附習題參考答案

1、附：習題參考答案企業(yè)納稅全真實訓（第三版）參考答案（部分）項目一 納稅工作流程認知（略）項目二 增值稅計算申報與核算一、經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄業(yè)務1：借：工程物資螺紋鋼 52850 貸：銀行存款 52650 現(xiàn)金 200業(yè)務2：借：應收賬款東海市泰山公司 469200 貸：主營業(yè)務收入 400000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 68000 銀行存款 1200業(yè)務3：借：管理費用 28302 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1698 貸：銀行存款 30000業(yè)務4：借：在建工程行政辦公樓工程 60676.20 貸：原材料鋼材 51860 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）8816.20業(yè)務5：借

2、：管理費用 42000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 7140 貸：銀行存款 49140業(yè)務6：借：應收賬款東海市泰山公司 9360 貸：主營業(yè)務收入 8000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1360業(yè)務7：借：應收票據(jù)蘇中吉達有限責任公司 1176200 貸：主營業(yè)務收入 1000000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 170000 銀行存款 6200業(yè)務8：借：在途物資 750000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 127500 貸：銀行存款 877500支付運費：借：在途物資 5700 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 627 貸：銀行存款 6327入庫：借：原材料 755700 貸：

3、在途物資 755700業(yè)務9：借：固定資產(chǎn)蒸鍋 50000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 8500 貸：銀行存款 58500業(yè)務10：借：銀行存款 1015560 貸：主營業(yè)務收入 868000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 147560業(yè)務11：借：銀行存款 459840 貸：應收賬款東海市泰山公司 459840業(yè)務12：借：應交稅費應交增值稅（已交稅金） 119000 貸：銀行存款 119000業(yè)務13：借：長期股權(quán)投資 234000 貸：主營業(yè)務收入 200000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 34000業(yè)務14：借：委托加工物資 30000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 510

4、0 貸：銀行存款 35100入庫： 借：周轉(zhuǎn)材料 75000 貸：委托加工物資 75000業(yè)務15：借：銀行存款 64350 貸：其他業(yè)務收入 55000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 9350業(yè)務16：借：應收賬款東海萬盛貿(mào)易有限公司 748800 貸：主營業(yè)務收入 640000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 108800業(yè)務17：借：銷售費用 1400 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 154 貸：銀行存款 1554 借：應收賬款東海泰山有限責任公司 1989000 貸：主營業(yè)務收入 1700000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 289000業(yè)務18：借：銀行存款 736000 財務費

5、用 12800 貸：應收賬款東海萬盛貿(mào)易有限公司 748800業(yè)務19：合理損耗 借：管理費用 1004 貸：原材料A材料 1004管理不當 借：營業(yè)外支出 2141.10 其他應收款 1427.40 貸：原材料B材料 3050 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 518.50二、本期應納稅額的計算進項稅額=1698+7140+127500+627+154+8500+5100=150719（元）銷項稅額=68000-1360+170000+147560+34000+9350+108800+289000=825350（元）進項稅額轉(zhuǎn)出=8816.20+518.50=9334.70（元）應納稅額=

6、825350-150719+9334.70=683965.70（元）三、出口退稅業(yè)務應退稅額的計算1本期不得免征和抵扣稅額=100000×6.15×（17%-11%）=36900（元）2本期應納稅額=825350-（150719-36900-9334.70）=720865.70（元）3免、抵、退稅額=100000×6.15×11%=67650（元）4免抵稅額=67650（元）5應納稅額=653215.70（元）四、出口退稅業(yè)務的賬務處理（1）實現(xiàn)出口銷售收入時：借：銀行存款 615000 貸：主營業(yè)務收入 615000（2）結(jié)轉(zhuǎn)當期不予抵扣稅額時：借：主

