境的了解，評估財務報表層次重大錯報風險財務報表層次重大錯報風險第四章 審計程序 通過了解相關循環(huán)的主要業(yè)務活動和交易流程，評估通過了解相關循環(huán)的主要業(yè)務活動和交易流程，評估交易和交易和賬戶余額認定層次的重大錯報風險賬戶余額認定層次的重大錯報風險v查閱、詢問企業(yè)文化、員工手冊、組織機構圖、崗位職

33、責、查閱、詢問企業(yè)文化、員工手冊、組織機構圖、崗位職責、人事政策等；人事政策等；v檢查和觀察業(yè)務流程；執(zhí)行穿行測試檢查和觀察業(yè)務流程；執(zhí)行穿行測試檢查、詢問、觀察檢查、詢問、觀察穿行測試穿行測試第四章 審計程序 執(zhí)行執(zhí)行穿行測試穿行測試（一種檢查的方法）：是指（一種檢查的方法）：是指追蹤交易追蹤交易在財務報告信在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程息系統(tǒng)中的處理過程了解業(yè)務處理過程并確定是否執(zhí)行了解業(yè)務處理過程并確定是否執(zhí)行中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第1111 1111 號號 審計業(yè)務約定書審計業(yè)務約定書（二）簽訂審計業(yè)務約定書（二）簽訂審計業(yè)務約定書1.1.審計業(yè)務約定書的涵義：

34、審計業(yè)務約定書的涵義： 指會計師事務所與指會計師事務所與被審計單位被審計單位簽訂的，用以記錄簽訂的，用以記錄 和確認審計業(yè)務的委托與受托關系、審計目標和和確認審計業(yè)務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。議。第四章 審計程序 (1)(1)財務報表審計的目標；財務報表審計的目標； (2)(2)管理層對財務報表的責任；管理層對財務報表的責任； (3)(3)管理層編制財務報表采用的會計準則和相關會計制度；管理層編制財務報表采用的會計準則和相關會計制度； (4)(4)審計范圍，恰當?shù)膶徲嫵绦虻目偤?，包括指明在?zhí)行財務報表

35、審計業(yè)務時遵審計范圍，恰當?shù)膶徲嫵绦虻目偤?，包括指明在?zhí)行財務報表審計業(yè)務時遵守的中國注冊會計師審計準則；守的中國注冊會計師審計準則； (5)(5)執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求； (6)(6)審計報告格式和對審計結果的其他溝通形式；審計報告格式和對審計結果的其他溝通形式； (7)(7)由于測試的性質和審計的其他固有限制，以及內部控制的固有局限性，不可由于測試的性質和審計的其他固有限制，以及內部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風險；避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風險； (8)(8)管理層

36、為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助；管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助； (9)(9)注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關的記錄、文件和所需要的其他信注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關的記錄、文件和所需要的其他信息；息； (10)(10)管理層對其作出的與審計有關的聲明予以書面確認；管理層對其作出的與審計有關的聲明予以書面確認； (11)(11)注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密； (12)(12)審計收費，包括收費的計算基礎和收費安排；審計收費，包括收費的計算基礎和收費安排； (13)(13)違約責任；違約責任； (14)(14)解決爭

37、議的方法；解決爭議的方法； (15)(15)簽約雙方法定代表人或其授權代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章簽約雙方法定代表人或其授權代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章（三）三）審審計計業(yè)業(yè)務務約約定定書書的的內內容容 確定審計業(yè)務的范確定審計業(yè)務的范圍、審計工作的時圍、審計工作的時間安排和方向，并間安排和方向，并指導制定更為詳細指導制定更為詳細的審計計劃的審計計劃是依據總體審計策是依據總體審計策略制定的，對項目略制定的，對項目組成員擬實施的審組成員擬實施的審計程序的性質、時計程序的性質、時間和范圍所做的詳間和范圍所做的詳細規(guī)劃與說明細規(guī)劃與說明。第四章 審計程序總體審計策略與具體審計計劃

