投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量、債務(wù)重組、長期股權(quán)投資及其轉(zhuǎn)讓

1、跨章節(jié)綜合題考點(diǎn)：投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量、債務(wù)重組、長期股權(quán)投資及其轉(zhuǎn)讓1.甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，20×7 年至 20×8 年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：資料一：20×7 年 7 月 30 日，甲公司就應(yīng)收 A 公司賬款 6 000 萬元與A 公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定：A 公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項(xiàng)長期股權(quán)投資償付該項(xiàng)債務(wù)；A 公司在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。20×7 年 8 月 10 日，A 公司將在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬

2、準(zhǔn)備為 800 萬元；A 公司該在建寫字樓的賬面余額為 1 800 萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為 2 200 萬元；A 公司該長期股權(quán)投資的賬面余額為 2 600 萬元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為 200 萬元，公允價(jià)值為 2 300 萬元。甲公司將取得的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資，采用成本法核算。要求：（1）計(jì)算甲公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；【答疑編號(hào) 21210101】【答案】甲公司債務(wù)重組應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的損失6 0008002 2002 300700（萬元）借：在建工程2200長期股權(quán)投資2300壞賬準(zhǔn)備800營業(yè)外支出700貸：應(yīng)收賬款6 000要求：（2）計(jì)算 A 公司與甲

3、公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；【答疑編號(hào) 21210102】【答案】債務(wù)人用非現(xiàn)金資產(chǎn)還債時(shí)，需要考慮兩個(gè)損益，一個(gè)是資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額，即資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損益；另一個(gè)是資產(chǎn)用公允價(jià)值來抵償債務(wù)，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值之差確認(rèn)營業(yè)外收入債務(wù)重組利得。A 公司債務(wù)重組利得6 0002 2002 3001 500（萬元）借：應(yīng)付賬款6 000長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 200投資收益100（26002002300）貸：在建工程1800長期股權(quán)投資2600營業(yè)外收入非現(xiàn)金資產(chǎn)處置利得400（22001800）債務(wù)重組利得1500資料二：甲公司取得在建寫字樓后，

4、委托某建造承包商繼續(xù)建造。至 20×8 年 1 月 1 日累計(jì)新發(fā)生工程支出 800 萬元。20×8 年 1 月 1 日，該寫字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。對于該寫字樓，甲公司與 B 公司于 20×7 年 11 月 11 日簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B 公司。合同規(guī)定：租賃期自 20×8 年 1 月 1 日開始，租期為 5 年；年租金為 240 萬元，每年年底支付。甲公司預(yù)計(jì)該寫字樓的使用年限為 30 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。20×8 年 12 月 31 日，甲公司收到租金 240 萬元。同日，該寫字樓的公允價(jià)值為 3 20

5、0 萬元。要求：（3）計(jì)算甲公司寫字樓在 20×8 年應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益并編制寫字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)及公允價(jià)值變動(dòng)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；【答疑編號(hào) 21210103】【答案】投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益3200（2 200800）200（萬元）借：投資性房地產(chǎn)3 000貸：在建工程3 000借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)200貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益200要求：（4）編制甲公司 20×8 年收取寫字樓租金的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；【答疑編號(hào) 21210104】【答案】借：銀行存款 240貸：其他業(yè)務(wù)收入 240資料三：20×8 年 12 月 20 日，甲公司與 C 公司簽訂長期

6、股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓合同。根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同，甲公司將債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓給 C 公司，并向 C 公司支付補(bǔ)價(jià) 200 萬元，取得 C 公司一項(xiàng)土地使用權(quán)。12 月 31 日，甲公司以銀行存款向 C 公司支付 200 萬元補(bǔ)價(jià)；雙方辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。同日，甲公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 2 300 萬元，公允價(jià)值為 2 000 萬元；C 公司土地使用權(quán)的公允價(jià)值為 2 200 萬元。甲公司將取得的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。資料四：其他資料如下：假定甲公司投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。要求：（5）計(jì)算甲公司轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的投資收益并編制相

7、關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！敬鹨删幪?hào) 21210105】【答案】（5）轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資的損益2 2002002 300300（萬元）借：無形資產(chǎn)2200投資收益300貸：長期股權(quán)投資2 300銀行存款2002.甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，主要從事大型設(shè)備及配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。除特別注明外，銷售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格。甲公司聘請丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所對其年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告在報(bào)告年度次年的 3 月 31 日對外公布。1 至 11 月份累計(jì)數(shù)項(xiàng) 目（1）甲公司 20×7 年 1 至 11 月利潤表如下（單位：萬元）：一