7、營業(yè)務成本 36900 貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 36900（3）抵減內(nèi)銷產(chǎn)品銷項稅額時：借：應交稅費應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）67650 貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅） 67650（4）下月繳納稅款時：借：應交稅費應交增值稅（已交稅金） 653215.70 貸：銀行存款 653215.70項目三 消費稅計算申報與核算一、經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄業(yè)務1：借：銀行存款 234000 貸：主營業(yè)務收入化妝品 200000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 34000 借：營業(yè)稅金及附加 60000 貸：應交稅費應交消費稅 60000業(yè)務2：借：應付職工薪酬 9360 貸：主營

8、業(yè)務收入化妝品 8000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1360 借：營業(yè)稅金及附加 2400 貸：應交稅費應交消費稅 2400業(yè)務3：借：委托加工物資 75000 貸：原材料香料 75000業(yè)務4：借：委托加工物資 12000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 2040 貸：銀行存款 14040業(yè)務5：借：應交稅費應交消費稅 37285.71 貸：銀行存款 37285.71業(yè)務6：借：原材料香水精 87000 貸：委托加工物資 87000業(yè)務7：借：應交稅費應交消費稅 91840 貸：銀行存款 91840 借：應交稅費應交增值稅（已交稅金） 173264 貸：銀行存款 173264業(yè)務8：借

9、：銀行存款 65520 貸：主營業(yè)務收入啤酒 56000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 9520 借：銷售費用 24760 貸：庫存商品 20000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 4760 借：營業(yè)稅金及附加 6600 貸：應交稅費應交消費稅 6600業(yè)務9：借：銀行存款 65520 貸：主營業(yè)務收入糧食白酒 48000 其他業(yè)務收入 8000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 9520 借：營業(yè)稅金及附加 31200 貸：應交稅費應交消費稅 31200業(yè)務10：借：銀行存款 37440 貸：主營業(yè)務收入 32000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 5440 借：主營業(yè)務成本 24857.1

10、4 貸：原材料 17400 應交稅費應交消費稅 7457.14由于出售價格高于委托加工收回時的計稅價格，其差額應予補交消費稅。即（32000-24857.14）×30%=2142.86（元） 借：營業(yè)稅金及附加 2142.86 貸：應交稅費應交消費稅 2142.86業(yè)務11：消費稅應納稅額匯總計算消費稅應納稅額匯總計算表本期消費稅計算應稅消費品名稱應稅銷售額/應稅數(shù)量適用稅率/單位稅額本期消費稅額化妝品208000元30%62400啤酒30噸220元/噸6600糧食白酒56000元/20噸20%；0.5元/斤31200香水精7142.86元30%2142.86小計102342.86可

11、扣除稅額已稅消費品名稱生產(chǎn)領(lǐng)用金額/代扣代繳計稅價適用稅率/單位稅額本期扣除稅額香水精99428.57元30%29828.57元小計99428.57元29828.57元本期應納稅額稅額本月數(shù)本年累計數(shù)應納稅額102342.86可扣除稅額29828.57應納消費稅額72514.29項目四 營業(yè)稅計算申報與核算一、經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄業(yè)務1：借：銀行存款 3045000 貸：主營業(yè)務收入客房收入 3045000 借：營業(yè)稅金及附加 152250 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 152250業(yè)務2：借：銀行存款 380700 貸：主營業(yè)務收入餐飲收入 380700 借：營業(yè)稅金及附加 19035 貸：應交稅費

12、應交營業(yè)稅 19035業(yè)務3：借：銀行存款 81700 貸：主營業(yè)務收入娛樂收入 81700 借：營業(yè)稅金及附加 16340 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 16340業(yè)務4：借：銀行存款 432800 貸：主營業(yè)務收入旅游收入 432800借：銀行存款 95000 貸：主營業(yè)務收入旅游收入 95000 借：營業(yè)稅金及附加 16890 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 16890業(yè)務5：借：銀行存款 35570 貸：主營業(yè)務收入場地出租收入 35570 借：營業(yè)稅金及附加 1778.50 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 1778.50業(yè)務6：借：銀行存款 63700 貸：主營業(yè)務收入停車場收入 63700 借：營業(yè)稅金

