稅法關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定

1、固定資產(chǎn)折舊的財(cái)稅處理、加速與加計(jì)固定資產(chǎn)折舊包括以下問題：固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、折舊方法、起止時間、折舊年限等。（一）固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第57條給固定資產(chǎn)下了定義：“是指一一使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。”也就是說，固定資產(chǎn)只有12個月的使用時間標(biāo)準(zhǔn)，不再有金額的標(biāo)準(zhǔn)。（二）固定資產(chǎn)折舊的方法、時間和殘值企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第59條規(guī)定了固定資產(chǎn)的折舊方法、起止時間、殘值確定。折舊方法：“固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除?！逼鹬箷r間：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止

2、使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊?！睔堉荡_定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更?！保ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)的最低折舊年限企業(yè)所得稅法第60條規(guī)定了不同固定資產(chǎn)的最低折舊年限。會計(jì)折舊年限短于上述年限，違反稅法的規(guī)定，應(yīng)做納稅調(diào)增。長于上述年限，與稅法并不沖突，不做納稅調(diào)整。1、房屋、建筑物，為20年；2、飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；3、與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；4、飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；5、電子設(shè)備，為3年。二、大家都知道，稅會出現(xiàn)差異，稅法

3、高于會計(jì)。但是在固定資產(chǎn)折舊的問題上，具體如何處理下面詳細(xì)分析。（一）如何確定計(jì)稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)提取折舊的基礎(chǔ)是什么會計(jì)上的說法是原值，稅法的用詞是計(jì)稅基礎(chǔ)。稅法確定計(jì)稅基礎(chǔ)的方法，與會計(jì)確定原值的方法基本一致。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第58條規(guī)定：“固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：（1）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承

4、租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；（4）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計(jì)稅基礎(chǔ)；（5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。根據(jù)企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)的規(guī)定，已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，租入固定資產(chǎn)的改建支出，作為長期待攤費(fèi)用處理。（二）會計(jì)折舊原值可以變，但計(jì)稅基礎(chǔ)不變在提取折舊的基礎(chǔ)問題上，稅會最大的差異，是會計(jì)可以提取減值準(zhǔn)備，按照提取減值后的余

5、額，計(jì)提折舊。但是稅法按照計(jì)稅基礎(chǔ)不變提取折舊，也就是不承認(rèn)減值對計(jì)稅基礎(chǔ)的影響，當(dāng)然，提取減值的年份，也要把減值的金額，做納稅調(diào)增處理。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第56條規(guī)定：“企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)?！眹叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號，以下簡稱29號公告）也進(jìn)一步明確這一點(diǎn)，29號公告第5條第3項(xiàng)規(guī)

6、定：“企業(yè)按會計(jì)規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除?！?9號公告遵從了稅法關(guān)于資產(chǎn)，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)稅基礎(chǔ)不變的規(guī)定。（三）會計(jì)與稅法折舊年限不同的處理會計(jì)與稅法折舊年限不一致，是納稅人經(jīng)常遇到的一個問題，怎么辦29號公告第5條,做了明確的規(guī)定?；疽?guī)定是：會計(jì)年限短于稅法年限，納稅先調(diào)增后調(diào)減，會計(jì)年限長于稅法年限，不做調(diào)整。1、會計(jì)折舊年限短于稅法折舊年限會計(jì)折舊年限短于稅法折舊年限，有兩個問題：一是會計(jì)比稅法多提的折舊，如何處理二是會計(jì)提完折舊后，稅法如何處理（1）會計(jì)比稅法多提的折舊，應(yīng)該調(diào)增企業(yè)固定資產(chǎn)會計(jì)折舊年限，如果短于

7、稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會計(jì)折舊年限計(jì)提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。（2）會計(jì)提完稅法繼續(xù)提取，應(yīng)該調(diào)減會計(jì)折舊年限已期滿且折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期，且稅收折舊尚未足額扣除的部分，準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。假設(shè)，某企業(yè)的一套大型生產(chǎn)設(shè)備，原值（計(jì)稅基礎(chǔ)）為100萬，會計(jì)折舊年限5年,稅法規(guī)定最低折舊年限10年，無預(yù)計(jì)殘值，則每年折舊及調(diào)整情況如下表：折舊及調(diào)整額會計(jì)2020202020稅法10101010101010101010調(diào)整+10+10+10+10+10-10-10-10-10-102、會計(jì)折舊年限長于

8、稅法折舊年限企業(yè)固定資產(chǎn)會計(jì)折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會計(jì)折舊年限計(jì)算扣除，稅法另有規(guī)定除外。也就是說，會計(jì)年限長于稅法規(guī)定的最低年限，是不能做納稅調(diào)減處理的。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定的年限，是最低年限，不是必須按照最低年限提取折舊，此時，稅會沒有差異，不必納稅調(diào)整。折舊及調(diào)整額假設(shè)，某企業(yè)的一處辦公室，原值（計(jì)稅基礎(chǔ)）600萬，會計(jì)折舊年限30年，稅法規(guī)定最低折舊年限20年，無預(yù)計(jì)殘值，則每年折舊及調(diào)整情況如下表：會計(jì)202020202020202020稅法202020202020202020調(diào)整000000000三、固定資產(chǎn)加速折舊具體政策加速折舊，實(shí)際是相對于直線法折舊而言的

