關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易

1、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易被審計單位： 索引號： DD 項目： 關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易 財務(wù)報表截止日/日期： 編制： 復(fù)核： 日期： 日期： 1、 注冊會計師的目標(biāo)(一) 充分了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，以便能夠確認(rèn)有次產(chǎn)生的、與識別和評價由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素（如有）；根據(jù)獲取的審計證據(jù)，就財務(wù)報表受到關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的影響而言，確定財務(wù)報表是否實現(xiàn)公允反映。(二) 獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定得到恰當(dāng)識別、會計處理和披露。2、 關(guān)聯(lián)方審計工作底稿序號內(nèi)容索引號1 風(fēng)險評估程序和相關(guān)工作DD12 了解與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制

2、DD23 針對與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險的應(yīng)當(dāng)措施DD34 測試和評價關(guān)聯(lián)方及其交易的會計處理和披露DD4風(fēng)險評估程序和相關(guān)工作被審計單位： 索引號： DD1 項目： 風(fēng)險評估程序和相關(guān)工作 財務(wù)報表截止日/日期： 編制： 復(fù)核： 日期： 日期： 1、 審計程序選擇的審計程序可供索引號執(zhí)行人1. 就關(guān)聯(lián)方及其交易導(dǎo)致的舞弊或錯誤使得財務(wù)報表存在重大錯 報的可能性進(jìn)行項目組內(nèi)部討論。2. 詢問被審計單位管理層下列事項：（1） 關(guān)聯(lián)方的名稱和特征，包括關(guān)聯(lián)方自上期以來發(fā)生的變化；（2） 被審計單位和關(guān)聯(lián)方之間關(guān)系的性質(zhì)；（3） 被審計單位在本期是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，如發(fā)生，交易的 類型

3、、定價政策和母的。3. 獲取管理層編制的關(guān)聯(lián)方及其交易的清單，講義審計中形成的有 關(guān)關(guān)聯(lián)方的工作底稿與管理層提供的信息進(jìn)行比較。4. 如果管理層建立了與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制，詢問管理 層和被審計單位內(nèi)部的其他人員，實施其他適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估程 序，以獲取對相關(guān)控制的了解。DD25. 檢查下列記錄或文件，以確定是否存在管理層以前未識別或未向 注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易：（1） 實施審計程序時獲取的銀行詢證函回函；（2） 實施審計程序時獲取的律師詢證函回函；（3） 股東會和治理層會議的紀(jì)要；（4） 注冊會計師認(rèn)為必要的其他記錄或文件。6. 如果識別出可能表明存在管理層以前未識別出或

4、未向注冊會計 師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的安排和信息，確定相關(guān)情況 是否能夠證實關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的存在。7. 如果識別出被審計單位超出政策經(jīng)營過程的重大交易，向管理層 詢問：（1） 交易的性質(zhì)，包括交易的商業(yè)理由、交易的條款和條件；（2） 交易是否涉及關(guān)聯(lián)方。8. 如果識別出下列情形，判斷是否存在具有支配性影響個關(guān)聯(lián)方；（1） 關(guān)聯(lián)方否決管理層作出的重大經(jīng)營決策；（2） 重大交易需經(jīng)關(guān)聯(lián)方的最終批準(zhǔn)；（3） 對關(guān)聯(lián)方踢出的業(yè)務(wù)建議，管理層和治理層未曾或很少進(jìn)行 討論；（4） 對涉及關(guān)聯(lián)方（或關(guān)聯(lián)方關(guān)系密切的家庭成員）的交易，極 少進(jìn)行獨立復(fù)核和批準(zhǔn)；（5） 關(guān)聯(lián)方在被審計單位設(shè)立和日

