財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)

1、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 分崗會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)分崗會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教材內(nèi)容教材內(nèi)容l模塊一模塊一 l企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)l實(shí)務(wù)相關(guān)知識(shí)模塊二模塊二 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分崗實(shí)務(wù)模塊三模塊三 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)其他實(shí)務(wù)模塊一模塊一 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)知識(shí)知識(shí)知識(shí)1 1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的含義與目標(biāo)知識(shí)知識(shí)2 2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素知識(shí)知識(shí)3 3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的法規(guī)體系知識(shí)知識(shí)4 4 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置知識(shí)知識(shí)1 1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的含義與目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的含義與目標(biāo)l 1.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的含義財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的含義l 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念l 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，又稱為對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)，是以公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，對(duì)企業(yè)發(fā)生的交易與事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，旨在以外部利益相關(guān)者為主要服

2、務(wù)對(duì)象為其提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況等信息的對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)。l 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)特點(diǎn)l 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要特點(diǎn)：l （1）服務(wù)對(duì)象方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)主要側(cè)重于企業(yè)外部，包括企業(yè)外部的投資人、債權(quán)人、供應(yīng)商、稅務(wù)等部門。l （2）信息時(shí)效方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重于提供過去信息。l （3）技術(shù)依據(jù)方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī)（會(huì)計(jì)法、稅法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等）為依據(jù)處理業(yè)務(wù)。l （4）信息載體方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最終主要是以財(cái)務(wù)報(bào)表形式為載體提供信息。l （5）法律責(zé)任方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告具有法律責(zé)任。l 1.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)l 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，也就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)，是

3、向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。l 目標(biāo)的主要內(nèi)容 包括以下兩個(gè)方面：l 1.向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息l 2.反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況知識(shí)知識(shí)2 2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素企業(yè)會(huì)計(jì)要素財(cái)務(wù)狀況要素經(jīng)營成果要素資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)l 2.1財(cái)務(wù)狀況要素財(cái)務(wù)狀況要素l 財(cái)務(wù)狀況，是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運(yùn)動(dòng)相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)時(shí)的表現(xiàn)。反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。l 2.1.1資產(chǎn)資產(chǎn) l 1.資產(chǎn)的概念資產(chǎn)的概念l 資產(chǎn)，是指企

4、業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。l 2.資產(chǎn)的確認(rèn)條件資產(chǎn)的確認(rèn)條件l 一項(xiàng)資源，首先應(yīng)當(dāng)符合資產(chǎn)的定義，然后同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件時(shí)，才能確認(rèn)為資產(chǎn)。l （1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)l （2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠計(jì)量l 3.資產(chǎn)的分類資產(chǎn)的分類l 資產(chǎn)按其流動(dòng)性不同分為：l 流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)l 2.1.2負(fù)債負(fù)債 l 1.負(fù)債的概念負(fù)債的概念l 負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。其中，現(xiàn)時(shí)義務(wù)，是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。l 2.負(fù)債的確認(rèn)條件負(fù)債的確認(rèn)條件l 一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)

5、義務(wù)，首先應(yīng)當(dāng)符合負(fù)債的定義，然后同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件時(shí)，才能確認(rèn)為負(fù)債。l （1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)l （2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠計(jì)量l 3.負(fù)債的分類負(fù)債的分類l 負(fù)債按其流動(dòng)性不同分為：l 流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債l 2.1.3所有者權(quán)益所有者權(quán)益l 1.所有者權(quán)益的概念所有者權(quán)益的概念l 所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。l 2.所有者權(quán)益的確認(rèn)所有者權(quán)益的確認(rèn)l 所有者權(quán)益的確認(rèn)依賴于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)。l 3.所有者權(quán)益的來源構(gòu)成所有者權(quán)益的來源構(gòu)成l 所有者權(quán)益的來源構(gòu)成：所有者投

6、入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。l 2.2 經(jīng)營成果要素經(jīng)營成果要素l 經(jīng)營成果，是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所取得的最終成果，是資金運(yùn)動(dòng)顯著變動(dòng)狀態(tài)的主要體現(xiàn)。反映經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。l 2.2.1收入收入l 1.收入的概念收入的概念l 收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。l 注意：注意：企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。 l 2.收入的確認(rèn)條件收入的確認(rèn)條件l 收入的確認(rèn)條件具體參見項(xiàng)目8收入費(fèi)用核算崗位。l 3.收入的分類收入的分類l （1）按從事日?；?/p>

7、動(dòng)的性質(zhì)不同劃分l 銷售商品收入l 提供勞務(wù)收入l 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入l （2）按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同劃分l 主營業(yè)務(wù)收入l 其他業(yè)務(wù)收入l 2.2.2費(fèi)用費(fèi)用l 1.費(fèi)用的概念費(fèi)用的概念l 費(fèi)用，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。l 2.費(fèi)用的確認(rèn)條件費(fèi)用的確認(rèn)條件l 一項(xiàng)流出，首先應(yīng)當(dāng)符合費(fèi)用的定義，然后同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才能確認(rèn)為費(fèi)用。l （1）與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；l （2）經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)減少或者負(fù)債的增加；l （3）經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。l 3.費(fèi)用的內(nèi)容費(fèi)用的內(nèi)容l 企業(yè)費(fèi)用的內(nèi)

8、容：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。l2.2.3利潤(rùn)利潤(rùn)l1.利潤(rùn)的概念利潤(rùn)的概念l利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。l2.利潤(rùn)的確認(rèn)利潤(rùn)的確認(rèn)l利潤(rùn)的確認(rèn)取決于收入和費(fèi)用以及直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失金額的確認(rèn)。l3.利潤(rùn)的構(gòu)成利潤(rùn)的構(gòu)成l利潤(rùn)的構(gòu)成：收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。知識(shí)知識(shí)3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的法規(guī)體系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的法規(guī)體系l 3.1會(huì)計(jì)法規(guī)體系會(huì)計(jì)法規(guī)體系l 會(huì)計(jì)法規(guī)，是指國家管理會(huì)計(jì)工作的各種法律、法規(guī)、條例、準(zhǔn)則、章程、制度等規(guī)范性文件的總稱。l 3.1.1會(huì)計(jì)法規(guī)體系構(gòu)成會(huì)計(jì)法規(guī)體系構(gòu)成l 會(huì)計(jì)法規(guī)按制定機(jī)

