預(yù)算管理(一)預(yù)算管理發(fā)展史

1、“預(yù)算”管理發(fā)展史預(yù)算（bugget）一詞起源于法文bougette,意思是用皮革制成的袋子或公文包。在19世紀(jì)中期，英國財(cái)政大臣有一種習(xí)慣，即在提出下年度稅收需求時，常在英國議員們面前打開公文包，展示他所需要的數(shù)字，因此，財(cái)政大臣的“公文包”就指下年度的歲入歲出預(yù)算數(shù)。大約在1870年時，bugget一詞正式出現(xiàn)在財(cái)政大臣公文包中的文件上，這就是預(yù)算制度最初的來源。近代預(yù)算制度產(chǎn)生于英國，發(fā)展于美國，首先應(yīng)用于政府機(jī)構(gòu)，后來逐漸被應(yīng)用到企業(yè)管理當(dāng)中。預(yù)算管理在國外企業(yè)中的應(yīng)用及發(fā)展始于19世紀(jì)末，其發(fā)展大致經(jīng)歷了產(chǎn)生期、發(fā)展期和成熟期三個階段。1、 預(yù)算管理的產(chǎn)生期最早將預(yù)算作為管理手段應(yīng)用

2、于企業(yè)的是美國，首先應(yīng)用在廣告費(fèi)分配上。第一次世界大戰(zhàn)后，美國工業(yè)生產(chǎn)得到了急速的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大使管理人員增加，產(chǎn)生了分權(quán)化管理，如何使管理分權(quán)而又不失控成為一個突出問題。同時，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的盲目擴(kuò)大也導(dǎo)致一些企業(yè)出現(xiàn)了生產(chǎn)過剩、產(chǎn)品銷路不暢等現(xiàn)象。這些問題和現(xiàn)象迫使企業(yè)管理者開始尋求對市場進(jìn)行預(yù)測、計(jì)劃其生產(chǎn)能力與銷售、協(xié)調(diào)部門間經(jīng)濟(jì)活動的辦法，于是一些企業(yè)管理者將預(yù)算引入企業(yè)管理，以此來計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。1911年，泰羅創(chuàng)建了“科學(xué)管理”學(xué)說，促進(jìn)了美國企業(yè)管理水平的提高，對科學(xué)管理原理的探討研究也促使企業(yè)預(yù)算管理理論進(jìn)一步發(fā)展，如標(biāo)準(zhǔn)成本、差異分析等方法都成為預(yù)算管理

3、中常用的方法。1921年美國政府公布了預(yù)算與會計(jì)法案，該法案通過后，實(shí)施效果良好。它使預(yù)算管理的職能被人們所了解，一些私營企業(yè)均采用預(yù)算，以強(qiáng)化企業(yè)管理，預(yù)算管理被提升到了一種社會性的必然地位。隨后，預(yù)算管理成為一種重要的企業(yè)管理工具，其他國家如英國、日本、德國的一些企業(yè)開始仿效與采用，先后將預(yù)算制度應(yīng)用于企業(yè)管理，同時一些學(xué)者也開始對預(yù)算管理理論進(jìn)行研究。1922年美國著名學(xué)者麥金西出版了預(yù)算控制一書，將預(yù)算管理理論及方法從控制的角度進(jìn)行了詳細(xì)介紹，該書的出版標(biāo)志著企業(yè)預(yù)算管理理論開始形成。1924年該書被翻譯成日文出版。1925年德國的李漢恩在其所著的工業(yè)成本計(jì)算一書中論述了企業(yè)經(jīng)營計(jì)劃的

4、內(nèi)容，1930年他又出版了企業(yè)經(jīng)濟(jì)計(jì)劃商業(yè)預(yù)算一書。這兩部著作對德國企業(yè)預(yù)算管理的運(yùn)用與發(fā)展產(chǎn)生了一定的影響。在預(yù)算管理的產(chǎn)生期，預(yù)算管理作為協(xié)調(diào)、控制企業(yè)內(nèi)各職能部門經(jīng)濟(jì)活動的管理方法受到人們的重視，企業(yè)對預(yù)算制度的關(guān)心度也開始提高。2、 預(yù)算管理的發(fā)展期在產(chǎn)生期，預(yù)算管理以其協(xié)調(diào)、控制職能在企業(yè)管理中起到了重要的作用。此后，采用預(yù)算制度的企業(yè)開始增多，一些經(jīng)濟(jì)管理學(xué)者及會計(jì)學(xué)者也開始對預(yù)算制度進(jìn)行了進(jìn)一步的探討和研究。自20世紀(jì)3070年代，企業(yè)預(yù)算管理先后受到會計(jì)理論及其他管理思想發(fā)展的影響，在管理方法、管理理論上都得到了一定的發(fā)展。第二次世界大戰(zhàn)以后科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展和大規(guī)模的應(yīng)用于生