5、后管理中均發(fā)揮主導(dǎo)作用；（6） 其他可能表明存在具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方的情形。9. 如果存在具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方，并識別出下列其他風(fēng)險因 素，判斷是否可能存在由于舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險：（1） 異常頻繁變更高級管理人員或?qū)I(yè)顧問；（2） 利用中間機構(gòu)從事難以判斷是否具有正當(dāng)商業(yè)理由的重大交 易；（3） 有證據(jù)顯示關(guān)聯(lián)方過度干涉或關(guān)注會計政策的選擇或重大會 估計的作出。10. 向管理層尊文是否擬在財務(wù)報表中聲明關(guān)聯(lián)方交易是按照等同 于交易中的通行條款執(zhí)行。11. 向組成部分注冊會計師提供集團管理層編制的關(guān)聯(lián)方清單，以 及集團項目組知悉的任何其他關(guān)聯(lián)方。二、審計結(jié)論通過實施與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的風(fēng)險評估程序

6、和相關(guān)工作，我們識別出下列重大錯報風(fēng)險（其中第 項和第 項為特別風(fēng)險）；.了解與關(guān)聯(lián)方及其交易相關(guān)的控制被審計單位： 索引號： DD2 項目：了解與關(guān)聯(lián)方及其交易相關(guān)的控制 財務(wù)報表截止日/日期： 編制： 復(fù)核： 日期： 日期： 說明：如果在對被審計單位內(nèi)部控制進(jìn)行了解時，已經(jīng)包括了與關(guān)聯(lián)方及其交易相關(guān)的控制的內(nèi)容，可不再編制本工作底稿?？刂凭幪柨刂泼枋鰧嵤┑娘L(fēng)險評估程序執(zhí)行人執(zhí)行時間結(jié)論存在的缺陷用于規(guī)范在何種情況下被審計單位可以從事特定類型關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部職業(yè)道德手冊，該手冊已適當(dāng)?shù)叵騿T工傳達(dá)并得以貫徹執(zhí)行公共、及時披露管理層和治理層在關(guān)聯(lián)方交易中的利益的政策和程序被審計單位內(nèi)部對識別、記

7、錄、匯總和披露關(guān)聯(lián)方交易的職責(zé)分工管理層和治理層就超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易及時進(jìn)行的討論和披露，包括治理層是否通過向外部專業(yè)人員咨詢等方式恰當(dāng)質(zhì)疑交易商業(yè)理由的合理性對涉及現(xiàn)實或潛在利益沖突的關(guān)聯(lián)方交易的批準(zhǔn)，提供清晰的指引。例如，由獨立于管理層的人員組成的治理層的下設(shè)委員會進(jìn)行審批由內(nèi)部審計人員定期檢查（如適用）管理層為解決關(guān)聯(lián)方披露問題而采取的積極行動，如向注冊會計師或外部法律顧問咨詢舉報政策和程序（如適用）按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行識別、會計處理和披露授權(quán)和批準(zhǔn)重大關(guān)聯(lián)方交易和安排授權(quán)和批準(zhǔn)超出正常經(jīng)營過程的重大交易和安排針對與關(guān)聯(lián)方及其交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險

8、的應(yīng)對措施被審計單位： 索引號： DD3 項目： 針對與關(guān)聯(lián)方及其交易相關(guān)的重大錯報 風(fēng)險的應(yīng)對措施 財務(wù)報表截止日/日期： 編制： 復(fù)核： 日期： 日期： 可供選擇的審計程序索引號執(zhí)行人1. 針對管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或 重大關(guān)聯(lián)方交易：（1） 立即將相關(guān)信息向項目組其他成員通報；（2） 要求管理層識別與新識別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以 便注冊會計師作出進(jìn)一步評價，并詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易 相關(guān)的控制為何未能識別或披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易；（3） 實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序；（4） 重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露 的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交

9、易的風(fēng)險，如有必要，實施追加 的審計程序；（5） 如果顯示管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易看似是有意的，因而 顯示可能存在由于舞弊導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險，評價這一情況對審 計的影響。2. 針對超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易：（1） 檢查相關(guān)合同或協(xié)議（如有），評價：交易都商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）；交易條款是否與管理層的解釋一致；關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計處 理和披露。（2） 獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計證據(jù)。（3） 實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序。3. 針對公平交易認(rèn)定：（1） 獲取管理層用于支持其認(rèn)定的資料；（2） 考慮管理層用于支持其認(rèn)定的程序是否恰當(dāng)；（3） 驗證支持管理