9、關(guān)和法律效力可以分為四個(gè)層次：l 第一層是會(huì)計(jì)法律；l 第二層是會(huì)計(jì)行政法規(guī)；l 第三層是會(huì)計(jì)部門規(guī)章；l 第四層是地方性會(huì)計(jì)法規(guī)。l 3.1.2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行問題企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行問題l 基本準(zhǔn)則、8項(xiàng)具體準(zhǔn)則，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度，但小企業(yè)會(huì)計(jì)制度繼續(xù)沿用。l3.2會(huì)計(jì)法會(huì)計(jì)法l會(huì)計(jì)法，是調(diào)整我國經(jīng)濟(jì)生活中會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范，是制定其他會(huì)計(jì)法規(guī)的依據(jù)，是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的最高準(zhǔn)則，是會(huì)計(jì)法律制度中層次最高的法律規(guī)范。l3.2.1會(huì)計(jì)法會(huì)計(jì)法的制定與修訂的制定與修訂

10、l3.2.2會(huì)計(jì)法會(huì)計(jì)法的內(nèi)容的內(nèi)容l目前施行的會(huì)計(jì)法內(nèi)容，包括：總則，會(huì)計(jì)核算，公司、企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特別規(guī)定，會(huì)計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，法律責(zé)任，附則，共七章。l 3.3企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則l 3.3.1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)l 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南三個(gè)層次構(gòu)成。l 1.基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則l 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則處于第一層次，在整個(gè)準(zhǔn)則體系中處于最高層次，屬于“準(zhǔn)則的準(zhǔn)則”。l 2.具體準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則l 具體準(zhǔn)則是根據(jù)基本準(zhǔn)則制定的，是用來指導(dǎo)企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的規(guī)范。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，具體準(zhǔn)則處

11、于第二層次，共有38項(xiàng)。l 3.應(yīng)用指南應(yīng)用指南l 應(yīng)用指南包括“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋”和“會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理”兩部分內(nèi)容，處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第三個(gè)層次，是具體準(zhǔn)則的組成部分，起到補(bǔ)充和輔助作用。l 另外，財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組編寫了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2006），對(duì)每個(gè)準(zhǔn)則進(jìn)行了詳細(xì)的講解，并列舉了實(shí)例。l 3.3.2未來企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)未來企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)l 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同是未來的趨勢(shì)，趨同計(jì)劃完成時(shí)間確定為2011年。修訂后的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，自2012年起在所有大中型企業(yè)實(shí)施，體系仍由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和指南三部分構(gòu)成。l 1.基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則l 現(xiàn)行基本準(zhǔn)則未來保持不變。

12、l 2.具體準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則l 具體準(zhǔn)則以后將會(huì)調(diào)整補(bǔ)充?，F(xiàn)行具體準(zhǔn)則的應(yīng)用指南屬于具體準(zhǔn)則的組成部分，將與相關(guān)具體準(zhǔn)則融為一體。l 3.準(zhǔn)則指南準(zhǔn)則指南l 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解將更名稱為指南，并調(diào)整和補(bǔ)充相應(yīng)的內(nèi)容和釋例。知識(shí)知識(shí)4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置l 4.1崗位設(shè)置概述崗位設(shè)置概述l 4.1.1崗位設(shè)置原則崗位設(shè)置原則l 會(huì)計(jì)崗位設(shè)置總體來說應(yīng)把握三個(gè)原則：l （1）從實(shí)際出發(fā)，堅(jiān)持精簡(jiǎn)的原則，切實(shí)做到事事有人管，人人有專責(zé)，辦事有要求，工作有檢查，保證會(huì)計(jì)工作有秩序地進(jìn)行；l （2）同本單位的經(jīng)濟(jì)（經(jīng)營）責(zé)任制相聯(lián)系，以責(zé)定權(quán)，責(zé)權(quán)明確，嚴(yán)格考核，有獎(jiǎng)有懲；l （3）從整體出發(fā)，發(fā)

13、揚(yáng)互助協(xié)作精神，緊密配合，共同做好工作。l 4.1.2崗位設(shè)置實(shí)際狀況崗位設(shè)置實(shí)際狀況 l 實(shí)際工作中，各企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置不完全一樣，甚至差異很大，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的管理水平、經(jīng)營業(yè)績(jī)、業(yè)務(wù)規(guī)模等情況設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位。 l 4.2崗位職責(zé)描述崗位職責(zé)描述l 4.2.1出納崗位職責(zé)出納崗位職責(zé)l 4.2.2存貨核算崗位職責(zé)存貨核算崗位職責(zé)l 4.2.3固定資產(chǎn)核算崗位職責(zé)固定資產(chǎn)核算崗位職責(zé)l 4.2.4職工薪酬核算崗位職責(zé)職工薪酬核算崗位職責(zé)l 4.2.5稅務(wù)核算崗位職責(zé)稅務(wù)核算崗位職責(zé)l 4.2.6債權(quán)債務(wù)結(jié)算崗位職責(zé)債權(quán)債務(wù)結(jié)算崗位職責(zé)l 4.2.7資金核算崗位職責(zé)資金核算崗位職責(zé)l 4

14、.2.8收入費(fèi)用核算崗位職責(zé)收入費(fèi)用核算崗位職責(zé)l 4.2.9利潤(rùn)核算崗位職責(zé)利潤(rùn)核算崗位職責(zé)l 4.2.10總賬報(bào)表崗位職責(zé)總賬報(bào)表崗位職責(zé)l 企業(yè)還需要設(shè)置如稽核崗位，負(fù)責(zé)審查各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支，審查財(cái)務(wù)成本費(fèi)用計(jì)劃，復(fù)核會(huì)計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表。l 注意：注意：崗位職責(zé)，各企業(yè)并不完全一樣，企業(yè)應(yīng)據(jù)自身業(yè)務(wù)和崗位設(shè)置情況的不同具體確定。模塊一小結(jié)模塊一小結(jié)l 介紹了：企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)知識(shí)的主要內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的含義與目標(biāo)、會(huì)計(jì)六大要素、會(huì)計(jì)法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置與職責(zé)。l 學(xué)習(xí)者：應(yīng)理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的含義與目標(biāo)；了解會(huì)計(jì)法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置與職責(zé)；掌握會(huì)計(jì)六大要素的概念、確認(rèn)條件和分類內(nèi)容 重點(diǎn)難點(diǎn)

