淺論管理會計在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的應(yīng)用

1、淺論管理會計在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的應(yīng)用關(guān)鍵詞管理會計；商業(yè)銀行；金融體制；新會計準(zhǔn)則摘要管理會計是隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步、社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)管理的滲透而逐漸形成的一門新型學(xué)科它是指在任何經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)利用財務(wù)會計、統(tǒng)計和其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)信息為依據(jù)運用特定的技術(shù)和方法為手段搜集、匯總、分析和報告各種經(jīng)濟(jì)信息借以進(jìn)行預(yù)測和決策、編制計劃、對經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行控制、對經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行考核和評價將管理會計的方法和理論應(yīng)用到銀行的管理中是商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)控管理提高經(jīng)營管理水平和競爭實力實現(xiàn)價值最大化、防范經(jīng)營風(fēng)險的戰(zhàn)略選擇隨著我國金融體制改革的不斷推進(jìn)銀行全面開放,外資銀行準(zhǔn)入的加快,使得管理會計的作用日益提高,特別是200

2、7年新會計準(zhǔn)則的頒布和執(zhí)行,國內(nèi)商業(yè)銀行如何在這新一輪競爭中獲得優(yōu)勢取得更好更快地發(fā)展呢本文將說明管理會計在商業(yè)銀行經(jīng)營管理應(yīng)用中的主要內(nèi)容與重要作用重點提出了加強(qiáng)管理會計在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的應(yīng)用策略2006年2月5日財政部在北京人民大會堂召開新聞發(fā)布會宣布我國由一項基本會計準(zhǔn)則和38項具體會計準(zhǔn)則共同構(gòu)成的與國際會計準(zhǔn)則趨同的新的會計準(zhǔn)則體系將在2007年實施這標(biāo)志著我國會計準(zhǔn)則體系已與國際會計準(zhǔn)則真正接軌并達(dá)到趨同的目標(biāo)此次頒布的會計準(zhǔn)則對于提高我國會計透明度、提升我國資本市場國際競爭力具有重要意義同時隨著我國金融體制改革的不斷推進(jìn)銀行全面開放,外資銀行準(zhǔn)入的加快,使得管理會計的作用日益

3、提高學(xué)術(shù)界乃至商業(yè)銀行管理界的觀念也隨之出現(xiàn)了質(zhì)的轉(zhuǎn)變與飛躍管理會計的思想和方法為諸多商業(yè)所認(rèn)同和應(yīng)用1管理會計在商業(yè)銀行經(jīng)營管理應(yīng)用的主要內(nèi)容管理會計可定義為企業(yè)為加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)運用靈活多樣的方式和方法收集、儲存、加工和闡明管理當(dāng)局進(jìn)行合理計劃和控制所需的信息圍繞成本、利潤、資本中心分析過去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來的一個會計分支1.1運用管理會計方法測算商業(yè)銀行的盈虧平衡點盈虧平衡分析又稱保本分析在保本的基礎(chǔ)上爭取更多的盈利是銀行經(jīng)營管理過程中隨時要關(guān)注的問題因此盈利平衡分析具有經(jīng)常性和預(yù)測性盈虧平衡點亦稱保本點是指商業(yè)銀行經(jīng)營收入總額與其成本總額相等利潤為零商業(yè)銀行處于不盈不

4、虧狀態(tài)下的保本業(yè)務(wù)額通過盈虧平衡點的分析預(yù)測可以準(zhǔn)確測算商業(yè)銀行保本經(jīng)營前提下的資產(chǎn)運用總量與結(jié)構(gòu)以及經(jīng)營成本在測算中要根據(jù)前述對商業(yè)銀行成本、收入、利潤的界定及分析合理劃分各項成本的形成正確計算變動成本、固定成本以及單位變動成本、單位收入等指標(biāo)數(shù)據(jù)屬于混合成本的項目按規(guī)定方法進(jìn)行分解并把分解出來的固定成本和變動成本分別進(jìn)行匯總以保證計算結(jié)果更符合實際1.2商業(yè)銀行業(yè)務(wù)量及收入的界定商業(yè)銀行經(jīng)營的業(yè)務(wù)量應(yīng)是銀行生息的資產(chǎn)總額包括各類貸款、繳存中央銀行及上級行的各項準(zhǔn)備金、同業(yè)拆出資金及短期投資業(yè)務(wù)等所以銀行的“產(chǎn)品銷售收入”就是銀行的營業(yè)收入是由于經(jīng)營貨幣這一特殊商品而產(chǎn)生的收入銀行收入包括營

