2018注會稅法新增知識點(diǎn)

1、U2增值稅【知識點(diǎn)2】一般納稅人登記的管理三、加強(qiáng)對稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理（新增）：對稅收遵從度低的一般納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理?！局R點(diǎn)2】特殊銷售方式下銷售額的確定七、貸款服務(wù)：【提示3】新增：資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營資管產(chǎn)品提供的貸款服務(wù)以2018年1月1日起產(chǎn)生的利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。九、新增：發(fā)卡機(jī)構(gòu)、清算機(jī)構(gòu)和收單機(jī)構(gòu)提供銀行卡跨機(jī)構(gòu)資金清算服務(wù)：納稅人銷售額開具增值稅發(fā)票發(fā)卡機(jī)構(gòu)向收單機(jī)構(gòu)收取的發(fā)卡行服務(wù)費(fèi)向清算機(jī)構(gòu)清算機(jī)構(gòu)向發(fā)卡機(jī)構(gòu)、收單機(jī)構(gòu)收取的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)分別向發(fā)卡機(jī)構(gòu)、收單機(jī)構(gòu)收單機(jī)構(gòu)向商戶收取的收單服務(wù)費(fèi)向商戶1【知識點(diǎn)3】銷售額的差額確定一、金融業(yè)（6%）:

2、（6）新增：自2018年1月1日起，資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營資管產(chǎn)品發(fā)生的部分金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)讓2017年12月31日前取得的股票（不包括限售股）、債券、基金、非貨物期貨，可選擇以下銷售額計(jì)稅：實(shí)際買入價(jià)，或者2017年最后一個交易日的股票收盤價(jià)、債券估值、基金份額凈值、非貨物期貨結(jié)算價(jià)格作為買入價(jià)?！窘滩睦}】某假設(shè)某經(jīng)營金融業(yè)務(wù)的公司（一般納稅人）2017年第四季度轉(zhuǎn)讓債券賣出價(jià)為100000元（含增值稅價(jià)格，下同），該債券是2016年9月購入，買入價(jià)為60000元，2017年1月取得利息1000元，繳納了增值稅。該公司2017年第四季度之前轉(zhuǎn)讓金融商品虧損15000元。答案解析轉(zhuǎn)讓債券的銷

3、售額=100000-60000-15000=25000（元）銷項(xiàng)稅額=25000+（1+6%X6%=1415.09（元）【知識點(diǎn)4】以票抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（含通行費(fèi)）一、取得法定扣稅憑證：1 .從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、稅局代開增值稅專用發(fā)票）上注明的增值稅額。提示11增值稅普通發(fā)票不是抵扣憑證【提示2】抵扣時間（自開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺進(jìn)行確認(rèn)）【提示3】認(rèn)證程序（納稅信用A、B、C級一般納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證）【提示4】低納高抵問題2 .從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額【提示】考試中的進(jìn)口增值稅需要自行計(jì)算

4、。3 .自境外單位或者個人購進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。二、新增：收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅抵扣（P73）納稅人付費(fèi)取得發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額1.道路通行（1）通行費(fèi)曾值稅電子，通發(fā)票發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。k（2）通行費(fèi)，票發(fā)票上注明的收費(fèi)金額計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額+（1+3%X3%一級、二級公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)=一級、二級公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額+（1+5%X5%2.橋閘通費(fèi)通行費(fèi)發(fā)票可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額+（1+5%X5%五、其他4.

5、新增：自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣。【提示】專用于上述項(xiàng)目的外購固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。【知識點(diǎn)10】轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理（2017年教材新增的營改增內(nèi)容，當(dāng)年沒有命題，適用范圍廣泛）【補(bǔ)充】營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法第51條:納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)的增值稅,國家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收：向不動產(chǎn)所在地一地稅機(jī)關(guān)一預(yù)繳稅款;向機(jī)構(gòu)所在地一國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。【知識點(diǎn)12】跨縣（市、區(qū)）建筑服務(wù)增值稅征收管理（2