10、層認(rèn)定的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)來源，對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行 測試，以判斷其準(zhǔn)確性、完整性和相關(guān)性；（4） 評價管理層認(rèn)定所一句的重大假設(shè)的合理性；（5） 如果利用管理層的專家的工作，完成“利用管理層的專家工作” 底稿；（6） 如果利用注冊會計師的專家的工作，完成“利用注冊會計師的 專家的工作”底稿。4. 真多管理層未能按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定對特定關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行 恰當(dāng)會計處理和披露：（1） 如果可行且法律法規(guī)或注冊會計師職業(yè)道德守則未予禁止，向銀行、律師事務(wù)所、擔(dān)保人或者代理商等中間機構(gòu)函證或與之討論交易的具體細(xì)節(jié)；（2） 向關(guān)聯(lián)方函證交易目的、具體條款或金額；（3） 如果適用并且可行，查閱關(guān)聯(lián)方的財務(wù)報表或其

11、他相關(guān)財務(wù)信 息，以獲取關(guān)聯(lián)方對關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行會計處理的證據(jù)。5. 針對具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方導(dǎo)致的特別風(fēng)險；（1） 詢問管理層和治理層并與之討論；（2） 詢問關(guān)聯(lián)方；（3） 檢查與關(guān)聯(lián)方之間的重要合同；（4） 通過互聯(lián)網(wǎng)或某些外部商業(yè)信息數(shù)據(jù)，進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋尘罢{(diào)查；（5） 如果被審計單位保留了員工的舉報報告，查閱該報告；（6） 實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序。6. 獲取書面聲明。7. 與治理層進(jìn)行溝通。測試和評價關(guān)聯(lián)方及其交易的會計處理和披露被審計單位： 索引號： DD4 項目：測試和評價關(guān)聯(lián)方及其交易的會計處理和披露 財務(wù)報表截止日/日期： 編制： 復(fù)核： 日期： 日期： 提示：如果項目組在對每一財務(wù)

12、報表項目的審計中完成對該項目相關(guān)的管理方關(guān)系及其交易的會死呢幾，可直接索引至相關(guān)工作底稿?？晒┻x擇的審計程序索引號執(zhí)行人1. 在審計過程中，對下列交易保持警惕，考慮是否存在在計劃審計工作時未識別出的關(guān)聯(lián)方：（1） 價格利率、擔(dān)保和付款等條件異常的交易；（2） 商業(yè)理由明顯不合乎邏輯的交易；（3） 實質(zhì)與形式不符的交易；（4） 處理方式異常的交易；（5） 與某些顧客或供貨商進(jìn)行的大量或重大交易；（6） 未予記錄的交易。2. 在執(zhí)行下列審計程序時，關(guān)注是否存在關(guān)聯(lián)方交易：（1） 執(zhí)行交易和余額的細(xì)節(jié)測試；（2） 查閱股東大會和董事會的會議紀(jì)要；（3） 復(fù)核大額、偶發(fā)或異常的交易、賬戶余額的會計記錄，特別關(guān) 注接近報告期末或在報告期末確認(rèn)的交易；（4） 復(fù)核對債權(quán)債務(wù)關(guān)系的詢證函回函以及銀行詢證函回函，以發(fā) 現(xiàn)擔(dān)保關(guān)系和其他關(guān)聯(lián)方交易；（5） 復(fù)核投資交易。3. 針對已識別的關(guān)聯(lián)方交易，實施下列審計程序：（1） 了解交易的商業(yè)理由；（2） 檢查證實交易的支持性文件（例如，發(fā)票、合同、協(xié)議及入庫 和運輸單據(jù)等相關(guān)文件）。4. 如果可獲取與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的審計證據(jù)有限，考慮實施下列審計