38、關系、種類圖總體審計策略與具體審計計劃關系、種類圖第四章 審計程序重要重要賬戶賬戶風險風險評估工評估工作底稿作底稿交易風險評估交易風險評估賬戶余額風險評估賬戶余額風險評估利利用專用專家工家工作作控制控制測試測試實質性實質性程序程序發(fā)發(fā)生生完完整性整性準準確性確性分分類類截截至至存存在在權權利利完完整整性性計價計價和分攤和分攤主營業(yè)主營業(yè)務收入務收入索引索引號號高高低低高高低低高高否否執(zhí)行，索執(zhí)行，索引號引號執(zhí)行，索執(zhí)行，索引號引號應收賬應收賬款款索引索引號號低低高高低低高高否否執(zhí)行，索執(zhí)行，索引號引號執(zhí)行，索執(zhí)行，索引號引號庫存現(xiàn)庫存現(xiàn)金金索引索引號號低低低低高高低低否否執(zhí)行，索執(zhí)行，索引號引

39、號執(zhí)行，索執(zhí)行，索引號引號銀行存銀行存款款索引索引號號低低低低高高低低否否執(zhí)行，索執(zhí)行，索引號引號執(zhí)行，索執(zhí)行，索引號引號資產減資產減值損失值損失索引索引號號低低低低低低高高否否執(zhí)行，索執(zhí)行，索引號引號針對銷售與收款循環(huán)的具體審計計劃（總體方案）針對銷售與收款循環(huán)的具體審計計劃（總體方案）綜合性綜合性方案方案 第四章 審計程序 第四章 審計程序第四章 審計程序風險評估程序的內容、信風險評估程序的內容、信息來源和主要方法息來源和主要方法( (一一) )第四章 審計程序 風險評估程序的內容、信風險評估程序的內容、信息來源和主要方法息來源和主要方法( (二二) )（一）重大錯報風險評估（一）重大錯報

40、風險評估二、二、實施階段實施階段（二）控制測試（必要時或決定測試時）（二）控制測試（必要時或決定測試時）1.1.在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的。行是有效的。2.2.僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據。當?shù)膶徲嬜C據。 為了實現(xiàn)評估重大錯報風險目的所實施的審計程序稱為了實現(xiàn)評估重大錯報風險目的所實施的審計程序稱為為風險評估程序風險評估程序，新審計準則要求注冊會計師在審計，新審計準則要求注冊會計師在審計的的所有階段實施所有階段實施風險評估程序。風險評估程序。 第四章 審計程序

41、控制測試（不是必需的程序）控制測試（不是必需的程序）實質性程序（必需的程序）實質性程序（必需的程序）擬實施的擬實施的進一步審進一步審計程序的計程序的總體方案總體方案（具體審（具體審計計劃）計計劃）實質性方案實質性方案擬實施的進一步審計程序以實質擬實施的進一步審計程序以實質性程序為主性程序為主綜合性方案綜合性方案擬實施的進一步審計程序中將控擬實施的進一步審計程序中將控制測試與實質性程序結合使用制測試與實質性程序結合使用評估的財務報表層次有重大錯報風險時，對進一步審計程序評估的財務報表層次有重大錯報風險時，對進一步審計程序總體方案總體方案的影響的影響第四章 審計程序 重大錯報風險重大錯報風險檢查風

42、險檢查風險審計風險審計風險審計風險審計風險= =重大錯報風險重大錯報風險檢查風險檢查風險第四章 審計程序 在實際審計工作中，在實際審計工作中，注冊會計師在確定某注冊會計師在確定某個項目承接時，已將個項目承接時，已將該項目的審計風險確該項目的審計風險確定在某個合理保證的定在某個合理保證的水平上了水平上了審計風險審計風險1%1%（或（或5%5%或或8%8%或或10%10%等）等）= =重大錯報風險重大錯報風險檢查風險檢查風險公式變形為等于等于除以除以結論：結論：在既定的審計風險水平下，在既定的審計風險水平下，評估的評估的重大錯報風險越高，重大錯報風險越高，可接受的檢查風險要求越低，審計程序的要求越