6、017年教材新增，當(dāng)年命題綜合題，屬于最基本業(yè)務(wù)）根據(jù)納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增彳1稅征收管理暫行辦法（總局公告2016年第17號）。四、其他問題2.新增：建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人（第三方）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！究碱}綜合題節(jié)選】（2017年）位于甲省某市區(qū)的一家建筑企業(yè)為增值稅一般納稅人，在乙省某市區(qū)提供寫字樓和橋梁建造業(yè)務(wù)，2017年4

7、月具體經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）該建筑企業(yè)對寫字樓建造業(yè)務(wù)選擇一般計(jì)稅方法。按照工程進(jìn)度及合同約定，本月取得含稅金額3000萬元并給業(yè)主開具了增值稅專用發(fā)票。由于該建筑企業(yè)將部分業(yè)務(wù)進(jìn)行了分包，本月支付分包含稅金額1200萬元，取得分包商（采用一般計(jì)稅方法）開具的增值稅專用發(fā)票。要求：計(jì)算上述業(yè)務(wù)企業(yè)在乙省應(yīng)預(yù)繳的增值稅。計(jì)算上述業(yè)務(wù)企業(yè)的銷項(xiàng)稅額。正確答企業(yè)在乙省應(yīng)預(yù)繳的增值稅=（3000-1200）+（1+11%）X2%=32.43（萬元）案企業(yè)在甲省某市申報(bào)的銷項(xiàng)稅額=3000+（1+11%）X11%=297.30（萬元）（2）橋梁建造業(yè)務(wù)為甲供工程，該建筑企業(yè)對此項(xiàng)目選擇了簡易計(jì)稅方法。本月

8、收到含稅金額4000萬元并開具了增值稅普通發(fā)票。該建筑企業(yè)將部分業(yè)務(wù)進(jìn)行了分包，本月支付分包含稅金額1500萬元，取得分包商開具的增值稅普通發(fā)票。要求：計(jì)算上述業(yè)務(wù)企業(yè)在乙省預(yù)繳的增值稅。正確答甲供工程選擇了簡易計(jì)稅方法，企業(yè)在乙省預(yù)繳增值稅=（4000-1500）+（1+3%X3%=72.82（萬元）【知識點(diǎn)13】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征管（2017年教材新增，當(dāng)年沒有直接命題）根據(jù)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）【知識點(diǎn)】簡易計(jì)稅方法稅額計(jì)算（適用于小規(guī)模納稅人，一般納稅人符合規(guī)定也可以適用）【解析5】新

9、增：資管產(chǎn)品管理人發(fā)生資管產(chǎn)品運(yùn)營業(yè)務(wù)，暫適用增值稅簡易計(jì)稅方法（警；其他增值稅業(yè)務(wù)一按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。（九）新增：城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)繳納的水資源稅所對應(yīng)的水費(fèi)收入，不計(jì)征增值稅。（十）新增：納稅人采取轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓、入股等方式將承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增。（十一）新增：納稅人為農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個體工商戶借款、發(fā)行債券提供融資擔(dān)保取得的擔(dān)保費(fèi)收入，以及為上述融資提供再擔(dān)保取得的再擔(dān)保費(fèi)收入，免征增值稅。（十二）新增：社會團(tuán)體收取的會費(fèi)，免征增值稅。2.增值稅小規(guī)模納稅人：（2）新增：小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn):教材列舉的有：建筑業(yè)、鑒證咨詢業(yè)。

10、提示全國范圍適用、月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的小規(guī)模納稅人（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法2 .新增：其他個人委托房屋中介、住房租賃企業(yè)等單位出租不動產(chǎn)，需要向承租方開具增值稅發(fā)票的，可以由堂托單位代其向主管地稅機(jī)關(guān)按規(guī)定申請代開增值稅發(fā)票。三、增值稅普通發(fā)票和電子普通發(fā)票3 .新增：為了推進(jìn)物流業(yè)降本增效、進(jìn)一步提升收費(fèi)公路服務(wù)水平，交通運(yùn)輸部國家稅務(wù)總局于2017年12月25日頒發(fā)了關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票開具等有關(guān)事項(xiàng)的公告，單獨(dú)印制了收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票。四、“營改增”后納稅人發(fā)票的使用4 .新增：自2018年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)開展貼現(xiàn)