5、產(chǎn)，使社會生產(chǎn)力水平得到大幅度提高，社會化大生產(chǎn)促使資本進(jìn)一步集中，出現(xiàn)了跨國公司，同時由于國際、國內(nèi)競爭的日益激烈，出現(xiàn)了生產(chǎn)經(jīng)營日趨復(fù)雜、市場競爭日趨激烈、企業(yè)利潤率下降等現(xiàn)象，這些變化使企業(yè)迫切要求實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化。為了使企業(yè)在激烈的競爭中處于有利地位，西方會計(jì)學(xué)中吸收了自20世紀(jì)20年代發(fā)展起來的一些專門用于提高企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的方法，建立起了許多量化的財(cái)務(wù)管理模式，以幫助管理當(dāng)局進(jìn)行預(yù)測、決策、組織和控制生產(chǎn)，提高企業(yè)的競爭能力。如盈虧平衡點(diǎn)分析、彈性預(yù)算法、變動成本計(jì)算法，用于決策的差額分析法、現(xiàn)金流量分析法等。這些方法的產(chǎn)生也促進(jìn)了預(yù)算制度的發(fā)展與完善，特別是盈虧平衡

6、點(diǎn)分析理論的形成，使企業(yè)對成本、營業(yè)量、利潤指標(biāo)的分析被逐漸運(yùn)用在各因素的變化對企業(yè)利潤影響的事前預(yù)測上，管理者開始對影響企業(yè)利潤各因素的變化及其對利潤的影響程度進(jìn)行分析，根據(jù)分析結(jié)果制定出計(jì)劃，并針對計(jì)劃檢查各項(xiàng)改進(jìn)方案，通過檢查達(dá)到調(diào)整的目的，使會計(jì)對經(jīng)濟(jì)活動的事后反映和分析逐漸轉(zhuǎn)化為事前的預(yù)測和決策。此時期企業(yè)管理者根據(jù)其計(jì)劃編制的預(yù)算比產(chǎn)生期更加合理、科學(xué)，以此達(dá)到對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行協(xié)調(diào)、控制的目的。20世紀(jì)40年代末期，企業(yè)的經(jīng)營管理者逐漸認(rèn)識到強(qiáng)化管理對企業(yè)的重要性，西方各種新的管理思想應(yīng)運(yùn)而生，各種新的管理學(xué)派及新的學(xué)科不斷出現(xiàn)。這些新的管理思想和學(xué)科對預(yù)算管理理論產(chǎn)生了一定的積

7、極影響，其中影響較大的是組織行為學(xué)。預(yù)算管理在其發(fā)展過程中吸收了組織行為理論，一些實(shí)行預(yù)算管理的企業(yè)開始提倡和實(shí)行分權(quán)式的民主參與管理，也就是使預(yù)算的編制自上而下、自下而上地反復(fù)循環(huán)，使企業(yè)所有層次的管理者和關(guān)鍵崗位的人員都參與預(yù)算的編制，形成了參與型的預(yù)算管理。參與型預(yù)算管理在預(yù)算編制過程中，預(yù)算執(zhí)行者直接參與了編制，從而使編制的預(yù)算更加接近實(shí)際，也提高了預(yù)算執(zhí)行者對預(yù)算的認(rèn)識，增強(qiáng)了其行動和決策與企業(yè)目標(biāo)的和諧型，促進(jìn)了企業(yè)資源的合理配置和有效利用。日本事業(yè)部制的預(yù)算管理是這種參與型預(yù)算管理模式的典型代表。這種參與型的預(yù)算管理具有以下特征：（1）重視整體觀念；（2）注重人性觀念；（3）講求

8、人際關(guān)系；（4）重視長期規(guī)劃；（5）運(yùn)用動態(tài)管理。需要注意的是，參與型預(yù)算管理的預(yù)算參與程度因國家和企業(yè)的不同而不同，日本式預(yù)算管理的參與程度比美國高一些，大企業(yè)的預(yù)算參與程度比小企業(yè)高一些，因?yàn)轭A(yù)算管理運(yùn)行模式受不同國家和企業(yè)文化背景、傳統(tǒng)習(xí)慣及個人行為的影響而有所不同。20世紀(jì)70年代，零基預(yù)算在西方國家興起，它的產(chǎn)生使預(yù)算管理在理論和方法上都有了新的進(jìn)展。零基預(yù)算最早起源于美國。1952年美國人維恩劉易斯發(fā)表了一篇題為預(yù)算編制理論新解的文章，主張預(yù)算的編制應(yīng)采取一種新型的方法，維恩劉易斯雖然沒有明確提出零基預(yù)算的概念，但他所提出新方法的內(nèi)涵與后來的零基預(yù)算是完全一致的。1970年，美國德

