第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資

1、第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資最近最近3年題型題量考情分析年題型題量考情分析年份、題型201220132014題數(shù)分值題數(shù)分值題數(shù)分值單選題多選題 1212判斷題計(jì)算題110綜合題合計(jì)1211012第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍和初始計(jì)量第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍和初始計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍本章涉及的長(zhǎng)期股權(quán)投資是指應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2 號(hào)一一長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算的權(quán)益性投資，主要包括三個(gè)方面： （1）投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資。 （2）投資方與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制且對(duì)被投資單位凈資產(chǎn)事有權(quán)利的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企

2、業(yè)投資。 （3）投資方對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資， 即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。 投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性股資，按照本教材第二章（金融資產(chǎn)）的要求進(jìn)行核算。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 （一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 1.同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 （1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。被合并方在合并日的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為負(fù)數(shù)的，長(zhǎng)期股權(quán)

3、投資成本按零確定，同時(shí)在備查簿中予以登記。如果被合并方在被合并以前，是最終控制方通過(guò)非同一控制下的企業(yè)合并所控制的，則合并方長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本還應(yīng)包含相關(guān)的商譽(yù)金額。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)） ；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的， 依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。合并方以發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)）；資本公積（股本溢價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利

4、潤(rùn)。 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額） 應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)） 資本公積 盈余公積 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：負(fù)債（承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值） 資產(chǎn)（投出資產(chǎn)賬面價(jià)值） 股本 資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（差額，或在借方） 借方差額 （2）合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。與發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)） ，資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。與發(fā)行債務(wù)性工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，

5、應(yīng)當(dāng)計(jì)人債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金額。 （3）企業(yè)合并前合并方與被合并方采用的會(huì)計(jì)政策不同的，應(yīng)基于重要性原則，統(tǒng)一合并方與被合并方的會(huì)計(jì)政策。在按照合并方的會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的基礎(chǔ)上，計(jì)算確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。如果被合并方編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，則應(yīng)當(dāng)以合并日被合并方的合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 （4）企業(yè)通過(guò)多次交易分步取得同一控制下被投資單位的股權(quán)，最終形成企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)判斷多次交易是否屬于“一攬子交易” 。屬 于一攬子交易的，合并方應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)取得控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。不屬于“一攬子交易”的，取

6、得控制權(quán)日，應(yīng)按照以下步驟進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：確定同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。在合并日，根據(jù)合并后應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額，確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資戚本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額的處理。合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，與達(dá)到合并前的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日進(jìn)一步取得股份新支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本會(huì)積 （資本溢價(jià)或股本溢價(jià)） ，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算而確認(rèn)的其他綜合收益，暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，直至處置該項(xiàng)投資時(shí)采

7、用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的被投資單位凈資產(chǎn)中除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益其他變動(dòng)，暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，直至處置該項(xiàng)投資時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。其中 ， 處置后的剩余股權(quán)采用成本法或權(quán)益法核算的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)，處置后的剩余股權(quán)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)?！纠}單選題】（2014年）甲公司203年7月1日自母公司（丁公司）取得乙公司60%股權(quán)，當(dāng)日，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為3200萬(wàn)元。該股權(quán)系丁公司于201年6月自公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)入，丁公司在

8、購(gòu)入乙公司60%股權(quán)時(shí)確認(rèn)了800萬(wàn)元商譽(yù)。203年7月1日，按丁公司取得該股權(quán)時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值為4800萬(wàn)元。為進(jìn)行該項(xiàng)交易，甲公司支付有關(guān)審計(jì)等中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用120萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司股權(quán)投資的初始投資成本是（）。A.1920萬(wàn)元 B.2040萬(wàn)元 C.2880萬(wàn)元 D.3680萬(wàn)元【正確答案】D【答案解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司股權(quán)投資的初始投資成本480060%8003680（萬(wàn)元）。 2.非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 （1）非同一控制下的控股合井中，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資

9、成本。企業(yè)合并成本包括購(gòu)實(shí)方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的公允價(jià)值之和。 購(gòu)買(mǎi)方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；購(gòu)買(mǎi)方作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金額。 補(bǔ)充：支付非貨幣性資產(chǎn)為對(duì)價(jià)的，所支付非貨幣性資產(chǎn)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益，計(jì)入企業(yè)合并當(dāng)期利潤(rùn)表。 比如：合并對(duì)價(jià)若是無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，則公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支；若是以金融資產(chǎn)或者長(zhǎng)期股權(quán)投資作為對(duì)價(jià)，公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入

10、投資收益；若是合并對(duì)價(jià)為投資性房地產(chǎn)或者存貨，是要按照公允價(jià)值確認(rèn)收入，按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本的。 （2）企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。購(gòu)買(mǎi)日之前持有的股權(quán)采用權(quán)益法核算的，相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)相應(yīng)轉(zhuǎn)入處置期間的當(dāng)期損益。其中，處置后的剩余