5、業(yè)收入和營業(yè)外收入兩部分其中營業(yè)收入具有決定意義它包括利息收入、金融企業(yè)往來收入、短期投資收入和中間業(yè)務(wù)收入等因此影響商業(yè)銀行經(jīng)營效益的主要因素是變動成本由此可見成本管理的重點是擴(kuò)大存款規(guī)模改善存款負(fù)債和其它負(fù)債的結(jié)果提高資金運用的效益同時也不能忽視固定成本的管理商業(yè)銀行的利潤總額作為反映銀行在報告期內(nèi)全部經(jīng)營成果的重要財務(wù)指標(biāo)主要包括三部分營業(yè)利潤、投資收益、營業(yè)外收支凈額利潤總額的計算方法如下利潤總額營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收支凈額按照管理會計的計算方法商業(yè)銀行利潤總額的計算公式應(yīng)為利潤總額營業(yè)凈收入+投資收益+營業(yè)外收支凈額-變動成本-固定成本1.3以責(zé)任會計加強(qiáng)內(nèi)控責(zé)任會計是現(xiàn)代管理

6、會計的要組成部分即按職責(zé)不同將企業(yè)劃分成各種不同形式的責(zé)任中心并建立以責(zé)任中心為主體的責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的機(jī)制根據(jù)承擔(dān)的責(zé)任范圍性質(zhì)的不同可以分為成本中心、利潤中心、投資中心成本中心對可控成本負(fù)責(zé)利潤中心既對可控成本負(fù)責(zé)又要對利潤能否實現(xiàn)負(fù)責(zé)投資中心既對成本、利潤負(fù)責(zé)又要對投資負(fù)責(zé)商業(yè)銀行可根據(jù)各職能部門在經(jīng)營過程中發(fā)揮的小同作用劃分為若干個責(zé)任中心明確規(guī)定各中心的權(quán)責(zé)范圍、編制責(zé)任預(yù)算、制定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格、嚴(yán)格控制成本費用、評價考核工作業(yè)績根據(jù)成果與不足進(jìn)行獎罰充分調(diào)動全員積極性與創(chuàng)造性使激勵與競爭并存1.4引入全面成本管理管理會計運用的重要方面就是引入全面成本管理,這是銀行經(jīng)營管理方式的

7、重大進(jìn)步,也是對經(jīng)營管理機(jī)制改革的積極探索所謂全面成本管理是運用現(xiàn)代管理原理和標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)以責(zé)任成本管理為主線對銀行經(jīng)營管理活動的各層次、各門類、各環(huán)節(jié)實行成本調(diào)節(jié)與機(jī)會成本抉擇的現(xiàn)代管理方式與傳統(tǒng)的成本管理相比它具有完整性與廣泛性、系統(tǒng)性與連鎖性、主動性與動態(tài)性的特點實行全面成本管理開始由業(yè)務(wù)經(jīng)營型轉(zhuǎn)向資源管理型將會給工商銀行的成本管理乃至經(jīng)營與發(fā)展帶來一系列新的變化一是管理主體由單個部門轉(zhuǎn)向全行各部門管理范圍由狹義轉(zhuǎn)向廣義從而進(jìn)一步推動全行全面抓效益完善效益管理機(jī)制二是管理重點由事后核算轉(zhuǎn)向源頭和事中調(diào)節(jié)從而進(jìn)一步推動全行經(jīng)營管理方式變被動為主動變靜態(tài)為動態(tài)三是管理客體由單一的數(shù)額轉(zhuǎn)向責(zé)任與

8、數(shù)額從而推動全行管理機(jī)制的完善2管理會計在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的重要作用我國新的企業(yè)會計準(zhǔn)則明確地將公允價值作為會計計量屬性之一并在17個具體會計準(zhǔn)則中不同程度地運用了這一計量屬性這表明我國會計向國際趨同邁出了實質(zhì)性一步公允價值的廣泛運用意味著我國傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計量模式被歷史成本、公允價值等多重計量屬性并存的計量模式所取代同時建立管理會計制度也是適應(yīng)國際金融市場競爭的需要當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)全球化趨勢和電子化、信息化技術(shù)的飛速發(fā)展+商業(yè)銀行面臨著金融產(chǎn)品及衍生工具的不斷創(chuàng)新資金結(jié)算和周轉(zhuǎn)速度不斷加快資金將不再受地域和國界的影響在短時間內(nèi)可實現(xiàn)全球任何地區(qū)聞的流動對于商業(yè)銀行來講其作用主要有下列

