2015年中級考試會計實務(wù)真題及答案解析資料講解

1、2015年中級考試會計實務(wù)真題1家公司向一公司發(fā)出一批實際成本為30萬元的原材料，另支付加工費6萬元（不含增值稅），委托一公司加工成本一批適用消費稅稅費為10%的應(yīng)稅消費品，加工完成收回后，全部用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，一公司代扣代繳的消費稅款準(zhǔn)予后續(xù)抵扣。甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。不考慮其他因素，甲公司收回的該批應(yīng)稅消費品的實際成本（）萬元A36B39.6C40D42.12答案A解析：委托加工物資收回后用于繼續(xù)消費品的，委托加工環(huán)節(jié)的消費稅是計入應(yīng)稅消費稅-應(yīng)交消費稅的借方，不計入委托加工物資的成本，所以本題答案是30+6=36萬元2、甲公司系增值稅一般納

2、稅人，2015年8月31日以不含增值稅的價格的100萬元售出2009年購入的一臺生產(chǎn)用機床，增值稅銷項稅額為17萬元，改機床原價為200萬元（不含增值稅），已計提折舊20萬元，已計提減值準(zhǔn)備30萬元，不考慮其他因素，甲公司處置改機床的利得為（）萬元A3B20C33D50答案D解析：處置固定資產(chǎn)利得=100-（200-120-30）=50萬元3、下列各項資產(chǎn)準(zhǔn)備中，在以后會計期間符合轉(zhuǎn)回條件予以轉(zhuǎn)會時，應(yīng)直接計入所有者權(quán)益類科目的是（）A壞賬準(zhǔn)備B持有至到期投資減值準(zhǔn)備C可供出售權(quán)益工具減值準(zhǔn)備D可供出售債務(wù)工具減值準(zhǔn)備答案C解析：可供出售權(quán)益工具減值恢復(fù)時，通過所有者權(quán)益科目“其他綜合收益”轉(zhuǎn)

3、回4/2014年12月31日，甲公司某項無形資產(chǎn)的原價為120萬元，已攤銷42萬元，未計提減值準(zhǔn)備，當(dāng)日，甲公司對該無形資產(chǎn)進行減值測試，預(yù)計公允價值減去處置費用后的凈額為55萬元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元，2014年12月31日，甲公司為該無形資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備為（）萬元A18B23C60D65答案A解析：2014年末無形資產(chǎn)賬面價值=120-42=78萬元，可收回金額=60萬元，所以應(yīng)計提減值準(zhǔn)備78-60=18萬元5、2014年2月3日，甲公司以銀行存款2003萬元（其中含相關(guān)交費易3萬元）從二級市場購入乙公司股票100萬元股，作為交易性金融資產(chǎn)核算。2014年7月10日，甲公司收到

4、乙公司于當(dāng)年5月25日宣告分派的現(xiàn)金股利40萬元，2014年12月31日，上述股票的公允價值為2800萬元，不考慮其他因素，該項投資使甲公司2014年營業(yè)利潤增加的金額為（）萬元A797B800答案C解析：相關(guān)分錄如下：A797B800答案C解析：相關(guān)分錄如下：B800C837D8402014.2.3借：交易性金融資產(chǎn)投資收益貸：銀行存款2014.5.25借：應(yīng)收股利2014.2.3借：交易性金融資產(chǎn)投資收益貸：銀行存款2014.5.25借：應(yīng)收股利-成本200032003貸：投資收益借：銀行存款4（貸：應(yīng)收股利借：交易性金融資產(chǎn)-公貸：公允價值變動損益貸：投資收益借：銀行存款4（貸：應(yīng)收股利

