我國環(huán)境成本會計(jì)文獻(xiàn)綜述VIP

1、word我國環(huán)境本錢會計(jì)文獻(xiàn)綜述摘 要：2022年新年伊始，我國中東部地區(qū)相繼出現(xiàn)屢次大范圍的強(qiáng)霧霾天氣，給社會敲響了環(huán)境問題的警鐘。環(huán)境會計(jì)作為環(huán)境問題的研究領(lǐng)域之一，隨著人們環(huán)保意識的覺醒，越來越受到學(xué)者的重視。本文對我國近十年來的環(huán)境本錢會計(jì)的研究情況進(jìn)行了回憶與總結(jié)，并提出了一些看法，以期為環(huán)境本錢會計(jì)的國內(nèi)研究提供參考。關(guān)鍵詞：環(huán)境本錢會計(jì)；環(huán)境本錢；文獻(xiàn)綜述一、環(huán)境本錢的定義及分類一環(huán)境本錢的定義關(guān)于環(huán)境本錢，國內(nèi)外會計(jì)界都沒有一個(gè)較為統(tǒng)一的定義。目前比擬權(quán)威并且經(jīng)常使用的是聯(lián)合國國際會計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家組在1998年第15次上討論并通過的 環(huán)境會計(jì)和報(bào)告的立場公告 中對環(huán)境本

2、錢的定義。這里將環(huán)境本錢定義為，本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原那么，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而被要求采取的措施所發(fā)生的本錢，以及企業(yè)因執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他本錢。在我國，上述環(huán)境本錢定義為多位學(xué)者所接受，并在研究中引用。同時(shí)，在我國環(huán)境本錢會計(jì)開展過程中，我國學(xué)者也對環(huán)境本錢給出了自己的解釋。張汩江2012站在企業(yè)管理活動的角度，認(rèn)為環(huán)境本錢是指如果企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動或生產(chǎn)的產(chǎn)品對環(huán)境造成了不良影響，在遵循可持續(xù)開展原那么做好環(huán)保工作的前提下，制定一套完善的本錢措施并記錄企業(yè)在執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)過程中所付出的本錢。徐玖平、蔣洪強(qiáng)2002從管理會計(jì)的角度，將環(huán)境本錢定義為某一會計(jì)主體在其可持續(xù)開展過

3、程中，因進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動或其他活動，而造成的自然資源耗減本錢、生態(tài)資源降級本錢以及為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而采取的防止措施本錢。王京芳等2022結(jié)合企業(yè)在其生命周期過程中產(chǎn)生環(huán)境本錢的實(shí)際表現(xiàn)，分別從宏觀角度看和微觀角度對環(huán)境本錢進(jìn)行了界定。其中，從宏觀角度看，環(huán)境本錢是指經(jīng)濟(jì)主體為獲得經(jīng)濟(jì)可持續(xù)開展的生態(tài)環(huán)境所必須付出的代價(jià)；從微觀角度看，企業(yè)環(huán)境本錢是指為了使所生產(chǎn)的產(chǎn)品在其全生命周期階段內(nèi)對環(huán)境的影響到達(dá)制度要求的標(biāo)準(zhǔn)，而采取的一系列措施而發(fā)生的支出，以及措施失效時(shí)產(chǎn)生損失所付出的代價(jià)。由前述觀點(diǎn)可以看出，對環(huán)境本錢的不同描述，與研究者的研究角度和研究目的密切相關(guān)。二環(huán)境本錢的分類對于

4、環(huán)境本錢的分類而言，與環(huán)境本錢的定義一樣，研究者的出發(fā)點(diǎn)不同，其分類也各有差異。王躍堂、趙子夜2002認(rèn)為從管理過程的角度看，環(huán)境本錢的管理已從事后處理延伸到事前預(yù)防，因此可將環(huán)境本錢分為兩類：一是環(huán)境控制本錢，即企業(yè)為履行環(huán)境責(zé)任而產(chǎn)生的支出；二是環(huán)境故障本錢，即指出環(huán)境控制本錢以外與環(huán)境問題有關(guān)的支出。林萬祥、肖序2003認(rèn)為，按環(huán)境資源流轉(zhuǎn)平衡和環(huán)保效果觀原理分類，環(huán)境本錢可分為降低污染物排放本錢、廢棄物回收再利用及處置本錢、綠色采購本錢、環(huán)境管理本錢、環(huán)境保護(hù)社會活動本錢，環(huán)境損害本錢六類。張蓉等2004那么從產(chǎn)品周期的角度將環(huán)境本錢劃分為六類：獲取資源環(huán)境本錢，制造與加工環(huán)境本錢，生

