快遞業(yè)涉及的增值稅業(yè)務(wù)

1、快遞業(yè)涉及的增值稅業(yè)務(wù)營(yíng)改增后，快遞業(yè)按收派服務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)兩個(gè)行業(yè)管理，造成納稅人理解、適用及核算上的困難，增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管難度?？爝f業(yè)作為郵政服務(wù)業(yè)中的子行業(yè)，實(shí)行營(yíng)改增后一并納入國(guó)稅征管范圍繳納增值稅。由于特有的行業(yè)特征和經(jīng)營(yíng)方式，快遞業(yè)一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的難點(diǎn)。郵政服務(wù)適用10%的稅率，快遞業(yè)中的“收派服務(wù)”適用稅率 6%。收派服務(wù)，是指接受寄件人委托，在承諾的時(shí)限內(nèi)完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。收件服務(wù)，是指從寄件人收取函件和包裹，并運(yùn)送到服務(wù)提供方同城的集散中心的業(yè)務(wù)活動(dòng)。分揀服務(wù)，是指服務(wù)提供方在其集散中心對(duì)函件和包裹進(jìn)行歸類、分發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。派送服務(wù)，是指

2、服務(wù)提供方從其集散中心將函件和包裹送達(dá)同城的收件人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。郵政服務(wù)中的郵政普遍服務(wù)，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動(dòng)。這兒基本上我們是到郵局直接發(fā)送的，沒(méi)有收派的過(guò)程。但是EMS卻是例外的，這一點(diǎn)在關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)政策的補(bǔ)充通知 （財(cái)稅 2013121 號(hào) ）中進(jìn)行了明確：中國(guó)郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級(jí)分支機(jī)構(gòu)），不屬于財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 （ 財(cái)稅 2013106號(hào) ）所稱的中國(guó)郵政集團(tuán)公司所屬郵政企業(yè)?？爝f業(yè)稅收方面存在的問(wèn)題行業(yè)劃分不一致。按照國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)

3、分類和郵政業(yè)術(shù)語(yǔ)，郵政業(yè)包括郵政基本服務(wù)和快遞服務(wù)。營(yíng)改增試點(diǎn)政策將郵政業(yè)定義為中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)，將快遞服務(wù)中的收件服務(wù)、分揀服務(wù)和派送服務(wù)定義為收派服務(wù)歸入物流輔助服務(wù)并入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的范圍，將跨城的運(yùn)輸服務(wù)歸入交通運(yùn)輸業(yè)范圍。因此，營(yíng)改增后快遞業(yè)應(yīng)按照收派服務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)兩個(gè)行業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理。營(yíng)改增試點(diǎn)政策與郵政法行業(yè)劃分的不一致， 造成納稅人對(duì)稅收法規(guī)理解、適用， 以及核算上的困難。在營(yíng)業(yè)稅下，快遞與郵政通信業(yè)是一樣的稅率3%，增值稅下，那10%的稅率是企業(yè)不能承受的，所以曲折的進(jìn)行了變通處理， 給了一個(gè)收派服務(wù)6%， 難道市區(qū)

4、內(nèi)都是登三輪的，因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)少人工多？這也可能是個(gè)理由啊。不過(guò)跨城也只是一個(gè)相對(duì)的概念。收派服務(wù)與交通運(yùn)輸服務(wù)界定不明，使?fàn)I改增稅率問(wèn)題難以解決。完整的快遞服務(wù)包括收件、分揀、運(yùn)輸和派送，各環(huán)節(jié)不可分割，按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（ 財(cái)稅2016 36 號(hào) ）規(guī)定，銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋列明：收件服務(wù)是指從寄件人收取函件和包裹，并運(yùn)送到服務(wù)提供方同城的集散中心的活動(dòng)，分揀服務(wù)是指服務(wù)提供方在其集散中心對(duì)函件和包裹進(jìn)行歸類、分發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。派送服務(wù)是指服務(wù)提供方從其集散中心將函件和包裹送達(dá)同城的收件人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。由此可見(jiàn)收派業(yè)務(wù)顯然是沒(méi)有包括異地的運(yùn)輸。如

5、提供全流程服務(wù)的快遞業(yè)，向客戶收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用既涉及稅率為6%的收派服務(wù)又涉及稅率為10%的運(yùn)輸服務(wù)。收件時(shí)按照收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取的是按照全流程將函件和包裹投遞到戶的服務(wù)費(fèi)用。比如，客戶有一個(gè)快件從南昌郵往北京，快遞費(fèi) 25 元，快遞公司需要對(duì)25 元進(jìn)行跨城運(yùn)輸費(fèi)用和收派服務(wù)拆分，分別適用10%和 6%兩檔稅率，正確的涉稅處理是將該筆收入按照合理的方法劃分為不同稅率的銷售額申報(bào)納稅，并以此為依據(jù)開(kāi)具不同稅率的增值稅發(fā)票。一個(gè)業(yè)務(wù)非要拆分考慮兩部分，是個(gè)麻煩事兒，一是理解上的困難，二是定價(jià)的問(wèn)題，三是稅負(fù)的問(wèn)題，不過(guò)真的快遞公司會(huì)稅負(fù)大量增加嗎？稅收征管難度加大?？爝f業(yè)按照兩個(gè)稅率征收，給企