9、幾種2.1促進(jìn)商業(yè)銀行實現(xiàn)集約化經(jīng)營加強(qiáng)成本核算隨著外部競爭的日益加劇商業(yè)銀行通過外延擴(kuò)張型經(jīng)營模式已難以取得經(jīng)濟(jì)效益商業(yè)銀行必須探索開展集約化經(jīng)營以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高管理會計在業(yè)務(wù)體系上倡導(dǎo)實現(xiàn)垂直管理強(qiáng)調(diào)建立一體化的責(zé)任中心并建立成本控制的責(zé)任制這有助于商業(yè)銀行在其內(nèi)部降低成本、挖掘潛力并實現(xiàn)集約化經(jīng)營投入使用現(xiàn)代管理會計使成本核算的基礎(chǔ)進(jìn)一步加強(qiáng)能在編制綜合經(jīng)營計劃解決了經(jīng)濟(jì)增加值在部門、產(chǎn)品、客戶之間分解的基本參數(shù)中的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格、風(fēng)險計量及經(jīng)濟(jì)資本分配的問題后成本費用分?jǐn)偩统蔀闇?zhǔn)確度量分行、部門業(yè)績確定產(chǎn)品、客戶的贏利性貢獻(xiàn)度的重要工作2.2有助于商業(yè)銀行進(jìn)行科學(xué)的業(yè)績考評商業(yè)銀

10、行只有建立一套科學(xué)合理的激勵機(jī)制對其經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行考核并實行相應(yīng)的獎懲才能充分調(diào)動各部門和全體員工的積極性促進(jìn)商業(yè)銀行長期穩(wěn)定發(fā)展而管理會計體系中有一套進(jìn)行業(yè)績考核的完整、科學(xué)的方法為建立激勵機(jī)制提供了客觀、合理的依據(jù)2.3有利于商業(yè)銀行提高經(jīng)營管理水平國外先進(jìn)銀行的經(jīng)驗表明作為內(nèi)部控制的支柱的管理會計體系能夠有效地控制企業(yè)經(jīng)營者和管理者的行為給決策提供有力的支持給控制提供科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)并且有助于形成獎優(yōu)罰劣的機(jī)制使企業(yè)充滿活力和效率銀行管理會計一方面通過實時掌控銀行的日常經(jīng)營及管理中各環(huán)節(jié)、全過程的業(yè)務(wù)績效狀況始終圍繞實現(xiàn)企業(yè)總體績效進(jìn)行不斷調(diào)控和完善；另一方面強(qiáng)化成本控制、加強(qiáng)對各種成本對象的績

11、效考核通過應(yīng)用最新的成本控制技術(shù)手段為銀行在當(dāng)前及未來的激烈市場競爭中獲得成本優(yōu)勢幫助銀行實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)3把握時代特征加強(qiáng)管理會計在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的應(yīng)用結(jié)合目前商業(yè)銀行的經(jīng)營管理實際及未來發(fā)展的管理需要下面就加強(qiáng)管理會計在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的應(yīng)用策略做些粗淺探討3.1優(yōu)化組織架構(gòu),建立責(zé)任中心提供決策信息并不是決策本身但是有關(guān)的管理會計人員和領(lǐng)導(dǎo)他們的財務(wù)主管通常會參與銀行的決策并在決策過程中扮演重要的角色結(jié)合目前國內(nèi)商業(yè)銀行組織架構(gòu)實際對于國有商業(yè)銀行的一級分行可在財務(wù)部門設(shè)管理會計崗位(或由財務(wù)分析人員兼職)承擔(dān)管理會計相關(guān)職能管理會計人員直接對財務(wù)主管負(fù)責(zé)財務(wù)主管根據(jù)管理會計人員提供的

12、信息綜合平衡其他信息直接為決策層提供建設(shè)性建議和決策信息管理會計在商業(yè)銀行中應(yīng)用的前提條件就是建立責(zé)任中心即把商業(yè)銀行所屬的各部門、各基層單位及個人按照各自目標(biāo)大小和責(zé)任層次高低劃分為若干個單位把責(zé)任單位視同相對獨立、自負(fù)盈虧的核算單位這些責(zé)任單位就是責(zé)任中心責(zé)任中心應(yīng)對其所控制的收入、成本、費用、利潤等指標(biāo)承擔(dān)責(zé)任3.2提供有力的管理會計理論支持加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)用管理會計的理論指導(dǎo)給企業(yè)應(yīng)用管理會計提供強(qiáng)有力的理論支持為給企業(yè)應(yīng)用管理會計提供強(qiáng)有力的理論支持我們首先要在管理會計理論建設(shè)上很下工夫要緊密聯(lián)系我國改革開放的實際并考慮建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的需要對管理會計的理論結(jié)構(gòu)運用馬克思主義的立場