15、與強(qiáng)化練習(xí)重點(diǎn)難點(diǎn)與強(qiáng)化練習(xí) 參見：參見：企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)指南企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)指南模塊二模塊二 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分崗實(shí)務(wù)項(xiàng)目項(xiàng)目1 1 出納崗位項(xiàng)目項(xiàng)目2 2 存貨核算崗位項(xiàng)目項(xiàng)目3 3 固定資產(chǎn)核算崗位項(xiàng)目項(xiàng)目4 4 職工薪酬核算崗位項(xiàng)目項(xiàng)目5 5 稅務(wù)核算崗位項(xiàng)目項(xiàng)目6 6 債權(quán)債務(wù)結(jié)算崗位項(xiàng)目項(xiàng)目7 7 資金核算崗位項(xiàng)目項(xiàng)目8 8 收入費(fèi)用核算崗位項(xiàng)目項(xiàng)目9 9 利潤(rùn)核算崗位項(xiàng)目項(xiàng)目10 10 總賬報(bào)表崗位項(xiàng)目項(xiàng)目1 1 出納崗位出納崗位l 【學(xué)習(xí)目標(biāo)【學(xué)習(xí)目標(biāo)】 1.1庫存現(xiàn)金出納庫存現(xiàn)金出納l 1.1.1庫存現(xiàn)金的管理庫存現(xiàn)金的管理l 庫存現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，應(yīng)嚴(yán)格加以控制和

16、管理。l 1.庫存現(xiàn)金使用范圍庫存現(xiàn)金使用范圍l 現(xiàn)金結(jié)算范圍參見教材，不屬于現(xiàn)金結(jié)算范圍的款項(xiàng)支付，一律通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。l 2.庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制l 庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制制度包括以下基本內(nèi)容：l （1）建立庫存現(xiàn)金管理的各項(xiàng)制度，指定專人負(fù)責(zé)收支現(xiàn)金，實(shí)行錢賬分管。各單位應(yīng)配備專職或兼職的出納員：負(fù)責(zé)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)和現(xiàn)金保管業(yè)務(wù)，不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)等賬目的登記工作，但可以同時(shí)兼管登記現(xiàn)金日記賬和編制現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表。l （2）核定庫存現(xiàn)金限額。庫存現(xiàn)金限額由企業(yè)的開戶銀行核定，必須嚴(yán)格遵守。l （3）不得坐支現(xiàn)金收入。坐支，是指從現(xiàn)金收入中直接支付現(xiàn)金

17、。企業(yè)不得坐支現(xiàn)金。有些特殊情況，確實(shí)需要坐支現(xiàn)金的，要事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，并核定其坐支的范圍和限額。l 提示：提示：企業(yè)支付現(xiàn)金的來源：企業(yè)庫存現(xiàn)金限額內(nèi)的現(xiàn)金、從銀行存款中提取的現(xiàn)金。l （4）應(yīng)定期或不定期清查現(xiàn)金收支，做到賬實(shí)相符。l 1.1.2庫存現(xiàn)金收支的程序庫存現(xiàn)金收支的程序l 1.出納直接收支現(xiàn)金的程序出納直接收支現(xiàn)金的程序l （1）出納直接收款程序。見教材。l （2）出納直接付款程序。見教材。l 2.向銀行提款和送存現(xiàn)金的程序向銀行提款和送存現(xiàn)金的程序l （1）向開戶銀行提款程序。見教材。l （2）向開戶銀行送存現(xiàn)金程序。見教材。l 1.1.3庫存現(xiàn)金結(jié)算的核算庫存現(xiàn)金

18、結(jié)算的核算l 1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置l “庫存現(xiàn)金”賬戶、“現(xiàn)金日記賬”l 2.庫存現(xiàn)金結(jié)算的實(shí)務(wù)處理庫存現(xiàn)金結(jié)算的實(shí)務(wù)處理l （1）收支庫存現(xiàn)金l 注意：注意：庫存現(xiàn)金與銀行存款相互劃轉(zhuǎn)，只能編制付款記賬憑證。l （2）預(yù)借和報(bào)銷備用金l 備用金，是指支付給單位內(nèi)部各有關(guān)部門或人員用于日常零星開支的款項(xiàng)。l 非定額備用金l 非定額備用金，是指按每次業(yè)務(wù)所需備用金管理額預(yù)借并按報(bào)銷金額核銷的備用金。l 賬務(wù)處理：領(lǐng)用時(shí)，借記“其他應(yīng)收款備用金（部門）”，貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶；報(bào)銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“其他應(yīng)收款備用金（部門）”賬戶，現(xiàn)金不足或多余，多退少補(bǔ)，一次結(jié)清，借記或貸記“庫存

19、現(xiàn)金”賬戶。l定額備用金l定額備用金，是指會(huì)計(jì)部門會(huì)同使用備用金的單位或職工，根據(jù)日常零星開支的需要，事先核定的備用金定額。l賬務(wù)處理：通過“其他應(yīng)收款備用金”賬戶或單設(shè)“備用金”賬戶進(jìn)行核算。l注意：注意：實(shí)行定額備用金制度，備用金使用平時(shí)報(bào)銷時(shí)，不通過“其他應(yīng)收款備用金”（或“備用金”）賬戶。l （3）庫存現(xiàn)金清查l 清查方法：實(shí)地盤點(diǎn)。l 業(yè)務(wù)處理：l 發(fā)現(xiàn)短缺或多余，此時(shí)尚待查明原因，應(yīng)先編制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單”，作為調(diào)整賬目的依據(jù)，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行核算；l 及時(shí)查明原因或無法查明原因，根據(jù)批準(zhǔn)的意見進(jìn)行處理：l 現(xiàn)金長(zhǎng)款：查明原因應(yīng)付有關(guān)方的，經(jīng)批準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)

