無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)

1、1制作：李雅麗制作：李雅麗主講：李雅麗教授主講：李雅麗教授Email: 財(cái)務(wù)會計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì)課件課件第六章 無形資產(chǎn)目的及要求目的及要求 1、了解無形資產(chǎn)的特征、類別； 2、掌握其會計(jì)計(jì)量和記錄方法； 3、重點(diǎn)掌握我國關(guān)于土地使用權(quán)的特殊處 理方式； 4、理解商譽(yù)的性質(zhì)； 5、重點(diǎn)掌握不同取得方式下，無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確認(rèn)。 6、重點(diǎn)掌握無形資產(chǎn)處置的核算 7、理解和掌握無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)第六章第六章 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)主要內(nèi)容主要內(nèi)容(一一)定義及特征定義及特征(二二)分類及內(nèi)容分類及內(nèi)容(三三)無形資產(chǎn)取得無形資產(chǎn)取得包括計(jì)價(jià)和核算包括計(jì)價(jià)和核算(四四)無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)攤銷采用直線法采用直

2、線法(五五)無形資產(chǎn)處置無形資產(chǎn)處置包括出租和出售包括出租和出售(六六)無形資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)無形資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)一、無形資產(chǎn)的定義及特征一、無形資產(chǎn)的定義及特征 1、定義、定義 2、特征、特征與固定資產(chǎn)相比與固定資產(chǎn)相比 (1)沒有實(shí)物形態(tài)沒有實(shí)物形態(tài) (2)能夠在較長時(shí)期內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)能夠在較長時(shí)期內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益利益 (3)持有目的是為了使用持有目的是為了使用,受益而非轉(zhuǎn)受益而非轉(zhuǎn)賣賣 (4)所帶來未來經(jīng)濟(jì)利益具有較大不確所帶來未來經(jīng)濟(jì)利益具有較大不確定性定性 (5)是企業(yè)有償取得的是企業(yè)有償取得的. 二、無形資產(chǎn)的分類及其內(nèi)容二、無形資產(chǎn)的分類及其內(nèi)容 1、分類、分類 (1)按可否辨認(rèn)分類

3、按可否辨認(rèn)分類 可辨認(rèn)無形資產(chǎn)可辨認(rèn)無形資產(chǎn) 不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)(2)按形成來源分類按形成來源分類 購入的無形資產(chǎn)購入的無形資產(chǎn) 自創(chuàng)的無形資產(chǎn)自創(chuàng)的無形資產(chǎn) 投資者投入投資者投入 接受捐贈等接受捐贈等 (3)按有無期限分類按有無期限分類 有期限無形資產(chǎn)有期限無形資產(chǎn) 無期限無形資產(chǎn)無期限無形資產(chǎn) 二、無形資產(chǎn)的分類及其內(nèi)容二、無形資產(chǎn)的分類及其內(nèi)容2、內(nèi)容、內(nèi)容 (1)專利權(quán)專利權(quán) (2)非專利技術(shù)非專利技術(shù) (3)商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán) (4)著作權(quán)著作權(quán) (5)土地使用權(quán)土地使用權(quán) (6)特許權(quán)特許權(quán) (7)商譽(yù)商譽(yù)(7)商譽(yù)商譽(yù) 2.7.1.特征特征 不可辨認(rèn)性不可辨認(rèn)性 不能單獨(dú)

4、計(jì)價(jià)不能單獨(dú)計(jì)價(jià) 自創(chuàng)的商譽(yù)自創(chuàng)的商譽(yù)不能入賬不能入賬 只有外部購入只有外部購入可入賬可入賬 若：購買價(jià)格高于該企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)若：購買價(jià)格高于該企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 公允值公允值其差額可確認(rèn)為商譽(yù)；其差額可確認(rèn)為商譽(yù)； 反之其差額反之其差額負(fù)商譽(yù)負(fù)商譽(yù) 商譽(yù)的處理方法一般為在規(guī)定的期限內(nèi)攤商譽(yù)的處理方法一般為在規(guī)定的期限內(nèi)攤銷。銷。 三、三、無形資產(chǎn)取得 1、購入、購入 (1)入賬價(jià)值入賬價(jià)值實(shí)際支付價(jià)款實(shí)際支付價(jià)款 (2)案例案例【案例【案例1】虹遠(yuǎn)公司購買某新產(chǎn)品的專利權(quán)，價(jià)虹遠(yuǎn)公司購買某新產(chǎn)品的專利權(quán)，價(jià)款為款為450 000元，相關(guān)費(fèi)用為元，相關(guān)費(fèi)用為 8 000元，價(jià)款元，價(jià)款已從銀行