11、股權(quán)采用成本法或權(quán)益法核算的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)，處置后的剩余股權(quán)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)。 購(gòu)買(mǎi)日之前持有的股權(quán)投資，采用金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，應(yīng)當(dāng)將按照該準(zhǔn)則確定的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本，原持有股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入改按成本法核算的當(dāng)期投資收益。 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理，參見(jiàn)本書(shū)第二十章的相關(guān)內(nèi)容?！纠}多選題】下列各項(xiàng)交易費(fèi)用中，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益的有（ ）。（2014

12、年）A.與取得交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的交易費(fèi)用B.同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用C.取得一項(xiàng)持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用D.非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用【答案】ABD【解析】選項(xiàng)A，交易費(fèi)用計(jì)入投資收益；選項(xiàng)B和D，相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用；選項(xiàng)C，交易費(fèi)用計(jì)入持有至到期投資成本。 （二）企業(yè)合并以外的其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 （1）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本，包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。 （2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益

13、性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等與發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。這部分費(fèi)用應(yīng)自所發(fā)行證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。如有確鑿證據(jù)表明，取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值比所發(fā)行證券（工具）的公允價(jià)值更加可靠的，以投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定其初始投資成本。 （3）以非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定分別參見(jiàn)本書(shū)第七章和第十二章的相關(guān)內(nèi)容。【例題單選題】（2014年）204年2月1日

14、，甲公司以增發(fā)1000萬(wàn)股本公司普通股股票和一臺(tái)大型設(shè)備為對(duì)價(jià)，取得乙公司25%股權(quán)。其中，所發(fā)行普通股面值為每股1元，公允價(jià)值為每股10元。為增發(fā)股份，甲公司向證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)等支付傭金和手續(xù)費(fèi)400萬(wàn)元。用作對(duì)價(jià)的設(shè)備賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為40000萬(wàn)元。假定甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽２豢紤]其他因素，甲公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本是（）。A.10000萬(wàn)元B.11000萬(wàn)元C.11200萬(wàn)元D.11600萬(wàn)元【正確答案】C【答案解析】甲公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本100010120011200（萬(wàn)元），為增發(fā)股份支付

15、的傭金和手續(xù)費(fèi)沖減股份的溢價(jià)收入。第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量企業(yè)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在確定其初始投資成本后，持續(xù)持有期間，視對(duì)被投資單位的影響程度等情況的不同，應(yīng)分別采用成本法及權(quán)益法進(jìn)行核算。 一、成本法一、成本法 （一）成本法的定義及其適用范圍成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。投資方持有的對(duì)子公司投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，投資方為投資性主體且子公司不納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表的除外。在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，投資方進(jìn)行成本法核算時(shí)，應(yīng)僅考慮直接持有的股權(quán)份額。（對(duì)子公司的投資，50%以上持股比例） （二）成本法的核算 1.初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加股資時(shí)的成本增加

16、長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（按企業(yè)合并規(guī)定處理） 2.除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不管有關(guān)利潤(rùn)分配是屬于對(duì)取得投資前還是取得投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配。 投資企業(yè)在確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。 3.子公司將未分配利潤(rùn)或盈余公積轉(zhuǎn)增股本（實(shí)收資本），且未向投資方提供等值現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的選擇權(quán)時(shí)，投資方并沒(méi)有獲得收取現(xiàn)金或者利潤(rùn)的權(quán)力，該項(xiàng)交易通常屬于子公司自身權(quán)益結(jié)構(gòu)的重分類(lèi)，投資方不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的投資收益?！纠}多選題】甲公司

17、于2011年1月1日投資A公司（非上市公司），取得A公司有表決權(quán)資本的80%。A公司于2011年4月1日分配現(xiàn)金股利10萬(wàn)元，2011實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)40萬(wàn)元，2012年4月1日分配現(xiàn)金股利20萬(wàn)元，下列說(shuō)法正確的有（ ）。A.甲公司2011年確認(rèn)投資收益0元B.甲公司2011年確認(rèn)投資收益8萬(wàn)元C.甲公司2012年確認(rèn)投資收益16萬(wàn)元D.甲公司2012年確認(rèn)投資收益32萬(wàn)元【答案】BC【解析】對(duì)被投資單位能夠?qū)嵤┛刂疲L(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算，投資企業(yè)按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益。 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成