20、，貸記“其他應(yīng)付款應(yīng)付單位或人員”賬戶；若無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。l 現(xiàn)金短款：屬于應(yīng)由有關(guān)方賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款應(yīng)收賠款”賬戶；若無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)，借記“管理費(fèi)用”賬戶。l （4）庫存現(xiàn)金日記賬l 企業(yè)根據(jù)現(xiàn)金收付款憑證，逐日逐筆登記“現(xiàn)金日記賬”，日清月結(jié)。l 1.2銀行存款出納銀行存款出納l 銀行存款，是指企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。各單位的銀行賬戶一般由出納人員直接管理。l 1.2.1銀行存款的管理銀行存款的管理l 1.銀行存款賬戶管理銀行存款賬戶管理l 獨(dú)立核算的企業(yè)都必須在當(dāng)?shù)劂y行開立賬戶。l （1）銀行存款賬戶分類l 企業(yè)銀

21、行存款賬戶依據(jù)用途不同可以分為：基本存款戶、一般存款戶、臨時(shí)存款戶和專用存款戶。l （2）銀行存款賬戶使用管理l 參見教材。l 2.銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式l 結(jié)算概念：又稱貨幣結(jié)算，是各單位、個(gè)人之間由于商品、勞務(wù)供應(yīng)和資金調(diào)撥等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而引起的貨幣收付行為。l 結(jié)算方式種類：現(xiàn)金結(jié)算、轉(zhuǎn)賬結(jié)算。l 現(xiàn)金結(jié)算概念：是收付雙方直接以現(xiàn)金進(jìn)行的貨幣收付行為。l 轉(zhuǎn)賬結(jié)算概念：是通過銀行將款項(xiàng)從付款方賬戶劃轉(zhuǎn)到收款方賬戶的貨幣收付行為。l 銀行結(jié)算方式種類：支票、銀行本票、銀行匯票、匯兌、托收承付、委托收款、商業(yè)匯票、信用卡、信用證等九種。l（1）支票l支票概念：是指由單位或個(gè)人簽發(fā)的，委

22、托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。l支票有關(guān)規(guī)定：見教材。l轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算程序：見教材。l支票結(jié)算方式的賬務(wù)處理：收款方借記“銀行存款”賬戶，貸記有關(guān)賬戶；付款方根據(jù)支票存根和有關(guān)單證借記有關(guān)賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。l （2）銀行匯票l 銀行匯票概念：是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。l 銀行匯票有關(guān)規(guī)定：見教材。l 注意：注意：未填寫實(shí)際結(jié)算金額或?qū)嶋H結(jié)算金額超過出票金額的銀行匯票不得背書轉(zhuǎn)讓。l 銀行匯票結(jié)算程序：見教材。l 銀行匯票結(jié)算方式的賬務(wù)處理：付款方通過“其

23、他貨幣資金銀行匯票”賬戶核算；收款方借記“銀行存款”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。l（3）銀行本票l銀行本票概念：是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。l銀行本票有關(guān)規(guī)定：見教材l銀行本票結(jié)算方式的賬務(wù)處理：申請(qǐng)銀行本票的單位通過“其他貨幣資金銀行本票”賬戶進(jìn)行核算；收款企業(yè)借記“銀行存款”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。l （4）商業(yè)匯票l 商業(yè)匯票概念：是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。l 商業(yè)匯票分類：商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票l 商業(yè)匯票有關(guān)規(guī)定：見教材。l 提示：提示：商業(yè)承兌匯票到期時(shí)，若付款人存款賬戶不足支付票款，銀

24、行將商業(yè)承兌匯票退交持票人。銀行承兌匯票到期時(shí)，若出票人存款不足，承兌銀行憑票應(yīng)向持票人無條件付款。l 商業(yè)匯票結(jié)算方式的賬務(wù)處理：收款方通過“應(yīng)收票據(jù)”賬戶核算；付款方通過“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算。l （5）匯兌l 匯兌概念：是指匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的一種結(jié)算方式。匯兌適用于外地單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)的結(jié)算。匯兌按憑證傳遞方式不同，分為信匯和電匯。l 匯兌結(jié)算程序：見教材。l 匯兌結(jié)算方式的賬務(wù)處理：匯款人將資金匯往外地開立采購專戶的業(yè)務(wù)，通過“其他貨幣資金外埠存款”賬戶核算；匯款給收款人的，收款人借記“銀行存款”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。l （6）委托收款l 委托收款概念：是指收款人委托

25、銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。l 委托收款有關(guān)規(guī)定：見教材。l 委托收款結(jié)算程序：見教材。l 委托收款結(jié)算方式的賬務(wù)處理：收款單位通過“應(yīng)收賬款”賬戶核算；付款企業(yè)借記有關(guān)賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。l（7）托收承付l托收承付結(jié)算概念：是指根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地購貨單位收取貨款,購貨單位根據(jù)合同核對(duì)單證或驗(yàn)貨后，向銀行承認(rèn)付款的一種結(jié)算方式。l托收承付結(jié)算有關(guān)規(guī)定：見教材。l托收承付結(jié)算程序：見教材。l托收承付結(jié)算方式的賬務(wù)處理：收款單位通過“應(yīng)收賬款”賬戶核算；付款企業(yè)借記有關(guān)賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。l （8）信用卡l 信用卡概念：是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以

26、向特約單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。l 信用卡有關(guān)規(guī)定：參見教材l 信用卡結(jié)算方式的賬務(wù)處理：付款方通過“其他貨幣資金信用卡”賬戶核算。l （9）信用證l 信用證概念：是指開證行依據(jù)申請(qǐng)人的申請(qǐng)開出的、憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。信用證結(jié)算方式是國際結(jié)算的一種主要方式。l 付款單位賬務(wù)處理：向開證行交存保證金和付款，主要通過“其他貨幣資金信用證保證金”賬戶核算。l 1.2.2銀行存款的核算銀行存款的核算l 1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置l “銀行存款”賬戶、“銀行存款日記賬”l 2.銀行存款的實(shí)務(wù)處理銀行存款的實(shí)務(wù)處理l （1）收支銀行存款l （2）銀行存款日記

27、賬l 企業(yè)可按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐日逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。l （3）銀行存款清查l 應(yīng)定期對(duì)賬。l 銀行存款日記賬核對(duì)的環(huán)節(jié)：主要包括三個(gè)l 一是銀行存款日記賬與銀行存款收款、付款憑證要核對(duì)相符；l 二是銀行存款日記賬與銀行存款總賬要核對(duì)相符；l 三是銀行存款日記賬與銀行存款對(duì)賬單要核對(duì)相符?！般y行存款日記賬”與“銀行對(duì)賬單”應(yīng)定期進(jìn)行逐筆核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表” 。l “未達(dá)賬項(xiàng)”的含義及類型l “銀行存款余額調(diào)節(jié)