5、借：交易性金融資產(chǎn)-公貸：公允價值變動損益404040-公允價值變動800800所以2014年營業(yè)利潤影響金額=-3+40+800=837萬元6、下列各項交易或事項中，數(shù)以股份支付的是（）A股份有限公司向其股份分派股票股利B股份有限公司向其高管授予股票期權(quán)C債務(wù)重組中債務(wù)人向債權(quán)人定向發(fā)行股票抵償債務(wù)D企業(yè)合并中合并方向被合并方股東定向增發(fā)股票作為合并對價答案B解析：選項A為分配股利，選項C是債務(wù)重組業(yè)務(wù)，選項D是以股票為對價的企業(yè)合并，只有選項B是股票支付7、企業(yè)對向職工提供的非貨幣性福利進行計量時，應(yīng)選擇的計量屬性是（）A現(xiàn)值B歷史成本C重置成本D公允價值答案D解析：應(yīng)付職工薪酬以公允價值

6、計量8、甲公司以950萬元發(fā)行面值為1000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，其中負(fù)債成分的公允價值為890萬元，不考慮其他因素，甲公司發(fā)行該債券應(yīng)計入所有者權(quán)益的金額為（）萬元A0B50C60D110答案C解析：權(quán)益成分的公允價值=980-890=60萬元，計入所有者權(quán)益9、2015年1月1日,甲公司從乙公司融資租入一臺生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備公允價值為800萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為750萬元，甲公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為100萬元。不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的入賬價值為（）萬元A650B750C800D850答案B解析：融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)以最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值二者熟低加上初始直接費用確定，

7、本題不涉及初始直接費用，所以固定資產(chǎn)的入賬價值=750萬元10、甲公司于2014年1月1日成立，承若產(chǎn)品售后3年內(nèi)向消費者免費提供維系服務(wù)，預(yù)計保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費在銷售收入的3%至5%之間，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同。當(dāng)年甲公司實現(xiàn)的銷售收入為1000萬元，實際發(fā)生的保修費為15萬元。不考慮其他因素，甲公司2014年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計負(fù)債項目的期末余額為（）萬元A15B25C35D40答案B解析：當(dāng)年計提預(yù)計負(fù)債=1000*（3%+5%）/2=40萬元，當(dāng)年實際發(fā)生保修費沖減預(yù)計負(fù)債15萬元，所以2014年末資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)計負(fù)債=40-15=25萬元11、2015年1月1

8、0日，甲公司收到專項財政撥款60萬元，用以購買研發(fā)部門使用的某特種儀器。2015年6月20日，甲公司購入該儀器后立即投入使用。該儀器預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，2015年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入為（）萬元A36答案A解析：本題是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，所以收到時先確認(rèn)遞延收益，然后在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分期攤銷確認(rèn)營業(yè)外收入，所以2015年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入=60/10*6/12=3萬元12、2014年2月1日，甲公司以300萬港元取得乙公司在香港聯(lián)交所掛牌交易的H股100萬股，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2014年12月31日，上述股票的公允

9、價值為350萬港元。甲公司以人民幣為記賬本位幣，假定2014年12月1日和31日港元即期匯率分別為0.83人民幣和0.81人民幣。不考慮其他因素，2014年12月31日，甲公司因該資產(chǎn)計入所有者權(quán)益的金額為（）萬元41D41.5答案A解析：計入所有者權(quán)益的金額=350*0.81-300*0.83=34.5萬元人民幣13、企業(yè)對該資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項進行會計處理時，下列報告年度財務(wù)報表項目中，不應(yīng)調(diào)整的是（）A損益類項目B應(yīng)收賬款項目C貨幣資金項目D所有者權(quán)益類項目答案C解析：日后調(diào)整事項中涉及的貨幣資金，是本年度的現(xiàn)金流量，不影響報告年底的現(xiàn)金項目，所以不能調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項

10、目14、2014年1月1日，甲公司以1800萬元自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司100%有表決權(quán)的股份，取得對乙公司的控制權(quán)，乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值和公允價值均為1500萬元，2014年度，乙公司以當(dāng)年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為125萬元，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的交易或事項。2015年1月1日，甲公司以2000萬元轉(zhuǎn)讓上述股份的80%，剩余股份的公允價值為500萬元。轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。不考慮其他因素，甲公司因轉(zhuǎn)讓該股份計入2015年度合并財務(wù)報表中投資收益項目的金額為（）萬元A560B575C700D875答案B解析：本題是處置子公司喪失控制