13、及附加 3185 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 3185業(yè)務7：借：固定資產(chǎn)清理 4000000 累計折舊 1000000 貸：固定資產(chǎn) 5000000 借：銀行存款 4000000 貸：固定資產(chǎn)清理 4000000 借：固定資產(chǎn)清理 200000 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 200000 借：營業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失 200000 貸：固定資產(chǎn)清理 200000二、本期應納稅額的計算1、服務業(yè)應納營業(yè)稅額=152250+19035+16890+1778.50+3185=193138.50（元）2、娛樂業(yè)應納營業(yè)稅額=16340（元）3、出售不動產(chǎn)應納營業(yè)稅額=200000（元）4、應納營業(yè)稅額合計

14、=193138.50+16340+200000=409478.50（元）項目五 關(guān)稅計算繳納與核算一、關(guān)稅稅額的計算進口錄像機：完稅價格=（405000+3050）×（1+3）×6.20=2537499.73(元)進口關(guān)稅稅額=2537499.73×5%=126874.99（元）進口環(huán)節(jié)增值稅=（2537499.73+126874.99）×17%=452943.70（元）出口鰻魚苗：完稅價格=110000÷（1+10%）×6.15=615000（元）出口關(guān)稅稅額=615000×10%=61500（元）二、進出口業(yè)務的會計分錄

15、進口業(yè)務：借：在途材料進口錄像機 2664374.72 貸：應交稅費應交進口關(guān)稅 126874.99 銀行存款（或應付賬款） 2537499.73借：應交稅費應交進口關(guān)稅 126874.99 應交增值稅（進項稅額） 452943.70 貸：銀行存款 579818.69借：庫存商品 2664374.72 貸：在途材料 2664374.72出口業(yè)務：借：銀行存款（或應收賬款） 676500 貸：主營業(yè)務收入 676500借：營業(yè)稅金及附加 61500 貸：應交稅費應交出口關(guān)稅 61500借：應交稅費應交出口關(guān)稅 61500 貸：銀行存款 61500項目六 企業(yè)所得稅計算申報與核算一、第四季度預繳企

16、業(yè)所得稅額企業(yè)第四季度會計利潤=2215-2190-8.55=16.45萬元 第四季度應預繳的企業(yè)所得稅額=16.45×25%=41125元二、應納企業(yè)所得稅額的計算1、會計利潤=7885+65+50-4950-90-70-2820-30=40（萬元）2、納稅調(diào)整（1）企業(yè)工資總額=1000×1200×12=1440萬元 該企業(yè)工資可以據(jù)實扣除按稅法規(guī)定提取的“三項經(jīng)”經(jīng)費=1440×（14%+2+2.5）=266.4（萬元） 三項經(jīng)費應調(diào)增所得額=270-266.4=3.6(萬元)（2）按照稅法規(guī)定，本年提取的各項資產(chǎn)減值準備金未經(jīng)稅務部門批準不得扣除

17、，應該調(diào)增所得額1.38萬元（3）國債利息不用納稅，因此調(diào)減所得額7萬元；股息所得38萬元免稅。國債利息、稅后股息應調(diào)減所得額38+7=45（萬元）（4）利息支出準予扣除金額為12萬元，應調(diào)增所得額4萬元（5）主營業(yè)務收入7725萬元、其他業(yè)務收入160萬元；以非貨幣資產(chǎn)對外捐23萬元贈視同銷售收入計入扣除限額的計算基數(shù)作為計算廣告費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費扣除限額的計算基數(shù)=7725+160+23=7908（萬元）業(yè)務招待費的扣除限額=7908×5=39.54萬元，按實際支出的60%計算=45×60%=27萬元；實際扣除限額應為27萬元，應調(diào)增所得額=45-27=18萬元