5、產(chǎn)環(huán)境本錢，使用、流通或消費(fèi)過程環(huán)境本錢，再生循環(huán)環(huán)境本錢，廢棄環(huán)境本錢。張楠等2022的研究主要集中于國際貿(mào)易中生產(chǎn)引起生產(chǎn)國的環(huán)境破壞，環(huán)境本錢被分類為行業(yè)資源消耗本錢、行業(yè)環(huán)境污染損失本錢、行業(yè)環(huán)境維護(hù)本錢、行業(yè)環(huán)境保護(hù)本錢。另外，還有的學(xué)者，如王立彥，站在宏觀的角度，按空間范圍將環(huán)境本錢劃分為外部環(huán)境本錢和內(nèi)部環(huán)境本錢。綜合以上觀點(diǎn)，由于環(huán)境問題本身的復(fù)雜性，使得不同的研究者或組織由于立足點(diǎn)不同，很難給出環(huán)境本錢一個(gè)精確統(tǒng)一的界定，而筆者認(rèn)為也沒有必要對其進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，但要有一個(gè)根本的原那么框架。研究者或企業(yè)可以根據(jù)自身的研究目的或決策的不同目的，以及不同時(shí)期環(huán)境管理的要求等方面給出自

6、己的看法，問題的關(guān)鍵在于一定要從長遠(yuǎn)考慮，符合可持續(xù)開展的要求。二、環(huán)境本錢的會計(jì)分析環(huán)境本錢確實(shí)定、歸集與分配是環(huán)境本錢會計(jì)的重要組成局部之一，它在給企業(yè)提供相關(guān)決策信息的根底上，使得企業(yè)的管理決策符合環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)開展的要求，因此，它也往往是環(huán)境本錢會計(jì)理論的難點(diǎn)和熱點(diǎn)，我國許多學(xué)者對其進(jìn)行了有益的探索，主要涉及兩個(gè)方面：一是外部環(huán)境本錢內(nèi)部化，二是內(nèi)部環(huán)境本錢的歸集分配。一外部環(huán)境本錢內(nèi)部化我國會計(jì)界對外部環(huán)境本錢內(nèi)部化的探討主要集中于兩個(gè)方面，一是外部環(huán)境本錢內(nèi)部化的原因，二是如何實(shí)現(xiàn)外部環(huán)境本錢的內(nèi)部化。首先，對于外部環(huán)境本錢內(nèi)部化的原因，我國學(xué)者多從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度加以考慮，他們認(rèn)為

7、，造成環(huán)境問題的根源就在于經(jīng)濟(jì)的外部性，這種外部性的存在會引起市場失靈使得社會資源配置效率低下，外部環(huán)境本錢內(nèi)部化以后，造成環(huán)境問題的外部本錢將由使用環(huán)境資源和破壞環(huán)境的主體承當(dāng)，企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)決策時(shí)就會考慮其影響，從而企業(yè)的行為被調(diào)節(jié)為社會最優(yōu)的生產(chǎn)和消費(fèi)組合，從而資源得到優(yōu)化配置，消除外部性。徐瑜青等2002認(rèn)為由于環(huán)境保護(hù)要求企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中減少或防止對環(huán)境造成破壞，而企業(yè)是以盈利為目的的社會組織，為了使其利潤最大化，那么企業(yè)必然會放棄采取必要的措施以控制其對環(huán)境造成的影響，這時(shí)，環(huán)境會計(jì)以其特有的功能，建立某種具體機(jī)制，將企業(yè)對于外部環(huán)境所產(chǎn)生的各種本來無需企業(yè)自身加以報(bào)告并為之負(fù)

