現(xiàn)金流量表及補充資料編制(說明)

1、一、現(xiàn)金流量表主表項目(一經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅金(應(yīng)交增值稅-銷項稅額+(應(yīng)收帳款期初數(shù)-應(yīng)收帳款期末數(shù)+(應(yīng)收票據(jù)期初數(shù)應(yīng)收票據(jù)期末數(shù)+(預(yù)收帳款期末數(shù)-預(yù)收帳款期初數(shù)-當(dāng)期計提的壞帳準備-支付的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息-庫存商品改變用途應(yīng)支付的銷項額±特殊調(diào)整事項特殊調(diào)整事項的處理(不含三個帳戶內(nèi)部轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù),如果借:應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等,貸方不是“收入及銷項稅額”則加上,如果:貸應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等,借方不是“現(xiàn)金類”科目,則減去。與收回壞帳無關(guān)客戶用商品抵債的進項稅不在此反映。2、收到的稅費返還=

2、返還的(增值稅+消費費+營業(yè)稅+關(guān)稅+所得稅+教育費附加等3、收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=除上述經(jīng)營活動以外的其他經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金4、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)成本(或其他支出支出+存貨期末價值-存貨期初價值 +應(yīng)交稅金(應(yīng)交增值稅-進項稅額+(應(yīng)付帳款期初數(shù)-應(yīng)付帳款期末數(shù)+(應(yīng)付票據(jù)期初數(shù)-應(yīng)付票據(jù)期末數(shù)+(預(yù)付帳款期末數(shù)-預(yù)付帳款期初數(shù)+庫存商品改變用途價值(如工程領(lǐng)用+庫存商品盤虧損失-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費用的工資及福利費-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費用的折舊費和攤銷的大修理費-庫存商品增加額中包含的分配進入的制造費用、生產(chǎn)工人工資±特殊調(diào)整事項特殊調(diào)整事項

3、的處理,如果借:應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等(存貸類,貸方不是“現(xiàn)金類”科目,則減去,如果貸:應(yīng)付帳款數(shù)、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等,借方不是“銷售成本或進項稅”科目,則加上。5、支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金=生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用的工資,福利費+ (應(yīng)付工資期初數(shù)-期末數(shù)+(應(yīng)付福利費期初數(shù)-期末數(shù)附:當(dāng)存在“在建工程”人員的工資、福利費時,注意期初、期末及計提數(shù)中是否包含“在建工程”的情況,按下式計算考慮計算關(guān)系。本期支付給職工及為職工支付的工資=(期初總額-包含的在建工程期初數(shù)+(計提總額-包含的在建工程計提數(shù)-(期末總額-包含的在建工程期末數(shù)當(dāng)題目只給出本期列入生產(chǎn)成本的工資及福利,

4、期初無在建工程的工資及福利時,公式為:生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用的工資、福利費+(應(yīng)付工資、應(yīng)福利費期初數(shù)-期末數(shù)-(應(yīng)付工資及福利費在建工程期初數(shù)-應(yīng)付工資及福利費中在建工程期末數(shù)6、支付的各項稅費(不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅=所得稅+主營業(yè)務(wù)稅金及附加+應(yīng)交稅金(增值稅-已交稅金+消費費+營業(yè)稅+關(guān)稅+土地增值稅+房產(chǎn)稅+車船使用稅+印花稅+教育費附加+礦產(chǎn)資源補償費7、支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=剔除各項因素后的費用+罰款支出+保險費等(二投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量8、收回投資所收到的現(xiàn)金(不包括長期債權(quán)投資收回的利息=短期投資收回的本金及收益(出售、(廣告內(nèi)容,已被刪除、到