11、、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)需要就貼現(xiàn)利息開具發(fā)票的，由貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)按照票據(jù)貼現(xiàn)利息全額向貼現(xiàn)人開具增值稅普通發(fā)票，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)按照轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息全額向貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票。U3消費(fèi)稅H一、小汽車：小轎車、中輕型商用客車【新增】：超豪華小汽車（每輛不含增值稅零售價(jià)格130萬元及以上），加征零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。三、新增：卷煙計(jì)稅價(jià)格的核定卷煙消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定范圍，為卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的所有牌號、規(guī)格的卷煙。核定權(quán)限：國家稅務(wù)總局核定并發(fā)布。核定某牌號、規(guī)格卷煙計(jì)稅價(jià)格=批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價(jià)格X（1-適用批發(fā)毛利率）答案解析計(jì)算應(yīng)納稅款并申報(bào)納稅時：按照核定計(jì)稅價(jià)格與生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售價(jià)格，孰高原則確定計(jì)稅銷售額。

12、四、新增：白酒最低計(jì)稅價(jià)格的核定1 .白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對外銷售價(jià)格（不含增值稅）70犯下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。2 .納稅人將而加工收回的白酒銷售給銷售單位，消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對外銷售價(jià)格（不含增值稅）70犯下的，也應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。【解析11白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定；稅務(wù)總局選擇其中部分白酒核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。【解析2】核定的最低計(jì)稅價(jià)格一般題目中會告知?！窘馕?】計(jì)算應(yīng)納稅款并申報(bào)納稅時：按照核定計(jì)稅價(jià)格與生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售價(jià)格，孰高原則確定計(jì)稅銷售額?！窘馕?】已核定最低

13、計(jì)稅價(jià)格的白酒，銷售單位對外銷售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時間達(dá)到3個月以上、累計(jì)上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格。二、曲：超豪華小轎車零售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算超豪華小汽車（每輛不含增值稅零售價(jià)格呈130萬元消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)：生產(chǎn)（進(jìn)口）批發(fā)零售消費(fèi)稅（從價(jià)）X消費(fèi)稅（從價(jià)，2016.12.1起）相關(guān)內(nèi)容如下:要素規(guī)定征稅范圍每輛零售價(jià)格130萬元（不含增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車納稅人將超豪華小轎車銷售給消費(fèi)者的單位和個人稅率零售環(huán)節(jié)稅率10%應(yīng)納稅額1.經(jīng)銷商銷售給消費(fèi)者：應(yīng)納稅額=零售環(huán)節(jié)銷售額（不含增值稅）x10%2.國內(nèi)汽布生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費(fèi)者

14、：應(yīng)納稅額=生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售額（不含增值稅）X（生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+10%第四章企業(yè)所得稅法（一）本章2018年教材變化：1.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入中：新增清算、撤資的相關(guān)規(guī)定3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入一一均不屬于“營業(yè)收入”。其中：（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入確認(rèn)時間：應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。（2）撤資減資（新增）：區(qū)分股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與股息性所得（3）企業(yè)清算所得（

15、新增）：被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。2 .扣除項(xiàng)目中：高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額為工資總額8%廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)三個行業(yè)扣除限額比例為30%公益性捐贈支出超過標(biāo)準(zhǔn)的部分準(zhǔn)予3年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除規(guī)定。3 .稅收優(yōu)惠中主要有：（1）技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15淵率（2）小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)：由年所得額30萬元上調(diào)為50萬元（3）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定：科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為實(shí)際發(fā)生額

16、的75%三）新增：高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿前三個月內(nèi)提出復(fù)審申請，在通過復(fù)審之前，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按15%勺稅率預(yù)繳。（四）新增：對被取消高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)通知稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅收征管法及有關(guān)規(guī)定，追繳其自發(fā)生上述行為之日所屬年度起已享受的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。三、新增：技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)優(yōu)惠自2017年1月1日起，在全國范圍內(nèi)對經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%勺稅率征收企業(yè)所得稅?！咎崾尽苛私庹J(rèn)定的5個條件。（P232）四、小型微利企業(yè)優(yōu)惠（一）減按20淵所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。1 .微利企業(yè)的條件：