11、權(quán)的情況下，合并報表中投資收益的計算：2014年1月1日合并是產(chǎn)生的商譽=1800-1500*100%=300萬元2014年1月1日處置長期股權(quán)投資在合并報表中確認(rèn)的投資收益=2000+500-（1500+125）*100%-300=575萬元15、下列各項中，屬于以后不能重分類進損益的其他綜合收益的是（）A外并財務(wù)報表折算差額B現(xiàn)金流量套期的有效部分C可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動損益D重新計算設(shè)定收益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動額答案D解析：重新計量設(shè)定收益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動額計入其他綜合收益，改其他綜合收益將來不能轉(zhuǎn)入損益二、多選題1企業(yè)為外購存貨發(fā)生的下列各項支出中，應(yīng)計入存貨成本的有（

12、）A入庫前的挑選整理費B運輸途中的合理損耗C不能抵扣的增值稅進項稅額D運輸途中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失答案ABC解析：選項S自然災(zāi)害損失（即非常損失）不屬于合理損耗，應(yīng)作為營業(yè)外支出，不計入存貨成本2、企業(yè)在固定資產(chǎn)發(fā)生資本化后續(xù)支出并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時進行的下列各項會計處理中，正確的有（）A重新預(yù)計凈殘值B重新確定折舊方法C重新確定入賬價值D重新預(yù)計使用壽命答案ABCD解析：在固定資產(chǎn)發(fā)生的資本化后續(xù)支出完工并達到預(yù)計可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并重新確定其使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法計提折舊3、下列各項中。應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算的有（）A已出租的土地使用權(quán)B以經(jīng)營租賃方式租入再

13、轉(zhuǎn)租的建筑物C持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)D出租給本企業(yè)職工居住的自建宿舍樓答案AC解析：選項B以經(jīng)營租賃方式租入，所有權(quán)不屬于承租方，不是承租方資產(chǎn)。選項D,出租給職工的自建宿舍樓，是間接為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)的，是作為自由固定資產(chǎn)核算，不屬于投資房地產(chǎn)4、企業(yè)將境外經(jīng)營的財務(wù)報表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算的項目有（）A固定資產(chǎn)B應(yīng)付賬款C營業(yè)收入D未分配利潤答案AB解析：對企業(yè)外幣財務(wù)報表進行折算時，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的幾期匯率折算5、下列各項中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（）A應(yīng)收賬款B無形資產(chǎn)C在建工程D長期股權(quán)投資答案

14、BCD解析：非貨幣資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是，其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的6、下列各項中，屬于設(shè)定收益計劃中計劃資產(chǎn)回報的有（）A計劃資產(chǎn)產(chǎn)生的股利B計劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息C計劃資產(chǎn)以實現(xiàn)的利得D計劃資產(chǎn)未實現(xiàn)的損失答案ABCD解析：計劃資產(chǎn)回報，指計劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息、股利和其他收入，以及計劃資產(chǎn)已實現(xiàn)和未實現(xiàn)的利得和損失7/2015年7月1日，甲公司因財務(wù)困難以其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品償付了應(yīng)付乙公司賬款1200萬元，該批產(chǎn)品的實際成本為700萬元，未計

15、提存貨跌價準(zhǔn)備，公允價值為1000萬元，增值稅銷項稅額170萬元由甲公司承擔(dān),的有（）不考慮其他因素，甲公司進行的下述會計處理中,正確A確認(rèn)債務(wù)重組利得200萬元C確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入1000萬元答案BCD解析：甲公司賬務(wù)處理B確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本700萬元D終止確認(rèn)應(yīng)付給乙公司賬款1200萬元借：應(yīng)付賬款1200貸：主營業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得30借：主營業(yè)務(wù)成本700貸：庫存商品7008、下列各項中，投資方在確定合并財務(wù)報表合并范圍對應(yīng)予考慮的因素有（）A被投資方的設(shè)立目的B投資方是否擁有對被投資方的權(quán)利C投資方是否通過參與被投資方的相關(guān)活動而

