管理會(huì)計(jì)重點(diǎn)知識(shí)整合

1、管理會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)（Management Accounting）該條目對(duì)應(yīng)的頁(yè)面分類(lèi)是管理會(huì)計(jì)。編輯什么是管理會(huì)計(jì)？從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列的、著重為企業(yè)一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)分支。經(jīng)營(yíng)管理、提高效益服務(wù)的美國(guó)管理會(huì)計(jì)師2008 年定義：管理會(huì)計(jì)是一門(mén)專(zhuān)業(yè)學(xué)科，在制定和執(zhí)行組織戰(zhàn)略中發(fā)揮綜合作用。編輯管理會(huì)計(jì)的目錄隱藏· 1 什么是管理會(huì)計(jì)？· 2 管理會(huì)計(jì)的· 3 管理會(huì)計(jì)師· 4 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展過(guò)程o 4.1一、執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段o 4.2二、決策性管理會(huì)計(jì)階段o 4.3三、管理會(huì)計(jì)與其他學(xué)科交叉滲透的新§ 4.3.1（一）信息學(xué)的

2、引進(jìn)與應(yīng)用§ 4.3.2（二）行為科學(xué)的引進(jìn)與應(yīng)用§ 4.3.3（三）“人說(shuō)”的引進(jìn)與應(yīng)用· 5 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的對(duì)象· 6 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的方法· 7 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的職能作用· 8 管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)管理會(huì)計(jì)的萌芽可以追溯到 20 世紀(jì)初。第一次世紀(jì)大戰(zhàn)后美國(guó)許多企業(yè)中推行，泰羅的科學(xué)管理來(lái)提高企業(yè)的生產(chǎn)效率與工作效率；為了配合科學(xué)管理“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“差異分析”和“預(yù)算控制”等方法開(kāi)始引進(jìn)到會(huì)計(jì)中來(lái)，成為成本會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分。當(dāng)時(shí)有學(xué)者提出了“管理的會(huì)計(jì)”這個(gè)詞匯，并主張將管理的重心放在加強(qiáng)內(nèi)部管理上，但當(dāng)時(shí)沒(méi)有受到會(huì)計(jì)界的普遍重視。到了

3、20 世紀(jì) 40 年代，特別是二次與行為科學(xué)管理，借以提高以后，為了應(yīng)付激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)廣泛實(shí)行職能管理質(zhì)量，降低成本，擴(kuò)大企業(yè)利潤(rùn)。與此相適應(yīng)，“責(zé)任會(huì)計(jì)”與“成本一業(yè)務(wù)量一利潤(rùn)分析”等專(zhuān)門(mén)方法也應(yīng)運(yùn)而生，并加入到原有的會(huì)計(jì)方法體系中來(lái)。1952 年會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)年會(huì)上正式通過(guò)了”管理會(huì)計(jì)“這個(gè)名詞，標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)正式形成。于是，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)被稱(chēng)為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”。編輯管理會(huì)計(jì)師管理會(huì)計(jì)師是管理團(tuán)隊(duì)的成員，工作在組織中的各個(gè)層級(jí)，從管理者到支持層面的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)。管理會(huì)計(jì)師應(yīng)該具備在會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告、預(yù)算編制、決策支持、風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)績(jī)管理、內(nèi)部和成本管理方面的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。編輯現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展過(guò)程編輯一

4、、執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段（20 世紀(jì)初到 20 世紀(jì) 50 年代）在西方，所謂執(zhí)行性的管理會(huì)計(jì)，是以泰羅的科學(xué)管理學(xué)說(shuō)為基礎(chǔ)形成的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，其占主導(dǎo)地位的時(shí)期，是從 20 世紀(jì)初到 20 世紀(jì) 50 年代。歷史背景：從本世紀(jì)初到本世紀(jì) 50 年代，中間經(jīng)過(guò)第一次和第二次，在這個(gè)時(shí)期內(nèi)，世界總的說(shuō)來(lái)物資缺乏，供不應(yīng)求，企業(yè)的生產(chǎn)出來(lái)以后不愁沒(méi)有銷(xiāo)路，是以賣(mài)方市場(chǎng)居主導(dǎo)地位。企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)并不激烈，企業(yè)對(duì)客觀(guān)外界環(huán)境的分析、研究并不十分重要。因而企業(yè)與外界關(guān)系的有關(guān)問(wèn)題在執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)體系中并沒(méi)有得到應(yīng)有的反映。泰羅的科學(xué)管理學(xué)說(shuō)：泰羅科學(xué)管理學(xué)說(shuō)的，是強(qiáng)調(diào)提高生產(chǎn)和工作效率，要

5、求企業(yè)把生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中一切可以避免的損失和浪費(fèi)盡可能縮減到最低限度。為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，它在管理上要求實(shí)行“最完善的計(jì)算和監(jiān)督制度”。而“最完善的計(jì)算和監(jiān)督制度”當(dāng)時(shí)在會(huì)計(jì)上主要是通過(guò)科學(xué)地制定“標(biāo)準(zhǔn)成本”，嚴(yán)格地進(jìn)行“預(yù)算”和“差異分析” 來(lái)體現(xiàn)，這是會(huì)計(jì)為配合泰羅制的廣泛實(shí)施，在計(jì)算和監(jiān)督方面所取得的進(jìn)展。特別是它把嚴(yán)密的事先計(jì)算引進(jìn)到會(huì)計(jì)體系中來(lái)，實(shí)行事先計(jì)算、事中與事后分析相結(jié)合，可以看作是會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一個(gè)重要里程碑，為會(huì)計(jì)直接服務(wù)于企業(yè)管理開(kāi)創(chuàng)了一條新路。其基本點(diǎn)，是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針、基本決策等問(wèn)題已經(jīng)確定的前提下，協(xié)助企業(yè)在執(zhí)行中如何提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)效果的問(wèn)題。執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)在中國(guó)：在

6、我國(guó)，執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)這個(gè)階段始于的建立，終于本世紀(jì)80 年代我國(guó)開(kāi)始進(jìn)行的管理。建立之初以至在以后較長(zhǎng)的一段時(shí)期，實(shí)行權(quán)力高度集中化的管理，企業(yè)管理局限的生產(chǎn)都是供不應(yīng)求；而在管理上，對(duì)整個(gè)于生產(chǎn)領(lǐng)域，是一種典型的執(zhí)行性管理，不需要企業(yè)研究市場(chǎng)的需求問(wèn)題。在這種條件下，在企業(yè)內(nèi)部，以前經(jīng)驗(yàn)為借鑒，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，采取了許多措施，來(lái)為提高企業(yè)生產(chǎn)和工作效率服務(wù)，如編制全面的生產(chǎn)技術(shù)財(cái)務(wù)計(jì)劃和月度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃；建立資金歸口分級(jí)管理制；推核算；開(kāi)展活動(dòng)分析，等等；雖然當(dāng)時(shí)還沒(méi)有使用“管理會(huì)行以班組核算為基礎(chǔ)的廠(chǎng)內(nèi)計(jì)”這個(gè)名稱(chēng)，它們都可看作是我們?cè)械墓芾頃?huì)計(jì)，總的說(shuō)來(lái)，也是實(shí)行事前計(jì)劃、事中和事后分析

7、相結(jié)合，比以泰羅的科學(xué)管理學(xué)說(shuō)為基礎(chǔ)形成的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，內(nèi)容更加全面、豐富，方法上也更加多樣化。它我國(guó)管理會(huì)計(jì)形成和發(fā)展歷程中的執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段。編輯二、決策性管理會(huì)計(jì)階段決策性管理會(huì)計(jì)階段（20 世紀(jì) 50 年代以后）決策性管理會(huì)計(jì)是一種全局性的、以服務(wù)于企業(yè)提高執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)。效益為的管理會(huì)計(jì)，它包含了決策性管理會(huì)計(jì)是以“決策會(huì)計(jì)”和“執(zhí)行會(huì)計(jì)”為主體，并把決策會(huì)計(jì)放在首位。而預(yù)算（計(jì)劃）是以決策為基礎(chǔ)，是決策所定目標(biāo)的綜合表現(xiàn)和對(duì)它作進(jìn)一步的分解、落實(shí)與具體貫徹實(shí)施的重要依據(jù)。因此在決策性管理會(huì)計(jì)體系中，預(yù)算（計(jì)劃）是從決策會(huì)計(jì)到執(zhí)行會(huì)計(jì)的中介。編輯三、管理會(huì)計(jì)與其他學(xué)科交叉滲透的新編