18、本投資成本損益調(diào)整其他綜合收益其他權(quán)益變動(dòng)權(quán)益法的四個(gè)明細(xì)科目：投資成本、損益調(diào)整、其他綜合收益、其他權(quán)益變動(dòng) 權(quán)益法是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間，根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)按應(yīng)享有（或應(yīng)分擔(dān)）被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額調(diào)整其投資賬面價(jià)值的方法。 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資及聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。（20%50%）值得注意的是，盡管在評(píng)估投資方對(duì)被投資單位是否具有重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮潛在表決權(quán)的影響，但在確定應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)的份額時(shí)，潛在表決權(quán)所對(duì)應(yīng)的權(quán)益份額

19、不應(yīng)予以考慮。在持有投資期間，被投資單位編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的， 應(yīng)當(dāng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈利潤(rùn)、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)中歸屬于被投資單位的金額為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。此外，如果被投資單位發(fā)行了分類(lèi)為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類(lèi)似的權(quán)益工具，無(wú)論被投資單位是否宣告分配優(yōu)先股股利，投資方計(jì)算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤(rùn)時(shí)，均應(yīng)將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除。 （一）初始投資成本的調(diào)整投資方取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資以后，對(duì)于取得投資時(shí)初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況處理。 （1）初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，

20、該部分差額是投資方在取得投資過(guò)程中通過(guò)作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)價(jià)值，這種情況下不要求對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。 （2） 初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價(jià)過(guò)程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 （二）投資損益的確認(rèn)（二）投資損益的確認(rèn) 投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。分錄如下： 若被投資單位盈利，則： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 （按持股比例計(jì)

21、算） 貸：投資收益 若被投資單位虧損，則： 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 （按持股比例計(jì)算） 采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在確認(rèn)應(yīng)享有（或分擔(dān)）被投資單位的凈利潤(rùn)（或凈虧損）時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整： （1） 被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與投資方不一致的，應(yīng)按投資方的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整， 在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。 （2） 以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷(xiāo)額，以及有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。投資方取得投資時(shí)，被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公

22、元價(jià)值與其賬面價(jià)值不同的，未來(lái)期間，在計(jì)算歸屬于投資方應(yīng)享有的凈利潤(rùn)或應(yīng)承擔(dān)的凈虧損時(shí)，應(yīng)考慮對(duì)被投資單位計(jì)提的折舊額、攤銷(xiāo)額以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等進(jìn)行調(diào)整。投資方在對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)考慮重要性原則，不具有重要性的項(xiàng)目可不予調(diào)整：投資企業(yè)無(wú)法合理確定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等公允價(jià)值的；投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額不具有重要性的； 或是其他原因?qū)е聼o(wú)法取得對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整所需資料的?？梢园凑毡煌顿Y單位的賬面凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)， 經(jīng)調(diào)整未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益后，計(jì)算確認(rèn)投資收益。 （3）對(duì)于投資方或納入投資方合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公

23、司與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷(xiāo)。即，投資方與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，按照應(yīng)享有的比例計(jì)算歸屬于投資方的部分， 應(yīng)當(dāng)予以抵銷(xiāo)，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。投資方與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷(xiāo)，應(yīng)當(dāng)分別順流交易和逆流交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。順流交易是指投資方向其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)投出或出售資產(chǎn)。逆流交易是指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)。對(duì)于投資方向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)投出或出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售或未

24、被消耗） ，投資方在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷(xiāo)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時(shí)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資方因投出或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)而產(chǎn)生的損益中，應(yīng)僅限于確認(rèn)歸屬于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)其他投資方的部分。對(duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資方投出或出售資產(chǎn)的逆流交易，比照上述順流交易處理。應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的是，投資方與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無(wú)論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，其中屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷(xiāo)。 注意：對(duì)于內(nèi)部交易存貨的抵銷(xiāo)，如果是已實(shí)現(xiàn)對(duì)第三方銷(xiāo)售的存貨部分，則是

25、調(diào)整存貨的銷(xiāo)售成本，應(yīng)按存貨在投資日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本；對(duì)未實(shí)現(xiàn)對(duì)第三方銷(xiāo)售的存貨部分，則屬于內(nèi)部交易損益的抵銷(xiāo)，兩者一定要區(qū)分。 例：甲公司持有A公司30%的股份，甲公司按權(quán)益法核算對(duì)A公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，當(dāng)年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)，其中A公司銷(xiāo)售一批商品給甲公司，售價(jià)為130萬(wàn)，該商品在A公司賬面成本為80萬(wàn)，該批商品在投資日公允價(jià)值為100萬(wàn)，當(dāng)年甲公司將該商品對(duì)外銷(xiāo)售了60%，計(jì)算甲公司對(duì)A公司的投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益？ 應(yīng)當(dāng)注意的是，投資方與聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生投出或出售資產(chǎn)的交易，該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20 號(hào)企業(yè)合并、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33 號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)