28、表”編制方法：通常是以雙方賬面余額為基礎(chǔ)，分別加或減自己一方尚未入賬的數(shù)額。l 注意：注意：“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起對(duì)賬的作用，不是原始憑證，不能根據(jù)其做任何賬務(wù)處理。l 1.2.3其他貨幣資金的核算其他貨幣資金的核算l 其他貨幣資金，是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。l 1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置l “其他貨幣資金”賬戶，核算其他貨幣資金的增減及結(jié)余。該賬戶屬于資產(chǎn)類，借方登記增加的其他貨幣資金，貸方登記減少的其他貨幣資金，期末借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。l 明細(xì)賬戶設(shè)置：可按銀行匯

29、票或本票、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分別“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”、“外埠存款”等進(jìn)行明細(xì)核算。l 2.其他貨幣資金的實(shí)務(wù)處理其他貨幣資金的實(shí)務(wù)處理l （1）銀行匯票存款l （2）外埠存款項(xiàng)目項(xiàng)目1出納崗位小結(jié)出納崗位小結(jié)l 介紹了：出納崗位的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容貨幣資金收支業(yè)務(wù)與賬務(wù)處理。l 學(xué)習(xí)者：應(yīng)掌握庫存現(xiàn)金管理與收支業(yè)務(wù)程序、銀行存款管理與收支業(yè)務(wù)程序；掌握貨幣資金的總分類核算和銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法、日記賬的登記技巧等會(huì)計(jì)技能；同時(shí)，還應(yīng)拓展學(xué)習(xí)本項(xiàng)目尚未介紹的出納崗位所必備的知識(shí)與技能，如點(diǎn)鈔技術(shù)和驗(yàn)鈔技術(shù)等。 重點(diǎn)難點(diǎn)賬務(wù)

30、處理圖示與強(qiáng)化練習(xí)重點(diǎn)難點(diǎn)賬務(wù)處理圖示與強(qiáng)化練習(xí) 參見：參見：企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)指南企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)指南企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分崗會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分崗會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn) 參見：參見：企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)分崗會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)分崗會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目項(xiàng)目2 存貨核算崗位存貨核算崗位 l 【學(xué)習(xí)目標(biāo)【學(xué)習(xí)目標(biāo)】 2.1存貨概述存貨概述l 2.1.1存貨的概念存貨的概念l 存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。l 注意：注意：存貨是為了銷售或耗用而儲(chǔ)備的物品，企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售。l 2.1.2存貨的分類存貨的分類l

31、參見教材。l 2.1.3存貨的確認(rèn)存貨的確認(rèn)l 1.存貨的確認(rèn)條件存貨的確認(rèn)條件l 存貨必須在符合定義的前提下，同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件，才能予以確認(rèn)。l （1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)l （2）該存貨的成本能可靠計(jì)量l 2.存貨的范圍存貨的范圍l 參見教材。l 2.1.4存貨的計(jì)量存貨的計(jì)量l 存貨的計(jì)量包括初始計(jì)量、發(fā)出計(jì)量和期末計(jì)量。l 1.存貨的初始計(jì)量存貨的初始計(jì)量l 存貨初始計(jì)量：成本。存貨成本：采購成本、加工成本和其他成本。l （1）存貨的采購成本l 存貨的采購成本內(nèi)容：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。l 購買價(jià)款：發(fā)票賬單上

32、列明的價(jià)款，不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。l 相關(guān)稅費(fèi)：購買存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額以及相應(yīng)的教育費(fèi)附加等。l 其他采購費(fèi)用：存貨采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。l 商品流動(dòng)企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用處理原則：見教材l （2）存貨的加工成本。包括：直接人工、制造費(fèi)用l （3）存貨的其他成本l 存貨的來源不同，其成本的構(gòu)成內(nèi)容也不同，見教材。l 2.發(fā)出存貨的計(jì)量發(fā)出存貨的計(jì)量l （1）實(shí)際成本計(jì)價(jià)l 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法：先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等l （2）計(jì)劃成本計(jì)價(jià)

33、l （3）毛利率法l （4）售價(jià)金額法l 3.存貨的期末計(jì)量存貨的期末計(jì)量l 存貨期末的計(jì)量原則：是在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。即：當(dāng)存貨成本低于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)量；存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。其中：l 成本，是指期末存貨的實(shí)際成本；l 可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。2.2原材料原材料l 2.2.1實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算l 1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置l （1）“原材料”賬戶。該賬戶，核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外

34、購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的實(shí)際成本。該賬戶屬于資產(chǎn)類，借方登記增加的原材料，貸方登記減少的原材料，期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料的實(shí)際成本。本賬戶可按材料的保管地點(diǎn)（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。l （2）“在途物資”賬戶。該賬戶，核算材料、商品等物資采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）計(jì)價(jià)，貨款已付或已開出商業(yè)匯票但尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購成本。該賬戶屬于資產(chǎn)類，借方登記增加在途物資的采購成本，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫物資的實(shí)際成本，期末借方余額，反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購成本。本賬戶可按供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。l 2.實(shí)際成本計(jì)價(jià)的實(shí)務(wù)處理實(shí)際成本

35、計(jì)價(jià)的實(shí)務(wù)處理l （1）取得原材料l 企業(yè)取得原材料，應(yīng)當(dāng)分別購入、自制、投入等方式進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。l 購入原材料l A.結(jié)算憑證和材料同時(shí)到達(dá)l B.結(jié)算憑證已到，材料未到l C.材料已到，結(jié)算憑證未到。一般分兩種情況處理：l 一是，不做任何處理。l 二是，月末估價(jià)入賬。l D.購入材料在驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺或毀損的處理。l 自制原材料l 投資者投入原材料l 投資者投入存貨的成本確定：按照合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定（不公允的除外）l （2）發(fā)出原材料l 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)l A.先進(jìn)先出法l 概念、明細(xì)核算的做法、優(yōu)缺點(diǎn)參見教材。l B.月末一次加權(quán)平均法l 概念、明細(xì)核算的做法、優(yōu)缺點(diǎn)參見教材