8、、營業(yè)收入125 000減：營業(yè)成本95 000營業(yè)稅金及附加450銷售費(fèi)用6 800管理費(fèi)用10 600財(cái)務(wù)費(fèi)用1 500資產(chǎn)減值損失800加：公允價(jià)值變動(dòng)收益O投資收益O二、營業(yè)利潤9 850加：營業(yè)外收入100減：營業(yè)外支出O三、利潤總額9 950（2）甲公司 20×7 年 12 月與銷售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：要求：（1）根據(jù)資料（2），編制甲公司 20×7 年 12 月份相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（2）根據(jù)資料（3），在 12 月 31 日結(jié)賬前對注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正；（3）指出資料（4）中哪些事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（不要求

9、編制提取盈余公積和所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄）；（4）填列甲公司 20×7 年度利潤表相關(guān)項(xiàng)目金額。甲公司利潤表（部分項(xiàng)目） 20×7 年度項(xiàng)目金額（萬元）一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)收益投資收益二、營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額12 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向 Y 公司銷售 A 產(chǎn)品一臺(tái)，銷售價(jià)格為 5 000 萬元，合同約定發(fā)出 A 產(chǎn)品當(dāng)日收取價(jià)款 2 100 萬元（該價(jià)款包括分期收款銷售應(yīng)收的全部增值稅），余款分 3 次于每年 12 月 1 日等額收取，第一次收款時(shí)間為 20

10、5; 8 年 12 月 1 日。甲公司 A 產(chǎn)品的成本為4 000 萬元。產(chǎn)品已于同日發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票，收取的 2 100 萬元價(jià)款已存入銀行。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷方式下的公允價(jià)值為 4 591.25 萬元。甲公司采用實(shí)際利率法攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益。年實(shí)際利率為 6%?！敬鹨删幪?hào) 21210201】【答案】手寫板圖示 2102_01 文字描述增值稅（銷項(xiàng)稅）5 000×17%850（萬元）（1）12 月 1 日借：銀行存款2100長期應(yīng)收款3750貸：主營業(yè)務(wù)收入4591.25（現(xiàn)值，即現(xiàn)銷時(shí)的價(jià)格）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850未實(shí)現(xiàn)融資收益408.75說明：銷售當(dāng)時(shí)收到的價(jià)

11、款 2100 萬元包含應(yīng)確認(rèn)的收入金額 1250 萬元（2100850）。 3750/3×（P/A，6%，3）銷售當(dāng)時(shí)就收取的 12504591.25。借：主營業(yè)務(wù)成本4 000貸：庫存商品4 00012 月 31 日借：未實(shí)現(xiàn)融資收益16.71貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用16.71（3 750408.75）×6%×1/1212 月 1 日，甲公司與 M 公司簽訂合同，向 M 公司銷售B 產(chǎn)品一臺(tái)，銷售價(jià)格為 2 000 萬元。同時(shí)雙方又約定，甲公司應(yīng)于 20×8 年 4 月 1 日以 2 100 萬元將所售 B 產(chǎn)品購回。甲公司 B 產(chǎn)品的成本為 1 550 萬元。同

12、日，甲公司發(fā)出 B 產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到 M 公司支付的款項(xiàng)。甲公司采用直線法計(jì)提與該交易相關(guān)的利息費(fèi)用?！敬鹨删幪?hào) 21210202】【答案】借：銀行存款2 340貸：庫存商品1 550應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340其他應(yīng)付款 45012 月 31 日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用25（100/4）貸：其他應(yīng)付款 2512 月 5 日，甲公司向 X 公司銷售一批 E 產(chǎn)品，銷售價(jià)格為 1 000 萬元，并開具增值稅專用發(fā)票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現(xiàn)金折扣條件為：210，120，n30（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）。甲公司 E 產(chǎn)品的成本為 750 萬元。12 月 18 日，甲