26、表的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下: （1）聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)向投資方出售業(yè)務(wù)的，投資方應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20 號(hào)企業(yè)合并的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。投資方應(yīng)全額確認(rèn)與交易相關(guān)的利得或損失。 （2） 投資方向聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)投出業(yè)務(wù)，投資方因此取得長(zhǎng)期股權(quán)投資但未取得控制權(quán)的，應(yīng)以投出業(yè)務(wù)的公允價(jià)值作為新增長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，初始投資成本與投出業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之差，全額計(jì)入當(dāng)期損益。投資方向聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)出售業(yè)務(wù)，取得的對(duì)價(jià)與業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額， 全額計(jì)人當(dāng)期損益。 例題：2014年初甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司30%的股份，2014年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元，當(dāng)年有四項(xiàng)業(yè)務(wù)：2014年初乙公司有

27、一專(zhuān)利權(quán)賬面價(jià)值30萬(wàn)元，公允價(jià)值40萬(wàn)元，尚余攤銷(xiāo)期5年；2014年初乙公司有商品賬面價(jià)值20萬(wàn)元，公允價(jià)值50萬(wàn)元，當(dāng)年留60%，賣(mài)40%；當(dāng)年甲公司賣(mài)商品給乙公司，售價(jià)20萬(wàn)元，成本10萬(wàn)元，乙公司留70%，賣(mài)30%；當(dāng)年乙公司賣(mài)商品給甲公司，售價(jià)70萬(wàn)元，成本30萬(wàn)元，甲公司購(gòu)入后當(dāng)作固定資產(chǎn)用于銷(xiāo)售部門(mén)，折舊期5年，凈殘值為零。當(dāng)年采用直線法提取了半年折舊； 根據(jù)上述資料，甲公司當(dāng)年投資收益的推導(dǎo)過(guò)程如下： 【解析】乙公司公允凈利潤(rùn)400（4030）/5（5020）40% 386（萬(wàn)元）；剔除未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的乙公司凈利潤(rùn)386（2010）70%（7030）（7030）/56/12

28、343（萬(wàn)元）；甲公司的投資收益34330%102.9（萬(wàn)元）?！纠}單選題】（2012年考題）甲公司持有乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?02年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8 000萬(wàn)元，當(dāng)年6月20日，甲公司將成本為600萬(wàn)元的商品以1 000萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，乙公司將其作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用10年，凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。不考慮其他因素，甲公司在其202年度的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司投資的投資收益為（）。 A.2 100萬(wàn)元B.2 280萬(wàn)元C.2 286萬(wàn)元 D.2 400萬(wàn)元正確答案C答案解析確認(rèn)對(duì)乙公司投資的投資收益（8 000400

29、400/101/2）30%2 286（萬(wàn)元） （三）被投資單位其他綜合收益變動(dòng)的處理 被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)的，投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少其他綜合收益。 （四）取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理 按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資方自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整”科目。 注意：注意：被投資方提取盈余公積時(shí)，所有者權(quán)益沒(méi)有發(fā)生被投資方提取盈余公積時(shí)，所有者權(quán)益沒(méi)有發(fā)生變化，投資方不做賬務(wù)處理。變化，投資方不做賬務(wù)處理。 被投資

30、單位宣告發(fā)放的股票股利，不作賬務(wù)處理，但被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。應(yīng)在備查簿中登記。 （五）超額虧損的確認(rèn) 權(quán)益法下，投資方確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的損失，原則上應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資方負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。投資方在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)按照以下順序，處理：首先，減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；其次，在長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零的情況下，考慮是否有其他構(gòu)成長(zhǎng)期權(quán)益的項(xiàng)目，如果有，則以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值為限，繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值；最

31、后，在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位長(zhǎng)期權(quán)益的價(jià)值也減記至零的情況下，如果按照投資合同或協(xié)議約定，投資方需要履行其他額外的損失賠償義務(wù)，則需按預(yù)計(jì)將承擔(dān)責(zé)任的金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。除按上述順序，己確認(rèn)的損失以外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外作備查登記，不再予以確認(rèn)。在確認(rèn)了有關(guān)的投資損失以后，被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，應(yīng)按以上相反順序分別減記己確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債、恢復(fù)其他長(zhǎng)期權(quán)益和長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。即應(yīng)當(dāng)按順序分別借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，貸記“ 投資收益” 科目。 提示：在處理過(guò)程中，如果投資時(shí)被投資方存在可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)

32、值的差額，則也應(yīng)按照公允價(jià)值調(diào)整凈虧損，按照調(diào)整后的凈虧損乘以持股比例計(jì)算確定投資損失。對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，也要作相應(yīng)的調(diào)整。 （六）被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng) 被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的因素，主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對(duì)被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動(dòng)等。 投資方應(yīng)按所持股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值， 同時(shí)計(jì)入資本公積（其他資本公積），

