中國(guó)財(cái)稅法概況

1、中國(guó)財(cái)稅法概況財(cái)稅法簡(jiǎn)介：財(cái)稅法不是一部法律，是指財(cái)政法與稅法的總稱。在學(xué)術(shù)上常常把財(cái)政法與稅法統(tǒng) 稱為財(cái)稅法。財(cái)政法是調(diào)整國(guó)家財(cái)政收支關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。法律意義上的財(cái)政可界定為以 國(guó)家為主體的收入和支出活動(dòng)以及在此過程中形成的各種關(guān)系。稅法即稅收法律制度，是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國(guó)家法律的重要組成 部分。它是以憲法為依據(jù)，調(diào)整國(guó)家與社會(huì)成員在征納稅上的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序和稅收秩序，保障國(guó)家利益和納稅人合法權(quán)益的一種法律規(guī)范，是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)及一切納稅單位和個(gè)人依法征稅的行為規(guī)則。廣義的稅法：是指國(guó)家制定的用以調(diào)節(jié)國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義 務(wù)關(guān)系的法律規(guī)

2、范的總稱狹義的稅法：特指由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定和頒布的稅收法律。在最具體的層面上，財(cái)稅法學(xué)以與財(cái)政稅收相關(guān)的法律概念、法律規(guī)范、法律原則 和法律制度作為自己的研究對(duì)象。它既以部門法意義上的財(cái)稅法作為自己的研究對(duì)象，也可以深入到與財(cái)稅法交叉的 其他法律領(lǐng)域，形成諸如財(cái)稅憲法學(xué)、財(cái)稅行政法學(xué)、財(cái)稅刑法學(xué)、財(cái)稅訴訟法學(xué)、財(cái)稅國(guó) 際法學(xué)等邊緣學(xué)科。從法律制度的角度看，財(cái)稅法學(xué)的研究對(duì)象主要包括稅收制度、公債制度、費(fèi)用征收 制度、預(yù)算制度、國(guó)庫(kù)管理制度、財(cái)政分權(quán)制度、轉(zhuǎn)移支付制度、財(cái)政投資制度、財(cái)政貸款 制度、國(guó)有資產(chǎn)管理制度、財(cái)政監(jiān)督制度等。如果說過去的 30年是憲法、行政法、刑法、民商

3、法、經(jīng)濟(jì)法等學(xué)科在國(guó)家法制建設(shè) 進(jìn)程中有所作為的 30年，那么，未來(lái)的 30年則是中國(guó)民主政治發(fā)展、納稅人權(quán)利彰顯的 30年，也必將是財(cái)稅法等學(xué)科為國(guó)家建功立業(yè)。將中國(guó)財(cái)稅法學(xué)的立場(chǎng)歸納為“公共財(cái)政、民主政治、法治社會(huì)、憲政國(guó)家”。用這16個(gè)字來(lái)指導(dǎo)財(cái)稅法的發(fā)展，財(cái)稅法學(xué)人的命運(yùn) 就與整個(gè)國(guó)家的命運(yùn)緊密聯(lián)系在一起了。改革開放以來(lái)，中國(guó)的財(cái)稅法制建設(shè)圍繞財(cái)稅改革進(jìn)行，為改革開放保駕護(hù)航，發(fā)揮了極其重要的引導(dǎo)、促進(jìn)和保障作用?；仡?0年來(lái)我國(guó)財(cái)稅法制建設(shè)的光輝歷程和主要成就，總結(jié)財(cái)稅法制建設(shè)的基本經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于我們承前啟后， 振奮精神，開創(chuàng)未來(lái)，堅(jiān)持中國(guó)特色的社會(huì)主義道路，發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，加快構(gòu)

4、建社 會(huì)主義和諧社會(huì)，有著特別重要的意義。一、財(cái)稅法制建設(shè) 30年取得的主要成就與財(cái)稅體制改革相適應(yīng)，財(cái)稅法制建設(shè)大致經(jīng)歷了以下三個(gè)發(fā)展階段，取得了下述主 要成就：（一）有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)時(shí)期（19781993年）圍繞對(duì)原有財(cái)稅制進(jìn)行調(diào)整和改革，財(cái)稅法制建設(shè)取得突破性的進(jìn)展，引導(dǎo)、促進(jìn)以 向企業(yè)減稅讓利、向地方放權(quán)為起點(diǎn)的財(cái)稅改革，打破高度集中、統(tǒng)收統(tǒng)支舊的傳統(tǒng)體制， 引用物質(zhì)利益原則來(lái)激發(fā)各方面發(fā)展經(jīng)濟(jì)的積極性。這個(gè)時(shí)期財(cái)稅法制建設(shè)的成就作用主要表現(xiàn)在：1 .引導(dǎo)利改稅和工商稅制的全面改革。為了適應(yīng)改革開放的需要，在健全涉外稅法方 面，全國(guó)人民代表大會(huì)于 1980年審議通過了中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所

5、得稅法、個(gè)人所得稅法，1981年修改了外國(guó)企業(yè)所得稅法，1983年全國(guó)人大常委會(huì)修改中外合資經(jīng)營(yíng)企 業(yè)所得稅法，1991年全國(guó)人民代表大會(huì)通過外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法。在利于1984年公布改稅方面，國(guó)務(wù)院于1983年批準(zhǔn)公布了關(guān)于國(guó)有企業(yè)利改稅試行辦法了國(guó)有企業(yè)第二步利改稅試行辦法；在工商稅制改革方面，根據(jù) 1984年9月第六屆全國(guó)人大常委會(huì)第七次會(huì)議通過的 關(guān)于授權(quán)國(guó)務(wù)院改革工商稅制發(fā)布有關(guān)稅收條例草案試行 的決定和1985年4月第六屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過的關(guān)于授權(quán)國(guó)務(wù)院在經(jīng) 濟(jì)體制改革和對(duì)外開放方面可以制定暫行的規(guī)定或條例的決定，國(guó)務(wù)院先后制定了 4個(gè)稅收條例（草案）和 8