5、期收回+長期股權(quán)投資收回的本金及收益(出售、(廣告內(nèi)容,已被刪除、到期收回+長期債券投資收到的本金9、取得投資收益收到的現(xiàn)金=長期股權(quán)投資及長期債券投資收到的現(xiàn)金股利及利息10、處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金=收到的現(xiàn)金-相關(guān)費用的凈額(包括災(zāi)害造成固定資產(chǎn)及長期資產(chǎn)損失收到的保險賠償(如為負數(shù),在支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金項目反映11、收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金=收到購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及上述投資活動項目以外的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入12、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=按實際辦理該項事項支付的

6、現(xiàn)金(不包括固定資產(chǎn)借款利息資本化及融資租賃租賃費,其在籌資活動中反映13、投資所支付的現(xiàn)金=本期(短期股票投資+短期債券投資+長期股權(quán)投資+長期債券投資及手續(xù)費、傭金14、支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金=購買時已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利+購買時已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出(三籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量15、吸收投資所收到的現(xiàn)金=發(fā)行股票債券收到的現(xiàn)金-支付的傭金等發(fā)行費用不能減去支付的審計、咨詢費用,其在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。16、借款所收到的現(xiàn)金=短期借款+長期借款收到的現(xiàn)金17、收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金=除上述各項籌資活動以外的其他與

7、籌資活動相關(guān)的現(xiàn)(如現(xiàn)金捐贈18、償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=償還借款本金+債券本金19、分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金=支付的(現(xiàn)金股利+利潤+借款利息+債券利息20、支付其他與籌資活動有關(guān)現(xiàn)金=除上述籌資活動支付的現(xiàn)金以外的與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出(如捐贈現(xiàn)金支出、融資租賃租賃費二、實例解析現(xiàn)金流量表補充資料的編制1、計提的資產(chǎn)減值準備假設(shè)企業(yè)計提存貨跌價準備1000元,此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下:借:管理費用1000、貸:存貨跌價準備1000 顯然,企業(yè)的凈利潤=0-1000=-1000元。由于上述分錄并未涉及任何現(xiàn)金資產(chǎn),所以企業(yè)并未發(fā)生任何經(jīng)營活動現(xiàn)金流量,即企業(yè)

8、的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見,經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及計提的資產(chǎn)減值準備之間的關(guān)系為:經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額(0=凈利潤(-1000+計提的資產(chǎn)減值準備(1000企業(yè)也可能因資產(chǎn)價值回升而相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)已計提的資產(chǎn)減值準備,而結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值準備與計提資產(chǎn)減值準備對凈利潤的影響相反,所以,對于轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值準備,應(yīng)作為減項調(diào)整,即:經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤-轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值準備2、固定資產(chǎn)折舊假設(shè)企業(yè)行政部門計提固定資產(chǎn)折舊1000元,此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下:借:管理費用1000 貸:累計折舊1000 顯然,企業(yè)的凈利潤=-1000元,而企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈

9、額為0元。由此可見,經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及計提的固定資產(chǎn)折舊之間的關(guān)系為:經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額(0=凈利潤(-1000+計提的固定資產(chǎn)折舊(1000由于期初的累計折舊不影響當(dāng)期的凈利潤,所以在編制現(xiàn)金流量表補充資料時,固定資產(chǎn)折舊項目應(yīng)按當(dāng)期實際計提數(shù)填列。3、無形資產(chǎn)攤銷假設(shè)企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)1000元,此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下:借:管理費用1000 貸:無形資產(chǎn)1000 顯然,企業(yè)的凈利潤=-1000元,而企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見,經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及無形資產(chǎn)攤銷之間的關(guān)系為:經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額(0=凈利潤(-1000+無形資產(chǎn)攤銷

10、(1000同理,經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及長期待攤費用攤銷之間的關(guān)系為:經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤+長期待攤費用攤銷4、待攤費用減少(減:增加假設(shè)企業(yè)新增一筆待攤費用5000元,此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下:借:待攤費用5000 貸:銀行存款5000 顯然,企業(yè)的凈利潤=0,而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=-5000元。經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及待攤費用的增加的關(guān)系為:經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額(-5000=凈利潤(0-待攤費用的增加(5000又假設(shè)企業(yè)僅攤銷待攤費用1000元,此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下:借:管理費用1000 貸:待攤費用1000 顯然,企業(yè)