33、并在備查簿中予以登記。 投資方在后續(xù)處置股權(quán)投資但對(duì)剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算時(shí)， 應(yīng)按處置比例將這部分資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益；對(duì)剩余股權(quán)終止權(quán)益法核算時(shí)， 將這部分資本公積全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益?！纠}多選題】2007年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為4 000萬(wàn)元；當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14 000萬(wàn)元，與其賬面價(jià)值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，但未能對(duì)乙公司形成控制。乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元。假定不考慮所得稅等其他因素，2007年甲公司下列各項(xiàng)與該項(xiàng)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（ ）。A.確認(rèn)商譽(yù)200萬(wàn)

34、元B.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入200萬(wàn)元C.確認(rèn)投資收益300萬(wàn)元D.確認(rèn)資本公積200萬(wàn)元 【答案】BC 【解析】此題分錄為 2007年1月2日 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（成本） 4 200（14 00030%） 貸：銀行存款 4 000 營(yíng)業(yè)外收入 200 2007年12月31日 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整） 300（1 00030%） 貸：投資收益 300 由此可知，甲公司2007年應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入200萬(wàn)元，確認(rèn)投資收益300萬(wàn)元?！纠}單選題】下列各項(xiàng)中，影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值增減變動(dòng)的是（ ）。A.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派股票股利B.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期

35、股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利C.采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派股票股利D.采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利【答案】B【解析】持有期間被投資單位宣告發(fā)放股票股利的，投資企業(yè)不論長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算還是權(quán)益法核算，均不作任何賬務(wù)處理，只需備查登記增加股票的數(shù)量，選項(xiàng)A和C均不影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值增減變動(dòng)；采用權(quán)益法核算時(shí)，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，投資企業(yè)借記“應(yīng)收股利”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”使長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減少，選項(xiàng)B正確；采用成本法核算時(shí)，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的，投資企業(yè)借記“應(yīng)收股利”，貸記“投

36、資收益”不影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值增減變動(dòng)，選項(xiàng)D不正確。【例題多選題】長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，下列各項(xiàng)中，屬于投資企業(yè)確認(rèn)投資收益應(yīng)考慮的因素有（ ）。A.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)B.被投資單位資本公積增加C.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利D.投資企業(yè)與被投資單位之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益【答案】AD【解析】選項(xiàng)B，屬于其他權(quán)益變動(dòng)，投資單位確認(rèn)為“資本公積其他資本公積”，不確認(rèn)投資收益；選項(xiàng)C，屬于宣告分配現(xiàn)金股利，權(quán)益法核算下沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，和確認(rèn)投資收益無(wú)關(guān)。 三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 共計(jì)有6種情況： 假定條件如下：5%（金融資產(chǎn)）；20%（

37、權(quán)益法）；60%（成本法） （1）5%（金融資產(chǎn)）20%（權(quán)益法） （2）5%（金融資產(chǎn)）60%（成本法） 【涉及合并報(bào)表】 （3）20%（權(quán)益法）60%（成本法） 【涉及合并報(bào)表】 （4）20%（權(quán)益法）5%（金融資產(chǎn)） （5）60%（成本法）20%（權(quán)益法） 【涉及合并報(bào)表】 （6）60%（成本法）5%（金融資產(chǎn)）【涉及合并報(bào)表】 （一）公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算 理論總結(jié)： 投資企業(yè)對(duì)原持有的被投資單位的股權(quán)不具有控制、共同控制或重大影響，按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，因追加投資等原因?qū)е鲁止杀壤黾樱蛊淠軌驅(qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響而轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)在轉(zhuǎn)換日，

38、按照原股權(quán)的公允價(jià)值加上為取得新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本； 原股權(quán)投資于轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)人改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。 在此基礎(chǔ)上，比較初始投資成本與獲得被投資單位共同控制或重大影響時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；前者小于后者的，差額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。 例題：A公司有關(guān)金融資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)資料如下： （1）2013年1月2日，A公司以銀行存款250萬(wàn)元購(gòu)入B公司6%的有表決權(quán)股份，A公司將其劃分為可供

39、出售金融資產(chǎn)。借：可供出售金融資產(chǎn)成本250貸：銀行存款250 （2）2013年12月31日，該股票的公允價(jià)值合計(jì)為300萬(wàn)元。借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 50貸：其他綜合收益 （300250）50 （3）2014年3月B公司宣告派發(fā)現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。借：應(yīng)收股利（1006%）6貸：投資收益 6 （4）2014年7月1日，A公司又以840萬(wàn)元的價(jià)格從B公司其他股東處受讓取得該公司14%的股權(quán)，至此持股比例達(dá)到20%，取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資由可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資。當(dāng)日原持有的股權(quán)投資分類(lèi)為可供出