13、公司收到 X 公司支付的貨款?！敬鹨删幪?hào) 21210203】【答案】借：應(yīng)收賬款1 170貸：主營業(yè)務(wù)收入1 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170借：主營業(yè)務(wù)成本 750貸：庫存商品 75012 月 18 日收到貨款：借：銀行存款1 160財(cái)務(wù)費(fèi)用10（1 000×1%）貸：應(yīng)收賬款1 17012 月 10 日，甲公司與 W 公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：甲公司向 W 公司銷售 C 產(chǎn)品一臺(tái)，并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，合同約定總價(jià)（包括安裝調(diào)試）為 800 萬元（含增值稅）；安裝調(diào)試工作為銷售合同的重要組成部分，雙方約定 W 公司在安裝調(diào)試完畢并驗(yàn)收合格后支付合同價(jià)款。甲公司 C產(chǎn)品

14、的成本為 600 萬元。12 月 25 日，甲公司將 C 產(chǎn)品運(yùn)抵 W 公司（甲公司 20×8 年 1 月 1 日開始安裝調(diào)試工作；20×8年 1 月 25 日C 產(chǎn)品安裝調(diào)試完畢并經(jīng) W 公司驗(yàn)收合格。甲公司 20×8 年 1 月 25 日收到 C 公司支付的全部合同價(jià)款）。【答疑編號(hào) 21210204】【答案】借：發(fā)出商品 600貸：庫存商品 60012 月 20 日，甲公司與 S 公司簽訂合同。合同約定：甲公司接受 S 公司委托為其提供大型設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，合同價(jià)格為 80 萬元。至 12 月 31 日止，甲公司為該安裝調(diào)試合同共發(fā)生勞務(wù)成本 10 萬元（均

15、為職工薪酬）。由于系初次接受委托為其他單位提供設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，甲公司無法可靠確定勞務(wù)的完工程度，但估計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠收回?！敬鹨删幪?hào) 21210205】【答案】借：勞務(wù)成本10貸：應(yīng)付職工薪酬10借：應(yīng)收賬款10貸：主營業(yè)務(wù)收入10借：主營業(yè)務(wù)成本 10貸：勞務(wù)成本 1012 月 28 日，甲公司與 K 公司簽訂合同。合同約定：甲公司向 K 公司銷售 D 產(chǎn)品一臺(tái)，銷售價(jià)格為 500 萬元；甲公司承諾 K 公司在兩個(gè)月內(nèi)對 D 產(chǎn)品的質(zhì)量和性能不滿意，可以無條件退貨。 12 月 31 日，甲公司發(fā)出 D 產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到 K 公司支付的貨款。由于 D 產(chǎn)品系剛試制成功

16、的新產(chǎn)品，甲公司無法合理估計(jì)其退貨的可能性。甲公司 D 產(chǎn)品的成本為 350 萬元。【答疑編號(hào) 21210206】【答案】借：銀行存款 585貸：預(yù)收賬款 500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85借：發(fā)出商品 350貸：庫存商品 350（3）12 月 5 日至 20 日，丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所對甲公司 20×7 年 1 至 11 月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行預(yù)審。12 月 25 日，丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求甲公司對其發(fā)現(xiàn)的下列問題進(jìn)行更正：經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，自 20×7 年 1 月 1 日起，甲公司將信息系統(tǒng)設(shè)備的折舊年限由 10 年變更為 5年。該信息系統(tǒng)設(shè)備用于行政管理，于 20×5 年

17、 12 月投入使用，原價(jià)為 600 萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至 20×6 年 12 月 31 日未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司 1 至 11 月份對該信息系統(tǒng)設(shè)備仍按 10 年計(jì)提折舊，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用 55貸：累計(jì)折舊 55【答疑編號(hào) 21210207】【答案】借：管理費(fèi)用 68.75貸：累計(jì)折舊68.75（600600÷10）÷4÷12×115520×7 年 2 月 1 日，甲公司以 1 800 萬元的價(jià)格購入一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)，價(jià)款以銀行存款支付。該無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為 15

18、 年，甲公司預(yù)計(jì)其在未來 10 年內(nèi)會(huì)給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益。甲公司計(jì)劃在使用 5 年后出售該無形資產(chǎn)，G 公司承諾 5 年后按 1 260 萬元的價(jià)格購買該無形資產(chǎn)。甲公司對該無形資產(chǎn)購入以及該無形資產(chǎn) 2 至 11 月累計(jì)攤銷，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：無形資產(chǎn)1 800貸：銀行存款1 800借：管理費(fèi)用150（1 800÷10÷12×10）貸：累計(jì)攤銷 150【答疑編號(hào) 21210208】【答案】借：累計(jì)攤銷 60貸：管理費(fèi)用60150（1 8001 260）÷5÷12×10某項(xiàng)無形資產(chǎn)的取得源自于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，其使用壽命不