6、業(yè)帶來(lái)極大的核算困難，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)也增加了征管難度，加大了稅收征管成本。高稅率收入與低稅率收入如何劃分，現(xiàn)行政策沒(méi)有明確的劃分方法；存在納稅人將稅率高的應(yīng)稅服務(wù)申報(bào)為稅率低的應(yīng)稅服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，即少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)?？爝f業(yè)營(yíng)改增按照兩個(gè)行業(yè)兩個(gè)稅率征收政策，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中落實(shí)難度大。據(jù)了解，目前絕大部分快遞公司都是從原來(lái)的物流公司拆分出來(lái)的，將運(yùn)輸工具轉(zhuǎn)讓給另一個(gè)專門(mén)從事運(yùn)輸服務(wù)的公司，將收取函件和包裹交給運(yùn)輸公司運(yùn)輸，取得收入按照收派服務(wù) 6%低稅率繳稅，收取10%稅率的運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)行抵扣。發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)增加。大部分快遞企業(yè)規(guī)模較小，不設(shè)置賬冊(cè)或賬冊(cè)不健全，發(fā)票管理沒(méi)有專人負(fù)責(zé)。而且目前絕大多數(shù)的小

7、件快遞客戶不主動(dòng)索要發(fā)票，普遍現(xiàn)金交易。另外快遞收入大部分是來(lái)自網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物，與之相關(guān)聯(lián)的電子商務(wù)稅收征管也不完善，不開(kāi)具發(fā)票現(xiàn)象較嚴(yán)重。由于快遞業(yè)經(jīng)營(yíng)信息不透明，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人經(jīng)營(yíng)信息較為困難。營(yíng)改增后快遞企業(yè)涉及發(fā)票方面的投訴日益增多。對(duì)于為個(gè)人或不需要抵扣的單位提供快遞服務(wù)時(shí)，要提醒服 務(wù)企業(yè)將不開(kāi)票的收入作為應(yīng)稅收入申報(bào)納稅；提醒企業(yè)明 確劃分運(yùn)輸和收派服務(wù)，避免發(fā)生不必要的稅收負(fù)擔(dān)。營(yíng)改增后，快遞企業(yè)由于比較特殊，一般都兼營(yíng)幾種不同稅 目、稅率的業(yè)務(wù)，分段分類來(lái)計(jì)收增值稅。但由于業(yè)務(wù)之間的聯(lián)系錯(cuò)綜復(fù)雜，國(guó)稅機(jī)關(guān)難以做到逐筆逐 項(xiàng)跟蹤核實(shí)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，以及分段業(yè)務(wù)的稅率和稅目合理

8、性。因此，應(yīng)要求快遞企業(yè)規(guī)范核算。對(duì)于業(yè)務(wù)需要分開(kāi)核算而 不能分開(kāi)核算的，或者企業(yè)賬冊(cè)不健全、賬目混亂的，按照 試點(diǎn)政策應(yīng)從高核定征稅； 對(duì)于存在總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)之間業(yè)務(wù)往來(lái)的，可以借鑒企業(yè) 所得稅“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政 調(diào)庫(kù)”的管理辦法，統(tǒng)一核算，同時(shí)兼顧分支機(jī)構(gòu)所在地利 益。提升快遞單管理水平，從源頭管控?？爝f業(yè)的面單，是指貼 在函件和包裹上的快遞單，是快遞業(yè)務(wù)在發(fā)生的時(shí)候由快遞 企業(yè)填制的，記錄快遞業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生或者完成情況的有效原 始憑證。因此，如果系統(tǒng)地掌握企業(yè)面單的填開(kāi)情況，跟蹤 到業(yè)務(wù)量，進(jìn)而就能夠較容易地核實(shí)所申報(bào)納稅額的真實(shí)性。在征管過(guò)程中，國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)該

9、要求企業(yè)完善面單管理措施， 系統(tǒng)分類存檔備查。對(duì)已填開(kāi)的面單，各項(xiàng)目要完整規(guī)范填 寫(xiě)；對(duì)空白面單，要如實(shí)反映；對(duì)作廢面單，要保存齊全， 并于每會(huì)計(jì)期末制作清單清晰地反映每筆業(yè)務(wù)的真實(shí)情況。推廣使用電子發(fā)票，降低發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)?？紤]到快遞企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，快遞企業(yè)很難做到及時(shí)全部地開(kāi)具發(fā)票，推廣使用電子發(fā)票可能是未來(lái)比較理想的一種方式。電子發(fā)票是在購(gòu)銷貨物、提供勞務(wù)時(shí)開(kāi)具的，以電子方式儲(chǔ)存的交易憑證?？蛻粼诰€上網(wǎng)購(gòu)支付貨款后自動(dòng)生成電子發(fā)票提供自助打印。而針對(duì)快遞業(yè)上門(mén)服務(wù)的特殊經(jīng)營(yíng)形式，建議試行移動(dòng)設(shè)備開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，來(lái)解決服務(wù)雙方發(fā)票需求矛盾。建議中的風(fēng)險(xiǎn)管理，重要的是分清納稅的適用稅率問(wèn)題，情形一：如果快遞公司收了一個(gè)單，從北京寄到南昌，那收入是 25 元，其中快遞公司分為10 元為收派服務(wù)，15 元為運(yùn)輸服務(wù)，此時(shí)要給客戶開(kāi)具兩個(gè)稅率的發(fā)票才是，納稅人用于抵扣之用。情形二：快遞公司拆分了兩個(gè)公司，一個(gè)是負(fù)責(zé)收派，一個(gè)負(fù)責(zé)運(yùn)輸，到南昌后再進(jìn)行收派，相當(dāng)于6%， 10%， 6%三個(gè)單位的情形。假