40、售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為360萬(wàn)元。2014年7月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6 050萬(wàn)元，不考慮所得稅影響。2014年7月1日追加投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 840貸：銀行存款 840 2014年7月1日對(duì)原股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整。原持有的股權(quán)投資分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 360貸：可供出售金融資產(chǎn)成本250公允價(jià)值變動(dòng) 50投資收益 60借：其他綜合收益 50貸：投資收益50 改按權(quán)益法核算的初始投資成本確定的原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值360新增

41、投資成本8401 200（萬(wàn)元） 追加投資時(shí)，初始投資成本（1 200萬(wàn)元）小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（6 050萬(wàn)元）的份額10萬(wàn)元（1 2006 05020%10），應(yīng)調(diào)整初始投資成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本10貸：營(yíng)業(yè)外收入 10 （二）公允價(jià)值計(jì)量或權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法 因追加投資原因?qū)е略钟械姆诸?lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，或分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，以及對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司投資的，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整應(yīng)當(dāng)按照本章第一節(jié)的有關(guān)規(guī)定處理。 1.例如：5%（金融資產(chǎn)）60%（成本法） （1）購(gòu)買(mǎi)日之前持有的股權(quán)投資，采用金

42、融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，應(yīng)當(dāng)將按照該準(zhǔn)則確定的股權(quán)投資的公允價(jià)值公允價(jià)值加上新增投資成本新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資公允價(jià)值新增投資成本】貸：可供出售金融資產(chǎn)【賬面價(jià)值】 銀行存款等 投資收益【原投資的公允價(jià)值賬面價(jià)值】 （2）原持有股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入改按成本法核算的當(dāng)期投資收益。借：其他綜合收益貸：投資收益 2.例如：20%（權(quán)益法）60%（成本法） （1）應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值賬面價(jià)值加上新增投資成新增投資成本本之和，作為改按成本法核算的初始投

43、資成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值新增投資成本】貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本損益調(diào)整其他綜合收益其他權(quán)益變動(dòng)銀行存款等 （2）購(gòu)買(mǎi)日之前持有的股權(quán)采用權(quán)益法核算的，相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)相應(yīng)轉(zhuǎn)入處置期間的當(dāng)期損益。其中，處置后的剩余股權(quán)根據(jù)本準(zhǔn)則采用成本法或權(quán)益法核算的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)，處置后的剩余股權(quán)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，其他綜合收益和其他所有者

44、權(quán)益應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)。 （三）權(quán)益法轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)算 理論總結(jié)： 投資企業(yè)原持有的被投資單位的股權(quán)對(duì)其具有共同控制或重大影響，因部分處置等原因?qū)е鲁止杀壤陆担辉倌軐?duì)被投資單位實(shí)施共同控制或重大影響的，應(yīng)于失去共同控制或重大影響時(shí)，改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)剩余股權(quán)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。即，對(duì)剩余股權(quán)在改按公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，公允價(jià)值與其原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 同時(shí)，原采用權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；因被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)

45、益法時(shí)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 例題： （1）2012年1月1日，甲公司以銀行存款1 000萬(wàn)元購(gòu)入A公司40%的股權(quán)，對(duì)A公司具有重大影響，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元；借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本1 000貸：銀行存款 1 000 （2）2012年A公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元；借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 200貸：投資收益 200 （3）2012年末A公司可供出售金融資產(chǎn)增值了100萬(wàn)元；借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他綜合收益 40貸：其他綜合收益 40 （4）2013年1月1日，甲公司出售其持有的A公司30%的股權(quán)，出售股權(quán)后甲公司持有A公司10%的股權(quán)，對(duì)原有A公司不具有重大影響，改按可供

46、出售金融資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。出售取得價(jià)款為1 200萬(wàn)元，剩余10%的股權(quán)公允價(jià)值為400萬(wàn)元。出售時(shí)（出售時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值構(gòu)成為：投資成本1 000萬(wàn)元、損益調(diào)整200萬(wàn)元、其他綜合收益40萬(wàn)元）借：銀行存款1 200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 750（1 00030%/40%） 損益調(diào)整 150 （20030%/40%） 其他綜合收益 30（4030%/40%）投資收益 270 在喪失共同控制或重大影響之日，剩余股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。借：可供出售金融資產(chǎn)400貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 250 （1 000750）損益調(diào)整50 （200150） 其他綜合收益 1

47、0（4030）投資收益 90 原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。借：其他綜合收益 40貸：投資收益 40 （四）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法（50%以上處置后減資為20%至50%） （1）處置投資日會(huì)計(jì)處理 首先，應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。 （2）原投資時(shí)點(diǎn)按權(quán)益法調(diào)整 其次，比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額， 屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；屬于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)

