對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)資源財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)chapter

1、西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)FINANCIAL ACCOUNTING劉雪嬌劉雪嬌 對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系1第五章 流動(dòng)資產(chǎn)學(xué)習(xí)目標(biāo)了解現(xiàn)金管理的基本原則和內(nèi)部控制的基本要求掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制掌握應(yīng)收賬款的確認(rèn)和壞賬會(huì)計(jì)處理的備抵法掌握應(yīng)收票據(jù)及其貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理了解存貨類別、范圍的界定和成本構(gòu)成掌握定期盤存制和永續(xù)盤存制及其會(huì)計(jì)處理掌握各種存貨計(jì)價(jià)方法并說明不同方法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和納稅的影響了解存貨計(jì)價(jià)的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法2流動(dòng)資產(chǎn)包括現(xiàn)金交易性金融資產(chǎn) （第九章）應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)付款項(xiàng)存貨等3金融資產(chǎn)：代表未來收益或資產(chǎn)合法要求權(quán)的合同，也稱金融工具。

2、第五章 流動(dòng)資產(chǎn)第三節(jié) 應(yīng)收票據(jù)3.1 應(yīng)收票據(jù)的種類(1)西方國家主要使用本票，又稱期票，由出票人簽發(fā)，無條件承諾于未來某一指定日期，將一定金額支付給指定收款人或持票人的書面憑證。做出承諾的一方：出票人 接受款項(xiàng)的一方：收款人當(dāng)企業(yè)持有客戶簽發(fā)的本票時(shí)稱為應(yīng)收票據(jù)4第三節(jié) 應(yīng)收票據(jù)3.1 應(yīng)收票據(jù)的種類(2)我國應(yīng)收票據(jù)指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票所形成的債券。商業(yè)匯票：出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票經(jīng)“承兌”（由付款人或銀行在票據(jù)上簽署意見，表示允諾照付）便成為承兌人的應(yīng)付票據(jù)。商業(yè)匯票付款期限通常不超過6個(gè)月。5第三

3、節(jié) 應(yīng)收票據(jù)3.1 應(yīng)收票據(jù)的種類(3)對(duì)于本票或商業(yè)匯票持有者來說，應(yīng)收票據(jù)在形式上比應(yīng)收賬款具有更強(qiáng)的對(duì)資產(chǎn)的合法要求權(quán)。同時(shí)，應(yīng)收票據(jù)是可轉(zhuǎn)讓憑證，具有流通性質(zhì)，屬于可流通證券。6第三節(jié) 應(yīng)收票據(jù)3.2 應(yīng)收票據(jù)利息的計(jì)算票據(jù)按照是否計(jì)息可以分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。帶息票據(jù)指注明利率，到期收回票面金額和利息。不帶息票據(jù)到期只能收回票面金額。利息=票面金額*利率*以年表示的時(shí)間注意：利率通常為年利率以天數(shù)計(jì)息 天數(shù)/360以月計(jì)息 月數(shù)/127第三節(jié) 應(yīng)收票據(jù)3.3 應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理(1)初始入賬不論是否帶息，均以票據(jù)面值入賬，利息隨時(shí)間的推移而賺取 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：營業(yè)收入到期收到

4、不帶息票據(jù)的款項(xiàng)借：現(xiàn)金 貸：應(yīng)收票據(jù)到期收到帶息票據(jù)的款項(xiàng) 借：現(xiàn)金 貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用8第三節(jié) 應(yīng)收票據(jù)3.3 應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理(2)對(duì)于跨期的利息費(fèi)用期末調(diào)整 借：應(yīng)收利息 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用在某些情況下，票據(jù)到期會(huì)被拒付，這時(shí)應(yīng)收票據(jù)無法在市場上流通，但收款人在法律上仍有收取本金或/及利息的權(quán)利，此時(shí)把應(yīng)收票本金或/及利息轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款中 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用9第三節(jié) 應(yīng)收票據(jù)3.3 應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理(3)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)：指公司將其持有的應(yīng)收票據(jù)經(jīng)背書后向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貼現(xiàn)，以便獲得所需資金。銀行按一定利率從票據(jù)到期值中扣除利息后付給公司余額。票據(jù)到期時(shí)，由銀行

5、收回到期值。屬于企業(yè)與貼現(xiàn)銀行見就票據(jù)權(quán)利所做的轉(zhuǎn)讓包括兩種形式附追索權(quán)貼現(xiàn)票據(jù) 【所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移】不附追索權(quán)貼現(xiàn)票據(jù) 【所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移】10第三節(jié) 應(yīng)收票據(jù)3.3 應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理(3)票據(jù)到期值=票面值+利息票據(jù)貼現(xiàn)期=票據(jù)天數(shù)持有票據(jù)天數(shù)銀行貼現(xiàn)利息（Discount interest)=到期值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期貼現(xiàn)實(shí)際獲得款項(xiàng)=到期值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)實(shí)得票據(jù)面值，作為利息收入，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用貼現(xiàn)實(shí)得賬面數(shù)，存貨盤盈，經(jīng)批準(zhǔn)，沖減管理費(fèi)用存貨盤點(diǎn)數(shù)賬面數(shù)，存貨盤虧，定額內(nèi)正常損耗或首發(fā)計(jì)量差錯(cuò)和管理不善，計(jì)入管理費(fèi)用自然災(zāi)害或意外事故非正常損毀，計(jì)入營業(yè)外支出18第四節(jié) 存貨4.2 存貨盤存制