16、享有可變回報D投資方是否有能力運用對被投資方的權(quán)利影響其回報金融答案ABCD解析合并財務(wù)報表的合并范圍是指合并財務(wù)報表編報的子公司的范圍，應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。投資方要實現(xiàn)控制，必須具備兩項基本要素，一是因涉入被投資方面享有可變回報；二是擁有對被投資方的權(quán)利，并且有能力運用對被投資方的權(quán)利影響其回報金額。除此之外,還應(yīng)該綜合考慮所有相關(guān)事實和情況，其中，對被投資方的設(shè)立目的和設(shè)計的分析，貫穿于判斷控制的始終9、母公司在編制合并財務(wù)報表前，對子公司所采用會計政策與其不一致的情形進行的下列會計處理中，正確的有（）A按照子公司的會計政策另行編報母公司的財務(wù)報表B要求子公司按照母公司的會計政策另行

17、編報子公司的財務(wù)報表C按照母公司自身的會計政策對子公司財務(wù)報表進行必要的調(diào)整D按照子公司的會計政策對母公司自身財務(wù)報表進行必要的調(diào)整答案BC解析：編制財務(wù)報表前，應(yīng)當(dāng)盡可能的統(tǒng)一母公司和子公司的會計政策，統(tǒng)一要求子公司所采用的會計政策與母公司保持一致2014年年末下達零余額賬戶用款額度2014年年末下達零余額賬戶用款額度30010、某事業(yè)單位2015年度收到財政部門批復(fù)的萬元，下列會計處理中，正確的有（）A貸記"財政補助收入”300萬元C貸記“財政應(yīng)返還額度”300萬元A貸記"財政補助收入”300萬元C貸記“財政應(yīng)返還額度”300萬元B借記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”D借記“零余額賬戶

18、用款額度”300萬元答案CD解析：事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，下年度收到財政部門批復(fù)的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政應(yīng)返還額度”三、判斷題1、公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格（V）2、企業(yè)為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價格為基礎(chǔ)計算（V）3、企業(yè)將土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造自用廠房的，該土地使用權(quán)與廠房應(yīng)分別進行攤銷和提取折舊（V）解析：土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上

19、建筑物分別進行攤銷和提取折舊4、母公司在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)將其直接以現(xiàn)金對于公司進行長期股權(quán)投資形成的現(xiàn)金流量，與子公司籌資活動形成的與之對應(yīng)的現(xiàn)金流量相互抵消（V）5、非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)的，支付補價方應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益（V）6、企業(yè)發(fā)行的原歸類為權(quán)益工具的永續(xù)債，現(xiàn)因經(jīng)濟環(huán)境的改變需要重新分類為金融負(fù)債的，在重分類日應(yīng)按賬面價值計量（X）解析：發(fā)行方原分類為權(quán)利工具的金融工具，自不再被分類為權(quán)益工具之日起，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其重分類為金融負(fù)債，以重分類日該工具的公允價值計量，重分類日權(quán)益工具的賬面價值和金融負(fù)債的公

20、允價值之間的差額確認(rèn)為權(quán)益7、在企業(yè)不提供資金的情況下，境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量難以償還其現(xiàn)有債務(wù)和正常情況下可預(yù)期債務(wù)的，境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣(V)8、總承包商在采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定總體工程的完工進度時，應(yīng)將分包工程的工程量完成之前預(yù)計給分包單位的工程款項計入累計實際發(fā)生的合同成本(X)9、企業(yè)難以將某項變更區(qū)分為會計政策變更還是會計估計變更的，應(yīng)將其作為會計政策變更處理(X)解析：難以區(qū)分是會計政策變更還是會計估計變更的，應(yīng)該作為會計估計變更處理10、民間非盈利組織應(yīng)當(dāng)采用收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎(chǔ)(X)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制