11、的凈利潤=-1000,而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=0元。經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及待攤費用的減少的關(guān)系為:經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額(0=凈利潤(-1000+待攤費用的減少(1000若上述兩種情形同時存在,則經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤、待攤費用減少及待攤費用增加間的關(guān)系為:經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額(-5000=凈利潤(-1000+待攤費用減少(1000-待攤費用增加(5000=凈利潤(-1000-待攤費用凈增加(4000由此可見,待攤費用減少(減:增加是指待攤費用凈減少(減:凈增加,一般情況可以通過該項目在資產(chǎn)負債表中的期末數(shù)與期初數(shù)相抵減獲得。5、預(yù)提費用增加(減:減少假設(shè)企業(yè)預(yù)提行政部門固定資產(chǎn)修

12、理費5000元,此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下:借:管理費用5000 貸:預(yù)提費用5000 顯然,企業(yè)的凈利潤=-5000元,而企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見,經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及預(yù)提費用之間的關(guān)系為:經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額(0 =凈利潤(-5000+預(yù)提費用增加(5000假設(shè)企業(yè)行政部門以存款支付預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費1000元,此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下:借:預(yù)提費用1000、貸:銀行存款1000 顯然,企業(yè)的凈利潤=0元,而企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為-1000元。由此可見,經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及預(yù)提費用之間的關(guān)系為:經(jīng)營活動

13、現(xiàn)金流量凈額(-1000=凈利潤(0-預(yù)提費用減少(1000若上述兩種情形同時存在,不難得出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤、預(yù)提費用增加及預(yù)提費用減少之間的關(guān)系為:經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額(-1000=凈利潤(-5000+預(yù)提費用增加(5000-預(yù)提費用減少(1000 =凈利潤(-5000+預(yù)提費用凈增加(4000由此可見,預(yù)提費用增加(減:減少是指預(yù)提費用凈增加(減:凈減少,一般情況可以通過該項目在資產(chǎn)負債表中的期末數(shù)與期初數(shù)相抵減獲得。6、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的損失(減:收益假設(shè)企業(yè)處置一臺設(shè)備,原價10000元,已提折舊4000元,售價5000元,無其他經(jīng)濟業(yè)務(wù),則企業(yè)應(yīng)做分錄

14、如下（此處只寫簡化分錄）： 借：銀行存款 5000 1000 貸：固定資產(chǎn) 10000 累計折舊 4000 營業(yè)外支出 顯然，企業(yè)的凈利潤=-1000 元。同時，企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流 量凈額為 5000 元，但這 5000 元的現(xiàn)金流量屬于投資活動現(xiàn)金流量，與經(jīng)營活動無關(guān)。因 此，該筆業(yè)務(wù)下經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額仍為 0.由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤 及處置固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的損失之間的關(guān)系為： 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額 （0） =凈利潤（-1000）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的損失（1000）若將上述固 定資產(chǎn)的售價改為 7000 元，則不難得出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額

15、、凈利潤及處置固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的收益之間的關(guān)系為： 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額 （0） =凈利潤 （1000） 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的收益（1000）若企業(yè)在同一期間既實現(xiàn)處置 收益、又有處置損失，則應(yīng)按收益與損失相抵后的凈損益金額列示于該項目。另外，固定資 產(chǎn)報廢也是固定資產(chǎn)清理的范疇， 其核算與固定資產(chǎn)處置的核算是一樣的， 因而經(jīng)營活動現(xiàn) 金流量凈額、凈利潤及固定資產(chǎn)報廢損失之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤 固定資產(chǎn)處置損失 7、 財務(wù)費用假設(shè)企業(yè)以存款支付金融機構(gòu)手續(xù)費 1000 元， 此外未發(fā)生其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)， 則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：財務(wù)費用 10