36、。l C.移動(dòng)加權(quán)平均法l 概念、明細(xì)核算的做法、優(yōu)缺點(diǎn)參見教材。l D.個(gè)別計(jì)價(jià)法l 概念、優(yōu)缺點(diǎn)參見教材。l 發(fā)出原材料的會(huì)計(jì)處理l 發(fā)出原材料平時(shí)一般不直接根據(jù)發(fā)料憑證編制記賬憑證和登記總分類賬，而是在月末根據(jù)“領(lǐng)料單”或“限額領(lǐng)料單”等領(lǐng)料憑證中有關(guān)領(lǐng)料單位、部門等加以歸類，編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以編制記賬憑證、登記入賬。l 2.2.2計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算l 收、發(fā)、存：總分類核算、明細(xì)分類核算均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。l 1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置l （1）“材料采購”賬戶l “材料采購”賬戶，核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本。該賬戶屬于資產(chǎn)類，借方登記

37、發(fā)生采購材料的實(shí)際成本和期末匯總結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異；貸方登記期末匯總結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計(jì)劃成本和入庫材料負(fù)擔(dān)的超支差異；期末借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本。本賬戶可按供應(yīng)單位和材料品種進(jìn)行明細(xì)核算。l （2）“原材料”賬戶l “原材料”賬戶，核算的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)同實(shí)際成本計(jì)價(jià)下的“原材料”賬戶，只是其借方、貸方和余額反映的都是計(jì)劃成本。l （3）“材料成本差異”賬戶l “材料成本差異”賬戶，核算采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額。該賬戶屬于資產(chǎn)類，借方登記入庫材料的超支差異和轉(zhuǎn)出發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異；貸方登記入庫材料的節(jié)約差異和轉(zhuǎn)出發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的超支差異；期末，

38、若為借方余額，反映企業(yè)庫存材料等負(fù)擔(dān)的超支差異，若為貸方余額，反映企業(yè)庫存材料等負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異。本賬戶可以分別“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。l 提示：提示：在計(jì)劃成本計(jì)價(jià)下，原材料期末實(shí)際成本是根據(jù)“原材料”賬戶余額與“材料成本差異”賬戶中原材料類別的差異加減求得。l 2.計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的實(shí)務(wù)處理計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的實(shí)務(wù)處理l （1）取得原材料l 實(shí)例參見教材。l （2）發(fā)出原材料l 材料采用計(jì)劃成本核算時(shí)，發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異應(yīng)當(dāng)按期（月）分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。l 計(jì)算公式：l 期初材料成本差異率 期初結(jié)存材料的成本差異期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本100l l

39、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率%100劃成本本期驗(yàn)收入庫材料的計(jì)本期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本差異本期驗(yàn)收入庫材料的成異期初結(jié)存材料的成本差成本差異率本期材料l 注意注意l 材料成本差異率為正數(shù)，表示超支差異率；為負(fù)數(shù)，表示節(jié)約差異率。l 材料成本差異率的選擇。委托外部加工發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的材料成本差異可按期初材料成本差異率計(jì)算；其他情況發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的材料成本差異應(yīng)使用當(dāng)期的材料成本差異率計(jì)算，期初材料成本差異率與本期材料成本差異率相差不大的，也可按期初材料成本差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。l 實(shí)例參見教材。實(shí)例參見教材。2.3周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料l 2.3.1周轉(zhuǎn)

40、材料概述周轉(zhuǎn)材料概述l 周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。一般企業(yè)中，周轉(zhuǎn)材料包括包裝物和低值易耗品。l 1.包裝物包裝物l 包裝物概念、包裝物分類：參見教材l 注意：注意：企業(yè)使用的包裝材料，如紙、繩、鐵皮、鐵絲等，不屬于包裝物，應(yīng)在“原材料”賬戶核算；對(duì)于用于儲(chǔ)存、保管產(chǎn)品或商品等存貨而不對(duì)外銷售、出租或出借的包裝物，按其價(jià)值大小，或在“固定資產(chǎn)”賬戶核算，或在“周轉(zhuǎn)材料低值易耗品”賬戶核算。l 2.低值易耗品低值易耗品l 低值易耗品概念、分類：參見教材l2.3.2周轉(zhuǎn)材料的核算周轉(zhuǎn)材料的核算l1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置l“周轉(zhuǎn)材料”賬戶，核算

41、企業(yè)周轉(zhuǎn)材料（包括包裝物、低值易耗品等）的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末借方余額，反映企業(yè)在庫周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價(jià)值。l2.周轉(zhuǎn)材料的實(shí)務(wù)處理周轉(zhuǎn)材料的實(shí)務(wù)處理l（1）取得周轉(zhuǎn)材料l實(shí)例參見教材實(shí)例參見教材l （2）發(fā)出周轉(zhuǎn)材料l 包裝物和低值易耗品的攤銷方法有一次轉(zhuǎn)銷法和分次攤銷法。l 一次轉(zhuǎn)銷法l 一次轉(zhuǎn)銷法，是指在領(lǐng)用包裝物和低值易耗品時(shí)，將其價(jià)值一次、全部計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益的一種攤銷方法。l 實(shí)例參見教材l 分次攤銷法l 分次攤銷法，是指周轉(zhuǎn)材料的成本按照使用次數(shù)分次攤?cè)胂嚓P(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的方法。該方法適用于可供多

42、次反復(fù)使用的周轉(zhuǎn)材料。l 在分次攤銷法下，“周轉(zhuǎn)材料”賬戶可按周轉(zhuǎn)材料的種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。l 實(shí)例參見教材2.4制造企業(yè)庫存商品制造企業(yè)庫存商品l 2.4.1入庫庫存商品的核算入庫庫存商品的核算l 1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置l 設(shè)置“庫存商品”賬戶，用來核算庫存商品的增減變化及其結(jié)存情況。該賬戶屬于資產(chǎn)類，借方登記增加庫存商品的成本，貸方登記減少庫存商品的成本，期末借方余額，反映企業(yè)庫存商品的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本）。l 2.入庫庫存商品的實(shí)務(wù)處理入庫庫存商品的實(shí)務(wù)處理l 實(shí)例參見教材。l 2.4.2發(fā)出庫存商品的核算發(fā)出庫存商品的核算l 實(shí)際成本計(jì)價(jià)下，發(fā)出商品成本