8、輯（一）信息學(xué)的引進(jìn)與應(yīng)用1管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的三個(gè)特點(diǎn)決定了它同信息學(xué)具有天然“血緣”。2信息信息的研究。學(xué)特別是其中關(guān)于信息性的理論、概念和方法，完全可以運(yùn)用于管理會(huì)計(jì)3管理會(huì)計(jì)的研究在相應(yīng)范圍內(nèi)實(shí)際上也是信息學(xué)的研究。編輯（二）行為科學(xué)的引進(jìn)與應(yīng)用1以行為科學(xué)為基礎(chǔ)的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的行為方面在行為科學(xué)基礎(chǔ)上形成的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的基本框架，依然包括“決策會(huì)計(jì)”和“執(zhí)行會(huì)計(jì)”。在決策會(huì)計(jì)方面，適應(yīng)決策目標(biāo)從單一化向多樣化的轉(zhuǎn)變和決策方法從最優(yōu)化準(zhǔn)則向滿(mǎn)意性準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)變，決策會(huì)計(jì)則必須協(xié)助企業(yè)在總體上正確地進(jìn)行目標(biāo)多樣化決策，達(dá)到切實(shí)可行的滿(mǎn)意解，并協(xié)助做好各層次在橫向和縱向上的多目標(biāo)之間的協(xié)調(diào)配合。

9、在執(zhí)行會(huì)計(jì)方面，在決策的執(zhí)行上，認(rèn)真分析多種激勵(lì)因素的“相對(duì)作用度”的大小，找出“激勵(lì)貢獻(xiàn)”之間的最佳關(guān)系，采取最有效的激勵(lì)措施。同時(shí)，在業(yè)績(jī)的計(jì)量、評(píng)價(jià)和要采用多樣化的指標(biāo)體系，從而在“目標(biāo)一致”的原則下，使局部與整體相互協(xié)調(diào)，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)整體的積極性。2行為科學(xué)在預(yù)算、成本（1）預(yù)算中的具體應(yīng)用·預(yù)算的重要性。從行為科學(xué)的觀(guān)點(diǎn)來(lái)看，作為現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中“決策會(huì)計(jì)”和“執(zhí)行會(huì)計(jì)”中介的預(yù)算，其重要性集中表現(xiàn)七個(gè)方面：a.預(yù)算是企業(yè)有關(guān)成員在企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)上所達(dá)成的共識(shí)b.預(yù)算是企業(yè)成員行動(dòng)的路線(xiàn)圖預(yù)算是企業(yè)成員行動(dòng)的路線(xiàn)圖，既反映了經(jīng)理對(duì)企業(yè)分配的重點(diǎn)，又表明企業(yè)內(nèi)部各級(jí)、各以至各

10、個(gè)成員怎樣工作才能達(dá)成企業(yè)的總體目標(biāo)。c.預(yù)算是企業(yè)內(nèi)部工具預(yù)算是企業(yè)內(nèi)部工具，將企業(yè)內(nèi)部各級(jí)、各以至各個(gè)成員和經(jīng)理連接為一體。從經(jīng)理到基層經(jīng)理的預(yù)算信息包括業(yè)績(jī)指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)，從基層經(jīng)理的預(yù)算信息包括業(yè)績(jī)實(shí)際達(dá)成水平以及與標(biāo)準(zhǔn)的比較分析，而不同層次、不同企業(yè)的整體活動(dòng)等等。之間的預(yù)算信息又可用于協(xié)調(diào)和引導(dǎo)d.預(yù)算是企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的基礎(chǔ)預(yù)算用定量的形式說(shuō)明業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)，因而可以用來(lái)同實(shí)際達(dá)到的業(yè)績(jī)水平比較。這是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各級(jí)、各以至各個(gè)成員進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。e.預(yù)算是企業(yè)的工具預(yù)算是施。工具，使經(jīng)理能夠據(jù)以洞察企業(yè)經(jīng)營(yíng)的強(qiáng)點(diǎn)和弱點(diǎn)，進(jìn)而采取適當(dāng)?shù)男拚雈.預(yù)算對(duì)企業(yè)成員具有影響和激勵(lì)作用g.預(yù)算還可以

11、導(dǎo)致“功能紊亂”。·參與性預(yù)算。所謂參與性預(yù)算是指預(yù)算執(zhí)行者參與預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果評(píng)價(jià)的過(guò)程。從行為科學(xué)的角度看，參與性預(yù)算是織成員受尊重和自我完成需要的，它有助于增強(qiáng)組織凝聚力，同時(shí)又可以降低與預(yù)算相關(guān)的和擔(dān)心。·傳統(tǒng)預(yù)算與行為觀(guān)預(yù)算。與傳統(tǒng)預(yù)算明顯不同，以古典管理理論為指導(dǎo)，以行為科學(xué)為指導(dǎo)，以 M 型組織結(jié)構(gòu)為依托的行為觀(guān)預(yù)算在“預(yù)算編制與預(yù)算責(zé)任委派”和“預(yù)算的計(jì)量、評(píng)價(jià)與優(yōu)點(diǎn)，它有助于企業(yè)的整體發(fā)展?！眱煞矫娑季哂忻黠@的（2）成本行為觀(guān)的成本并沒(méi)有傳統(tǒng)的運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)進(jìn)行成本的技術(shù)方法，而是在行為科學(xué)的基礎(chǔ)上加以運(yùn)用，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：a在標(biāo)準(zhǔn)制定上，

12、除必須依據(jù)嚴(yán)密的科學(xué)計(jì)算外，還實(shí)行廣泛的“參與制”，制定出切實(shí)可行且更易使執(zhí)行者接受的成本標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)成本標(biāo)準(zhǔn)制定來(lái)說(shuō)，“參與制”的意義在于：由“嚴(yán)密的科學(xué)計(jì)算”制定標(biāo)準(zhǔn)通常只有在執(zhí)行者盡了最大努力，且企業(yè)外部環(huán)境的變化未超出計(jì)算者預(yù)料的情況下，才能完成。在很多情況下這種標(biāo)準(zhǔn)不一定與現(xiàn)實(shí)情況相符，必須在這個(gè)基礎(chǔ)上留有一定的余地，即所謂松馳?！八神Y”是保障標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行者順利完成標(biāo)準(zhǔn)的“潤(rùn)滑劑”，但“松馳”的幅度以多大為宜，很難找到客觀(guān)的衡量標(biāo)準(zhǔn)，從而需要“參與制”，使標(biāo)準(zhǔn)制訂者與執(zhí)行者共同協(xié)商，面對(duì)面地各自的處境和想訂出切實(shí)可行的成本標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)執(zhí)行者來(lái)說(shuō)，通過(guò)“參與制”制定的成本標(biāo)準(zhǔn)則是現(xiàn)實(shí)的而不是強(qiáng)加的

13、，因而更容易接受，即使完不成標(biāo)準(zhǔn)而受到懲罰，也會(huì)“心服口服”。b在成本差異分析方面，強(qiáng)調(diào)經(jīng)常、及時(shí)而具體，以便于執(zhí)行者能夠經(jīng)常而又及時(shí)地了解到的成本標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況。c在獎(jiǎng)懲制度上，強(qiáng)調(diào)綜合而有效地運(yùn)用各種激勵(lì)因素。d重視積累定期性差異分析的資料，為下個(gè)期間制訂切合實(shí)際的成本標(biāo)準(zhǔn)提供指導(dǎo)性依據(jù)。應(yīng)當(dāng)指出：將成本區(qū)分為“傳統(tǒng)”和“行為觀(guān)”兩類(lèi)，并不意味著傳統(tǒng)成本不涉及當(dāng)事人的行為，不屬于行為會(huì)計(jì)的范疇，而是說(shuō)，傳統(tǒng)成本在考慮如何“驅(qū)動(dòng)”當(dāng)事人行為時(shí)，使用的是，而且是唯段，而行為觀(guān)的成本則既考慮，又考慮非。在現(xiàn)實(shí)的成本中，究竟利用什么“驅(qū)動(dòng)”當(dāng)事人的行為，應(yīng)該取決于當(dāng)事人在一定條件下的客觀(guān)實(shí)際需要。