48、凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整留存收益。 （3）原投資時(shí)點(diǎn)至處置日按權(quán)益法調(diào)整 對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，一方面調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)對(duì)于原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤(rùn)）中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益；對(duì)于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益。 屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積其他資本公積”或“其他綜合收益”。 例題：

49、A公司對(duì)B公司投資情況如下：A公司按凈利10%提取盈余公積，投資期間B公司沒(méi)有發(fā)放股利。 1.A公司原持有B公司60%的股權(quán)，其賬面余額為6000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2009年4月6日，A公司將其持有B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中的1/3出售，取得價(jià)款3600萬(wàn)元，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為16000萬(wàn)元。 2.A公司原取得B公司60%股權(quán)時(shí)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為9000萬(wàn)元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。 3.自A公司取得對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后至部分處置投資前，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)7000萬(wàn)元。其中，自A公司取得投資日至2009年初實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬(wàn)元，處置當(dāng)期初至處置日實(shí)現(xiàn)的凈

50、利潤(rùn)1000萬(wàn)元。除所實(shí)現(xiàn)的凈損益外，B公司未發(fā)生其他計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)。 要求：（1）根據(jù)以上資料做成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法相關(guān)賬務(wù)處理。 答案： （1）確定長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益 借：銀行存款 3600 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2000 投資收益 1600 （2）調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值 原投資時(shí)點(diǎn)不做調(diào)整 期間凈損益調(diào)整 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2800 貸：盈余公積 240 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 2160 投資收益 400 【例題綜合題】A公司2013年至2014年投資業(yè)務(wù)如下： （1）2013年1月2日，A公司以一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)作為對(duì)價(jià)從非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入B公司股權(quán)，取得B公司60%的股權(quán)并取得控制權(quán)，投資

51、性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為6 300萬(wàn)元，賬面價(jià)值為5 000萬(wàn)元（其中成本為2 000萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)3 000萬(wàn)元），此外自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生其他綜合收益1 000萬(wàn)元。B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為10 000萬(wàn)元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。A公司和B公司在合并前后未受同一方最終控制，當(dāng)日起主導(dǎo)B公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。 A公司會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6 300貸：其他業(yè)務(wù)收入6 300借：其他業(yè)務(wù)成本1 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益3 000其他綜合收益1 000貸：投資性房地產(chǎn)5 000合并商譽(yù)6 30010 00060%300（萬(wàn)元） （2）2013年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

52、1 000萬(wàn)元，B公司因可供出售金融資產(chǎn)變動(dòng)增加180萬(wàn)元， B公司重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)20萬(wàn)元， B公司除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的增加其他所有者權(quán)益變動(dòng)為100萬(wàn)元。假定B公司一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配。 不編制會(huì)計(jì)分錄。 （3）2014年7月1日，A公司將其持有的對(duì)B公司40%的股權(quán)出售給某企業(yè)【或出售其所持有的子公司B公司股權(quán)的2/3】，出售取得價(jià)款5 000萬(wàn)元，A公司出售B公司股權(quán)后仍持有B公司20%的股權(quán)，并在B公司董事會(huì)指派了一名董事。對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法核算。2014年前6個(gè)月B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為560萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利60

53、萬(wàn)元，2014年7月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為9 790萬(wàn)元（包括B公司一項(xiàng)X存貨公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額為90萬(wàn)元）。A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。 A公司會(huì)計(jì)處理如下： 2014年7月1日確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益借：銀行存款5 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（6 30040%/60%；6 3002/3）4 200投資收益 8002014年7月1日調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值6 3004 2002 100（萬(wàn)元），大于原剩余投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額100（2 10010 00020%）萬(wàn)元為商譽(yù)，該部分商譽(yù)的價(jià)值不需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成

54、本進(jìn)行調(diào)整。 兩個(gè)交易日之間的調(diào)整【資料回顧2013年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元，2014年前6個(gè)月B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元（已扣除現(xiàn)金股利60萬(wàn)元）；2013年B公司其他綜合收益增加200萬(wàn)元（18020），其他權(quán)益變動(dòng)100萬(wàn)元】處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購(gòu)買(mǎi)日至處置投資當(dāng)期期初之間實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額為200萬(wàn)元（1 00020%），應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益；處置期初至處置日之間實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額為100萬(wàn)元（50020%），應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期投資收益。 A公司會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整（1 50