19、應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的年限。但是如果企業(yè)使用資產(chǎn)的預(yù)期期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限，則應(yīng)按照企業(yè)預(yù)期使用的期限來確定其使用壽命。由于本題中甲公司計(jì)劃在使用 5 年后出售該無形資產(chǎn)，因此，無形資產(chǎn)應(yīng)按照 5 年進(jìn)行攤銷。攤銷的總額為購入的價(jià)格與處置價(jià)格之間的差額。20×7 年 6 月 25 日，甲公司采用以舊換新方式銷售 F 產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的銷售價(jià)格為 500萬元，成本為 350 萬元。舊 F 產(chǎn)品的收購價(jià)格為 100 萬元。新產(chǎn)品已交付，舊產(chǎn)品作為原材料已入庫（假定不考慮收回舊產(chǎn)品相關(guān)的稅費(fèi)）。甲公司已將差價(jià)款 485 萬元存入銀行。甲公司為此進(jìn)行了會(huì)

20、計(jì)處理，其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 485貸：主營業(yè)務(wù)收入 400應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85借：主營業(yè)務(wù)成本 350貸：庫存商品 350借：原材料 100貸：營業(yè)外收入 100【答疑編號(hào) 21210209】【答案】在以舊換新業(yè)務(wù)中，應(yīng)將回收舊貨按照購進(jìn)貨物進(jìn)行處理，將新貨物按照銷售貨物進(jìn)行處理。因此，銷售新 F 產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)收入的金額為 500 萬元。同時(shí)購進(jìn)舊 F 產(chǎn)品的賬務(wù)處理應(yīng)是：借：原材料 100貸：銀行存款 100將上面兩筆分錄合并，正確的賬務(wù)處理應(yīng)是：借：銀行存款 485原材料 100貸：主營業(yè)務(wù)收入 500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85借：主營業(yè)務(wù)成本 350貸：庫

21、存商品 350所以差錯(cuò)更正的賬務(wù)處理為：借：營業(yè)外收入 100貸：主營業(yè)務(wù)收入 10020×7 年 11 月 1 日，甲公司決定自 20×8 年 1 月 1 日起終止與 L 公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于 20×4 年 12 月 31 日簽訂。合同規(guī)定：甲公司從 L 公司租用一棟廠房，租賃期限為 4 年，自 20×5 年 1 月 1 日起至 20×8 年 12 月 3 1 日止，每年租金為 120 萬元，租金按季在季度開始日支付；在租賃期間甲公司不能將廠房轉(zhuǎn)租給其他單位使用；甲公司如需提前解除合同，應(yīng)支付 50 萬元違約金。甲公司對解

22、除該租賃合同的事項(xiàng)未進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。【答疑編號(hào) 21210210】【答案】借：營業(yè)外支出 50貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 50待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，同時(shí)該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。在本題中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債金額應(yīng)為執(zhí)行合同需要支付的租金與償付違約金額的較低者。（4）20×8 年 1 至 3 月發(fā)生的涉及 20×7 年度的有關(guān)交易和事項(xiàng)如下：20×8 年 1 月 15 日，X 公司就 20×7 年 12 月購入的E 產(chǎn)品（見資料（2）存在的質(zhì)量問題，致函甲公司要求退貨。經(jīng)甲公司檢驗(yàn)，該產(chǎn)品確有質(zhì)量問題，同意 X 公司全部退貨。20

23、15;8 年 1 月 18 日，甲公司收到 X 公司退回的 E 產(chǎn)品。同日，甲公司收到稅務(wù)部門開具的進(jìn)貨退出證明單，開具紅字增值稅專用發(fā)票，并支付退貨款 1 160 萬元。X 公司退回的 E 產(chǎn)品經(jīng)修理后可以出售，預(yù)計(jì)其銷售價(jià)格高于其賬面成本?！敬鹨删幪?hào) 21210211】【答案】調(diào)整事項(xiàng)。借：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入 1 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170貸：應(yīng)收賬款1 160以前年度損益調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用 10借：庫存商品 750貸：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本 750借：應(yīng)收賬款1 160貸：銀行存款1 160（第三筆分錄涉及到貨幣資金收付的處理，應(yīng)作為 2008 年的業(yè)務(wù)進(jìn)行處