9、克薩斯儀器公司德彼得派爾首先成功地將零基預(yù)算法應(yīng)用于公司費(fèi)用預(yù)算的編制；1971年該公司所有部門的預(yù)算都采用了零基預(yù)算編制法，并取得了成功。一些研究零基預(yù)算的學(xué)者認(rèn)為，在美國，私營部門先于政府部門使用了零基預(yù)算。零基預(yù)算是指不考慮過去的預(yù)算項(xiàng)目和收支水平，以零為基點(diǎn)編制的預(yù)算。零基預(yù)算的基本特征是不受以往預(yù)算安排和預(yù)算執(zhí)行情況的影響，一切預(yù)算收支都建立在成本效益分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)需要和可能來編制預(yù)算。零基預(yù)算的基本做法：一是要掌握準(zhǔn)確的信息資料，對單位的人員編制、人員結(jié)構(gòu)、工資水平，以及工作性質(zhì)、設(shè)備配備所需資金規(guī)模等等都要了解清楚，在平時就要建立單位情況數(shù)據(jù)庫，非經(jīng)法定程序，不得隨意變動。二

10、是要確定各項(xiàng)開支定額，這是編制零基預(yù)算的基本要求。三是要根據(jù)事業(yè)需要和客觀實(shí)際情況，對各個預(yù)算項(xiàng)目逐個分析，按照效益原則，分清輕重緩急，確定預(yù)算支出項(xiàng)目和數(shù)額。零基預(yù)算能克服政府或企業(yè)長期沿用的“基數(shù)加增長”的預(yù)算編制方式中的不足，不受既成事實(shí)的影響，一切都從合理性和可能性出發(fā)。實(shí)行零基預(yù)算是細(xì)化預(yù)算、提前編制預(yù)算的前提。在政府“零基預(yù)算”也叫“夕陽預(yù)算”或“落日預(yù)算”，就是每年預(yù)算編排不以前一年預(yù)算為基礎(chǔ)，而是首先對相關(guān)政府機(jī)構(gòu)職能進(jìn)行重新審核，看看哪些職能已經(jīng)履行了，哪些職能還需要存在下去，已經(jīng)履行完的職能相關(guān)預(yù)算就要砍掉，這樣對政府職能就會產(chǎn)生一種約束，防止機(jī)構(gòu)日益臃腫。美國前前總統(tǒng)卡特

11、是一個零基預(yù)算的積極推行者，他在擔(dān)任佐治亞州州長時，曾在該州極力推廣零基預(yù)算，他當(dāng)選總統(tǒng)后的1979年，又指示聯(lián)邦政府要全面實(shí)行零基預(yù)算，使零基預(yù)算在美國頗為盛行。隨后，零基預(yù)算編制法傳到了緊鄰美國的加拿大，加拿大的一些企業(yè)紛紛采用零基預(yù)算，以至于現(xiàn)在零基預(yù)算被西方工業(yè)發(fā)達(dá)國家公認(rèn)為是管理間接費(fèi)用的一種新的有效方法。參與型預(yù)算管理與零基預(yù)算的形成是預(yù)算管理在企業(yè)得到普及推廣應(yīng)用的結(jié)果，預(yù)算管理的發(fā)展使企業(yè)在市場競爭中取得優(yōu)勢而得到迅速發(fā)展，由此也推動了西方國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。3、 預(yù)算管理的成熟期進(jìn)入20世紀(jì)80年代后，企業(yè)預(yù)算管理趨于成熟，成為西方現(xiàn)代企業(yè)的一種重要管理方法。伴隨科技的進(jìn)步，西方

12、工業(yè)發(fā)達(dá)的國家步入了信息社會時代，通信的發(fā)達(dá)和計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)信息的發(fā)展，使人們對信息的獲取、分析處理更加準(zhǔn)確可靠，從而為預(yù)算管理的實(shí)施者提供了速度更快、質(zhì)量更高的預(yù)測和決策信息資料，使其對企業(yè)未來的經(jīng)營預(yù)測、預(yù)算目標(biāo)的制定，特別是中長期預(yù)算目標(biāo)的制定，有了更為可靠、科學(xué)的資料依據(jù)，增強(qiáng)了企業(yè)管理者在市場競爭中的預(yù)見和應(yīng)變能力，降低了企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。由于會計(jì)電算化的發(fā)展，管理者在編制預(yù)算時把各種需要的數(shù)據(jù)輸入計(jì)算機(jī)，可以很快地得出各種不同的預(yù)算方案，對其進(jìn)行比較，使制定的預(yù)算更為貼近實(shí)際。同時，實(shí)現(xiàn)了會計(jì)信息上的迅速、準(zhǔn)確傳遞，大大降低了信息傳遞成本，對費(fèi)用、成本預(yù)算的控制形成了更強(qiáng)有力的硬性約束，對預(yù)算差異的分析也更為快捷、準(zhǔn)確、科學(xué)，對業(yè)績的考評也更為合理。在20世紀(jì)80年代后期，西方國家的企業(yè)中又出現(xiàn)了企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)（ERP），把企業(yè)內(nèi)部劃分成幾個相互協(xié)作、相互支持的子系統(tǒng)，使企業(yè)將生