9、，稅法對折舊的一般規(guī)定是直線法，加速折舊，比直線法在前期折舊多，前期納稅少，因而成為一種有助于緩解現(xiàn)金流壓力的優(yōu)惠。（一）稅法關(guān)于加速折舊的規(guī)定稅法和實(shí)施條例關(guān)于加速折舊的規(guī)定，包括以下問題：1、什么原因可以加速折舊企業(yè)所得稅法第32條規(guī)定：“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?！逼髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例第98條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（二）常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。”2、如何加速折舊采取縮短折舊年限方法的，最低折舊

10、年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。（二）十大行業(yè)的加速折舊稅法只是做了原則性的規(guī)定，具體哪些行業(yè)哪些固定資產(chǎn)，明確的可以加速折舊財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅（2014）75號，以下簡稱75號文）、關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知(財(cái)稅(2015)106號，以下簡稱106號文)分另J規(guī)定了10個行業(yè)及其他行業(yè)的加速折舊優(yōu)惠政策。1、75號文規(guī)定的6大行業(yè)75號文規(guī)定了6個行業(yè)及其小微企業(yè)的加速折舊(1) 6個行業(yè)新增固定資產(chǎn)加速折舊75號文規(guī)定：對生物藥品制造業(yè)，專

11、用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。(2) 6個行業(yè)小微企業(yè)新增不超百萬元儀器設(shè)備一次扣除對上述6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。2、106號文規(guī)定的4個行業(yè)106號文新增4個行業(yè)及其小微企業(yè)的加速折

12、舊。(1) 4個行業(yè)新增固定資產(chǎn)加速折舊106號文規(guī)定：對輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。(2) 4個行業(yè)小微企業(yè)新增不超百萬元設(shè)備一次扣除對上述行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價值超過100萬元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。上述10個行業(yè)小微企業(yè)加速折舊的儀器、設(shè)備范圍，是研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用。下面其他行業(yè)的優(yōu)惠，僅限于專門用于研

13、發(fā)的儀器和設(shè)備。對10大行業(yè)小微企業(yè)的優(yōu)惠，比其他行業(yè)力度更大。(三)所有行業(yè)的加速折舊75號文，還規(guī)定了適用所有行業(yè)的加速折舊優(yōu)惠。1、新增不超百萬元研發(fā)專用儀器設(shè)備一次扣除對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。2、單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)一次扣除對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計(jì)算折舊。（四）加速折舊優(yōu)惠

14、力度的限制規(guī)定上述優(yōu)惠政策，除一次性扣除的外，縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。（五）如何界定10大行業(yè)和研發(fā)的儀器設(shè)備10大行業(yè)如何界定什么是用于研發(fā)的儀器設(shè)備國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號，以下簡稱64號公告）、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第68號，以下簡稱68號公告）對上述問題，做出具體規(guī)定，解決了納稅人的操作問題。享受優(yōu)惠的10個行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)

15、務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。所稱收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備范圍口徑，按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）的通知（國稅發(fā)2008116號）或科學(xué)技術(shù)部財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的通知（國科發(fā)火2008362號）規(guī)定執(zhí)行。小型微利企業(yè)，是指企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)。四、研發(fā)用固定資產(chǎn)加速折舊和加計(jì)扣除（一）用于研發(fā)的固定資產(chǎn)，有加速折舊和加計(jì)扣除疊加的問題，這又如何處理根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)

16、入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%；口計(jì)扣除。根據(jù)關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知（財(cái)稅（2015）119號）的規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用包括用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。（二）這樣，問題就來了，用于研發(fā)的儀器設(shè)備，如果選擇加速折舊，能否或者如何進(jìn)行加計(jì)扣除呢國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號，以下簡稱97號公告）規(guī)定：“企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除時，就已經(jīng)進(jìn)行會計(jì)處理計(jì)算的折舊、費(fèi)用的部分加計(jì)扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計(jì)算的金額

17、?！备鶕?jù)上述規(guī)定，加速折舊和加計(jì)扣除，可以同時享受。但是又規(guī)定，就已經(jīng)進(jìn)行會計(jì)處理計(jì)算的折舊、費(fèi)用部分加計(jì)扣除。具體如何理解呢假定會計(jì)對研發(fā)儀器設(shè)備的直線法折舊一年是100萬，稅法加速折舊，稅前可以扣除120萬，則可以加計(jì)扣除 50萬，實(shí)際扣除150萬。不能加計(jì)扣除 60萬，合計(jì)扣除180萬。如果會計(jì)也選擇加速折舊，會計(jì)記載的折舊額也是120萬，則可以加計(jì)扣除的金額是60萬，實(shí)際扣除180萬。） 以上是比較簡單的情形，但是實(shí)際情況會更復(fù)雜,如何理解“已經(jīng)進(jìn)行會計(jì)處理”如何理解“不得超過按稅法規(guī)定計(jì)算的金額”1、如何理解“已經(jīng)進(jìn)行會計(jì)處理”假設(shè)，某企業(yè)的一套研發(fā)設(shè)備，原值（計(jì)稅基礎(chǔ)）為600萬，