55、020%）300其他綜合收益（20020%） 40其他權(quán)益變動(dòng)（10020%） 20貸：盈余公積（1 00020%10%）20利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)（1 00020%90%）180投資收益（50020%）100其他綜合收益40資本公積其他資本公積20 補(bǔ)充理解： 對(duì)于因增資（公允價(jià)值計(jì)量金融資產(chǎn) 20%以下增資為20%50%）和減資（50%以上減資為20%50%）兩種情況轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算，調(diào)整的最終結(jié)果是將長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法下?tīng)顟B(tài)，但是調(diào)整后權(quán)益法“核算開(kāi)始時(shí)點(diǎn)”不同。在權(quán)益法下，要以滿(mǎn)足權(quán)益法核算條件時(shí)應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行持續(xù)計(jì)算。 增資的情況，權(quán)益法核算開(kāi)始時(shí)點(diǎn)為

56、新增投資交易日：?jiǎn)为?dú)看原持股比例部分，顯然在追加投資之前是不滿(mǎn)足權(quán)益法核算條件的，全部投資只有增資后才滿(mǎn)足權(quán)益法核算的條件，所以應(yīng)以增資時(shí)點(diǎn)的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行持續(xù)計(jì)算。 增資時(shí)點(diǎn)被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=原投資時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值+兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)間的所有者權(quán)益賬面價(jià)值變動(dòng)其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 減資的情況，權(quán)益法核算的開(kāi)始時(shí)點(diǎn)為原取得投資時(shí)：?jiǎn)为?dú)看剩余持股比例，原取得投資時(shí)便可以采用權(quán)益法核算，所以應(yīng)以滿(mǎn)足原投資時(shí)點(diǎn)的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行持續(xù)計(jì)算。減資時(shí)點(diǎn)被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值是不需要考慮的，只需要考慮原投資時(shí)點(diǎn)以后被投資單位的所有者權(quán)益

57、賬面價(jià)值變動(dòng)。綜上可知：對(duì)于“其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（如評(píng)估增值）”，增資的情況需要考慮，而減資的情況不予考慮；而對(duì)于“其他原因?qū)е碌乃姓邫?quán)益賬面價(jià)值變動(dòng)”，增資和減資的情況均需要考慮。 （五）成本法轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量 理論總結(jié)： 投資企業(yè)原持有被投資單位的股份達(dá)到控制，其后因部分處置等原因?qū)е鲁止杀壤陆?，不能再?duì)被投資單位實(shí)施控制的，應(yīng)將剩余股權(quán)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并于喪失控制權(quán)日將剩余股權(quán)按公允價(jià)值重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 例題：甲公司2014年初自非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入乙公司80%的股份，初始投資成本為1 000萬(wàn)元，當(dāng)日乙公司可

58、辨認(rèn)凈資產(chǎn)額的公允價(jià)值為900萬(wàn)元。2014年5月12日乙公司宣告分紅30萬(wàn)元，于6月4日發(fā)放。2014年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，2014年末乙公司實(shí)現(xiàn)其他綜合收益100萬(wàn)元。2015年8月1日甲公司將乙公司70%的股份賣(mài)給了非關(guān)聯(lián)方，售價(jià)為900萬(wàn)元，假定無(wú)相關(guān)稅費(fèi)。甲公司持有的乙公司剩余股份當(dāng)日公允價(jià)值為130萬(wàn)元。 【解析】2014年初甲公司購(gòu)入乙公司80%股份時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1 000貸：銀行存款 1 0002014年5月12日乙公司宣告分紅時(shí)借：應(yīng)收股利 24貸：投資收益 242014年6月4日乙公司發(fā)放紅利時(shí)借：銀行存款 24貸：應(yīng)收股利 24 2015年8月1日甲公司處置乙

59、公司股份時(shí)借：銀行存款 900貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （1 0007/8）875投資收益25 準(zhǔn)則規(guī)定，2015年8月1日甲公司持有的乙公司剩余股份由長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)，即假定先售出長(zhǎng)期股權(quán)投資，再購(gòu)入可供出售金融資產(chǎn)，其價(jià)值差額列入投資收益。借：可供出售金融資產(chǎn) 130貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（1 000/8）125投資收益 5 補(bǔ)充：持股比例變化但仍需按權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)處理 投資方部分處置權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算的，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)處理并按比例結(jié)轉(zhuǎn)，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其

60、他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益（資本公積其他資本公積），應(yīng)當(dāng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。 例題：甲公司2011年1月1日購(gòu)買(mǎi)了乙公司30%的股份，初始取得成本為420萬(wàn)元，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，所持股份對(duì)乙公司具有重大影響。2011年初乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元。2011年乙公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：分紅10萬(wàn)元；實(shí)現(xiàn)公允凈利潤(rùn)40萬(wàn)元；可供出售金融資產(chǎn)增值21萬(wàn)元。2012年1月1日甲公司賣(mài)掉了乙公司10%的股份，賣(mài)價(jià)為200萬(wàn)元，剩余股份對(duì)乙公司依然具有重大影響，后續(xù)核算采用權(quán)益法。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元。 【答案解析】2011年末甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的