第三章存貨精品教案

1、精品教學(xué)文檔歡迎下載選用第三章存貨定義：存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。存貨的初始計(jì)量應(yīng)當(dāng)以取得存貨的實(shí)際成本為基礎(chǔ)。實(shí)際成本包括采購(gòu)成本、加工成本、其他成本。一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）注：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額X增值稅率準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括：（一）以票抵扣稅額1 .取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票；2 .取得海關(guān)完稅憑證。（二）計(jì)算抵扣稅額1 .購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品（扣除率13%）;2 .運(yùn)輸費(fèi)用（扣除率7%）;進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)X扣除率（13%）=運(yùn)費(fèi)x扣

2、除率（1。%例3-1某工業(yè)企業(yè)2011年8月25日購(gòu)入甲材料150噸貨款15000元，增值稅2550元，運(yùn)輸費(fèi)400元，收到結(jié)算憑證，材料已驗(yàn)收入，庫(kù)款項(xiàng)已用銀行存款支付。1、該企業(yè)為一般納稅人：（1）甲材料實(shí)際總成本=15000+400X93%=15372（2）甲材料單位成本=15372/150=102.482、企業(yè)為小規(guī)模納稅人：（1）甲材料實(shí)際總成本=15000+2550+400=17950（2）甲材料單位成本=17950/150=119.67材料的核算方法可以分為兩種：材料按實(shí)際成本核算設(shè)置科目：在途物資、原材料材料按實(shí)際成本核算，從存貨收發(fā)憑證到明細(xì)分類(lèi)帳和總分類(lèi)帳全部按實(shí)際成本計(jì)價(jià)

3、。材料按計(jì)劃成本核算設(shè)置科目：材料采購(gòu)、原材料、材料成本差異材料按計(jì)劃成本核算，要求存貨的總分類(lèi)核算和明細(xì)分類(lèi)核算均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。材料按實(shí)際成本核算“在途物資”核算企業(yè)已購(gòu)進(jìn)，但正在運(yùn)輸途中，尚未到達(dá)企業(yè)驗(yàn)收入庫(kù)的材料?！霸牧稀焙怂闫髽I(yè)購(gòu)進(jìn)并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料?！霸牧稀笨颇拷璺降怯浫霂?kù)材料的實(shí)際采購(gòu)成本。貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本。實(shí)際采購(gòu)成本=買(mǎi)價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用。采購(gòu)費(fèi)用包括：（1）運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等）。（2）運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗。（3）入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用。（4）購(gòu)入存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金（如關(guān)稅、資源稅）和其他費(fèi)用。簡(jiǎn)言之采購(gòu)費(fèi)用包括購(gòu)入存貨過(guò)程中所發(fā)生的一切合理的

4、、必要的支出。購(gòu)入材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，直接計(jì)入“原材料”科目。購(gòu)入材料尚未到達(dá)企業(yè)，先計(jì)入“在途物資”科目，待材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)再轉(zhuǎn)入“原材料”科目。外購(gòu)存貨的核算A：?jiǎn)呜浲嚼?某企業(yè)為一般納稅人，某日從外地購(gòu)入一批甲材料，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票中注明：價(jià)款為50000元，增值稅額為8500元；銷(xiāo)售單位墊付的運(yùn)費(fèi)5000元（可按其中的7%氐扣增值稅）；全部款項(xiàng)63500元以一張期限為三個(gè)月的不帶息的商業(yè)匯票支付，甲材料當(dāng)借：應(yīng)貸B:例 2A日全部收到并驗(yàn)原材料甲材料交稅費(fèi) 一應(yīng)付票據(jù)單先企業(yè)為一般納稅人，票中注明：貨款 80 000元,5月10增值稅率收入庫(kù)。有關(guān)賬增值稅（進(jìn)項(xiàng)如下548636

5、50850500到日從某鋼鐵公司購(gòu)入一批生產(chǎn)用鋼材，增值稅專(zhuān)用發(fā)17%增值稅額13 600元。全部款項(xiàng)一張銀行匯票000600貸：其他貨幣資金一銀行匯票93 600例3接上例，A企業(yè)于5月12日收到上述鋼材，并全部驗(yàn)收入庫(kù)。有關(guān)賬務(wù)處理如下:80途物資C:貨先到，單后到辦發(fā)編 如到庫(kù)等貨未按某鋼鐵公司80000材料時(shí):的手續(xù)暫不填制記賬憑證與算憑證收到并付款后:同至IJ的會(huì)計(jì)分錄O收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證:暫估價(jià)值入賬000貸:應(yīng) 付用紅字原款同樣原材估憑材料 款 回 料應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付款例4某公司為一般納稅人，8月28128000日收到某廠商按合同規(guī)定發(fā)運(yùn)過(guò)來(lái)的一批材料，共計(jì) 但 發(fā) 票 賬