43、的計(jì)價(jià)方法：先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法等。l 實(shí)例參見教材2.5委托加工物資委托加工物資l 2.5.1委托加工物資概述委托加工物資概述l 委托加工物資，是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。l 委托加工物資的成本構(gòu)成：加工中實(shí)際耗用物資的成本、支付的加工費(fèi)、支付的運(yùn)雜費(fèi)及有關(guān)稅金。l 2.5.2委托加工物資的核算委托加工物資的核算l 1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置l “委托加工物資”賬戶，核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實(shí)際成本。該賬戶屬于資產(chǎn)類，借方登記發(fā)出的加工物資、支付的加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)以及構(gòu)成委托加工物資成本的稅金等增加委托加工物資的成本，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)收回

44、加工完成的材料、商品以及未用完的剩余物資的成本，期末借方余額，反映企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實(shí)際成本。本賬戶可按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。l 2.委托加工物資的實(shí)務(wù)處理委托加工物資的實(shí)務(wù)處理l 實(shí)例參見教材l 說明：如果委托加工的是非應(yīng)稅消費(fèi)品，不涉及消費(fèi)稅的計(jì)算和賬務(wù)處理。委托加工發(fā)出的材料物資如果按計(jì)劃成本核算，在發(fā)出時(shí)還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)所負(fù)擔(dān)的材料成本差異。2.6存貨清查存貨清查l2.6.1存貨清查概述存貨清查概述l1.存貨清查的概念存貨清查的概念l存貨清查，是指通過對(duì)存貨包括原材料、半成品、在產(chǎn)品、庫存商品和周轉(zhuǎn)材料等的實(shí)地盤點(diǎn)，確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并與賬面結(jié)

45、存數(shù)核對(duì)，從而確定存貨實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。l2.存貨數(shù)量的盤存方法存貨數(shù)量的盤存方法l（1）實(shí)地盤存制l（2）永續(xù)盤存制l 2.6.2存貨清查的核算存貨清查的核算l 對(duì)于存貨的盤盈盤虧，應(yīng)填寫存貨盤點(diǎn)報(bào)告（如實(shí)存賬存對(duì)比表），及時(shí)查明原因，按照規(guī)定程序報(bào)批處理。l 1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置l “待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值。該賬戶屬于資產(chǎn)類，借方登記存貨盤虧及結(jié)轉(zhuǎn)存貨盤盈價(jià)值，貸方登記存貨盤盈及結(jié)轉(zhuǎn)存貨盤虧價(jià)值；企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后本賬戶應(yīng)無余額。本賬戶可按盤盈、盤虧的資產(chǎn)種類和項(xiàng)目進(jìn)行

46、明細(xì)核算。l 2. 存貨清查的實(shí)務(wù)處理存貨清查的實(shí)務(wù)處理l （1）存貨盤虧及毀損l 發(fā)生存貨盤虧及毀損時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“原材料”、“庫存商品”等賬戶。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值（記入“原材料”等賬戶）、可以收回的保險(xiǎn)賠款和過失人賠償（記入“其他應(yīng)收款”賬戶），將凈損失記入“管理費(fèi)用”賬戶。屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值和有關(guān)賠償后的凈損失記入“營業(yè)外支出”賬戶。l 實(shí)例參見教材l （2）存貨盤盈l 企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時(shí)，借記“原材料”、“庫存商品”等賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”

47、賬戶；按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“管理費(fèi)用”賬戶。l 實(shí)例參見教材2.7存貨的期末計(jì)量存貨的期末計(jì)量l 2.7.1存貨期末的計(jì)量原則存貨期末的計(jì)量原則l 存貨期末的計(jì)量原則：在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。即當(dāng)存貨成本低于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)量；存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。其中：l 成本：是指期末存貨的實(shí)際成本。l 可變現(xiàn)凈值：是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額?？勺儸F(xiàn)凈值的特征，表現(xiàn)為存貨的預(yù)計(jì)未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)。l 2.7.2

48、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算l 按照存貨期末的計(jì)量原則，在存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。l 1.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法l （1）成本與可變現(xiàn)凈值的比較方法：?jiǎn)雾?xiàng)比較法、分類比較法和總額比較法。l （2）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法：l 通常按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；l 可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（對(duì)于數(shù)量繁多并且單價(jià)較低的存貨）；l 可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（對(duì)于：與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、

49、具有相同或類似最終用途或目的、且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨）。l 2.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置l （1）“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶l 該賬戶，核算企業(yè)存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備。屬于資產(chǎn)類，貸方登記計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，借方登記發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和沖減的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，對(duì)應(yīng)貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“資產(chǎn)減值損失”等賬戶；期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。本賬戶可按存貨項(xiàng)目或類別進(jìn)行明細(xì)核算。l （2）“資產(chǎn)減值損失”賬戶l 該賬戶，核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。該賬戶屬于損益類，借方記錄資產(chǎn)發(fā)生的減值，貸方記錄有關(guān)資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)而應(yīng)沖減的金額，期末應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本

50、賬戶無余額。本賬戶可按資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。l 3.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的實(shí)務(wù)處理存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的實(shí)務(wù)處理l 實(shí)例參見教材項(xiàng)目項(xiàng)目2 2存貨核算崗位小結(jié)存貨核算崗位小結(jié)l 介紹了：存貨核算崗位的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容各項(xiàng)存貨收發(fā)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。l 學(xué)習(xí)者：應(yīng)了解存貨的確認(rèn)、分類、計(jì)量；掌握原材料在實(shí)際成本計(jì)價(jià)下取得業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理、發(fā)出業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)方法和賬務(wù)處理；掌握原材料在計(jì)劃成本計(jì)價(jià)下材料成本差異的計(jì)算、發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的計(jì)劃成本的計(jì)算和收發(fā)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；掌握周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、制造企業(yè)的庫存商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；掌握存貨盤盈盤虧和計(jì)提與沖銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。重點(diǎn)難點(diǎn)賬務(wù)處理圖示與強(qiáng)化練習(xí)重點(diǎn)