17、年應(yīng)納稅所得額不超過50萬元（變化）【提示】2017年1月1日前為30萬元。2 .小型企業(yè)的條件：企業(yè)類型從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額工業(yè)企業(yè)不超過100人/、超過3000力兀其他企業(yè)不超過80人不超過1000力?！咀⑨尅繌臉I(yè)人數(shù)（包括職工和勞務(wù)派遣用工）和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。（二）所得減按50%十入應(yīng)納稅所得額對小型微利企業(yè)所得減按50%十入應(yīng)納稅所得額，按20%勺稅率繳納企業(yè)所得稅。一一即：實(shí)際征收率10%（三）其他：1 .無論是查賬征收企業(yè)、還是核定征收企業(yè)，符合條件的，均可享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠。2,非居民企業(yè)（僅就境內(nèi)所得負(fù)有納稅義務(wù)），不適用小型微利企業(yè)的規(guī)定。3

18、.新增：上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)。預(yù)繳時預(yù)計(jì)當(dāng)年符合小型微利企業(yè)條件的,可以享受減半征收政策。4,新增：本年度新成立小型微利企業(yè),預(yù)繳時累計(jì)實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。五、加計(jì)扣除優(yōu)惠在實(shí)際發(fā)生額扣除之外，應(yīng)納稅所得額中再扣除。2項(xiàng)3個扣除率：50%75%100%【提示】加計(jì)扣除屬于納稅調(diào)減項(xiàng)目，不影響會計(jì)利潤。（一）研究開發(fā)費(fèi)（2018年教材有變化）：企業(yè)類型未形成無形資產(chǎn)已形成無形資產(chǎn)1.一般企業(yè)按實(shí)際發(fā)生額50%前加計(jì)扣除按無形資產(chǎn)成本的150蝌前攤銷2,局科技型中小企業(yè)按實(shí)際發(fā)生額75%前加計(jì)扣除按無形資產(chǎn)成本的175蝌前攤銷【了解】可

19、以加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)包括：1,人員人工費(fèi)用（從事研發(fā)活動人員）；2,直接投入費(fèi)用；3,折舊費(fèi)用（用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備）；4 .無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用；5,新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)；6.其他相關(guān)費(fèi)用（與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)等。此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%第五章個人所得稅法（八）關(guān)于保險(xiǎn)費(fèi)（金）征稅問題1,社保：按照規(guī)定的比例，實(shí)際繳付的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免予征收個人所得稅；領(lǐng)取的失業(yè)保險(xiǎn)金，免予征收個人所得稅?！炬溄印總€人交付的“三險(xiǎn)一金”均不計(jì)入工薪收入。2,商

20、保：企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳?！咎崾尽拷滩奈瓷婕?017-7-1個人購買商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品限額扣除政策。四、應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定1.個人公益捐贈：個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%勺部分,可從其應(yīng)納稅所得額中扣除?！咎崾尽拷滩闹腥∠藗€人向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈全額扣除的規(guī)定o第六章城市維護(hù)建設(shè)稅法和煙葉稅法第三節(jié)教育費(fèi)附加和地方教

21、育附加的有關(guān)規(guī)定【新增P3261自2016年2月1日起，按月納稅的月銷售額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額不超過30萬匹）的繳納義務(wù)人，免征教育費(fèi)附加、地方教育附加。一注：城建稅也適用。第七章關(guān)稅法和船舶噸稅法第四節(jié)關(guān)稅減免規(guī)定（新增“三、暫時免稅”P339）四、暫時免稅（2018年新增）暫時進(jìn)境或者暫時出境的下列貨物，在進(jìn)境或者出境時納稅義務(wù)人向海關(guān)繳納相當(dāng)于應(yīng)納稅款的保證金或者提供其他擔(dān)保的，可以暫不繳納關(guān)稅，并應(yīng)當(dāng)自進(jìn)境或者出境之日起6個月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境；需要延長復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境期限的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)海關(guān)總署的規(guī)定向海關(guān)辦理延期手續(xù)：1 .展覽會、交易會、會議及類似