21、四、計算分析題(一)甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅生產(chǎn)率為17%，有關(guān)資料如下：資料一：2014年8月1日，甲公司從乙公司購入1臺不需要安裝的A生產(chǎn)設(shè)備并投入使用中，已收到增值稅專用發(fā)票，價款1000萬元，增值稅稅額為170萬元，付款期為3個月資料二：2014年11月1日，應(yīng)付乙公司款項到期，甲公司雖有付款能力，但因該設(shè)備在使用過程中出現(xiàn)過故障，與乙公司協(xié)商未果，未按時支付。2014年12月1日，乙公司向人民法院提起訴訟，至當(dāng)年12月31日，人民法院尚未判決。甲公司法律顧問認(rèn)為敗訴的可能性為70%，預(yù)計支付訴訟費用5萬元，逾期利息在20萬元至30萬元之間，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能

22、性相同。資料三：2015年5月8日，人民法院判決甲公司敗訴，承擔(dān)訴訟費5萬元，并在10日內(nèi)向乙公司支付欠款1170萬元和逾期利息50萬元。甲公司和乙公司均服從判決，甲公司于2015年5月16日以銀行存款支付上述所有款項。資料四：甲公司2014年度財務(wù)報告已于2015年4月20日報出，不考慮其他因素。要求：(1) 編制甲公司購進固定資產(chǎn)的相關(guān)會計分錄(2) 判斷說明甲公司2014年年末就該未決訴訟案件是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債及其理由，如果應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，編制相關(guān)會計分錄(3) 編制甲公司服從判決支付款項的相關(guān)分錄答案(1)甲公司購進固定資產(chǎn)的會計分錄：借：固定資產(chǎn)1000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項

23、稅)170貸：應(yīng)付賬款1170(2)該未決訴訟案件應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債理由：至當(dāng)年12月31日，人民法院尚未判決，甲公司法律顧問認(rèn)為敗訴可能性70%,滿足履行該以為很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的條件；預(yù)計支付訴訟費5萬元，逾期利息在20萬元至30萬元之間，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同，滿足該義務(wù)的金額能夠可靠計量的條件；該以為同時是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)預(yù)計負(fù)債的金額：5+(20+30)/2=30萬兀借：營業(yè)外支出25管理費用5貸：預(yù)計負(fù)債30(3)2015年5月8日：借：預(yù)計負(fù)債30營業(yè)外支出25貸：其他應(yīng)付款552015年5月16日：借：其他應(yīng)付款55貸：銀行存款55借：應(yīng)付賬款1170貸

24、：銀行存款1170（二）甲公司2014年年初遞延所得稅負(fù)債的余額為零，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為30萬元（系2013年年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生）。甲公司2014年度有關(guān)交易和事項的會計處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有：資料一：2014年1月1日，購入一項非專利技術(shù)并立即用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，成本為200萬元，因無法合理預(yù)計其帶來經(jīng)濟利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)核算。2014年12月31日，對該項無形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。資料二：2014年1月1日，按面值購入當(dāng)日發(fā)行的三年期國債1000萬元，作為持有至到期投資核算，該債券票面利率為5%,每年年末付息一次，到

25、期償還面值。2014年12月31日，甲公司確認(rèn)了50萬元的利息收入，根據(jù)稅法規(guī)定，國債利息收入免征企業(yè)所得稅。資料三：2014年12月31日，應(yīng)收賬款賬面余額為10000萬元，建筑測試前壞賬準(zhǔn)備的余額為200萬元，減值測試后補提壞賬準(zhǔn)備100萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除。資料四：2014年度，甲公司實現(xiàn)的利潤總額為10070萬元，適用的所得稅稅率為15%，預(yù)計從2015年開始適用的所得稅稅率為25%。且未來期間保持不變。假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時性差異，不考慮其他因素。要求：（1）分別計算甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額（2）分別計算