6、度4.2.2 永續(xù)盤存制優(yōu)點(diǎn)：可以隨時(shí)從賬面了解存貨購入，發(fā)出和結(jié)存數(shù)量及成本，以便更好實(shí)施控制通過不定期實(shí)地盤點(diǎn)進(jìn)行核對(duì)，可以查明存貨溢余或短缺的原因，便于后續(xù)管理缺點(diǎn)：加大存貨明細(xì)記錄的工作量 19第四節(jié) 存貨4.2 存貨盤存制度4.2.3 兩種制度下的會(huì)計(jì)處理定期盤存制：銷售只記錄銷售收入，不記錄銷售成本借：應(yīng)收賬款/現(xiàn)金 貸：營業(yè)收入 期末調(diào)整：采用“倒擠法”結(jié)轉(zhuǎn)本期銷售成本將可供銷售庫存商品全部結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)成本賬戶借：營業(yè)成本 貸： 庫存商品調(diào)整并反映相應(yīng)賬期末值借： 庫存商品 貸：營業(yè)成本20第四節(jié) 存貨4.2 存貨盤存制度4.2.3 兩種制度下的會(huì)計(jì)處理永續(xù)盤存制：購入商品成本與定

7、期盤存制完全相同，每次銷售時(shí)都要確定商品銷售成本?！盃I業(yè)成本”賬戶反映當(dāng)期銷售成本累加值，“庫存商品”賬戶的永續(xù)記錄反映出期末存貨余額。期末存貨盤點(diǎn)不是為了計(jì)算成本而是為了核實(shí)實(shí)際與賬面差值。銷售商品時(shí)的會(huì)計(jì)分錄，期末只有在盤存結(jié)果與賬面值不符時(shí)，盤盈或盤虧，要調(diào)整差值【教材P135，例5-13】借：應(yīng)收賬款/現(xiàn)金 貸：營業(yè)收入借：營業(yè)成本 貸：庫存商品21第四節(jié) 存貨4.3 存貨的計(jì)價(jià)方法存貨的計(jì)價(jià)就是確定存貨的單位成本在市場經(jīng)濟(jì)條件下，商品的價(jià)格不斷發(fā)生變化，同種商品在不同時(shí)間售價(jià)不同，當(dāng)這些商品被賣出時(shí)，就產(chǎn)生了按何種單位成本確認(rèn)和計(jì)算銷售成本的問題存貨的流轉(zhuǎn)包括實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)實(shí)物流

8、轉(zhuǎn)：企業(yè)的經(jīng)營過程中商品實(shí)體的移動(dòng)形態(tài)成本流轉(zhuǎn)：企業(yè)經(jīng)營過程中商品價(jià)值的流轉(zhuǎn)形態(tài)銷售成本計(jì)價(jià)方法著重考慮成本流轉(zhuǎn)而非實(shí)物流轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)上允許成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流動(dòng)不一致22第四節(jié) 存貨4.3 存貨的計(jì)價(jià)方法會(huì)計(jì)原則允許采用的存貨計(jì)價(jià)方法主要有四種：個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法平均成本法其中只有個(gè)別計(jì)價(jià)法的成本流轉(zhuǎn)于商品實(shí)物流轉(zhuǎn)完全一致其他三種方法假定成本流轉(zhuǎn)同實(shí)際商品流轉(zhuǎn)無關(guān)23第四節(jié) 存貨4.3 存貨的計(jì)價(jià)方法個(gè)別計(jì)價(jià)法，又稱個(gè)別認(rèn)定法：對(duì)各項(xiàng)發(fā)出存貨和期末存貨逐一加一辨認(rèn)，分別按各自購入時(shí)的單位成本計(jì)價(jià)同時(shí)適用于定期盤存制和永續(xù)盤存制優(yōu)點(diǎn)：理論上合理準(zhǔn)確，成本流轉(zhuǎn)=實(shí)物流轉(zhuǎn)缺點(diǎn)：存貨數(shù)量、品種多時(shí)