22、活動中展示或者使用的貨物。2 .文化、體育交流活動中使用的表演、比賽用品。3 .進(jìn)行新聞報(bào)道或者攝制電影、電視節(jié)目使用的儀器、設(shè)備及用品。4 .開展科研、教學(xué)、醫(yī)療活動使用的儀器、設(shè)備及用品。5 .在上述第1項(xiàng)至第4項(xiàng)所列活動中使用的交通工具及特種車輛。6 .貨樣。7 .供安裝、調(diào)試、檢測設(shè)備時使用的儀器、工具。8 .盛裝貨物的容器。9 .其他用于非商業(yè)目的的貨物。【提示】上述所列暫時進(jìn)境貨物在規(guī)定的期限內(nèi)未復(fù)運(yùn)出境的，或者暫時出境貨物在規(guī)定的期限內(nèi)未復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依法征收關(guān)稅。第八章資源稅法和環(huán)境保護(hù)稅法本章主要變化：1 .重新組合2 .資源稅法中：新增“水資源改革試點(diǎn)辦法”（P358

23、）【知識點(diǎn)7】水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法【考情分析】2018教材新增，一般考點(diǎn)自2016年7月1日起河北省，納入水資源稅改革試點(diǎn)，由征收水資源費(fèi)改為征收水資源稅。2017年12月1日起，擴(kuò)大到北京、天津、山西、內(nèi)蒙古、河南、山東、四川、陜西、寧夏9個省區(qū)市。一、納稅義務(wù)人直接取用地表水、地下水的單位和個人，包括直接從江、河、湖泊（含水庫）和地下取用水資源的單位和個人。下列情形，不繳納水資源稅：1 .農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織及其成員從本集體經(jīng)濟(jì)組織的水塘、水庫中取用水。2 .家庭生活和零星散養(yǎng)、圈養(yǎng)畜禽飲用等少量取用水。3 .水利工程管理單位為配置或者調(diào)度水資源取水。4 .為保障礦井等地下工程施工安全和生

24、產(chǎn)安全必須進(jìn)行臨時應(yīng)急取用（排）水。5 .為消除對公共安全或者公共利益的危害臨時應(yīng)急取水。6 .為農(nóng)業(yè)抗旱和維護(hù)生態(tài)與環(huán)境必須臨時應(yīng)急取水。二、稅率與應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）稅率形式一一差別稅額原則：區(qū)別不同地區(qū)、區(qū)別不同取用水性質(zhì)（地表水和地下水），在最低平均稅額基礎(chǔ)上分類確定具體適用稅額。具體要求：地下水稅額要高于地表水，超采區(qū)地下水稅額要高于非超采區(qū)，嚴(yán)重超采地區(qū)的地下水稅額要大幅高于非超采地區(qū)。對超計(jì)劃或超定額用水加征13倍，對特種行業(yè)從高征稅，對超過規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水、農(nóng)村生活集中式飲水工程取用水從低征稅。（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算一一從量計(jì)征1 .一般取用水：應(yīng)納稅額=實(shí)際取用水量x適

25、用稅額2 .水力發(fā)電和火力發(fā)電貫流式冷卻取用水應(yīng)納稅額=實(shí)際發(fā)電量X適用稅額三、稅收優(yōu)惠一一免稅項(xiàng)目1 .規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水。2 .取用污水處理再生水稅。3 .除接入城鎮(zhèn)公共供水管網(wǎng)以外，軍隊(duì)、武警部隊(duì)通過其他方式取用水。4 .抽水蓄能發(fā)電取用水。5 .采油排水經(jīng)分離凈化后在封閉管道回注。四、征收管理1 .征管模式一一稅務(wù)征管、水利核量、自主申報(bào)、信息共享2 .納稅義務(wù)發(fā)生時間：納稅人取用水資源的當(dāng)日3 .納稅期限：除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水外，水資源稅按季/月征收，自納稅期滿或者納稅義務(wù)發(fā)生之日起”旦內(nèi)?！咎厥狻堪茨暾魇?、按次征收4 .納稅地點(diǎn)：納稅人生產(chǎn)經(jīng)營所在地?？缡。▍^(qū)、市）調(diào)度的水資源