26、甲公司2014年年末資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”項目“期末余額”欄應(yīng)列示的金額（3）計算確定甲公司2014年度利潤表“所得稅費用”項目“本年金額”欄應(yīng)列示的金額（4）編制甲公司與確認(rèn)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費用相關(guān)會計分錄答案：（1）資料一：無形資產(chǎn)2014年末賬面價值=200萬元，計稅基礎(chǔ)=200-200/10=180萬元，產(chǎn)生20萬元應(yīng)納稅暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5（20*25%）萬元資料二：持有至到期投資2014年末賬面價值=計稅基礎(chǔ)=100萬元，甲公司確認(rèn)的50萬元利息收入形成永久性差異，作納稅調(diào)減資料三：應(yīng)收賬款2014年末賬面價值

27、=10000-200-100=9700萬元，計稅基礎(chǔ)=10000萬元產(chǎn)生300萬元可抵扣暫時性差異余額，本期確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=300*25%=45萬元，或者100*25%+200*（25%-15%）=45萬元應(yīng)納稅所得額=10070-20-50+100=10100萬元應(yīng)交稅費=10100*15%=1515萬元（2）“遞延所得稅資產(chǎn)”期末余額=期初余額30+本期發(fā)生額45=75萬元“遞延所得稅負(fù)債”期末余額=期初余額0+本期發(fā)生額5=5萬元（3）所得稅費用=1515-45+5=1475萬元（4）借：所得稅費用1515貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅1515借：遞延所得稅資產(chǎn)45貸：遞延所得稅負(fù)債5所得

28、稅費用40五、綜合題（一）甲公司2013年至2015年對乙公司股票投資的有關(guān)資料如下：資料一：2013年1月1日，甲公司定向發(fā)行每股面值為1元，公允價值為4.5元的普通股1000萬股作為對價取得乙公司31%有表決權(quán)的股份。交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司股份：交易后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值相同。該固定資產(chǎn)原價為500萬元，原預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，已計提折舊100萬元；當(dāng)日，該固定資產(chǎn)公允價值為480萬元，預(yù)計尚可使用4年，與原預(yù)計剩余年限相一致，預(yù)計凈殘值為零，繼續(xù)采用原方法計提折舊。資

29、料二：2013年8月20日，乙公司將其成本為900萬元的M商品以不含增值稅的價格1200萬元出售給甲公司，至2013年12月31日，甲公司向非關(guān)聯(lián)方累計售出該商品50%，剩余50%作為存貨，未發(fā)生減值資料三:2013年度，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為6000萬元，因可供出售金額資產(chǎn)公允價值變動增加其他綜合收益200萬元，未發(fā)生其他影響乙公司所有者權(quán)益變動的交易或事項。資料四：2014年1月1日，甲公司將對乙公司股權(quán)投資的80%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價款5600萬元，相關(guān)手續(xù)費當(dāng)日完成，剩余股份當(dāng)日公允價值為1400萬元，出售部分股份后，甲公司對乙公司不再具有重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。

30、資料五：2014年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允價值下跌至1300萬元，預(yù)計乙公司股價下跌是暫時性的。資料六：2014年7月起，乙公司股票價格持續(xù)下跌，至2014年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允價值下跌至800萬元，甲公司判斷該股權(quán)投資或已發(fā)生減值，并計提減值準(zhǔn)備。資料七：2015年1月8日，甲公司以780萬元的價格在二級市場上售出所持乙公司的全部股票資料八：甲公司和乙公司所采用的會計政策、會計期間相同，假定不考慮增值稅、所得稅等其他因素。要求：（1）判斷說明甲公司2013年度對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并編制甲公司取得乙公司股權(quán)投資的會計分錄、（2）計算甲公司20