24、理）20×8 年 2 月 28 日，甲公司于 20×7 年 12 月 31 日銷售給 K 公司的D 產(chǎn)品（見資料（2）無條件退貨期限屆滿。K 公司對 D 產(chǎn)品的質(zhì)量和性能表示滿意。【答疑編號(hào) 21210212】【答案】非調(diào)整事項(xiàng)。借：預(yù)收賬款500貸：主營業(yè)務(wù)收入500借：主營業(yè)務(wù)成本350貸：發(fā)出商品35020×8 年 3 月 12 日，法院對 N 公司起訴甲公司合同違約一案作出判決，要求甲公司賠償 N公司 180 萬元。甲公司不服判決，向二審法院提起上訴。甲公司的律師認(rèn)為，二審法院很可能維持一審判決。該訴訟為甲公司因合同違約于 20×7 年 12 月

25、 5 日被N 公司起訴至法院的訴訟事項(xiàng)。20×7 年 12 月 31 日，法院尚未作出判決。經(jīng)咨詢律師后，甲公司認(rèn)為該訴訟很可能敗訴，20×7 年 12 月 31日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 120 萬元?！敬鹨删幪?hào) 21210213】【答案】調(diào)整事項(xiàng)。借：以前年度損益調(diào)整營業(yè)外支出 60貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 60（5）除上述事項(xiàng)外，甲公司 12 月份發(fā)生營業(yè)稅金及附加 50 萬元，銷售費(fèi)用 800 萬元，管理費(fèi)用1 000 萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用 120 萬元，資產(chǎn)減值損失 500 萬元，公允價(jià)值變動(dòng)收益 30 萬元，投資收益60 萬元，營業(yè)外收入 70 萬元，營業(yè)外支出 150 萬元。（6）其他資料

26、如下：甲公司上述交易涉及結(jié)轉(zhuǎn)成本的，按每筆交易結(jié)轉(zhuǎn)成本。資料（3）中提及的信息系統(tǒng)設(shè)備 12 月份的折舊已正確計(jì)提，資料（3）中提及的無形資產(chǎn) 12 月份的攤銷已正確處理。資料（3）中提及的計(jì)劃終止租賃合同事項(xiàng)在 12 月份未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。本題中不考慮除增值稅外的其他相關(guān)稅費(fèi)。涉及以前年度損益調(diào)整的，均通過“以前年度損益調(diào)整”科目處理。（4）填列甲公司 20×7 年度利潤表相關(guān)項(xiàng)目的金額。【答疑編號(hào) 21210214】【答案】甲公司利潤表（部分項(xiàng)目） 20×7 年度項(xiàng)目金額（萬元）一、營業(yè)收入129 701.25（125 0004 591.251 000101001 000

27、）減：營業(yè)成本99 010（95 0004 00075010750）營業(yè)稅金及附加500（45050）銷售費(fèi)用7 600（6 800800）管理費(fèi)用11 608.75（10 6001 00068.7560）財(cái)務(wù)費(fèi)用1 628.29（1 50012016.71251010）資產(chǎn)減值損失1 300（800500）加：公允價(jià)值變動(dòng)收益30（030）投資收益60（060）二、營業(yè)利潤8 144.21加：營業(yè)外收入70（10070100）減：營業(yè)外支出260（01505060）三、利潤總額7 954.213.甲公司和 C 公司均為上市公司，不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司、C 公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：要求：

28、（1）編制甲公司股權(quán)投資的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（2）計(jì)算 2009 年 12 月 31 日和 2010 年 12 月 31 日按照權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額；（3）編制該集團(tuán)公司 2009 年和 2010 年的合并抵銷分錄。（金額單位用萬元表示）（1）2007 年 1 月 1 日，甲公司以 1 400 萬元取得 C 公司 30%的股權(quán)，款項(xiàng)以銀行存款支付， C公司 2007 年 1 月 1 日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為 5 000 萬元（假定其公允價(jià)值等于賬面價(jià)值），其中，股本 2 000 萬元，資本公積 1 200 萬元，盈余公積 600 萬元，未分配利潤 1 200 萬元。因?qū)?C 公

29、司具有重大影響，甲公司對該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。甲公司每年均按 10%提取盈余公積。（2）2007 年 C 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 1 000 萬元。（3）2007 年末，C 公司因其持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積 100 萬元。（4）2008 年 4 月 2 日，C 公司宣告分派現(xiàn)金股利 200 萬元。甲公司于 5 月 20 日收到現(xiàn)金股利。（5）2008 年 C 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 1 200 萬元?！敬鹨删幪?hào) 21210301】【答案】（1）編制甲公司股權(quán)投資的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄；2007 年 1 月 1 日借：長期股權(quán)投資C 公司（成本）1 500（5 000×30%）貸：銀行