26、，由調(diào)入?yún)^(qū)域所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收水資源稅。在試點(diǎn)省份內(nèi)取用水，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省級財(cái)政、稅務(wù)部門決定。要素要點(diǎn)1.納稅人境內(nèi)開米、生產(chǎn)；進(jìn)口小征、出口小退2.稅目5個+1個（水資源試點(diǎn)）3.計(jì)稅依據(jù)銷售額：一般、不計(jì)入項(xiàng)目、折算換算、煤炭課稅數(shù)量4.計(jì)算從價(jià)；結(jié)合優(yōu)惠政策；與增值稅5.時間與增值稅一致6.地點(diǎn)開采地、生產(chǎn)地、收購地7.水資源稅納稅人、免稅項(xiàng)目3.新增“第二節(jié)環(huán)境保護(hù)稅法”：2018-1-1實(shí)施第二節(jié)環(huán)境保護(hù)稅法【環(huán)境保護(hù)稅概述】環(huán)境保護(hù)稅是對在我國領(lǐng)域以及管轄的其他海域直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者征收的一種稅。是我國第一部促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的單行稅

27、法。基本規(guī)范：人大常委會通過的環(huán)境保護(hù)稅法、國務(wù)院發(fā)布的中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例，均自2018年1月1日起實(shí)施，同時停征排污費(fèi)?！局R點(diǎn)1】納稅義務(wù)人在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者。【關(guān)鍵詞】直接排放、應(yīng)稅污染物、企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者有下列情形之一的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物,不繳納相應(yīng)污染物的環(huán)境保護(hù)稅:1 .企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應(yīng)稅污染物的。2 .企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者在符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場所貯存或者處置固體廢物的。3

28、 .達(dá)到省級人民政府確定的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)并且有污染物排放口的畜禽養(yǎng)殖場，應(yīng)當(dāng)依法繳納環(huán)境保護(hù)稅，但依法對畜禽養(yǎng)殖廢棄物進(jìn)行綜合利用和無害化處理的?！纠}多選題】下列各項(xiàng)中，屬于環(huán)境保護(hù)稅納稅人的有（）。A.直接向河流排放污水的造紙企業(yè)B.向廢品收購公司處理固體廢物的甲公司C.未經(jīng)處理排放污水的養(yǎng)雞場D.排放大氣污染物的化工廠正確答案ACD答案解析企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應(yīng)稅?染物，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納相應(yīng)污染物的環(huán)境保護(hù)稅?！局R點(diǎn)2】稅目、計(jì)稅依據(jù)、稅率一、基本規(guī)定環(huán)境保護(hù)稅稅目包括：大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲4大類，采

29、用定額稅率。稅目計(jì)稅依據(jù)稅率1.大氣污染物列舉：二氧化硫、一般性粉塵、煙塵等污染物排放量折合的污染當(dāng)幅度定額稅率（高低差10倍）。具體適用稅額確定與調(diào)整一一省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)提出；報(bào)同級人大常委員，決定；報(bào)全國人大常委會和國務(wù)院備案。12.水污染物河舉：懸浮物、動植物油、氟化物、甲醛等一量數(shù)3.固體廢物黑肝后；尾礦；危險(xiǎn)廢物；冶煉查、粉煤灰、爐渣、其他固體廢物（含半固態(tài)、液態(tài)廢物）固體廢物的1放量（噸）上額稅率【提示】噪聲稅額：聲源一個月內(nèi)超標(biāo)不足15天，減4.噪聲工業(yè)噪聲超標(biāo)的分貝數(shù)（月）半計(jì)稅?！窘馕?】計(jì)稅依據(jù)均不能直接確定，需要計(jì)算確定【解析2】大氣污染物、水