14、編輯（三）“人說(shuō)”的引進(jìn)與應(yīng)用人說(shuō)發(fā)源于美國(guó)，以科斯產(chǎn)權(quán)理論為基石形成了微觀(guān)學(xué)的“人說(shuō)”，借用其相關(guān)的研究成果以及行為科學(xué)和信息學(xué)的原理和方法，來(lái)解決現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的問(wèn)題，就形成了現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的“人說(shuō)”。1管理會(huì)計(jì)“人說(shuō)”的基本框架該框架由 12 個(gè)要素和 3 個(gè)相互的模型組成。·基本模型是在既無(wú)私有信息又無(wú)公有信息的假定下建立的數(shù)學(xué)模型，不直接依賴(lài)通用模型和分類(lèi)模型，并且在基本模型中，委托人的主要作用是根據(jù)實(shí)現(xiàn)的結(jié)果（生產(chǎn)成果）設(shè)計(jì)人的函數(shù)，從而使他的效用函數(shù)最大化。結(jié)合一些設(shè)定條件，將公有或私有信息加入基本模型便可演繹出各分類(lèi)模型。·通用模型描述了契約的時(shí)間結(jié)構(gòu)和信息結(jié)構(gòu)

15、，一方面概括了這些具有不同假設(shè)的研究，另一方面也為未來(lái)的研究者提供了一個(gè)參照系。在通用模型中，委托人的主要作用是為人設(shè)計(jì)函數(shù)。·分類(lèi)模型是對(duì)通用模型的具體化。它依據(jù)通用模型建立的時(shí)間結(jié)構(gòu)，重點(diǎn)說(shuō)明著的信息在委托人和人之間的分布以及確定人時(shí)所使用的變量。在模型中，信息分布用私有信息和公有信息來(lái)表達(dá)。·委托人與人的數(shù)目與特征在大多數(shù)研究中，委托人與人通常各為一人，但委托人或人為一個(gè)群體，并在研究過(guò)程中考慮群體成員之間的互動(dòng)行為，當(dāng)然，而且這會(huì)更貼近現(xiàn)實(shí)。人提供勞動(dòng)力或努力（），達(dá)成生產(chǎn)成果（），并取得（）。委托人提供，享有生產(chǎn)成果扣除人如果訂立契約進(jìn)行合人之后的剩余（-），并確

16、定人（）。委托人與作則是為了實(shí)現(xiàn)各自的預(yù)期效用。委托人的效用函數(shù)為p（-），而人的效用函數(shù)為a（，）即人的預(yù)期效用取決于水平和努力水平兩個(gè)因素。委托人與人的合作是在不確定性環(huán)境中進(jìn)行，他們對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度通常被假定為：居中。人厭惡風(fēng)險(xiǎn)，委托人為風(fēng)險(xiǎn)·信息分布信息分布是指信息在委托人與人之間的分布，有平衡與不平衡兩種狀態(tài)，需要考慮四種情況下的四類(lèi)信息：a.訂立契約之前的契約前信息；b.訂立契約到人開(kāi)始執(zhí)行契約之間的決策前信息（之所以稱(chēng)“決策前”，是因?yàn)槿碎_(kāi)始執(zhí)行契約時(shí)，他必須選擇的努力水平，決定如何執(zhí)行契約）；c.契約開(kāi)始執(zhí)行到達(dá)成生產(chǎn)成果之間的決策后信息；d.達(dá)成生產(chǎn)成果到披露生產(chǎn)成果

17、之間的結(jié)果后信息。·期間數(shù)目研究人問(wèn)題既可以在單一期間內(nèi)進(jìn)行，也可以在連續(xù)的若干期間內(nèi)進(jìn)行。如果是后者，上一期間的決策后或結(jié)果后信息，將影響下一期間的契約前信息或決策前信息。在一個(gè)研究期間的情況下，委托人與人之間簽約和履約用到博弈論思想，在連續(xù)的若干研究期間情況下，運(yùn)用博弈論思想還可以得到許多新的頓悟。·公司的生產(chǎn)成果通過(guò)人的努力，公司取得生產(chǎn)成果。生產(chǎn)成果的表達(dá)形式多種多樣，但必須與人報(bào)酬保持一致，如為貨幣，生產(chǎn)成果也應(yīng)用貨幣表示。值得注意的是，決定生產(chǎn)成果的因素因研究的問(wèn)題不同可多可少，但人的努力水平（）和外生的不確定性環(huán)境的因素（）是必不可少的。換句話(huà)說(shuō)，生產(chǎn)成果至少

18、是和 的函數(shù)即，=（，）。·經(jīng)理市場(chǎng)和市場(chǎng)委托人與人都能自由地接近市場(chǎng)，按照一定的期望效用銷(xiāo)售的勞動(dòng)力和。人將的勞動(dòng)投入公司的機(jī)會(huì)成本等于在勞動(dòng)市場(chǎng)上銷(xiāo)售的勞動(dòng)力所獲得的期望效用（），委托人將望效用（）。的投入公司的機(jī)會(huì)成本等于在市場(chǎng)上銷(xiāo)售的所獲得的期· 可供選擇的信息系統(tǒng)的集合選擇信息系統(tǒng)至少考慮三個(gè)問(wèn)題：a.信息系統(tǒng)選擇權(quán)的歸屬。委托人、人還是雙方協(xié)商？b.信息系統(tǒng)中包括的子系統(tǒng)種類(lèi)。為委托人和人服務(wù)的信息系統(tǒng)由四類(lèi)組成，即契約前信息系統(tǒng)、決策前信息系統(tǒng)、決策后信息系統(tǒng)和結(jié)果后信息系統(tǒng)。c.信息系統(tǒng)發(fā)出的信號(hào)的種類(lèi)及其用戶(hù)。一個(gè)信息系統(tǒng)可以發(fā)出若干種類(lèi)的信號(hào)，當(dāng)信號(hào)種類(lèi)

19、確定之后，還應(yīng)當(dāng)明確信號(hào)用戶(hù)。對(duì)于某一信號(hào)，報(bào)告還是不報(bào)告？如果報(bào)告，是公開(kāi)地報(bào)告給委托人和人，還只報(bào)告給其中一方？對(duì)于所有信號(hào)，是全部地報(bào)告給委托人與人，還是一部分報(bào)告給委托人和人，而另一部分只報(bào)告給其中一方。信號(hào)用戶(hù)選擇直接影響到委托人與人之間的信息分布。·可供選擇的人行動(dòng)的集合在不確定性環(huán)境下，可供人選擇的行動(dòng)是多種多樣的，但在具體問(wèn)題的研究中，一般重點(diǎn)考慮選擇努力水平，并假定努力水平為非負(fù)有界的矢量，簡(jiǎn)化為高中低三種水平。另外要特別注意，人的行動(dòng)不是孤立的，它是在一定環(huán)境下影響委托人又受委托人影響的結(jié)果。·法律制度人問(wèn)題研究的一個(gè)重要方面是雇傭契約，包括人和信息系統(tǒng)

20、（特別是系統(tǒng)）。契約受法律機(jī)關(guān)的保律機(jī)關(guān)對(duì)于契約雙方是否違約的裁決取決于契約雙方所能提供的證據(jù)。法律制度規(guī)定哪些證據(jù)是合法的，從而影響契約類(lèi)別的選擇。在最嚴(yán)格的人問(wèn)題研究中，假定只有委托人和人共同觀(guān)測(cè)到的數(shù)據(jù)才能納入契約，否則，很可能發(fā)生道德風(fēng)險(xiǎn)。法律制度也規(guī)定行為的種類(lèi)，例如人是否可采取既損利益又損委托人利益的行動(dòng)？如果委托人不同意對(duì)人最有利的雇傭合同，人是否可采取蒙騙或恫嚇行為以迫使委托人“就范”？在人問(wèn)題研究中，通常假定法律制度既不人采取有損利益的行動(dòng)，也不代理人為影響委托人而采取蒙騙或恫嚇行為。·可行水平的集合通托人確定人和系統(tǒng)，以回報(bào)和激勵(lì)人。可行的水平一般要兼顧三個(gè)方面：