5、存款已付。已從銀行存款已付。 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)專利權(quán)專利權(quán) 458 000 銀行存款銀行存款 458 000三、三、無形資產(chǎn)取得2、投資者投入投資者投入 入賬價(jià)值入賬價(jià)值投資雙方確認(rèn)的價(jià)值投資雙方確認(rèn)的價(jià)值【案例【案例2】某公司收到投資者以其商標(biāo)權(quán)作價(jià)某公司收到投資者以其商標(biāo)權(quán)作價(jià)投資投資,雙方確認(rèn)價(jià)值為雙方確認(rèn)價(jià)值為100 000元元. 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán) 100 000 股本股本 100 000 三、無形資產(chǎn)取得3、以非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)（自學(xué)）、以非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)（自學(xué)）（1）入賬價(jià)值入賬價(jià)值按非貨幣性交易準(zhǔn)則確定按非貨幣性交易準(zhǔn)則確定 不涉及補(bǔ)價(jià)不涉及補(bǔ)價(jià)按換

6、出資產(chǎn)賬面值相關(guān)稅費(fèi) 支付補(bǔ)價(jià)支付補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)賬面值補(bǔ)價(jià)相關(guān)稅費(fèi) 收到補(bǔ)價(jià)收到補(bǔ)價(jià)按如下公式計(jì)算確定: 換入無形資產(chǎn)入賬價(jià)值= 換出資產(chǎn)賬面值(補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允值)換出資 產(chǎn)賬面值相關(guān)稅費(fèi) 確認(rèn)的收益=（1換出資產(chǎn)賬面值換出資產(chǎn)公允值）補(bǔ)價(jià)（補(bǔ)價(jià)（補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)格換出資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)格稅率）稅率）三、三、無形資產(chǎn)取得（2）案例）案例【案例案例2】興業(yè)公司以其庫存商品換入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，其賬面價(jià)值30萬元，公允價(jià)值與計(jì)稅價(jià)格均為50萬元，增值稅為8.5萬元，收到補(bǔ)價(jià)4萬元。 換入無形資產(chǎn)入賬價(jià)值 =30 (450)308.5= 36.1 確認(rèn)的收益=（13050）4

7、=1.6 借：無形資產(chǎn) 36.1 銀行存款 4 貸：庫存商品 30 應(yīng)交稅金增（銷）8.5 營業(yè)外收入 1.6 三、三、無形資產(chǎn)取得4、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式取得無形資產(chǎn)（自學(xué)）、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式取得無形資產(chǎn)（自學(xué)） （1）入賬價(jià)值的確定 不涉及補(bǔ)價(jià)應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值相關(guān)稅費(fèi) 收到補(bǔ)價(jià)的應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值補(bǔ)價(jià)相關(guān)稅費(fèi) 支付補(bǔ)價(jià)應(yīng)收債權(quán)賬面值補(bǔ)價(jià)相關(guān)稅費(fèi) 三、三、無形資產(chǎn)取得 （2）案例）案例 【案例3】A公司因發(fā)生財(cái)務(wù)困難無法支付B公司7月8日到期的應(yīng)付賬款25萬元，經(jīng)與B協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，A以非專利技術(shù)(賬面價(jià)值25萬元)抵償B債務(wù)，B在進(jìn)行債務(wù)重組過程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用支出0.5萬元，以銀行存款