8、責(zé)的影響加以確認(rèn)、計(jì)量并作為企業(yè)的本錢加以報(bào)告，進(jìn)而使企業(yè)為之承當(dāng)起經(jīng)濟(jì)責(zé)任與社會責(zé)任，即通過外部環(huán)境本錢內(nèi)部化，從而促使企業(yè)在最求利潤最大化的同時(shí)兼顧環(huán)境保護(hù)的要求，在創(chuàng)造產(chǎn)品的同時(shí)創(chuàng)造了清潔的生產(chǎn)環(huán)境。程晉烽2022那么從增強(qiáng)企業(yè)競爭力的視角，提出了對外部環(huán)境本錢內(nèi)部化的看法，即企業(yè)資金及保險(xiǎn)本錢占企業(yè)總經(jīng)營本錢配比逐漸提高并成為影響企業(yè)競爭力的重要因素之一，而隨著全球環(huán)境意識的覺醒，環(huán)境管制標(biāo)準(zhǔn)的日趨嚴(yán)格，銀行及保險(xiǎn)公司在對企業(yè)信用評級時(shí)開始普遍關(guān)注企業(yè)環(huán)境本錢及風(fēng)險(xiǎn)，并以此給予不同的融資及貼水條件，所以，為增強(qiáng)企業(yè)競爭力，應(yīng)當(dāng)將外部環(huán)境本錢內(nèi)部化。其次，對于如何實(shí)現(xiàn)外部環(huán)境本錢的內(nèi)部化

9、，我國學(xué)者主要提供了兩種思路：一是利用行政手段促使企業(yè)外部環(huán)境本錢內(nèi)部化，即政府制定相關(guān)的環(huán)保法律法規(guī)，迫使企業(yè)按照其要求采取必要的手段，使自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動符合環(huán)保的要求；二是利用經(jīng)濟(jì)手段促使外部環(huán)境本錢內(nèi)部化，如明晰環(huán)境資產(chǎn)的所有權(quán)、征收環(huán)保稅、實(shí)施排污交易制度等。另外，企業(yè)自身也必須采取一定的措施使自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動符合可持續(xù)開展的要求，如按照iso14000環(huán)境管理系列標(biāo)準(zhǔn)來組織企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，還有的學(xué)者根據(jù)資源流轉(zhuǎn)平衡原理，提出物質(zhì)流本錢會計(jì)，使得企業(yè)環(huán)境本錢內(nèi)部化具有操作性的可能。筆者認(rèn)為，在可持續(xù)開展的大背景下，企業(yè)要想得到長遠(yuǎn)開展，越來越不可能對其應(yīng)承當(dāng)?shù)沫h(huán)境責(zé)任袖手旁觀，企業(yè)應(yīng)

10、當(dāng)在遵循“本錢效益原那么的根底上，將外部環(huán)境本錢內(nèi)部化，然而，這需要企業(yè)、政府以及社會公眾的共同努力才有可能實(shí)現(xiàn)。二內(nèi)部環(huán)境本錢的歸集與分配從管理會計(jì)的角度講，本錢的歸集與分配往往會對產(chǎn)品本錢的計(jì)算結(jié)果產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響到企業(yè)管理者的產(chǎn)品決策，環(huán)境本錢也不例外，因此，如何合理地將環(huán)境本錢歸集并分配到相應(yīng)的產(chǎn)品之中就顯得至關(guān)重要。對于這一問題，我國會計(jì)界普遍將作業(yè)本錢法推向了前臺，并進(jìn)行了熱烈探討。郭曉梅2001認(rèn)為，在傳統(tǒng)的會計(jì)領(lǐng)域，環(huán)境本錢通常歸集于制造費(fèi)用中，并采用某種武斷的分配標(biāo)準(zhǔn)如直接人工將其分配到不同的產(chǎn)品或過程中，使得本錢的發(fā)生與費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)之間缺乏直接的因果關(guān)系，結(jié)果導(dǎo)致了本錢信