6、 單 未 到日收到材料時(shí)，因未得到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證，所以無(wú)法確定材料的實(shí)際采購(gòu)成支付，但所購(gòu)鋼材當(dāng)日尚未到達(dá)企業(yè)。借：在途物資一某鋼鐵公司80應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13本，不記賬，只將材料驗(yàn)收入庫(kù)，會(huì)計(jì)部門(mén)在“發(fā)票未到登記簿”中記錄以便備查。例5接上例，8月30日，收到上述材料的發(fā)票賬單，增值稅專(zhuān)用發(fā)票中注明：增值稅率17%價(jià)稅合計(jì)為46800元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。有關(guān)賬務(wù)處理為：不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/1+增值稅稅率不含稅銷(xiāo)售額=46800/（1+17%=40000進(jìn)項(xiàng)稅額=40000X17%=6800借：原材料40 000應(yīng)交稅費(fèi) 貸：銀行存款應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）64

7、6 800800【例6】如果該公司在8月31日仍未收到上述所購(gòu)材料的發(fā)票賬單等結(jié)算憑證，則應(yīng)按暫估價(jià)值入賬，假設(shè)其暫估價(jià)為41000元。8月31日借：原材料貸：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款410009月1借：原材料41000日410009月7日，收到上述材料的發(fā)票賬單，增值稅專(zhuān)用發(fā)票中注明：增值稅率46 800元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。9月7日：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款46 800商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的區(qū)別商業(yè)折扣：數(shù)量上的優(yōu)惠，會(huì)計(jì)上不單獨(dú)核算。表達(dá)方式通常為百分比，如17%價(jià)稅合計(jì)為40 000680010%'貸：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款41000現(xiàn)金折扣：時(shí)

8、間上的優(yōu)惠，會(huì)計(jì)上要單獨(dú)核算，現(xiàn)金折扣計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。表達(dá)方式通常為“折扣/付款期限”，如“2/10,n/30”。發(fā)生的現(xiàn)金折扣，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，有兩種方法可供選擇，一是總價(jià)法，二是凈價(jià)法。在存在現(xiàn)金折扣的情況下，實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣，計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益，即計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。我國(guó)目前采用總價(jià)法核算現(xiàn)金折扣。例：某公司購(gòu)入材料一批，材料價(jià)格40,000元，銷(xiāo)售方給予5%勺商業(yè)折扣，付款條件為1/20,n/30。增值稅率17%材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)。（計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）要求：分別采用總價(jià)法和凈價(jià)法編制購(gòu)貨時(shí)、折扣期內(nèi)付款和折扣期后付款的會(huì)計(jì)分錄。（一）總價(jià)法下的帳務(wù)處理（

9、1）購(gòu)貨時(shí)借：原材料38,000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6,460貸：應(yīng)付帳款44,460（2） 20天內(nèi)付款（享受1%勺現(xiàn)金折扣）借：應(yīng)付帳款44,460貸：銀行存款44,080財(cái)務(wù)費(fèi)用380（現(xiàn)金折扣=38,000X1%=380）（3） 20天后付款（不享受現(xiàn)金折扣）借：應(yīng)付帳款44,460,460=38, 000 X 1%=380貸：銀行存款44（二）凈價(jià)法下的帳務(wù)處理（1）購(gòu)貨時(shí)（扣除最大現(xiàn)金折扣借：原材料 (38, 000-380 )37620應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6,460貸：應(yīng)付帳款44,080（2） 20天內(nèi)付款（享受1%勺現(xiàn)金折扣）借：應(yīng)付帳款44,080貸

10、：銀行存款44,080（3） 20天后付款（不享受現(xiàn)金折扣或喪失了1%勺現(xiàn)金折扣）借：應(yīng)付帳款44,080財(cái)務(wù)費(fèi)用380（現(xiàn)金折扣=38,000X1%=380）貸：銀行存款44,460發(fā)出存貨成本的計(jì)算方法有：1 .先進(jìn)先出法一一假設(shè)先購(gòu)進(jìn)的存貨先出庫(kù)。2 .加權(quán)平均法（亦稱(chēng)全月一次加權(quán)平均法）加權(quán)平均單價(jià)=期初存貨成本+本期購(gòu)進(jìn)存貨成本/期初存貨數(shù)量+本期購(gòu)進(jìn)存貨數(shù)量發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量X加權(quán)平均單價(jià)期末存貨成本=期末存貨數(shù)量X加權(quán)平均單價(jià)=期初存貨成本+本期購(gòu)進(jìn)存貨成本-本期發(fā)出存貨成本3 .移動(dòng)平均法一一每購(gòu)進(jìn)一次存貨計(jì)算一次單價(jià)移動(dòng)平均單價(jià)=上次存貨成本+本次購(gòu)進(jìn)存貨成本/上次存