13、觀點進(jìn)行深人探討為應(yīng)用管理會計提供系統(tǒng)化、科學(xué)化的理論指導(dǎo)其次要借鑒英美等西方發(fā)達(dá)國家已有的成功經(jīng)驗吸收其有益的內(nèi)容為我所用另外學(xué)術(shù)界應(yīng)深入實際努力增進(jìn)對企業(yè)管理會計實際的了解進(jìn)行管理會計應(yīng)用與發(fā)展的典型案例研究并參與創(chuàng)新管理會計工作的實踐以及幫助解決其在推廣應(yīng)用過程中的具體問題3.3更新觀念積極培養(yǎng)管理會計的專門人才管理會計是一門綜合性的管理科學(xué)涉及的內(nèi)容廣泛復(fù)雜、方法靈活多樣要求從事這項工作的人員有比較高的綜合素質(zhì)、果斷的應(yīng)變能力、較強(qiáng)的分析能力所以商業(yè)銀行的各級領(lǐng)導(dǎo)既要認(rèn)識推廣應(yīng)用管理會計的必要性和迫切性同時又要注重培養(yǎng)大量的管理會計的專門人才培養(yǎng)一批掌握現(xiàn)代商業(yè)銀行管理科學(xué)的基本識熟悉

14、國內(nèi)外銀行的各項業(yè)務(wù)的優(yōu)秀人才是管理會計能夠順利實行的關(guān)鍵3.4建立健全會計信息系統(tǒng)會計需要的數(shù)據(jù)主要來源于會計信息系統(tǒng)通過對會計數(shù)據(jù)的采集、加工、整理形成管理會計有用的信息因此商業(yè)銀行必須創(chuàng)造條件加快建立管理會計基礎(chǔ)信息系統(tǒng)為業(yè)務(wù)決策提供完整準(zhǔn)確的各類數(shù)據(jù)管理會計的信息系統(tǒng)主要有基礎(chǔ)信息系統(tǒng)、管理信息系統(tǒng)、規(guī)劃決策系統(tǒng)、業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)、責(zé)任會計考評系統(tǒng)、評價分析系統(tǒng)等同時建立金融信息系統(tǒng)即將日常收集到的金融數(shù)據(jù)進(jìn)行加工整理使之成為一套完整的各個責(zé)任中心執(zhí)行責(zé)任預(yù)算情況的信息系統(tǒng)金融信息系統(tǒng)是商業(yè)銀行控制業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動的一個重要手段3.5實行管理會計師考評制度西方發(fā)達(dá)國家都設(shè)有管理會計師協(xié)會這些組

15、織推進(jìn)了管理會計的發(fā)展加強(qiáng)了管理會計師的社會地位我國也要借鑒西方先進(jìn)經(jīng)驗成立管理會計協(xié)會建立管理會計師考評制度讓一些具備較高理論水平又有實踐經(jīng)驗的人員參加考評解決企業(yè)人才缺乏的問題為企業(yè)盡快應(yīng)用管理會計創(chuàng)造良好的條件總之管理會計在吸收現(xiàn)代管理科學(xué)和系統(tǒng)論、信息論、控制論等方面的研究成果的基礎(chǔ)上將滲透到商業(yè)銀行經(jīng)營管理的各方面不僅僅為商業(yè)銀行細(xì)分市場的投人產(chǎn)出進(jìn)行成本控制落實責(zé)任成本而且它按照市場需求提供整體組合的資源配置的決策方案是建立在顧客需求基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)核算中國加入世界貿(mào)易組織后外資銀行準(zhǔn)入的加快,使得管理會計的作用日益提高,特別是2007年新會計準(zhǔn)則的頒布和執(zhí)行使我國銀行業(yè)既面臨著難得的發(fā)展機(jī)遇又面臨著嚴(yán)峻的風(fēng)險和挑戰(zhàn)如何抵擋外資銀行機(jī)構(gòu)進(jìn)人中國市場所產(chǎn)生的沖擊和壓力如何有效的參與國際競爭在保證安全和適度流動的前提下最終實現(xiàn)自身效益的最大化通過以上分析我