11、息的扭曲，而作業(yè)本錢法是按作業(yè)將本錢進(jìn)行歸集并分配到有關(guān)的產(chǎn)品或流程上的方法，應(yīng)用作業(yè)本錢法對本錢進(jìn)行分配，能更好地使環(huán)境本錢與產(chǎn)生這些本錢的作業(yè)聯(lián)系，有助于企業(yè)采取減少環(huán)境影響和預(yù)防污染的決策。肖序等2006進(jìn)一步解釋道，作業(yè)本錢法的理論根底是本錢動因理論，費(fèi)用的分配應(yīng)與其發(fā)生的原因相聯(lián)系，而作業(yè)本錢通常被分為四個(gè)層次，即產(chǎn)品單位本錢、生產(chǎn)批次本錢、產(chǎn)品維持本錢以及工廠級本錢，由于不同層次的作業(yè)具有不同的本錢動因，因此將作業(yè)本錢法運(yùn)用于環(huán)境本錢核算，通過作業(yè)層次上對環(huán)境本錢的動因深入分析，并按照不同動因分配標(biāo)準(zhǔn)把環(huán)境本錢細(xì)化到各個(gè)產(chǎn)品，會使得環(huán)境本錢對象化更為準(zhǔn)確和有效。宋子義2022那么闡

12、述了環(huán)境本錢分配的一般步驟：首先確定環(huán)境作業(yè)，即確定環(huán)境資源消耗的主體；第二步將前一步確定的環(huán)境作業(yè)按照相同的屬性進(jìn)行歸類，建立環(huán)境作業(yè)本錢庫；第三步分析個(gè)環(huán)境作業(yè)庫的性質(zhì)，確定環(huán)境本錢動因；最后，計(jì)算環(huán)境本錢動因分配率并分配至各產(chǎn)品。筆者認(rèn)為，大局部的關(guān)于環(huán)境本錢分配的文獻(xiàn)只是提供了環(huán)境本錢分配的一般思路，企業(yè)在應(yīng)用作業(yè)本錢法進(jìn)行環(huán)境本錢分配時(shí)，一定要從企業(yè)的實(shí)際出發(fā)，具體問題具體析，必要時(shí)還需要與其他環(huán)境本錢的計(jì)算方法，如生命周期計(jì)算方法結(jié)合，才能事半功倍。三、環(huán)境本錢的計(jì)量科學(xué)合理計(jì)量環(huán)境本錢是環(huán)境本錢核算的前提。目前，我國學(xué)者對環(huán)境本錢計(jì)量的研究主要集中于環(huán)境本錢計(jì)量單位及屬性的選擇、

13、計(jì)量方法的探討以及計(jì)量模型的構(gòu)建。在計(jì)量單位的選擇方面，由于許多資源無法用貨幣進(jìn)行計(jì)量，絕大局部學(xué)者主張定量與定性相結(jié)合，即環(huán)境本錢的計(jì)量除了選用貨幣作為主要計(jì)量單位外，還應(yīng)當(dāng)輔以勞動指標(biāo)、技術(shù)指標(biāo)等非貨幣性指標(biāo)加以說明；而在計(jì)量屬性選擇方面，學(xué)者們一致認(rèn)為，應(yīng)根據(jù)環(huán)境本錢的特點(diǎn)靈活選擇，李惠玲等2022指出，由于環(huán)境本錢具有滯后性、潛在性、連續(xù)性等特點(diǎn)，其計(jì)量屬性不僅要包括傳統(tǒng)會計(jì)中的歷史本錢、重置本錢等，還應(yīng)該包括企業(yè)在產(chǎn)品周期對環(huán)境造成的無法通過貨幣衡量的重置本錢、時(shí)機(jī)本錢等。在計(jì)量方法方面，李惠玲等2022引用了肖序的觀點(diǎn)，認(rèn)為環(huán)境本錢計(jì)量的內(nèi)容可分為自然資源本錢和環(huán)境污染本錢，其中，