18、。廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額=7908×15%=1186.2萬元，應調(diào)增所得額=1190-1186.2=3.8（萬元）（6）公益性捐贈扣除限額=（12.5+8.45+2.6+16.45）×12%=4.8（萬元）調(diào)增應稅所得額=23.91-4.8=19.11（萬元）對外捐贈家電產(chǎn)品應作視同銷售，調(diào)增應稅所得額23-20=3（萬元）（7）稅收滯納金、購貨方回扣、非廣告性的贊助支出不得扣除；銀行罰息和因為事故的損失可以扣除。應調(diào)增所得額=3+12+10=25（萬元）（8）新技術(shù)的研究開發(fā)費用可以加計50%扣除：即可調(diào)減應稅所得額30×50%=15萬元3、應納稅所得額=4

19、0+3.6+1.38-45+4+18+3.8+19.11+3+25-15=57.89（萬元）4、應納所得稅額=57.89×25%=14.4725（萬元）=144725（元）5、本年已累計繳納稅額=100000元6、本年應補繳所得稅額=144725-100000=44725（元）三、會計核算處理1、東海電器制造有限公司的會計分錄（1）第四季度結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤：借：主營業(yè)務收入 21000000 其他業(yè)務收入 600000 投資收益 150000 營業(yè)外收入 400000 貸：本年利潤 22150000借：本年利潤 21985500 貸：主營業(yè)務成本 13650000 其他業(yè)務成本 3500

20、00 營業(yè)稅金及附加 85500 營業(yè)外支出 500000 銷售費用 3200000 管理費用 4150000 財務費用 50000（2）預繳第四季度企業(yè)所得稅時：借：應交稅費應交企業(yè)所得稅 41125 借：銀行存款 41125 （3）年終應付稅款法的核算：借：所得稅費用 144725 貸：應交稅費應交企業(yè)所得稅 144725借：本年利潤 144725貸：所得稅費用 144725（4）補繳企業(yè)所得稅時：借：應交稅費應交企業(yè)所得稅 44725 借：銀行存款 447252、東方制藥股份有限公司資產(chǎn)負債表債務法會計處理（1）暫時性差異的確認資產(chǎn)負債表相關(guān)項目金額 單位：萬元項目賬面價值計稅基礎(chǔ)差 異

21、應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異存貨2000207575固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價15001500減：累計折舊300150減：固定資產(chǎn)減值準備00固定資產(chǎn)賬面價值12001350150交易性金融資產(chǎn)1200800400其他應付款250250總 計400225（1）2014年應納稅所得額=3000+75+500-400+150+250=3575（萬元）（2）應納所得稅額=3575×25%=893.75（萬元）（3）遞延所得稅資產(chǎn)=225×25%=56.25（萬元）（4）遞延所得稅負債=400×25%=100（萬元）（5）所得稅費用=893.75+100-56.25=93

22、7.50（萬元）借：所得稅費用當期所得稅 8937500 遞延所得稅 437500 遞延所得稅資產(chǎn) 562500 貸：應交稅費應交所得稅 8937500 遞延所得稅負債 1000000項目七 個人所得稅計算扣繳與核算一、李泉之個人所得稅應納稅額的計算（1）工資薪金所得應納稅額的計算月份應發(fā)工資三費一金合計計稅依據(jù)（元）應納稅額的計算（元）1月820023008200-2300-3500=24002400×10%-105=1352月820023008200-2300-3500=24002400×10%-105=1353月11200230011200-2300-3500=540

23、05400×20%-555=5254月820023008200-2300-3500=24002400×10%-105=1355月820023008200-2300-3500=24002400×10%-105=1356月11200230011200-2300-3500=54005400×20%-555=5257月820023008200-2300-3500=24002400×10%-105=1358月820023008200-2300-3500=24002400×10%-105=1359月11200230011200-2300-3500