11、貨數(shù)量+本次購(gòu)進(jìn)存貨數(shù)量4 .個(gè)別計(jì)價(jià)法一一發(fā)出那件存貨即按那件存貨成本計(jì)價(jià)。適用于單位價(jià)值高，數(shù)量少的存貨，如精密儀器、珠寶玉石、文物古玩等。在建工程領(lǐng)用存貨 在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用原材料：借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 在建工程領(lǐng)用庫(kù)存商品：借：在建工程貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）材料按計(jì)劃成本核算設(shè)置科目：材料采購(gòu)、原材料、材料成本差異A:取得發(fā)票賬單時(shí)按實(shí)際成本入賬：借材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)貸銀行存款等B:材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)按計(jì)劃成本入賬:借：原材料(計(jì)劃成本)貸材料采購(gòu)(計(jì)劃成本)C:結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本差異:超支差異借材料成本差

12、異貸:材料采購(gòu)節(jié)約差異:借:材料采購(gòu)貸:材料成本差異注：由于企業(yè)收入材料的業(yè)務(wù)比較頻繁，為了簡(jiǎn)化核算，也可以將材料驗(yàn)收入庫(kù)和結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的會(huì)計(jì)核算留待月末一次性進(jìn)行。例：某企業(yè)購(gòu)入甲材料5,000噸，單價(jià)10元，計(jì)50,000元，增值稅8,500元。保險(xiǎn)費(fèi)1,000元。以上款項(xiàng)已用銀行存款支付。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，甲材料計(jì)劃單價(jià)11元。車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料1,000噸。要求：分別按實(shí)際成本和計(jì)劃成本進(jìn)行賬務(wù)處理。（一）按實(shí)際成本核算購(gòu)入時(shí)：借：原材料（50,000+1,000）51,000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8,500貸：銀行存款59,500領(lǐng)用時(shí)：?jiǎn)挝怀杀?51,000/5,000

13、噸=10.2借：生產(chǎn)成本10,200（1,000噸X10.2）貸：原材料10,200（二）材料按計(jì)劃成本核算購(gòu)入時(shí)：無(wú)論材料是否到達(dá)，一律計(jì)入“材料采購(gòu)”科目。借：材料采購(gòu)（50,000+1,000）51,000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8,500貸：銀行存款59,500材料按計(jì)劃成本驗(yàn)收入庫(kù)。并結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)時(shí)產(chǎn)生的差異。借：原材料（計(jì)劃成本）（5,000噸X11）55,000貸：材料采購(gòu)（實(shí)際采購(gòu)成本）51,000材料成本差異4,000領(lǐng)用時(shí)，材料按計(jì)劃成本出庫(kù)。借：生產(chǎn)成本（1,000噸X11）11,000貸：原材料11,000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)出庫(kù)材料的成本差異。（每噸差異=4000/5000噸

14、=0.8）借：生產(chǎn)成本（1,000噸X0.8）800貸：材料成本差異800發(fā)出材料實(shí)際成本=發(fā)出材料計(jì)劃成本土材料成本差異=11,000-800=10,200例：甲公司原材料日常收發(fā)及結(jié)存采用計(jì)劃成本核算。月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為600,000元，實(shí)際成本為605,000元；本月入庫(kù)材料的計(jì)劃成本為1,400,000元，實(shí)際成本為1,355,000元。當(dāng)月發(fā)出材料（計(jì)劃成本）情況如下：基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用800,000元輔助生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用200,000元車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用5,000元企業(yè)行政管理部門(mén)領(lǐng)用15,000元要求：（1）計(jì)算當(dāng)月材料成本差異率。（2）編制發(fā)出材料的會(huì)計(jì)分錄。（3）編制月末結(jié)轉(zhuǎn)本

15、期發(fā)出材料成差異的會(huì)計(jì)分錄。（1）計(jì)算當(dāng)月材料成本差異率。材料成本差異率=5000+（-45000）/600000+1400000=-2%（2）編制發(fā)出材料的會(huì)計(jì)分錄。借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本800,000生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本200,000制造費(fèi)用5,000管理費(fèi)用15,000貸：原材料1,020,000(3)編制月末結(jié)轉(zhuǎn)本期發(fā)出材料成本差異的會(huì)計(jì)分錄。借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本16,000生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本4,000制造費(fèi)用100管理費(fèi)用300貸：材料成本差異20,400成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會(huì)計(jì)處理當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)：不需作賬務(wù)處理，資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨仍按期末賬面價(jià)值列示。當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)：須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價(jià)損失，記入“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶(hù)。期末對(duì)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶(hù)的金額進(jìn)行調(diào)整，使得“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶(hù)的貸方余額反映期末存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的差額。其對(duì)應(yīng)賬戶(hù)為“資產(chǎn)減值損失”賬戶(hù)。例某企業(yè)從2010年開(kāi)始采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進(jìn)行期末存貨的計(jì)價(jià)。2010年年末存貨的賬面成本為500000元，可變現(xiàn)凈值為450000元，則應(yīng)計(jì)提存貨