43、高。反之可接受的檢查風險要求越低，審計程序的要求越高。反之第四章 審計程序風風險險評評估估了解的被審計單位及其環(huán)境了解的被審計單位及其環(huán)境令人滿意令人滿意 財務報表層次財務報表層次不存在不存在重大錯報風險重大錯報風險不令人滿意不令人滿意財務報表層次財務報表層次存在存在重大錯報風險重大錯報風險與財務報表整體與財務報表整體廣泛相關，進而廣泛相關，進而影響多項認定，影響多項認定，不直接對應哪項不直接對應哪項交易、賬戶認定交易、賬戶認定1. 1.向項目組強調在收集和向項目組強調在收集和評價證據過程中保持職評價證據過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；2.2.分派更有經驗或具有分派更有經驗

44、或具有特殊技能的審計人員，特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；或利用專家的工作；3.3.提供更多的督導；提供更多的督導；4.4.在選擇進一步審計程在選擇進一步審計程序時，應當序時，應當注意使某些注意使某些程序不被管理層預見程序不被管理層預見或或事先了解事先了解5.5.對擬實施審計程序的對擬實施審計程序的性質、時間、和范圍作性質、時間、和范圍作出總體修改。出總體修改?？偪傮w體應應對對措措施施二、二、實施階段實施階段（三）實質性程序（三）實質性程序實質性程序包括對各類交易、賬戶余額、列實質性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試以及實質性分析程序。報的細節(jié)測試以及實質性分析程序。第四章 審

45、計程序對于實施對于實施的進一步的進一步審計程序，審計程序，不論是控不論是控制測試還制測試還是實質性是實質性程序，都程序，都要從以下要從以下三個方面三個方面分別作出分別作出安排安排進一步審計程序的進一步審計程序的性質性質目的目的：控制測試、實質性程序：控制測試、實質性程序類型類型：檢查書面文件和記錄、檢查有形資產、觀察、：檢查書面文件和記錄、檢查有形資產、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序進一步審計程序的進一步審計程序的時間時間何時實施何時實施進一步審計程序：期中或期末進一步審計程序：期中或期末選擇獲取什么期間或時點的審計證據選擇獲取什么期間或

46、時點的審計證據進一步審計程序的進一步審計程序的范圍范圍進一步審計程序測試資料的數(shù)量進一步審計程序測試資料的數(shù)量明確針對某項交易、賬戶余額、列報認定獲取審計證據時采取明確針對某項交易、賬戶余額、列報認定獲取審計證據時采取什么方法、何時審查什么時間（時點）的資料，查多少資料什么方法、何時審查什么時間（時點）的資料，查多少資料1.1.分析審計證據，形成審計意見，出具審計報告分析審計證據，形成審計意見，出具審計報告2.2.與被審計單位交換意見與被審計單位交換意見3.3.將審計報告徑送審計委托人將審計報告徑送審計委托人4.4.審計資料立卷歸檔審計資料立卷歸檔 5.5.出具審計報告出具審計報告三、三、終結

47、階段終結階段一、國際內部審計程序一、國際內部審計程序 第四節(jié)第四節(jié) 內部審計程序內部審計程序（一）制訂審計計劃（一）制訂審計計劃（二）審查和評價證據資料（二）審查和評價證據資料（三）通報審計結果（三）通報審計結果（四）進行后續(xù)審計（四）進行后續(xù)審計 審計計劃的種類審計計劃的種類下達審計通知書下達審計通知書（一）（一） 制定審計計劃制定審計計劃 應在應在實施前送達實施前送達，特殊審計業(yè)務可在實，特殊審計業(yè)務可在實施審計時送達。施審計時送達。 對年度的審計任務的事先規(guī)劃對年度的審計任務的事先規(guī)劃 對具體項目的綜合安排對具體項目的綜合安排 對具體項目的審計程序及時間等的安排對具體項目的審計程序及時間