9、，工作量過大適用于數(shù)量少、價(jià)值高的存貨，如房地產(chǎn)、汽車、珠寶等【教材P136,例5-14】24第四節(jié) 存貨4.3 存貨的計(jì)價(jià)方法先進(jìn)先出法(first-in, first-out, FIFO):假設(shè)先購進(jìn)的貨品最先銷售(不論這些貨品是否被售出)，因此期末庫存存貨均為最近或最后購進(jìn)的?！窘滩腜138，例5-15】在永續(xù)盤存制下，逐筆計(jì)算收發(fā)、結(jié)存的存貨成本在定期盤存制下，期末存貨成本按最后一批購貨單位成本開始計(jì)算，并向上推算；銷售成本按期初存貨單位成本計(jì)算，并向下推算。注意在兩種不同的存貨盤存制度下，先進(jìn)先出法計(jì)算出的銷售成本和期末存貨成本的結(jié)果一致。接近商品實(shí)物流轉(zhuǎn)，特別是對(duì)經(jīng)營容易腐爛變質(zhì)商

10、品的企業(yè)來說，比如藥品，食品等25第四節(jié) 存貨4.3 存貨的計(jì)價(jià)方法后進(jìn)先出法(last-in, first-out, LIFO):假設(shè)后購進(jìn)的貨品最先銷售(不論這些貨品是否被售出)，因此期末庫存存貨均為最早購進(jìn)的?！窘滩腜138，例5-16】我國和國際禁止使用在永續(xù)盤存制下，逐筆計(jì)算收發(fā)、結(jié)存的存貨成本在定期盤存制下，期末存貨成本按期初存貨單位成本開始計(jì)算，并向下推算；銷貨成本按最后一批購貨單位成本計(jì)算，并向上推算。注意在兩種不同的存貨盤存制度下，先進(jìn)先出法計(jì)算出的銷售成本和期末存貨成本的結(jié)果不一致。除了煤炭、礦石等少數(shù)貨場堆放存儲(chǔ)的商品外，后進(jìn)先出法的存貨成本流轉(zhuǎn)很少與實(shí)物流轉(zhuǎn)相吻合。26

11、第四節(jié) 存貨4.3 存貨的計(jì)價(jià)方法平均成本法 (average cost method) 按購入各批商品的平均單位成本對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。有些企業(yè)將不同時(shí)期購入的存貨混置，這時(shí)平均成本法較為使用。平均成本法進(jìn)一步分為：加權(quán)平均法 (適用于定期盤存制度）移動(dòng)加權(quán)平均 (適用于永續(xù)盤存制度）27第四節(jié) 存貨4.3 存貨的計(jì)價(jià)方法加權(quán)平均法 (weighted average, WA)適用于定期盤存制期末，將期初存貨成本與本期購入存貨成本之和，除以期初存貨數(shù)量與本期購入存貨數(shù)量之和，來確定加權(quán)平均單位存貨成本【教材P140，例5-17】反映平均物價(jià)水平，對(duì)儲(chǔ)存在同一地點(diǎn)、性能形態(tài)相同的大宗商品，采

12、用加權(quán)平均法比較合適。28本期購貨數(shù)量期初存貨數(shù)量本期購貨成本期初存貨成本單位成本加權(quán)平均第四節(jié) 存貨4.3 存貨的計(jì)價(jià)方法移動(dòng)加權(quán)平均法 (moving weighted average, MWA)適用于永續(xù)盤存制每次進(jìn)貨時(shí)，重新計(jì)算新的加權(quán)平均單位成本【教材P141，例5-18】采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算出的存貨成本比采用加權(quán)平均法更接近現(xiàn)行成本。在存貨周轉(zhuǎn)較快，進(jìn)貨次數(shù)頻繁的情況下，移動(dòng)加權(quán)平均法反映的存貨流轉(zhuǎn)情況類似先進(jìn)先出法。雖然成本單價(jià)較為合理，但是此種方法在品種繁多時(shí)，計(jì)算量過大。29第四節(jié) 存貨4.3 存貨的計(jì)價(jià)方法存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和納稅的影響企業(yè)根據(jù)不同的存貨性質(zhì)可以同時(shí)采

13、用多種存貨計(jì)價(jià)方法，方法的選擇對(duì)(1)利潤表，(2)納稅, 和(3)資產(chǎn)負(fù)債表均有不同的影響。若物價(jià)穩(wěn)定，存貨單位成本不變，則不同計(jì)價(jià)方法不產(chǎn)生影響。當(dāng)物價(jià)不穩(wěn)定時(shí)？30第四節(jié) 存貨4.3 存貨的計(jì)價(jià)方法存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和納稅的影響在物價(jià)上漲(下降)期間31先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法平均成本法平均成本法后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法銷售成本最低(最高）居中銷售成本最高(最低）凈收益最高(最低)居中凈收益最低(最高)所得稅最高(最低)居中所得稅最低(最高)期末存貨成本最高(最低)居中期末存貨成本最低(最高)第四節(jié) 存貨4.4 成本與可變現(xiàn)凈值孰低 除了歷史成本為基礎(chǔ)的四種存貨計(jì)價(jià)方法外的存貨計(jì)價(jià)方法。指期末存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之間較低者進(jìn)行計(jì)價(jià)，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的穩(wěn)健原則：成本可變現(xiàn)凈值，按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)；同時(shí)將可變現(xiàn)凈值