30、存款1400營業(yè)外收入1002007 年 C 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤：借：長期股權(quán)投資C 公司（損益調(diào)整）300貸：投資收益300（1 000×30%）2007 年末，C 公司資本公積變動(dòng)時(shí)：借：長期股權(quán)投資C 公司（其他權(quán)益變動(dòng)）30貸：資本公積其他資本公積30（100×30%）2008 年 C 公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利 60貸：長期股權(quán)投資C 公司（損益調(diào)整） 60收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款60貸：應(yīng)收股利602008 年 C 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤：借：長期股權(quán)投資C 公司（損益調(diào)整）360貸：投資收益360（1200×30%）（6）2009 年 1 月 1

31、日，甲公司又以 2 100 萬元取得 C 公司 30%的股權(quán)，款項(xiàng)以銀行存款支付，當(dāng)日 C 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為 7 100 萬元，取得該部分股權(quán)后，甲公司能夠?qū)?C 公司實(shí)施控制，因此甲公司將對 C 公司的股權(quán)投資轉(zhuǎn)為成本法核算。【答疑編號(hào) 21210302】【答案】2009 年 1 月 1 日：調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值借：盈余公積 60（600×10%）利潤分配未分配利潤540（60060）資本公積其他資本公積 30貸：長期股權(quán)投資C 公司（損益調(diào)整） 600C 公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 30借：長期股權(quán)投資C 公司1400盈余公積10（100×10%）利潤分配

32、未分配利潤90貸：長期股權(quán)投資C 公司（成本）1 500購入 30%股權(quán)時(shí)：借：長期股權(quán)投資C 公司2 100貸：銀行存款2 100（7）2009 年 C 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 800 萬元，提取盈余公積 80 萬元，C 公司持有的可供出售金融資產(chǎn)由于公允價(jià)值變動(dòng)減少資本公積 120 萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)?！敬鹨删幪?hào) 21210303】【答案】（2）計(jì)算 2009 年 12 月 31 日和 2010 年 12 月 31 日按照權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額。2009 年12 月31 日按照權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額1 50030030603607 100×30%800

33、×60%120×60%4 668（萬元）。（8）2010 年 C 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 1 100 萬元，提取盈余公積 110 萬元，2010 年 12 月 1 日出租的一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，出租時(shí)其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額為 100 萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)?！敬鹨删幪?hào) 21210304】【答案】2010 年 12 月 31 日按照權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額4 6681 100×60% 100×60%5 388（萬元）。（9）2009 年 6 月 30 日，甲公司以 688 萬元的價(jià)格從乙公司購入一臺(tái)管理用設(shè)備；該設(shè)備于當(dāng)日

34、收到并投入使用。該設(shè)備在乙公司的原價(jià)為 700 萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，已使用 2 年；采用年限平均法計(jì)提折舊，已計(jì)提折舊 140 萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備尚可使用 8 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法計(jì)提折舊?！敬鹨删幪?hào) 21210305】（9）【答案】內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷借：營業(yè)外收入128688（700140）貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 128借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊8（128/8×6/12）貸：管理費(fèi)用 8（10）2009 年，甲公司向 C 公司銷售 A 產(chǎn)品 100 臺(tái)，每臺(tái)售價(jià) 5 萬元，價(jià)款已收存銀行。A 產(chǎn)品每臺(tái)成本 3 萬元，未計(jì)提存貨

35、跌價(jià)準(zhǔn)備。2009 年，C 公司從甲公司購入的 A 產(chǎn)品對外售出 40 臺(tái)，其余部分形成期末存貨。2009 年末，C 公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)下跌，庫存 A 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值下降至 280 萬元。公司按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)?！敬鹨删幪?hào) 21210306】（10）【答案】內(nèi)部 A 產(chǎn)品交易的抵銷借：營業(yè)收入500貸：營業(yè)成本380存貨120或：借：營業(yè)收入500貸：營業(yè)成本500借：營業(yè)成本120貸：存貨120借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20貸：資產(chǎn)減值損失20【答案】（3）編制該集團(tuán)公司 2009 年和 2010 年的合并抵銷分錄。【答疑編號(hào) 21210307】2009 年抵銷分錄投資業(yè)務(wù)抵銷借：股本2000資本