24、=54005400×20%-555=52510月820023008200-2300-3500=24002400×10%-105=13511月820023008200-2300-3500=24002400×10%-105=13512月11200230011200-2300-3500=54005400×20%-555=525年終獎金240002400024000×10%-105=2295合計134400276005475（2）轉(zhuǎn)讓專利所得應納稅額=14500×（1-20%）×20%=2320（元）（3）勞務報酬所得，通過農(nóng)村義務

25、教育基金會捐贈可全額扣除，對貧困地區(qū)的捐贈限額20000×（1-20%）×30%=4800（元）應納稅額=20000×（1-20%）-6000-4800×20%=1040（元）（4）稿酬所得應納稅額=50000×（1-20%）×20%×（1-30%）+80000×（1-20%）×20%×（1-30%）=14560（元）（5）偶然所得應納稅額=25000×20%=5000（元）（6）A國所得應納稅額=18000×（1-20%）×20%=2880（元） 應補繳稅額=28

26、80-2000=880（元） B國所得應納稅額=35000×（1-20%）×30%-2000=6400（元） 應補繳稅額=6400-6000=400（元）李泉之全年應納稅額=5475+2320+1040+14560+5000+880+400=29675（元）李泉之已納稅額=5475+2320+14560+5000=27355（元）李泉之應補繳稅額=29675-27355=2320（元）二、會計分錄列示泰華網(wǎng)絡(luò)有限公司代扣李泉之個人所得稅的會計分錄（1）12月份支付工資，代扣個人所得稅時：借：應付職工薪酬 135 貸：應交稅費代扣個人所得稅 135 （2）支付季度獎，代扣個人

27、所得稅時：借：應付職工薪酬 390 貸：應交稅費代扣個人所得稅 390 （3）支付年終獎，代扣個人所得稅時：借：應付職工薪酬 2295 貸：應交稅費代扣個人所得稅 2295項目八 其他稅計算申報與核算一、城市維護建設(shè)稅1應納稅額的計算城市維護建設(shè)稅及教育費附加計算單 2014年12 月 單位：元稅種、稅目計稅依據(jù)稅 率應交稅金備 注城建稅1310007%9170教育費附加1310003%3930地方教育費附加1310002%2620合計157202會計分錄（1）繳納上月城建稅及教育費附加時：借：應交稅費應交城市維護建設(shè)稅 8400 應交教育費附加 6000貸：銀行存款 14400 （2）本月計

28、提城建稅及教育附加費時：借：營業(yè)稅金及附加 15720 貸：應交稅費應交城市維護建設(shè)稅 9170 應交教育費附加 6550二、房產(chǎn)稅1房產(chǎn)稅應納稅額的計算（1）1號樓（行政辦公用房）：20000000×（1-30%）×1.2%=168000（元）（2）2號樓（生產(chǎn)用房）：22000000×（1-30%）×1.2%=184800（元）（3）3號樓：閑置用房投資固定收入：180000×12%=21600（元） 投資之前：1000000×（1-30%）×1.2%×1÷2=4200（元）（4）4號樓：閑置用房轉(zhuǎn)讓

29、之前需繳納房產(chǎn)稅：1500000×（1-30%）×1.2%×8÷12=8400（元）（5）5號樓： 租金收入應納房產(chǎn)稅：24000×12×12%=34560（元）（6）6號樓：新建生產(chǎn)用房的稅金：12000000×（1-30%）×1.2%×9÷12=75600（元）應納稅額合計=168000+184800+21600+4200+8400+34560+75600=497160（元）2會計分錄借：管理費用 497160 貸：應交稅費應交房產(chǎn)稅 497160三、印花稅1印花稅應納稅額的計算（1）營業(yè)執(zhí)