8、支付。 B公司: 借：無形 資產(chǎn)非專有技術(shù) 25.5 貸：應(yīng)收賬款華聯(lián) 25 銀行存款 0.5 A公司: 借：應(yīng)付賬款B公司 25 貸：無形資產(chǎn)非專有技術(shù) 25三、三、無形資產(chǎn)取得5、接受捐贈取得的無形資產(chǎn)、接受捐贈取得的無形資產(chǎn) （1）入賬價(jià)值，分情況確定 捐贈方提供有關(guān)憑據(jù)憑據(jù)上標(biāo)明金額 相關(guān)稅費(fèi) 捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù) 有同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的參考同類或類似其市場價(jià)格估計(jì)的金額相關(guān)稅費(fèi) 若沒有該捐贈無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值三、三、無形資產(chǎn)取得（2） 案例案例 【案例【案例4】甲公司接受外單位捐贈一套計(jì)算機(jī)】甲公司接受外單位捐贈一套計(jì)算機(jī)管理軟件管理軟件,價(jià)款價(jià)款40萬元萬

9、元,捐贈中支付相關(guān)稅費(fèi)捐贈中支付相關(guān)稅費(fèi)2萬元，所得稅率為萬元，所得稅率為33%。 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 420 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 400 000 年終：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值年終：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 400 000 貸：資本公積貸：資本公積 268000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 132000三、三、無形資產(chǎn)取得6、自創(chuàng)的無形資產(chǎn)自創(chuàng)的無形資產(chǎn) （1）入賬價(jià)值依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)注冊費(fèi),律師費(fèi)律師費(fèi) （2）須強(qiáng)調(diào)的是 無形資產(chǎn)自行開發(fā)并依法申請成功前已計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用,在申請成功后不能轉(zhuǎn)增無形資產(chǎn)的成本. 我國會計(jì)制度對研究與開發(fā)費(fèi)用規(guī)定的處理

10、原則,與相關(guān)IAS有所不同. IAS認(rèn)為：研究與開發(fā)應(yīng)予區(qū)分 研究費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益 開發(fā)費(fèi)用應(yīng)在符合一定條件時(shí)予以資本化. 四、四、無形資產(chǎn)的攤銷 1、攤銷方法、攤銷方法直線法直線法 2、攤銷年限、攤銷年限預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限 注意：注意： 如果預(yù)計(jì)使用年限如果預(yù)計(jì)使用年限超過超過了相關(guān)合同規(guī)定受益年限了相關(guān)合同規(guī)定受益年限或法律規(guī)定有效年限，按如下原則確定攤銷年限或法律規(guī)定有效年限，按如下原則確定攤銷年限: : （1 1）合同有規(guī)定合同有規(guī)定但法律無規(guī)定但法律無規(guī)定不超過合同規(guī)定不超過合同規(guī)定; ; （2 2）合同無規(guī)定但）合同無規(guī)定但法律有規(guī)定法律有規(guī)定不超過法律規(guī)定不超過法律規(guī)定;

11、; （3 3）合同、法律）合同、法律均有規(guī)定均有規(guī)定不應(yīng)超過不應(yīng)超過較短者較短者. . （4 4）合同、法律）合同、法律均無規(guī)定均無規(guī)定一般不應(yīng)超過一般不應(yīng)超過1010年年四、四、無形資產(chǎn)的攤銷3、攤銷額計(jì)入“管理費(fèi)用” 或“其他業(yè)務(wù)支出（出租）” 同時(shí)直接沖減“無形資產(chǎn)”4、會計(jì)處理 借：管理費(fèi)用/其他業(yè)務(wù)支出 貸：無形資產(chǎn)四、四、無形資產(chǎn)的攤銷3、案例、案例【案例【案例5】某企業(yè)某企業(yè)1998年年8月購入一項(xiàng)專月購入一項(xiàng)專利權(quán)利權(quán),其入賬價(jià)值為其入賬價(jià)值為360 000元元,有效使用有效使用年限為年限為5年年,采用直線攤銷法采用直線攤銷法. 月攤銷額月攤銷額=成本成本有效使用年限有效使用年

12、限12 =360 000512=6 000 每月攤銷分錄每月攤銷分錄 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 6 000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 6 000五、無形資產(chǎn)處置和報(bào)廢五、無形資產(chǎn)處置和報(bào)廢 1、無形資產(chǎn)出售、無形資產(chǎn)出售轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)轉(zhuǎn)讓其所有權(quán) 其凈收入其凈收入直接計(jì)入直接計(jì)入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”【案例6】某企業(yè)將一項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓他人,取得轉(zhuǎn)讓收入8萬元,其成本為2.5萬元,營業(yè)稅率為5%. 應(yīng)交營業(yè)稅=80 0005%=4 000 借：銀行存款 8 貸：無形資產(chǎn) 2.5 應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 0.4 營業(yè)外收入處置無形資產(chǎn)收益 5.1五、無形資產(chǎn)處置和報(bào)廢2、無形資產(chǎn)出租、無形資產(chǎn)出租轉(zhuǎn)讓使