16、00、貸：銀行存款 1000 顯然，凈利潤=-1000 元。 由于支付給金融機構(gòu)的手續(xù)費用屬于籌資活動的內(nèi)容，故雖然企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金流出 1000 元， 但卻不屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流出，故企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為 0.由此可見，經(jīng)營活動 現(xiàn)金流量凈額、 凈利潤財務(wù)費用之間的關(guān)系為： 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額 （0） =凈利潤 （-1000） 財務(wù)費用（1000）財務(wù)費用可以從損益表中獲得，但這里財務(wù)費用的內(nèi)含是指因籌資活 動而產(chǎn)生的財務(wù)費用。 8、投資損失（減：收益）假設(shè)企業(yè)投資采用成本法核算，收到應(yīng)確認為投資收益的現(xiàn) 金股利 1000 元，此外無其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：銀行存款 1

17、000、 貸：投資收益 1000 顯然，企業(yè)的凈利潤=1000 元。雖然企業(yè)收到 1000 元的現(xiàn)金，但這筆 現(xiàn)金流入不屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，故企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為 0.因而經(jīng)營活動現(xiàn) 金流量凈額、 凈利潤及投資收益之間的關(guān)系為： 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額 （0） =凈利潤 （1000） 投資收益（1000）若是投資損失，則經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤投資損失。所以， 該項目的填列金額可從利潤表中的投資收益項目直接獲得。 9、遞延稅款貸項（減：借項）假設(shè)企業(yè)本期產(chǎn)生應(yīng)納稅的時間性差異為 1000 元，企 業(yè)的所得稅率為 30%，企業(yè)已于當(dāng)期將所得稅上繳，無其他經(jīng)濟事項發(fā)生，則企業(yè)應(yīng)做分 錄

18、如下： 借：遞延稅款 300 貸：銀行存款 300 顯然，企業(yè)的凈利潤為 0 元。企業(yè)卻 因交納所得稅而產(chǎn)生現(xiàn)金流出 300 元，故企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為-300 元。即經(jīng)營 活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及遞延稅款借項之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（-300） =凈利潤（0）遞延稅款借項（300）若產(chǎn)生遞延稅款貸項則正好相反，即經(jīng)營活動現(xiàn)金流 量凈額=凈利潤遞延稅款貸項。在具體編制該項目時，應(yīng)將遞延稅款的借項與貸項相抵后 按凈額分析填列。 10、存貨的減少（減：增加）假設(shè)企業(yè)本期銷售的產(chǎn)品成本為 1000 元，此外無其他經(jīng) 濟事項發(fā)生，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本 1000 貸

19、：存貨 1000 若不考 慮主營業(yè)務(wù)收入的影響，企業(yè)的凈利潤應(yīng)為-1000 元。但該分錄中并未出現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)，故企 業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為 0 元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及存貨減 少之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）存貨的減少（1000）假 設(shè)企業(yè)本期以存款購入存貨 3000 元，此外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟事項，則企業(yè)應(yīng)編制分 錄如下： 借：存貨 3000 貸：銀行存款 3000 顯然，企業(yè)的凈利潤為 0 元。但企業(yè)因 購貨而支出現(xiàn)金 3000 元是經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出， 故企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為-3000 元。 由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及存貨增加之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈 額（-3000）=凈利潤（0）存貨的增加（3000）若上述兩項業(yè)務(wù)在同一期間發(fā)生，則企業(yè) 的凈利潤仍為 0 元，而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為-3000 元，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤 及存貨之間的關(guān)系為： 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額 （-3000） =凈利潤 （-1000） 存貨的增加 （3000） 存貨的減少（1000）=凈利潤（-1000）存貨的凈增加（2000）因此，在具體編制該項 目時，存貨的增加或存貨的減少均指存貨的凈增加或凈減少額。 11、經(jīng)營性應(yīng)