21、a.法律限制。如果法律規(guī)定最低小時(shí)工資為元，那么低于元的小時(shí)工資是不可行的。b.水平與系統(tǒng)的關(guān)系。如果某類(lèi)信息或信號(hào)不能由系統(tǒng)公開(kāi)報(bào)告，那么，基于該信息訂立的任何契約無(wú)法得到法律保護(hù)，由此確定的水平也不可行。c.技術(shù)限制。例如高等院校，在“多勞多得”的原則下確定教師的工資水平。由于人們無(wú)法直接計(jì)算教師實(shí)際付出的勞動(dòng)量，只好用課時(shí)數(shù)替代，即上課時(shí)數(shù)越多，水平越高。但教師的勞動(dòng)量不僅僅表現(xiàn)在上課方面，還有科研。上課與科研不具有正比例關(guān)系，而且同是一課時(shí)，對(duì)不同的教師來(lái)說(shuō)所付出的勞動(dòng)量也是不等的。因此，按課時(shí)確定的工資水平是不可行的。其根源是不能計(jì)量教師的勞動(dòng)量，屬技術(shù)限制。不言而喻，委托人確定人的

22、過(guò)程也不是隨心所欲的，要受到人的影響。·人問(wèn)題的解人問(wèn)題的解由兩個(gè)因素組成：a.雇傭契約，其中包括人水平的確定，信息系統(tǒng)選擇和人對(duì)本身行為的承諾；b.人的實(shí)際行動(dòng)。由于水平和信息系統(tǒng)的選擇都基于合法的、雙方都能夠觀(guān)察到的數(shù)據(jù)，因而雇傭契約受法律保護(hù)。據(jù)此假定：委托人和人的實(shí)際行動(dòng)都符合契約的要求，否則將受到法律的。但利益的行人實(shí)際選擇行為的過(guò)程，如果不能為他人直接觀(guān)察，那么，動(dòng)而維護(hù)他人利益，產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。人不可能采取有損·個(gè)人利益的作用按照一種較為流行的觀(guān)點(diǎn)，每個(gè)都是為了個(gè)人利益（包括、非），的行動(dòng)人說(shuō)中，是對(duì)個(gè)人利益的追求；每個(gè)的每一項(xiàng)選擇都是內(nèi)在的，而不是外部強(qiáng)加

23、的。在個(gè)人利益被看成一股穩(wěn)定的和可預(yù)見(jiàn)的力量。據(jù)此，研究者很容易斷定特定行為的特定和特定取向，使特定問(wèn)題的解決有一個(gè)基本思路。其次，在用最嚴(yán)格的數(shù)學(xué)模型來(lái)研究人問(wèn)題的場(chǎng)合中，抽象的數(shù)學(xué)符號(hào)和干巴巴的數(shù)字之所以能夠表達(dá)活生生的人類(lèi)行為，也是因?yàn)槔昧藗€(gè)人利益這股力量。符號(hào)、數(shù)字的變化是相關(guān)當(dāng)事人追求個(gè)人利益的過(guò)程，而求解模型又無(wú)非是對(duì)個(gè)人利益的協(xié)調(diào)。·最佳契約及其特征人問(wèn)題研究的目的是從若干可行的契約中選擇出最佳契約。契約，在絕大多數(shù)場(chǎng)合是指雇傭契約。最佳雇傭契約至少符合兩個(gè)條件：a必須是自我約束性的。對(duì)人來(lái)說(shuō)，在雇傭契約和信息系統(tǒng)既定的前提下，他能夠?qū)嶋H地提供一定的勞動(dòng)量，使的期望效

24、用最大化；對(duì)委托人來(lái)說(shuō)，他能夠在雇傭契約中為人規(guī)定的勞動(dòng)量，必須是人承諾提供并在事實(shí)上能夠提供的勞動(dòng)量。簡(jiǎn)而言之，自我約束是說(shuō)人能夠做委托人期望他所做的事情。b必須符合帕累托優(yōu)化原則。帕累托優(yōu)化原則是指這樣一種狀態(tài)，即“任何重新改變的分配方法已經(jīng)不可能在不使任何一人的處境變壞的情況下使任何一人的處境更好”。在這種狀態(tài)下各當(dāng)事人的個(gè)人期望效用和總體期望效用均達(dá)到最大。按照帕累托優(yōu)化原則選擇最佳雇傭契約意味著：如果放棄選定的最佳雇傭契約將導(dǎo)致委托人或處境變得更好。人以對(duì)方處境變壞為代價(jià)而使的應(yīng)用帕累托優(yōu)化原則所選擇的最佳雇傭契約具有兩個(gè)特點(diǎn)：a最佳雇傭契約是生產(chǎn)效率與共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)效率互相替代的結(jié)果。b

25、最佳雇傭契約肯定是事前最佳，但不一定事后最佳。2管理會(huì)計(jì)“人說(shuō)”的應(yīng)用應(yīng)用提示：以完善、拓展和應(yīng)用委托會(huì)計(jì)基本理論框架為目的的研究，對(duì)會(huì)計(jì)理論的建設(shè)和實(shí)務(wù)的發(fā)展具有廣泛而深遠(yuǎn)的影響。在應(yīng)用過(guò)程中，應(yīng)掌握下列幾點(diǎn)：a的問(wèn)題與管理會(huì)計(jì)相關(guān)，并至少涉及具有委托關(guān)系的兩位當(dāng)事人。b具有委托關(guān)系的諸位當(dāng)事人均受個(gè)人利益的驅(qū)使。c具有委托關(guān)系的諸位當(dāng)事人的個(gè)人利益通常是相互的。d按照人說(shuō)、按照委托會(huì)計(jì)的基本理論框架的要求，能夠找到法使得委托人與人的預(yù)期效用同時(shí)最大化。從應(yīng)用的角度看，必須分析各種會(huì)計(jì)方法對(duì)諸位當(dāng)事人利害得失的影響，然后進(jìn)行選擇，有時(shí)可能是“兩害相權(quán)，取其輕”。具體應(yīng)用：它涉及到的內(nèi)容有：責(zé)

26、任會(huì)計(jì)、預(yù)算制度、參與預(yù)算、差異績(jī)?cè)u(píng)價(jià)及激勵(lì)機(jī)制等多個(gè)方面。、成本分析、轉(zhuǎn)移價(jià)格、業(yè)編輯現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的對(duì)象一門(mén)科學(xué)或?qū)W科的對(duì)象，是其特定領(lǐng)域有關(guān)內(nèi)容的集中和概括，是貫穿于該科學(xué)或?qū)W科的始終的?，F(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是現(xiàn)金，因?yàn)楝F(xiàn)金貫穿于現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的始終。從近代西方企業(yè)會(huì)計(jì)重心的轉(zhuǎn)移進(jìn)行論證:近代西方企業(yè)會(huì)計(jì)重心的轉(zhuǎn)移，大致上經(jīng)歷了以下三個(gè)主要階段：一、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)階段(19 世紀(jì)中葉以前)這個(gè)階段的企業(yè)會(huì)計(jì)，是以獨(dú)資、合伙會(huì)計(jì)為其主要形式，這種企業(yè)組織形式對(duì)會(huì)計(jì)提出的要求不高，通過(guò)期初、期末資產(chǎn)與負(fù)債差額的對(duì)比，就能確定一定期間的盈虧，并簡(jiǎn)易地進(jìn)行盈利分配。因而在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)階段，企業(yè)會(huì)計(jì)是把重點(diǎn)放在資