30、照（正本需貼花，副本免稅）：5元（2）稅務登記證（正本、副本）不屬于印花稅列舉范圍，不需要繳稅（3）土地證：5元（4）賬簿：5×3+18000000×0.5=915（元）（5）5000000×0.3=1500（元）（6）1500000×0.05=75（元）（7）無息貸款合同，免印花稅（8）400000×0.3=120（元）（9）5000000×0.5=2500（元）應納印花稅合計=5+5+915+1500+75+120+2500=5120（元）2會計分錄借：管理費用 5125 貸：銀行存款 5125四、車船稅1車船稅應納稅額的計算（1

31、）1號車：360元（2）2號車：480元（3）3號車：4.5×60=270（元）（4）4號車：4×60×50%=120（元）（5）5號車：3×60=180（元）應納稅額=360+480+270+120+180=1410（元）2會計分錄借：管理費用 1410 貸：應交稅費應交車船稅 1410五、契稅應納契稅稅額=35000×3000×4%=4200000（元）借：開發(fā)成本 105038000 貸：銀行存款 105038000借：開發(fā)成本 4200000 貸：應交稅費應交契稅 4200000借：應交稅費應交契稅 4200000 貸：銀行存

32、款 4200000六、土地增值稅 土地增值稅應納稅額計算表 單位：萬元序號項目金額備注1一、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入總額325002 1貨幣收入325003 2實物收入4 3其他收入5二、扣除項目金額合計25856.6756 1取得土地使用權(quán)所支付的金額10923.87 地價款或土地出讓金105008 土地交易費用3.89 契稅42010 2房地產(chǎn)開發(fā)成本7565.9511 土地征用及折遷補償費12 前期工程費2013 建設(shè)安裝工程費650014 基礎(chǔ)設(shè)施費10715 公共配套設(shè)施費828.7516 開發(fā)間接費用110.21718 3房地產(chǎn)開發(fā)費用(10923.8+7565.95)×10%=1

33、848.97519 管理費用20 營業(yè)費用21 財務費用2223 4轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)稅金182024 營業(yè)稅162525 城市建設(shè)維護稅113.7526 教育費附加81.252728 5其他扣除項目(10923.8+7565.95)×20%=3697.952930三、土地增值額32500-25856.675=6643.32531四、土地增值率6643.325/25856.675=25.69%32五、適用稅率30%33六、速算扣除率034七、應繳土地增值稅稅額6643.325×30%=1992.9975涉稅業(yè)務會計分錄：借：開發(fā)成本 4200000貸：應交稅費應交契稅 420000

34、0借：管理費用印花稅 97500貸：銀行存款 97500借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 16250000 應交城市維護建設(shè)稅 1137500 應交教育費附加 812500 應交土地增值稅 19929975七、城鎮(zhèn)土地使用稅1城鎮(zhèn)土地使用稅應納稅額的計算（1）（50000-1000）×5=245000（元）（2）對外出租土地照常征稅（3）從5月份起，900平方米的土地無償借給國家機關(guān)作公務使用，免稅 扣除稅額=900×5-900×5×4÷12=3000（元）（4）2000×5=10000（元）（5）1500×5&#

35、215;7÷12=4375（元）應納稅額合計=245000-3000+10000+4375=256375（元）2會計分錄借：管理費用 256375 貸：應交稅費應交城鎮(zhèn)土地使用稅 256375八、資源稅1應納資源稅額=500×3+2000×25-1800×3=46100（元）2會計分錄如下：外購液體鹽涉稅分錄：借：應交稅費應交資源稅 5400 貸：銀行存款 5400結(jié)轉(zhuǎn)銷售鹽的資源稅借：營業(yè)稅金及附加 51500貸：應交稅費應交資源稅 51500項目九 企業(yè)納稅綜合實訓一、編制會計分錄業(yè)務1：借：原材料糧食 211300 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 35843 貸：銀行存款 245700 庫存現(xiàn)金 1443業(yè)務2：借：原材料谷子 41325 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 6175 貸：庫存現(xiàn)金 47500業(yè)務3：借：