13、用權(quán)轉(zhuǎn)讓使用權(quán) (1)出租收入的確認(rèn)出租收入的確認(rèn) 與出租交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)與出租交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) 租金收入金額能可靠地計(jì)量租金收入金額能可靠地計(jì)量. 租金收入租金收入計(jì)入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入” 相關(guān)費(fèi)用相關(guān)費(fèi)用計(jì)入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出”五、無形資產(chǎn)處置和報(bào)廢五、無形資產(chǎn)處置和報(bào)廢 (2) 案例案例【案例【案例7】甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓某商標(biāo)權(quán)的使用權(quán)甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓某商標(biāo)權(quán)的使用權(quán),轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓期為期為5年年,每年收取使用費(fèi)每年收取使用費(fèi)60 000元元,營業(yè)稅率為營業(yè)稅率為5%. 應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅=60 0005%=3 000 借：銀行存款借：銀

14、行存款 60 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 60 000 借：其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出 3 000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 3 000 無形資產(chǎn)攤銷（假定其賬面價(jià)值無形資產(chǎn)攤銷（假定其賬面價(jià)值20萬，可用萬，可用10年）年） 借：其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出 20 000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 20 000六、無形資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)六、無形資產(chǎn)期末計(jì)價(jià) 1、計(jì)提減值準(zhǔn)備的條件、計(jì)提減值準(zhǔn)備的條件 (1)該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代,使使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響影響;

15、(2)該無形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌該無形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌,并并在剩余攤銷年限內(nèi)可能不會恢復(fù)在剩余攤銷年限內(nèi)可能不會恢復(fù); (3)其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值已超其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值已超過可收回金額的情形過可收回金額的情形. 2、計(jì)提減值準(zhǔn)備的處理、計(jì)提減值準(zhǔn)備的處理 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備六、無形資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)六、無形資產(chǎn)期末計(jì)價(jià) 3、綜合案例、綜合案例【案例【案例8】2000年年1月月1日日N公司外購一無形資產(chǎn)公司外購一無形資產(chǎn),實(shí)際支付價(jià)款實(shí)際支付價(jià)款60萬元萬元, 相關(guān)法律規(guī)定有效年限相關(guān)法律規(guī)定有效年限10年年

16、,公司估計(jì)其預(yù)計(jì)使用年限為公司估計(jì)其預(yù)計(jì)使用年限為5年。年。 2001年年12月月31日日,由于與該無形資產(chǎn)相關(guān)的由于與該無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化,致使該無形資產(chǎn)發(fā)生致使該無形資產(chǎn)發(fā)生價(jià)值減值價(jià)值減值,集團(tuán)估計(jì)其可收回金額為集團(tuán)估計(jì)其可收回金額為21萬元萬元. 2003年年12月月31日日,集團(tuán)發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致該無形資產(chǎn)集團(tuán)發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致該無形資產(chǎn)減值損失的不利因素已全部消失減值損失的不利因素已全部消失,此時(shí)估計(jì)可此時(shí)估計(jì)可收回金額為收回金額為8萬元萬元. 要求：進(jìn)行有關(guān)會計(jì)處理。要求：進(jìn)行有關(guān)會計(jì)處理。無形資產(chǎn)綜合案例之解答00.1.1 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 60 貸：銀行存款貸：銀行存款 6000.攤銷攤銷 (605=12) 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 12 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 1200.12.31.賬面值賬面值 6012=4801.攤銷攤銷 同同00.01.12.31 減值減值 (4812) 21 = 15 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 15 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備15 賬面值賬面值 481215=21無形資產(chǎn)綜合案例之解答無形資產(chǎn)綜合案例之解答02. 攤銷攤銷(213=7) 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 7 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 702.12.31.賬