27、產(chǎn)、負(fù)債的平衡計(jì)算上，資產(chǎn)負(fù)債表是這段時(shí)期最重要的會(huì)計(jì)報(bào)表。二、近代會(huì)計(jì)階段(19 世紀(jì)中葉到 20 世紀(jì)中葉)這個(gè)階段的企業(yè)會(huì)計(jì)，是以公司會(huì)計(jì)為其主要形式，它把“決定”放在首位，并把損益表看作是最重要的會(huì)計(jì)報(bào)表。即著重于如何通過(guò)收入與成本的配合來(lái)正確地確定定期的經(jīng)營(yíng)成果，并以此為基礎(chǔ)來(lái)合理地進(jìn)行分配。這是因?yàn)椋镜慕?jīng)營(yíng)管理和上述獨(dú)資、合伙企業(yè)有一個(gè)很大的不同，其所和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)是分離的。一般是由公司聘請(qǐng)管理任經(jīng)理，負(fù)責(zé)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，而為數(shù)眾多的買(mǎi)股票的股東(投資人)，則遠(yuǎn)離企業(yè)的實(shí)體，并不直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。他們自然很關(guān)心他們所投資的公司經(jīng)營(yíng)的好壞，特別是的能力和的分配情況。因?yàn)檫@是其

28、所在。同時(shí)，由于公司組織能力強(qiáng)，可以創(chuàng)辦大規(guī)模的企業(yè)，從事復(fù)雜的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。這樣，公司的活動(dòng)及其同各方面的關(guān)系就越來(lái)越復(fù)雜化了，對(duì)會(huì)計(jì)也提出了越來(lái)越高的要求，要求它把正確地確定經(jīng)營(yíng)成果放在首位，以適應(yīng)企業(yè)內(nèi)外各方面的需要。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)比較復(fù)雜的條件下，為把一定期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的收入和相應(yīng)的成本有根據(jù)地進(jìn)行配合，正確地確定各期的經(jīng)營(yíng)成果，就有一些專(zhuān)門(mén)性的會(huì)計(jì)理論問(wèn)題須進(jìn)行研究，如收入實(shí)現(xiàn)理論、折舊理論、權(quán)責(zé)發(fā)生理論、跨期收支攤配理論等等。以這一系列理論為指導(dǎo)建立的核算體系，是以“決定”為中心，著重于企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算。三、現(xiàn)代會(huì)計(jì)階段(20 世紀(jì) 50 年代以后)這個(gè)階段的企業(yè)會(huì)計(jì)還是以公司會(huì)計(jì)為

29、其主要形式，為適應(yīng)現(xiàn)代化管理的需要，企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)部職能大大地?cái)U(kuò)展了，重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到了現(xiàn)金的分析，并把全面反映企業(yè)現(xiàn)金的報(bào)表現(xiàn)金流量表看作是最重要的會(huì)計(jì)報(bào)表。這種以現(xiàn)金為中心的企業(yè)會(huì)計(jì)核算，具有更大的綜合性，可對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中成本的耗費(fèi)水平、資金的占用水平和經(jīng)營(yíng)水平這幾個(gè)方面總括起來(lái)進(jìn)行統(tǒng)一評(píng)價(jià)，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、提高效益提供重要的、綜合性的信息。1企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中現(xiàn)金流出與流入數(shù)量上的差別，制約著企業(yè)的水平。2現(xiàn)金流出與流入時(shí)間上的差別，則制約著企業(yè)資金占用的水平。3現(xiàn)金流出與流入數(shù)量上的差別和時(shí)間上的差別還可綜合起來(lái)進(jìn)行。時(shí)間上的差別，可通過(guò)“貨幣時(shí)間價(jià)值”進(jìn)行換算，轉(zhuǎn)化為在同一個(gè)時(shí)點(diǎn)上

30、看問(wèn)題，使時(shí)間上的差別也通過(guò)數(shù)量上的差別來(lái)表現(xiàn)。綜合以上各方面，以現(xiàn)金為中心的核算，具有更大的綜合性和敏感性。通過(guò)把握現(xiàn)金流動(dòng)的動(dòng)態(tài)，就可以全面、系統(tǒng)、及時(shí)地掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要過(guò)程與主要方面，在、決策 、計(jì)劃、等各個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)揮積極的作用。由此可見(jiàn)，管理會(huì)計(jì)以現(xiàn)金最新的發(fā)展水平。為對(duì)象，同現(xiàn)代化管理的要求相適應(yīng)，反映了現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)科編輯現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的方法現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的方法屬于分析性的方法，它是根據(jù)所研究問(wèn)題的具體特點(diǎn)，運(yùn)用一定的數(shù)學(xué)方法對(duì)被研究對(duì)象進(jìn)行比較精確的定量描述，找出存在于有關(guān)變量之間的相互依存、相互制約的關(guān)系，建立相應(yīng)的數(shù)量模型。借助數(shù)量模型可以確定有關(guān)變量在一定條件下的最優(yōu)數(shù)量關(guān)系，

31、了解其運(yùn)動(dòng)變化的趨勢(shì)，在一定條件下可能出現(xiàn)的情況與問(wèn)題，為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中做出最優(yōu)決策提供客觀(guān)的、科學(xué)的依據(jù)。在基礎(chǔ)性管理會(huì)計(jì)中，思維過(guò)程運(yùn)用的具體化專(zhuān)門(mén)方法，是屬于分析性的方法，它們從動(dòng)態(tài)上來(lái)掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要方面和主要過(guò)程?！安盍糠治觥弊鳛橐环N基本的分析方法貫徹管理會(huì)計(jì)的始終，具體表現(xiàn)形式有：一、成本性態(tài)分析法它是將成本表述為產(chǎn)量的函數(shù)，分析它們之間的依存關(guān)系，然后按照成本對(duì)產(chǎn)量的依存性，最終把全部成本區(qū)分為固定成本與變動(dòng)成本兩大類(lèi)。它是基礎(chǔ)性管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。成本與產(chǎn)量的增減動(dòng)態(tài)進(jìn)行差量分析，二、本·量·利分析法它是將成本、產(chǎn)量、利潤(rùn)這幾個(gè)方面的變動(dòng)所形成的

32、差量相互起來(lái)進(jìn)行分析。其部，分是確定“盈虧臨界點(diǎn)”，并它，從動(dòng)態(tài)上掌握有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)企業(yè)盈虧消長(zhǎng)的規(guī)律性的這對(duì)幫助企業(yè)在經(jīng)營(yíng)決策中根據(jù)主、客觀(guān)條件有預(yù)見(jiàn)地采用相應(yīng)措施實(shí)現(xiàn)扭虧增盈，有重要意義。三、邊際分析法它是增量分析的一種形式。它涉及的增量是指自變量的微量變化。由自變量的微量變化所形成的函數(shù)的精確變化率，就是邊際的概念，在數(shù)學(xué)上用導(dǎo)數(shù)來(lái)表現(xiàn)。邊際分析的最大特點(diǎn)，是可用來(lái)作為確定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)最優(yōu)化目標(biāo)的重要工具。運(yùn)用邊際分析的方法確定其最優(yōu)的邊際點(diǎn)，使企業(yè)管理部門(mén)具體掌握生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中有關(guān)變量和變化的基本規(guī)律性，從而有預(yù)見(jiàn)地采取有效措施，最有效地運(yùn)用企業(yè)的人力、物力和財(cái)力，實(shí)現(xiàn)各有關(guān)因素的最優(yōu)組合。四

33、、成本效益分析法它是適應(yīng)不同的情況形成若干獨(dú)特的“成本”概念（如差別成本、邊際成本、機(jī)會(huì)成本、沉沒(méi)成本等）和相應(yīng)的計(jì)量方法，以此為基礎(chǔ)，對(duì)各種可供選擇方案的 “凈效益”（總效益與總成本之差）進(jìn)行對(duì)比分析，以判別各有關(guān)方案的基本方法。性。這是企業(yè)用來(lái)進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策分析評(píng)價(jià)的五、折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法它是將長(zhǎng)期投資方案的現(xiàn)金流出（投資額）及其建成投產(chǎn)后各年能實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流入，按復(fù)利法統(tǒng)一換算為同一時(shí)點(diǎn)的數(shù)值（現(xiàn)值、終值或年值）來(lái)表現(xiàn)，然后進(jìn)行分析對(duì)比，以判別有關(guān)方案的性，使各方案投資效益的分析和評(píng)價(jià)建立在客觀(guān)而可比的基礎(chǔ)上。這是企業(yè)用來(lái)進(jìn)行長(zhǎng)期投資決策方案評(píng)價(jià)的基本方法。編輯現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的職能作用現(xiàn)代管