14、自然資源的本錢可采用本錢法、維護(hù)本錢法，而環(huán)境污染本錢可采用生產(chǎn)率下降法、人力資本法、時(shí)機(jī)本錢法等直接市場法。陳亮2009那么全面總結(jié)了環(huán)境本錢的計(jì)量方法，除前述方法外，還有替代市場法、假想市場法和數(shù)學(xué)模型法，并對它們的應(yīng)用范圍和局限做了總結(jié)。她還指出了環(huán)境本錢的三種計(jì)量根底，即污染造成損害的價(jià)值計(jì)量根底，預(yù)防污染發(fā)生的本錢計(jì)量根底，污染后果的去除與損壞賠償金額計(jì)量根底。筆者認(rèn)為，由于各會計(jì)主體面臨的環(huán)境問題各異，各主體在進(jìn)行環(huán)境本錢計(jì)量時(shí)，應(yīng)從主體實(shí)際出發(fā)，根據(jù)其計(jì)量目的，獲取數(shù)據(jù)信息的客觀條件，在遵循“本錢效益原那么的根底上選擇適宜的計(jì)量方法。在計(jì)量模型的構(gòu)建方面，徐玖平、蔣洪強(qiáng)2003深

15、入企業(yè)微觀層面，在從管理會計(jì)角度定義環(huán)境本錢的根底上，構(gòu)建了環(huán)境本錢計(jì)量的投入產(chǎn)出模型。該模型是在沿用企業(yè)投入產(chǎn)出表的根本形式根底之上通過對“投入、“產(chǎn)出兩方面拓展而構(gòu)建的。企業(yè)在運(yùn)用該模型計(jì)量環(huán)境本錢時(shí)，首先通過該模型核算得出與環(huán)境本錢相關(guān)的實(shí)物平衡方程和價(jià)值平衡方程，然后依據(jù)該模型及環(huán)境本錢支出的形式建立環(huán)境本錢計(jì)量模型，最終計(jì)算出自然資源耗減本錢、自然資源降級本錢、自然資源維護(hù)本錢以及環(huán)境保護(hù)本錢。然而，王炎汝2022認(rèn)為該篇文章存在一個(gè)重要瑕疵，即計(jì)算自然資源維護(hù)本錢和環(huán)境保護(hù)本錢時(shí)是以單位資源使用補(bǔ)償費(fèi)和單位排污費(fèi)為單價(jià)為根底的，實(shí)際上，外部收費(fèi)單位與企業(yè)自己處理的單位本錢是不同的。

16、張亞連2022在構(gòu)建環(huán)境本錢計(jì)量模型時(shí)引入了價(jià)值鏈這一分析工具。他借助這一工具，將企業(yè)的環(huán)境看本錢分為三種，即資源耗減本錢、環(huán)境保護(hù)本錢及環(huán)境損害本錢，并在環(huán)境本錢計(jì)量理論分解環(huán)境本錢的根底之上，構(gòu)建了基于價(jià)值鏈分析的環(huán)境本錢計(jì)量模型，包括資源耗減本錢計(jì)量模型、環(huán)境保護(hù)本錢的計(jì)量模型和環(huán)境損害的計(jì)量模型，最后將利用前述模型計(jì)算的有關(guān)企業(yè)核心價(jià)值鏈的各種不同形式的環(huán)境本錢相加，便得出了企業(yè)總的環(huán)境本錢。就從筆者收集到的文獻(xiàn)來看，我國關(guān)于環(huán)境本錢計(jì)量模型的構(gòu)建的理論性都很強(qiáng)，很少有從企業(yè)實(shí)際應(yīng)用的角度出發(fā)去構(gòu)建模型或?qū)⑦@些模型運(yùn)用于企業(yè)的具體實(shí)踐的研究，所以，這些模型盡管理論上很完善，但其實(shí)際的利用價(jià)值卻不得而知，對此，筆者認(rèn)為，在今后的研究中，研究者應(yīng)當(dāng)立足于企業(yè)實(shí)際情況，更多地將理論與實(shí)踐相結(jié)合，挖掘環(huán)境本錢計(jì)量模型的現(xiàn)實(shí)意義。從總體上看，我國學(xué)者對環(huán)境本錢會計(jì)還是進(jìn)行了較為全面的研究，對其重要組本錢局部均有所涉及；大局部的研究都偏重于理論，深入實(shí)踐的研究所占比重還較小，這或許環(huán)境本錢會計(jì)的研究涉及多學(xué)科的融合有關(guān)，特別是環(huán)境本錢的分配