51、難點(diǎn)賬務(wù)處理圖示與強(qiáng)化練習(xí) 參見：參見：企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)指南企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)指南企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分崗會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分崗會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)參見：參見：企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)分崗會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)分崗會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目項(xiàng)目3 固定資產(chǎn)核算崗位固定資產(chǎn)核算崗位l 【學(xué)習(xí)目標(biāo)【學(xué)習(xí)目標(biāo)】 3.1固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述l 3.1.1固定資產(chǎn)的概念與特征固定資產(chǎn)的概念與特征l 固定資產(chǎn)概念：是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 l 固定資產(chǎn)特征：l （1）固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有，不是直接用于出售l 注

52、意：注意：出租的機(jī)器設(shè)備屬于固定資產(chǎn)，而以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物屬于投資性房地產(chǎn)。l （2）固定資產(chǎn)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度l （3）固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn)l 3.1.2固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)的確認(rèn)l 固定資產(chǎn)在符合定義的前提下，應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件，才能予以確認(rèn)。l （1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)l （2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量l 3.1.3固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)的分類l 1.按經(jīng)濟(jì)用途分類按經(jīng)濟(jì)用途分類l （1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)l （2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)l 2.按使用情況分類按使用情況分類l （1）在用固定資產(chǎn)l （2）未使用固定資產(chǎn)l （3）不需用固定資產(chǎn)l

53、3.綜合分類綜合分類l （1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；l （2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；l （3）租出固定資產(chǎn)（指經(jīng)營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)）；l （4）不需用固定資產(chǎn)；l （5）未使用固定資產(chǎn)；l （6）土地（指過去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地）；l 提示：因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬。企業(yè)取得的土地使用權(quán)，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，不作為固定資產(chǎn)管理。l （7）融資租入固定資產(chǎn)（指企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。）l 這種分類作用：能綜合反映企業(yè)固定資產(chǎn)的用途結(jié)構(gòu)及使用情況，有利于固定資產(chǎn)的核算與管理

54、。實(shí)際工作中，大多數(shù)企業(yè)采用這種綜合分類的方法作為編制固定資產(chǎn)目錄、進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。3.2固定資產(chǎn)取得固定資產(chǎn)取得l 3.2.1外購固定資產(chǎn)的核算外購固定資產(chǎn)的核算l 1.外購固定資產(chǎn)的成本外購固定資產(chǎn)的成本l 固定資產(chǎn)初始計(jì)量：成本l 外購固定資產(chǎn)的成本內(nèi)容：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。l 用一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)各項(xiàng)資產(chǎn)成本確定：應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。l 發(fā)生超過正常信用條件延期支付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)購買的固定資產(chǎn)成

55、本確定：以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，符合借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，其余部分應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。l 2.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置l “固定資產(chǎn)”賬戶，核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。建造承包商的臨時(shí)設(shè)施，以及企業(yè)購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，也通過本賬戶核算。本賬戶可按固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。有融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)賬戶核算。l 3.外購固定資產(chǎn)的實(shí)務(wù)處理外購固定資產(chǎn)的實(shí)務(wù)處理l （1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)l 實(shí)例參見教材。l （2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)l 注

56、意：應(yīng)通過“在建工程”。l 實(shí)例參見教材l 3.2.2自行建造固定資產(chǎn)的核算自行建造固定資產(chǎn)的核算l 1.自行建造固定資產(chǎn)概述自行建造固定資產(chǎn)概述l 自行建造固定資產(chǎn)的方式：自營建造、出包建造l 2.自行建造固定資產(chǎn)的成本自行建造固定資產(chǎn)的成本l 自行建造固定資產(chǎn)的成本：由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。其中：l 自營方式建造固定資產(chǎn)的成本：直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等l 出包方式建造固定資產(chǎn)的成本：發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需要分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出（待攤支出包括在建工程發(fā)生的管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)及應(yīng)負(fù)擔(dān)

57、的稅費(fèi)等）。l 3.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置l （1）“在建工程”賬戶 l “在建工程”賬戶，核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。該賬戶屬于資產(chǎn)類，借方登記工程發(fā)生的實(shí)際支出，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的實(shí)際成本，期末借方余額，反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。本賬戶可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項(xiàng)工程等進(jìn)行明細(xì)核算。l （2）“工程物資”賬戶 l “工程物資”賬戶，核算企業(yè)為自營在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。該賬戶屬于資產(chǎn)類，借方登記購買各種物資的實(shí)際成本，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用的工程物資和剩余的工

58、程物資的成本，期末借方余額，反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。本賬戶可按“專用材料”、“專用設(shè)備”、“工器具”等進(jìn)行明細(xì)核算。l 注意：注意：自營建造和出包建造的工程成本都通過“在建工程”賬戶核算。出包方式下，“在建工程”賬戶主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價(jià)款的結(jié)算賬戶。l 4.建造固定資產(chǎn)的實(shí)務(wù)處理建造固定資產(chǎn)的實(shí)務(wù)處理l （1）自營建造l 實(shí)例參見教材l 提示：提示：建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損，減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過失人等賠款后的凈損失，計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項(xiàng)目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損，計(jì)入當(dāng)

59、期營業(yè)外收支。l （2）出包建造l 實(shí)例參見教材l 3.2.3投入固定資產(chǎn)的核算投入固定資產(chǎn)的核算l 1.投入固定資產(chǎn)的成本投入固定資產(chǎn)的成本l 投資者投入固定資產(chǎn)的成本確定：應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。若存在相關(guān)稅費(fèi)，則應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。l 2.投入固定資產(chǎn)的實(shí)務(wù)處理投入固定資產(chǎn)的實(shí)務(wù)處理l 實(shí)例參見教材3.3固定資產(chǎn)后續(xù)折舊與支出固定資產(chǎn)后續(xù)折舊與支出l 3.3.1固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)折舊的核算l 1.固定資產(chǎn)折舊概述l （1）固定資產(chǎn)折舊的概念l 折舊概念：是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。其中：l

60、應(yīng)計(jì)折舊額含義：是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。l （2）影響固定資產(chǎn)折舊的因素l 固定資產(chǎn)原價(jià)l 預(yù)計(jì)凈殘值l 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備l 固定資產(chǎn)的使用壽命l 折舊方法l （3）計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍l 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，下列情況除外：l 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；l 單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。l 注意：注意：確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：l 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。l 固