34、理會(huì)計(jì)的職能作用，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單純的核算擴(kuò)展到機(jī)地結(jié)合起來(lái)。過(guò)去、現(xiàn)在、籌劃未來(lái)有·過(guò)去：管理會(huì)計(jì)過(guò)去主要是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的資料作進(jìn)一步的、改制和延伸，使之更好地適應(yīng)籌劃未來(lái)和現(xiàn)在的需要。·現(xiàn)在：管理會(huì)計(jì)在方面的作用是通過(guò)一系列的指標(biāo)體系，及時(shí)修正在執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的偏差，使企業(yè)的活動(dòng)嚴(yán)格按照決策預(yù)定的軌道卓有成效地進(jìn)行。·籌劃未來(lái)：與決策是籌劃未來(lái)的主要形式，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)在這方面的作用在于：充分利用所掌握的豐富資料，嚴(yán)密地進(jìn)行定量分析，幫助管理部門(mén)客觀(guān)地掌握情況，從而提高與決策的科學(xué)性?，F(xiàn)代管理會(huì)計(jì)過(guò)去、現(xiàn)在、籌劃未來(lái)這面的職能緊密結(jié)合在一起綜合地發(fā)揮作用，形成一

35、種綜合性的職能。編輯管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，管理會(huì)計(jì)具有以下幾個(gè)主要特點(diǎn)：（1）在服務(wù)對(duì)象方面。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是為企業(yè)外部有關(guān)方面提供決策有用的財(cái)務(wù)信息，因而屬于“對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)”；而管理會(huì)計(jì)著重為企業(yè)管理部門(mén)有效地生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行最優(yōu)化決策及時(shí)地提供有用的財(cái)務(wù)與管理信息，并參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，因而屬于“對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)”。（2）在工作重點(diǎn)方面。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要面向過(guò)去，提供并解釋歷史信息，因而屬于“報(bào)賬型會(huì)計(jì)”；管理會(huì)計(jì)則是面向未來(lái)的，要能動(dòng)地利用有關(guān)信息來(lái)前景、參與決策、未來(lái)、控制和評(píng)價(jià)活動(dòng)，因而屬于“經(jīng)營(yíng)型會(huì)計(jì)”。（3）在程序與方法方面。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用填制憑證、登記賬簿、編制報(bào)表等比較固定的程序與方法

36、，并受有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范的約束；管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)自身服務(wù)，所采用的程序與方法可以靈活多樣，具有較大的可選擇性不必全受統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范約束。成本成本（Cost Control ）編輯成本概述所謂成本，是企業(yè)根據(jù)一定時(shí)期預(yù)先建立的成本管理目標(biāo)，由成本主體在其職權(quán)范圍內(nèi)，在生產(chǎn)耗費(fèi)發(fā)生以前和成本過(guò)程中，對(duì)各種影響成本的因素和條件采取的一系列預(yù)防和調(diào)節(jié)措施，以保證成本管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理行為.成本的過(guò)程是運(yùn)用系統(tǒng)工程的原理對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)進(jìn)行計(jì)算、調(diào)節(jié)和監(jiān)督的過(guò)程，同時(shí)也是一個(gè)發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，挖掘內(nèi)部潛力，尋找一切可能降低成本途徑的過(guò)程?？茖W(xué)地組織實(shí)施成本，可以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)機(jī)制，全

37、面提高企業(yè)素質(zhì)，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境下生存、發(fā)展和壯大。編輯成本的基礎(chǔ)工作成本的起點(diǎn)，或者說(shuō)成本過(guò)程的平臺(tái)就是成本可能性將受到大大影響。的基礎(chǔ)工作。成本不從基礎(chǔ)工作做起，成本的效果和1、定額制定。定額是企業(yè)在一定生產(chǎn)技術(shù)水平和組織條件下，人力、物力、財(cái)力等各種資源的消耗達(dá)到的數(shù)量界限，主要有材料定額和工時(shí)定額。成本主要是制定消耗定額，只有制目錄隱藏· 1 成本概述· 2 成本的基礎(chǔ)工作· 3 成本的內(nèi)容o 3.1 按成本形成過(guò)程劃分o 3.2 按成本費(fèi)用的劃分· 4 成本管理目標(biāo)· 5 成本的基本原則6 成本的基本程序和方法定出消耗定額，才能

38、在成本中起作用。工時(shí)定額的制定主要依據(jù)各地區(qū)收入水平、企業(yè)工資戰(zhàn)略、人力狀況等因素。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，人力成本越來(lái)越大，工時(shí)定額顯得特別重要。在工作實(shí)踐中，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和成本需要，還會(huì)出現(xiàn)動(dòng)力定額、費(fèi)用定額等。定額管理是成本包干制度，基礎(chǔ)工作的，建立定額領(lǐng)料制度，材料成本、動(dòng)力成本，建立人工工時(shí)成本，以及制造費(fèi)用，都要依賴(lài)定額制度，沒(méi)有很好的定額，就無(wú)法控制生產(chǎn)成本；同時(shí)，定額也是成本的重中之重。、決策、核算、分析、分配的主要依據(jù)，是成本工作2、標(biāo)準(zhǔn)化工作。標(biāo)準(zhǔn)化工作是現(xiàn)代企業(yè)管理的基本要求，它是企業(yè)正常運(yùn)行的基本保證，它促使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和各項(xiàng)管理工作達(dá)到合理化、規(guī)范化、高效化，

39、是成本的基本前提。在成本過(guò)程中，下面三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)化工作極為重要。第一，計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)化。計(jì)量是指用科學(xué)方法和，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的量和質(zhì)的數(shù)值進(jìn)定，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，尤其是成本提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。如果沒(méi)有統(tǒng)一計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)確，那就無(wú)法獲取準(zhǔn)確成本信息，更無(wú)從談。第二，價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)化。成本過(guò)程中要制定兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，一是內(nèi)部?jī)r(jià)格，即內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，之間，各核算與企業(yè)之間模擬市場(chǎng)進(jìn)行“商品”交換的價(jià)值尺度；二它是企業(yè)內(nèi)部各核算是外部?jī)r(jià)格，即在企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中與外部企業(yè)產(chǎn)生供應(yīng)與銷(xiāo)售的結(jié)算價(jià)格。標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格是成本運(yùn)行的基本保證。第三，質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)化。質(zhì)量是的，沒(méi)有質(zhì)量，再低的成本也是徒勞的。成本是質(zhì)量下的成本，沒(méi)有質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，成本就會(huì)失去

40、方向，也談不上成本。第四，數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化。制定成本數(shù)據(jù)的過(guò)程，明晰成本數(shù)據(jù)報(bào)送人和入賬人的責(zé)任，做到成本數(shù)據(jù)按送，及時(shí)入賬，數(shù)據(jù)便于傳輸，實(shí)現(xiàn)信息共享；規(guī)范成本核算方式，明確成本的計(jì)算方法；對(duì)成本的文件實(shí)現(xiàn)公文格式，統(tǒng)一表頭，形成統(tǒng)一的成本計(jì)算圖表格式，做到成本核算結(jié)果準(zhǔn)確無(wú)誤。3、制度建設(shè)。在市場(chǎng)中，企業(yè)運(yùn)行的基本保證，一是制度，二是，制度建設(shè)是根本，建設(shè)是補(bǔ)充。沒(méi)有制度建設(shè)，就不能成本運(yùn)行，就不能保證成本質(zhì)量。成本中最重要的制度是定額管理制度、預(yù)算管理制度、費(fèi)用審報(bào)制度等。在實(shí)際中，制度建設(shè)有兩個(gè)問(wèn)題。一是制度善，在制度內(nèi)容上，制度建設(shè)的從規(guī)范角度出發(fā)，看起來(lái)像命令。正確的做法應(yīng)該是制度建設(shè)要