30、污染物的污染當(dāng)量數(shù):污染當(dāng)量數(shù)=該污染物的排放量+該污染物的污染當(dāng)量值舉例：某企業(yè)2018年3月向水體直接排放第一類水污染物總汞10千克，根據(jù)第一類水污染物污染當(dāng)量值表,總汞的污染當(dāng)量值為0.0005（千克），其污染當(dāng)量數(shù)為：10+0.0005=20000?！窘馕?1固體廢物一一排放量，產(chǎn)生量幽=3項(xiàng)（綜合利用量、貯存量、處置量）后的差額。解析41噪聲的計(jì)稅依據(jù)一一超標(biāo)的差值。二、應(yīng)稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量和噪聲的分貝數(shù)，確定方法和計(jì)算順序：1 .納稅人安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動監(jiān)測設(shè)備的，按照污染物自動監(jiān)測數(shù)據(jù)計(jì)算。2 .納稅人未安裝使用污染物自動監(jiān)測設(shè)備的，

31、按照監(jiān)測機(jī)構(gòu)出具符合國家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數(shù)據(jù)計(jì)算。3 .因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測條件的，按照國務(wù)院環(huán)境保護(hù)主管部門規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方這計(jì)算。4 .不能按照上述第一項(xiàng)至第三項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算的，按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門規(guī)定的抽樣測算的方法核定計(jì)算。三、特殊情況一一以產(chǎn)生量作為污染物的排放量納稅人有下列情形之一的，以其當(dāng)期應(yīng)稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的產(chǎn)生量作為污染物的排放量：（1）未依法安裝使用污染物自動監(jiān)測設(shè)備或者未將污染物自動監(jiān)測設(shè)備與環(huán)境保護(hù)主管部門的監(jiān)控設(shè)備聯(lián)網(wǎng)。（2）損毀或者擅自移動、改變污染物自動監(jiān)測設(shè)備。（3）篡改、偽造污染物監(jiān)測

32、數(shù)據(jù)。（4）通過暗管、滲井、滲坑、灌注或者稀釋排放以及不正常運(yùn)行防治污染設(shè)施等方式違法排放應(yīng)稅污染物。（5）進(jìn)行虛假納稅申報(bào)。（6）非法傾倒應(yīng)稅固體廢物?！局R點(diǎn)3】大氣污染物應(yīng)納稅額計(jì)算一、計(jì)算公式：應(yīng)稅大氣污染物的應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)X適用稅額應(yīng)稅大氣污染物的污染當(dāng)量數(shù)=該污染物的排放量+該污染物的污染當(dāng)量值應(yīng)稅大氣污染物的每一排放口或者沒有排放口，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序：對前三項(xiàng)污染物征收環(huán)境保護(hù)稅。二、應(yīng)用舉例：【例8-4某企業(yè)2018年3月向大氣直接排放二氧化疏、氟化物各100千克，一氧化碳200千克、氯化氫80千克，假設(shè)當(dāng)?shù)卮髿馕廴疚锩课廴井?dāng)量稅額1.2元，該企業(yè)只有一個排放口

33、。其應(yīng)納稅額計(jì)算如下:步驟項(xiàng)目計(jì)算第一1計(jì)算各污染物的污染當(dāng)量數(shù)：污染當(dāng)量數(shù)-該污染物排放量一該污染物污染當(dāng)量值二氧化硫污染當(dāng)量數(shù)=100/0.95=105.26氟化物污染當(dāng)量數(shù)=100/0.87=114.94一氧化碳污染當(dāng)量數(shù)=200/16.7=11.98氯化氫污染當(dāng)量數(shù)=80/10.75=7.44第二步按污染當(dāng)量數(shù)排序氟化物污染當(dāng)量數(shù)（114.94）二氧化硫污染當(dāng)量數(shù)（105.26）一氧化碳污染當(dāng)量數(shù)（11.98）氯化氫污染當(dāng)量數(shù)（7.44）該企業(yè)只什-個排放口，排序選取計(jì)稅前二項(xiàng)污染物為：氟化物、二氧化硫、一氧化碳第三步計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=(114.94+105.26+11.98)X1