18、無預(yù)計(jì)殘值，稅法折舊年限10年，加速折舊縮短折舊年限至 6年,會計(jì)折舊年限3年，每年稅會折舊皆有差異，則每年折舊額、納稅調(diào)整與加速折舊額如下:折舊與調(diào)整會計(jì)200200200稅法100100100100100100納稅調(diào)整+100+100+100-100-100-100加速折舊505050前3年沒有問題，就已經(jīng)進(jìn)行會計(jì)處理，且不超過稅法規(guī)定的折舊額進(jìn)行加計(jì)扣除,每年加計(jì)50（100X50%,實(shí)際稅前扣除150。但是，從第4年開始，會計(jì)提完折舊,當(dāng)年計(jì)提為0,當(dāng)年稅前可扣除折舊100,此部分做納稅調(diào)減，問題在于，第4年企業(yè)還可以進(jìn)行加計(jì)扣除嗎第4年能否加計(jì)扣除關(guān)鍵在于“已經(jīng)進(jìn)行會計(jì)處理”如何理解

19、，可以狹義的理解為當(dāng)年度會計(jì)計(jì)提折舊，也可以廣義的理解為就固定資產(chǎn)整體而言，會計(jì)折舊已經(jīng)計(jì)提，但不一定是當(dāng)年計(jì)提。先從稅務(wù)角度進(jìn)行分析，研發(fā)設(shè)備600萬，沒有凈殘值，那么折舊額合計(jì)將是600,如果沒有加速折舊，每年折舊60,可加計(jì)扣除的折舊額合計(jì)將是60X50%X10=30。在有加速折舊的情況下，如果按狹義理解“已經(jīng)進(jìn)行會計(jì)處理”，因?yàn)楫?dāng)年會計(jì)沒有計(jì)提折舊就不允許加計(jì)扣除，那么該機(jī)器合計(jì)只能加計(jì)扣除50+50+50=150萬，少加計(jì)扣除150萬。如果按廣義理解，第4年及此后兩年稅前扣除的折舊，會計(jì)上在前3年已經(jīng)處理過了，也允許加計(jì)扣除，則該機(jī)器合計(jì)可加計(jì)扣除50X6=300。我們認(rèn)為，加速折舊

20、方式不應(yīng)該影響可以加計(jì)扣除的數(shù)額，第4年仍允許加計(jì)扣除比較合適。2、如何理解“不得超過按稅法規(guī)定計(jì)算的金額”假設(shè)，某企業(yè)的一套研發(fā)設(shè)備，原值(計(jì)稅基礎(chǔ))為600萬，無預(yù)計(jì)殘值，稅法折舊年限5年，加速折舊縮短折舊年限至3年，會計(jì)折舊年限5年，每年稅會折舊皆有差異，則每年折舊額、納稅調(diào)整與加速折舊額如下：折舊與調(diào)整會計(jì)120120120120120稅法200200200納稅調(diào)整-80-80-80+120+120加速折舊606060前3年沒有問題，就已經(jīng)進(jìn)行會計(jì)處理，且不超過稅法規(guī)定的折舊額進(jìn)行加計(jì)扣除，即每年加計(jì)60(120X50%,實(shí)際稅前扣除260(200+60)。但是，從第4年開始，按稅法提

21、完折舊，當(dāng)年當(dāng)年稅前可扣除折舊0,會計(jì)計(jì)提折舊120,此部分做納稅調(diào)增，問題在于，第4年企業(yè)還可以進(jìn)行加計(jì)扣除嗎第4年能否加計(jì)扣除關(guān)鍵在于“不得超過按稅法規(guī)定計(jì)算的金額”如何理解，可以狹義的理解為當(dāng)年度稅法規(guī)定的折舊，也可以廣義的理解為就固定資產(chǎn)整體而言，有關(guān)折舊額是否可按稅法規(guī)定稅前扣除，但不一定局限于計(jì)算的當(dāng)年金額。上例中第4年，如果按狹義來理解，得出的結(jié)論將是不能加計(jì)扣除；但是，如果按廣義理解，這一年會計(jì)處理的折舊額，是允許在稅前扣除且已經(jīng)在以前年度扣除過了的，以，仍可以加計(jì)扣除。五、稅局對固定資產(chǎn)加速折舊的管理同樣，我們認(rèn)為，加速折舊方式不應(yīng)該影響可以加計(jì)扣除的數(shù)額，第4年仍允許加計(jì)扣除比較合適。根據(jù)總局64號公告，稅局對加計(jì)扣除，采取如下管理措施：（一）、優(yōu)惠多選一企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合75號文和106號文規(guī)定的優(yōu)惠政策條件，同時又符合國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有