41、從運(yùn)行出發(fā)，這樣才能使責(zé)任人找準(zhǔn)位置，便于操作。二是制度執(zhí)行不力，老是強(qiáng)調(diào)管理基礎(chǔ)差，限制等客觀(guān)，一出現(xiàn)利益調(diào)整內(nèi)容，就收縮起來(lái)，導(dǎo)致制度。編輯成本的內(nèi)容成本的內(nèi)容非常廣泛，但是，這并不意味著事無(wú)巨細(xì)地平均使用力量，成本應(yīng)該有計(jì)劃有重點(diǎn)地區(qū)別對(duì)待。各行各業(yè)不同企業(yè)有不同的程和成本費(fèi)用分類(lèi)兩個(gè)角度加以考慮。重點(diǎn)。內(nèi)容一般可以從成本形成過(guò)編輯按成本形成過(guò)程劃分1、投產(chǎn)前的這部分內(nèi)容主要包括：設(shè)計(jì)成本，工藝成本，物資采購(gòu)成本，生產(chǎn)組織方式，材料定額與勞動(dòng)定額水平等。這些內(nèi)容對(duì)成本的影響最大，可以說(shuō)總成本的 60%取決于這活動(dòng)實(shí)施時(shí)真實(shí)的成本個(gè)階段的成本工作的質(zhì)量。這項(xiàng)工作屬于事前方式，在還沒(méi)有發(fā)生，

42、但它決定了成本將會(huì)怎樣發(fā)生，它基本上決定了的成本水平。2、制造過(guò)程中的制造過(guò)程是成本實(shí)際形成的主要階段。絕大部分的成本在這里發(fā)生，包括原材料、人工、能源動(dòng)力、各種輔料的消耗、工序間物料費(fèi)用、車(chē)間以及其它管理部門(mén)的費(fèi)用。投產(chǎn)前的種種方案設(shè)想、措施能否在制造過(guò)程中貫徹實(shí)施，大部分的目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)和這階段的活動(dòng)緊密相關(guān)，它主要屬于始終方式。由于成本的核算信息很難做到及時(shí)，會(huì)給事中帶來(lái)很多。3、流通過(guò)程中的包括包裝、廠(chǎng)外、促銷(xiāo)、銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)開(kāi)支和售后服務(wù)等費(fèi)用。在目前強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)管理職能的時(shí)候，很容易不顧成本地采取種種促銷(xiāo)作定量分析。，反而抵消了利潤(rùn)增量，所以也要編輯按成本費(fèi)用的劃分1、原材料成本在制造

43、業(yè)中原材料費(fèi)用占了總成本的很大比重，一般在 60%以上，高的可達(dá) 90%，是成本的主要對(duì)象。影響原材料成本的因素有采購(gòu)、庫(kù)存費(fèi)用、生產(chǎn)消耗、回收利用等，所以活動(dòng)可從采購(gòu)、庫(kù)存管理和消耗三個(gè)環(huán)節(jié)著手。2、工資費(fèi)用工資在成本中占有一定的比重，增資又被認(rèn)為是的工資與效益同步增長(zhǎng)，減少中工資的比重，對(duì)于降低成本有重要意義。工資成本的關(guān)鍵在于提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，它與勞動(dòng)定額、工時(shí)消耗、工時(shí)利用率、工作效率、工人出勤率等因素有關(guān)。3、制造費(fèi)用制造費(fèi)用開(kāi)支項(xiàng)目很多，主要包括折舊費(fèi)、修理費(fèi)、輔助生產(chǎn)費(fèi)用、車(chē)間管理工資等，雖然它在成本中所占比重不大，但因不引人注意，浪費(fèi)現(xiàn)象十分普遍，是不可忽視的一項(xiàng)內(nèi)容。4、企業(yè)企

44、業(yè)指為管理和組織生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，開(kāi)支項(xiàng)目非常多，也是成本中不可忽視的內(nèi)容。上述這些都是絕對(duì)量的，即在產(chǎn)量固定的假設(shè)條件下使各種成本開(kāi)支得到。在現(xiàn)實(shí)系統(tǒng)中還要達(dá)到成品成本的目標(biāo)。編輯成本管理目標(biāo)在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中,成本處于極其重要的地位。如果同類(lèi)的性能、質(zhì)量相差無(wú)幾,決定在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主要因素則是價(jià)格,而決定價(jià)格高低的主要因素則是成本,因?yàn)橹挥薪档土顺杀?才有可能降低的生產(chǎn)成本,而應(yīng),不應(yīng)僅是的周期的價(jià)格。成本管理目標(biāo)必須首先是全過(guò)程的周期成本的全部?jī)?nèi)容,實(shí)踐證明,只有當(dāng)?shù)氖浅杀镜玫接行?成本才會(huì)顯著降低;而從全角度來(lái)看,只有如此才能真正達(dá)到節(jié)約資源的目的。此外,企業(yè)在進(jìn)行成本的同時(shí)還必須要兼

45、顧的不斷創(chuàng)新,特別是要保證和提高的質(zhì)量,絕不能片面地為了降低成本而忽視的品種和質(zhì)量,更不能為了片面追求眼前利益,采取偷工減料、頂替或粗制濫造等歪門(mén)邪道來(lái)降低成本;否則,其結(jié)果不但坑害了消費(fèi)者,最終也會(huì)使企業(yè)喪失信譽(yù),甚至。（一）成本動(dòng)因不只限于數(shù)量。要對(duì)成本進(jìn)行，就必須先了解成本為何發(fā)生，它與哪些因素有關(guān)，有何關(guān)系對(duì)于直接成本（直接材料和直接人工），其成本動(dòng)因是的產(chǎn)量，按產(chǎn)量進(jìn)行這部分的分配是毫無(wú)疑問(wèn)的。如何有效地成本，使企業(yè)的利用達(dá)到最大的效益，就應(yīng)該從作業(yè)入手，力圖增加有效作業(yè)，提高有效作業(yè)的效率，同時(shí)盡量減少以至于消除無(wú)效作業(yè)，這是現(xiàn)代成本各方法的基礎(chǔ)理念，其他各種概念都是其開(kāi)展的，因而

46、也是本文的立足點(diǎn)。（二）成本的含義變得更為寬泛傳統(tǒng)的成本的含義一般只是指的制造成本，即包括的直接材料成本、直接人工成本和應(yīng)該分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用，而將其他的費(fèi)用放入用和銷(xiāo)售費(fèi)用中，一律作為期間費(fèi)用，視為與生產(chǎn)完全無(wú)關(guān)。因此，廣義的成本概念，既包括的制造成本（中游），還包括產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)成本（上游），同時(shí)也包括使用成本、維護(hù)保養(yǎng)成本和廢棄成本（下游）的一系列與有關(guān)的所有企業(yè)的耗費(fèi)。相應(yīng)地，對(duì)于成本，就要這三個(gè)環(huán)節(jié)所發(fā)生的所有成本。（三）成本節(jié)省到成本避免傳統(tǒng)的成本降低基本是通過(guò)成本的節(jié)省來(lái)實(shí)現(xiàn)的，即力求在工作現(xiàn)場(chǎng)不浪費(fèi)和改進(jìn)工作方式以節(jié)約成本將發(fā)生的成本，主要方法有節(jié)約能耗、防止事故、以招標(biāo)方式采購(gòu)原

47、材料或設(shè)備，是企業(yè)的一種戰(zhàn)術(shù)的改進(jìn)，屬于降低成本的一種初級(jí)形態(tài)。高級(jí)形態(tài)的成本降低需要企業(yè)在的開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)階段，通過(guò)重組生產(chǎn)流程，來(lái)避免不必要的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，達(dá)到成本的目的，是一種高級(jí)的戰(zhàn)略上的。（四）時(shí)間作為一個(gè)重要的競(jìng)爭(zhēng)因素在價(jià)值鏈的各個(gè)階段中，時(shí)間都是一個(gè)非常重要的因素。很多行業(yè)的各項(xiàng)技術(shù)的發(fā)展速度已經(jīng)加快，的生命周期變得很短。企業(yè)能將及時(shí)地送到顧客手中是第一步，更重要的是對(duì)顧客的意見(jiàn)采取及時(shí)的措施，使顧客價(jià)值最大化。這樣既可以獲得市場(chǎng)，又可以隨時(shí)掌握市場(chǎng)的動(dòng)態(tài)。編輯成本的基本原則1、 全面介入的原則全面介入原則是指成本的全部、全員、全過(guò)程的。全部是對(duì)。全員生產(chǎn)的全部費(fèi)用要加以，不僅對(duì)變動(dòng)費(fèi)用