34、.2=278.62(元)【知識點(diǎn)4】應(yīng)稅水污染物應(yīng)納稅額的計(jì)算一、一般水污染物應(yīng)納稅額的計(jì)算（包括第一類水污染物和第二類水污染物）應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)X適用稅額【解析】應(yīng)稅水污染物按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序：第一類水污染物按前五項(xiàng)征收;其他類水污染物按前三項(xiàng)征收?！纠}教材8-5】甲化工廠是環(huán)境保護(hù)稅納稅人，該廠僅有1個污水排放口且直接向河流排放污水，已安裝使甩符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動監(jiān)測設(shè)備。檢測數(shù)據(jù)顯示，該排放口2018年2月共排放污水6萬噸（折合6萬立方米），應(yīng)稅污染物為六價(jià)銘，濃度為六價(jià)銘0.5mg/L。要求：計(jì)算化工廠2月份應(yīng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅（該廠所在省的水污染物稅率為2.

35、8元/污染當(dāng)量，六價(jià)銘的污染當(dāng)量值為0.02/千克）。計(jì)算過程如下：（1）計(jì)算污染當(dāng)量數(shù)：六價(jià)銘污染當(dāng)量數(shù)=排放總量X濃度值+當(dāng)量值=60000000X0.5+1000000+0.02=1500（2）應(yīng)納稅額=1500X2.8=4200（元）二、PH值、大腸菌群數(shù)、余氯量、色度應(yīng)納稅額的計(jì)算（略）三、適用環(huán)境保護(hù)稅法所附禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)水污染物當(dāng)量值表的納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算1 .禽畜養(yǎng)殖業(yè)（牛、豬、雞、鴨等家禽）的水污染物：應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)X適用稅額=禽畜養(yǎng)殖數(shù)量+污染當(dāng)量值X適用稅額【例題教材8-6】某養(yǎng)殖場，2018年2月養(yǎng)牛存欄量為100頭，污染當(dāng)量值為0.1頭，假設(shè)當(dāng)

36、地水污染物適用稅額為每污染當(dāng)量2.8元，當(dāng)月應(yīng)納環(huán)境保護(hù)稅稅額計(jì)算如下：水污染物當(dāng)量數(shù)=100+0.1=1000應(yīng)納稅額=1000X2.8元=2800（元）2 .小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)（飲食娛樂服務(wù)業(yè)）排放的水污染物：應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)X適用稅額=污水排放量（噸）+污染當(dāng)量值（噸）X適用稅額【例題教材8-7】某餐飲公司，通過安裝水流量計(jì)測得2018年2月排放污水量為60噸，污染當(dāng)量值為0.5噸。假設(shè)當(dāng)?shù)厮廴疚镞m用稅額為每污染當(dāng)量2.8元，當(dāng)月應(yīng)納環(huán)境保護(hù)稅稅額計(jì)算如下：水污染物當(dāng)量數(shù)=60+0.5=120應(yīng)納稅額=120X2.8元=336（元）3 .醫(yī)院排放（消毒、不消毒）的水污染物：應(yīng)納稅額=醫(yī)院床位數(shù)+污染當(dāng)量值X適用稅額或：應(yīng)納稅額=虧水排放量+污染當(dāng)量值X適用稅額【例題教材8-8】某縣醫(yī)院床位56張，每月按時消毒，無法計(jì)量月污水排放量，污染當(dāng)量為0.14床，假設(shè)當(dāng)?shù)厮廴疚镞m用稅額為每污染當(dāng)量2.8元，當(dāng)月應(yīng)納環(huán)境保護(hù)稅計(jì)算如下：水污染物當(dāng)量數(shù)=56+0.14=400應(yīng)納稅額=400X2.8元=1120（元）【知識點(diǎn)5】應(yīng)稅固體廢物應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)稅固體廢物的應(yīng)納稅額=固體廢物排放量X適用稅額=（當(dāng)期固體廢物的產(chǎn)生量-當(dāng)期固