48、等的安排 二、我國內部審計程序二、我國內部審計程序1.1.調查與測試（簡略）調查與測試（簡略）2.2.實質性測試實質性測試3.3.記錄審計工作底稿記錄審計工作底稿4.4.發(fā)現(xiàn)問題，可隨時向有關單位和人員提出改發(fā)現(xiàn)問題，可隨時向有關單位和人員提出改進措施進措施（二）（二） 實施審計程序實施審計程序（三）（三） 出具審計報告出具審計報告審計報告的內容審計報告的內容1.1.審計概況審計概況2.2.審計依據審計依據3.3.審計結論審計結論 4.4.審計決定審計決定5.5.審計建議審計建議（四）（四）后續(xù)審計后續(xù)審計n 1、（、（ ）是審計實施階段中最重要的一項工作）是審計實施階段中最重要的一項工作 A

49、實質性測試實質性測試 B符合性測試符合性測試 C簽訂審計業(yè)務約定書簽訂審計業(yè)務約定書 D評價被審計單位內部控制制度評價被審計單位內部控制制度 n 2、某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生重、某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生重大錯誤或漏報，而未能被實質性測試發(fā)現(xiàn)的可能性被稱為大錯誤或漏報，而未能被實質性測試發(fā)現(xiàn)的可能性被稱為（ ） A審計風險審計風險 B固有風險固有風險 C控制風險控制風險 D檢查風險檢查風險 n3、如果將實質性測試擴大到最大規(guī)模，實質性測試就成為、如果將實質性測試擴大到最大規(guī)模，實質性測試就成為（ ） A詳細檢查詳細檢查 B符合性測試符合性測試

50、C大規(guī)模抽樣大規(guī)模抽樣 D詳細測試詳細測試 AD A n4、審計終結階段的工作不包括（、審計終結階段的工作不包括（ ） A、編制審計報告、編制審計報告 B、實質性測試、實質性測試 C、將有關文件整理歸檔、將有關文件整理歸檔 D、作出審計結論和決定、作出審計結論和決定 n5、下列關于后續(xù)審計和復審的說法正確的是、下列關于后續(xù)審計和復審的說法正確的是（ ） A、后續(xù)審計和復審是相互獨立的一個審計過程、后續(xù)審計和復審是相互獨立的一個審計過程 B、后續(xù)審計通常由社會審計來實施、后續(xù)審計通常由社會審計來實施 C、后續(xù)審計的程序和方法與一般的審計程序和方、后續(xù)審計的程序和方法與一般的審計程序和方法截然不同

51、法截然不同 D、引起復審的主要原因是法律訴訟、引起復審的主要原因是法律訴訟 B An二、多項選擇題二、多項選擇題 n 1、審計流程規(guī)范化的意義體現(xiàn)在（、審計流程規(guī)范化的意義體現(xiàn)在（ ） A、有利于審計工作有條不紊地進行、有利于審計工作有條不紊地進行 B、有利于發(fā)現(xiàn)和抓住被審計單位存在地問題、有利于發(fā)現(xiàn)和抓住被審計單位存在地問題 C、保證審計工作的質量、保證審計工作的質量 D、提高審計工作效率、提高審計工作效率 n2、審計業(yè)務約定書中約定的審計機構應當履行的主要義務包、審計業(yè)務約定書中約定的審計機構應當履行的主要義務包括（括（ ） A、出具管理建議書、出具管理建議書 B、按照約定的時間完成審計業(yè)務，出具審計報告、按照約定的時間完成審計業(yè)務，出具審計報告 C、對在執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的商業(yè)秘密保密、對在執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的商業(yè)秘密保密 D、建立健全內部控制制度、建立健全內部控制制度 ABCDBCn3、具體審計計劃的內容包括（、具體審計計劃的內容包括（ ） A審計目的、審計范圍及審計策略審計目的、審計范圍及審計策略 B審計目標審計目標 C審計小組組成及人員的分工審計小組組成及人員的分工 D審計方法審計方法 n4、后續(xù)