48、要，對(duì)固定費(fèi)用也要進(jìn)行是要發(fā)動(dòng)、管理人的重要意義，才的成果在有關(guān)報(bào)員、工程技術(shù)和廣大職工建立成本意識(shí)，參預(yù)成本的，認(rèn)識(shí)到成本能付諸行動(dòng)。全過(guò)程，對(duì)的設(shè)計(jì)、制造、銷(xiāo)售過(guò)程進(jìn)行，并將表上加以反映，借以發(fā)現(xiàn)缺點(diǎn)和問(wèn)題。2、 例外管理的原則成本要將注意力集中在超乎常情的情況。因?yàn)閷?shí)際發(fā)生的費(fèi)用往往與預(yù)算有上下，如發(fā)生的差異不大，也就不沒(méi)有必要一一查明其時(shí)進(jìn)行信息反饋。，而只要把注意力集中在的例外事項(xiàng)上，并及3、效益的原則提高效益，不單是依靠降低成本的絕對(duì)數(shù)，更重要的是實(shí)現(xiàn)相對(duì)的節(jié)約，取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益，以較少的消耗，取得的成果。編輯成本的基本程序和方法生產(chǎn)過(guò)程中的成本，就是在的制造過(guò)程中，對(duì)成本形成的

49、各種因素，按照事先擬定的標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格加以監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)偏差就及時(shí)采取措施加以糾正，從而是生產(chǎn)過(guò)程中的各項(xiàng)的消耗和費(fèi)用開(kāi)支限在標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的范圍之內(nèi)。成本的基本工作程序如下：1、制訂成本標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)是成本的準(zhǔn)繩，成本標(biāo)準(zhǔn)首先包括成本計(jì)劃中規(guī)定的各項(xiàng)指標(biāo)。但成本計(jì)劃中的一些指標(biāo)都比較綜合，還不能滿(mǎn)足具體些標(biāo)準(zhǔn)的方法，大致有三種：的要求，這就必須規(guī)定一系列具體的標(biāo)準(zhǔn)。確定這（1）計(jì)劃指標(biāo)分解法。即將大指標(biāo)分解為小指標(biāo)。分解時(shí)，可以按部門(mén)、分解，也可以按不同和各種的工藝階段或零部件進(jìn)行分解，若更細(xì)致一點(diǎn)，還可以按工序進(jìn)行分解。（2）預(yù)算法。就是用制訂預(yù)算的辦法來(lái)制訂標(biāo)準(zhǔn)。有的企業(yè)基本上是根據(jù)季度的生產(chǎn)銷(xiāo)售計(jì)劃來(lái)制

50、訂較短期的（如月份）的費(fèi)用開(kāi)支預(yù)算，并把它作為成本法特別要注意從實(shí)際出發(fā)來(lái)制訂預(yù)算。的標(biāo)準(zhǔn)。采用這種方（3）定額法。就是建立起定額和費(fèi)用開(kāi)支限額，并將這些定額和限額作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行。在企業(yè)里，凡是能建立定額的地方，都應(yīng)把定額建立起來(lái)，如材料消耗定額、工時(shí)定額等等。實(shí)行定額的辦法有利于成本的具體化和經(jīng)?；Ｔ诓捎蒙鲜龇椒ù_定成本標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，一定要進(jìn)行充分的研究和科學(xué)計(jì)算。同時(shí)還要正確處理成本指標(biāo)與其他技術(shù)指標(biāo)的關(guān)系（如和質(zhì)量、生產(chǎn)效率等關(guān)系），從完成企業(yè)的總體目標(biāo)出發(fā)，經(jīng)過(guò)綜合平衡，防止片面性。必要時(shí)。還應(yīng)搞多種方案的擇優(yōu)選用。2、監(jiān)督成本的形成這就是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)成本形成的各個(gè)項(xiàng)目，經(jīng)常地進(jìn)行檢查、評(píng)

51、比和監(jiān)督。不僅要檢查指標(biāo)本身的執(zhí)行情況，而且要檢查和監(jiān)督影響指標(biāo)的各項(xiàng)條件，如設(shè)備、工藝、工具、工人技術(shù)水平、工作環(huán)境等。所以，成本日常要方面有：要與生產(chǎn)作業(yè)等結(jié)合起來(lái)進(jìn)行。成本日常的主（1）材料費(fèi)用的日常。車(chē)間施工員和技術(shù)檢查員要監(jiān)督按圖紙、工藝、工裝要求進(jìn)行操作，實(shí)行首件檢查，防止成批報(bào)廢。車(chē)間設(shè)備員要按工藝規(guī)程規(guī)定的要求監(jiān)督設(shè)備維修和使用情況，不合要求不能開(kāi)工生產(chǎn)。供應(yīng)部門(mén)材料員要按規(guī)定的品種、規(guī)格、材質(zhì)實(shí)行限額發(fā)料，監(jiān)督領(lǐng)料、補(bǔ)料、退料等制度的執(zhí)行。生產(chǎn)調(diào)度要生產(chǎn)批量，合理下料，合理投料，監(jiān)督期量標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行。車(chē)間材料費(fèi)的日常，一般由車(chē)間材料核算員負(fù)責(zé)，它要經(jīng)常收集材料，分析對(duì)比，追蹤，

52、并會(huì)同有關(guān)部門(mén)和提出改進(jìn)措施。（2）工資費(fèi)用的日常。主要是車(chē)間勞資員對(duì)生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)的工時(shí)定額、出勤率、工時(shí)利用率、勞動(dòng)組織的調(diào)整、獎(jiǎng)金、津貼等的監(jiān)督和。此外，生產(chǎn)調(diào)度要監(jiān)督車(chē)間內(nèi)部作業(yè)計(jì)劃的合理安排，要合理投產(chǎn)、合理派工、窩工、停工、加班、加點(diǎn)等。車(chē)間勞資員（或定額員）對(duì)上述有關(guān)指標(biāo)負(fù)責(zé)和核算，分析偏差，尋找。（3）間接費(fèi)用的日常。車(chē)間經(jīng)費(fèi)、企業(yè)的項(xiàng)目很多，發(fā)生的情況各異。有定額，如采用費(fèi)用開(kāi)支手冊(cè)、企業(yè)內(nèi)費(fèi)用券（又的按定額，沒(méi)有定額的按各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算進(jìn)行叫本票、企業(yè)內(nèi)流通券）等形式來(lái)實(shí)行監(jiān)督，并提出改進(jìn)意見(jiàn)。各個(gè)部門(mén)、車(chē)間、班組分別由有關(guān)負(fù)責(zé)和上述各生產(chǎn)費(fèi)用的日常，不僅要有專(zhuān)人負(fù)責(zé)和監(jiān)督，而且要使費(fèi)用發(fā)生的執(zhí)行者實(shí)行自我。還應(yīng)當(dāng)在責(zé)任制中加以規(guī)定。這樣才能調(diào)動(dòng)全體職工的積極性，使成本的日常有群眾基礎(chǔ)。3、及時(shí)糾正偏差成本差異發(fā)生的，查明責(zé)任者，分別情況，分別輕重緩急，提出改進(jìn)措施，加以貫徹執(zhí)行。對(duì)于差異項(xiàng)目的糾正，一般采用下列程序：（1）提出課題。從各種成本超支的中提出降低成本的課題。這些課題首先應(yīng)當(dāng)是那些成本降低潛力大、各方關(guān)心、可能實(shí)行的項(xiàng)目。提出課題的要求，包括課題的目的、內(nèi)容、理由、根據(jù)和預(yù)期達(dá)到的效益。（2）討論和決策。課題選定以后，應(yīng)