31、13年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益和應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動的金額，并編制相關(guān)會計分錄（3）甲酸甲公司2014年1月1日處置部分股權(quán)投資交易對公司營業(yè)利潤的影響額，并編制相關(guān)會計分錄（4）分別編制甲公司2014年6月30日和12月31日與持有乙公司股票相關(guān)的會計分錄（5）編制甲公司2015年1月8日處置乙公司股票的相關(guān)會計分錄（長期股權(quán)投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目）答案：（1）甲公司對乙公司的股權(quán)投資，應(yīng)該采用權(quán)益法核算借：長期股權(quán)投資-投資成本450010001000資本公積-股本溢價借：長期股權(quán)投資-投資成本貸：營業(yè)外收入350032416000+(480+400)*30

32、%-4500324貸：股本(2)甲公司2013年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=6000-(480-400)/4-(1200-900)*50%*30%=1749萬元甲公司2013年應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動的金額=200*30*=60萬元借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整-其他綜合收益貸：投資收益其他綜合收益174960174960(3)甲公司2014年初處置部分股權(quán)對營業(yè)利潤的影響金額=(5600+1400)(4500+324+1749+60)+60=427萬元借：銀行存款5600貸：長期股權(quán)投資-投資成本-損益調(diào)整-其他綜合收益投資收益借：長期股權(quán)投資-投資成本-損益調(diào)整-其他綜合收益3859.21399.2

33、48293.6964.8(4500+324)*80%1749*80%60*80%投資收益借：其他綜合收益貸：投資收益(46月30日349.81273.4(4500+324)*20%1749*20%60*20%6060借：其他綜合收益貸：可供出售金融資產(chǎn)借：資產(chǎn)減值損失100-公允價值變動6001001400-800貸:其他綜合收益可供出售金融資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備100500借:銀行存款780投資收益20可供出售金融資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備500-公允價值變動100貸:可供出售金融資產(chǎn)-成本140012月31日17%,適用的所得稅稅率為25%,6000萬元計算確認(rèn)了當(dāng)年10提取拉了法定盈余公積。(二)甲公司系增

34、值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為預(yù)計在未來期間保持不變。甲公司已按2014年度實現(xiàn)的利潤總額的所得稅費用和應(yīng)交所得稅，金額均為1500萬元，按凈利潤的甲公司2014年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2015年3月25日；2014年度的企業(yè)所得稅匯算清繳在2015年4月20日完成，2015年1月28日，甲公司對與2014年度財務(wù)報告有重大影響的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其會計處理進行檢查，有關(guān)資料如下：資料一：2014年12月1日，甲公司委托乙公司銷售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本為500元。合同約定，乙公司應(yīng)按每件不含增值稅的固定價格600元對外銷售，甲公司按每件30元向乙公司支付代銷售出商品的手續(xù)

35、費；代銷售期限為6個月，代銷售期限結(jié)束時，乙公司將尚未售出的A商品退回甲公司；每月月末，乙公司向甲公司提交代銷清單。2014年12月31日，甲公司收到乙公司開具的代銷清單，注明已售出A商品400件,乙公司對外開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為24萬元，增值稅稅額為4.08萬元。當(dāng)日，甲公司向乙公司開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票，按扣除手續(xù)費1.2萬元后的凈額26.88萬元與乙公司進行了貨款結(jié)算，甲公司已將款項收存銀行。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司增值稅納稅義務(wù)在收到代銷清單是產(chǎn)生，甲公司2014年對上述業(yè)務(wù)進行了如下會計處理（單位為萬元）借：應(yīng)收賬款60貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本6050貸：庫存商品借：銀行存款5026.881.224銷售費用貸：應(yīng)收賬款應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4.08資料二：2014年12月2日，甲公司接受丙公司委托，與丙公司簽訂了一項總金額為500萬元的軟件開發(fā)合同，合同規(guī)定的開發(fā)期為12個月，至2014年12月31日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40萬元，已發(fā)生軟件開發(fā)成本50萬元（均為開發(fā)人員薪酬），該合同的結(jié)果能夠可靠估計，預(yù)計