6、個(gè)稅收暫行條例。通過財(cái)稅法制建設(shè)引導(dǎo)了利改稅和工商稅制的全面 改革，到1993年，我國(guó)共有37個(gè)稅種，初步建立了以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體，其他稅種 相配合的新的稅制體系。這套稅制的建立，由原來(lái)封閉型稅制轉(zhuǎn)變?yōu)殚_放型稅制，由單一稅制轉(zhuǎn)變?yōu)閺?fù)合稅制， 注重多環(huán)節(jié)、多層次、多方面地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，基本適應(yīng)我 國(guó)財(cái)經(jīng)體制改革起步階段的經(jīng)濟(jì)狀況，并與財(cái)經(jīng)體制改革的總體進(jìn)程協(xié)調(diào)一致，促進(jìn)稅收職能作用全面加強(qiáng)，稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)，宏觀調(diào)控作用明顯增強(qiáng)。2 .促進(jìn)以放權(quán)讓利為起點(diǎn)的財(cái)政體制改革。1979年中央決定對(duì)經(jīng)濟(jì)體制開始進(jìn)行全面改革，并以財(cái)稅制度改革為突破口先行一步，同年進(jìn)行了試點(diǎn)。1980年在

7、試點(diǎn)基礎(chǔ)上，實(shí)行“分灶吃飯”的劃分收支、分級(jí)包干體制，旨在擴(kuò)大地方財(cái)權(quán)，加強(qiáng)地方責(zé)任，調(diào)動(dòng)地方 發(fā)展經(jīng)濟(jì)的積極性。 為了改革中央財(cái)政與地方財(cái)政之間的分配關(guān)系，規(guī)范財(cái)政管理體制，自1979年起國(guó)務(wù)院先后發(fā)布關(guān)于實(shí)行“劃分收支、分級(jí)包干”財(cái)政管理體制的規(guī)定、關(guān)于實(shí)行“劃分稅種、核定收支、分級(jí)包干”的財(cái)政管理體制的規(guī)定和關(guān)于地方實(shí)行包干 辦法的決定等。在進(jìn)行利改稅和劃分收支、分級(jí)包干體制辦法的基礎(chǔ)上，從1988年起,又在全國(guó)實(shí)行各種形式的包干辦法。財(cái)政包干體制改變了統(tǒng)收統(tǒng)支體制下財(cái)權(quán)、財(cái)力高度集中的狀況，擴(kuò)大了地方的財(cái)權(quán)和財(cái)力，在一定程度上調(diào)動(dòng)了地方理財(cái)?shù)姆e極性，促進(jìn)了地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。（二）向社會(huì)主

8、義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期（19941998年）圍繞過渡時(shí)期的財(cái)稅改革，財(cái)稅法制體系建設(shè)明顯加快，有效保障財(cái)稅宏觀調(diào)控機(jī)制 的建立健全，按照建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，在充分發(fā)揮市場(chǎng)配置資源基礎(chǔ)性功能的基礎(chǔ)上，更好發(fā)揮財(cái)稅宏觀調(diào)控的重要作用。這個(gè)時(shí)期財(cái)稅法制建設(shè)的成就作用主要表現(xiàn)在：1 .保障稅收制度的全面改革。在深化工商稅制改革方面，按照“統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、 簡(jiǎn)化稅制、合理分權(quán)、理順分配關(guān)系，保障財(cái)政收入、建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅 制體系”的指導(dǎo)思想，國(guó)務(wù)院先后出臺(tái)了增值稅暫行條例、消費(fèi)稅暫行條例、營(yíng)業(yè)稅暫行條例、企業(yè)所得稅暫行條例、土地增值稅暫行條例、資源稅暫行條例 等暫行條 例

9、，初步形成了與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的稅特別策劃收法規(guī)體系。通過稅制全面改革， 稅種設(shè)置由原有的 37個(gè)減至23個(gè)，基本實(shí)現(xiàn)了稅制簡(jiǎn)化與高效的統(tǒng)一，初步建立了適應(yīng) 社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求的稅收制度。2 .促進(jìn)分稅制財(cái)政管理體制改革。1992年開始進(jìn)行了分稅制財(cái)政管理體制的試點(diǎn)，1993年國(guó)務(wù)院發(fā)布了關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定，從1994年起在全國(guó)各省、自治區(qū)、直轄市以及計(jì)劃單列市實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制，將全部稅種在中央政府與地方政府之間劃分為中央稅、地方稅和共享稅，確定中央財(cái)政和地方財(cái)政的收入來(lái)源和范圍；同時(shí)實(shí)行過渡期中央對(duì)地方、上級(jí)政府對(duì)下級(jí)政府的轉(zhuǎn)移支付制度，調(diào)節(jié)不同地區(qū)財(cái)力的差距

10、， 實(shí)現(xiàn)公平分配的原則要求和財(cái)權(quán)與事權(quán)的最后統(tǒng)一。通過分稅制財(cái)政管理體制改革，較好處理政府間的財(cái)政分配關(guān)系，調(diào)動(dòng)中央與地方兩個(gè)方面的積極性，促進(jìn)財(cái)政收入的合理增長(zhǎng)； 提高中央財(cái)政收入占全國(guó)財(cái)政收入的比重，增強(qiáng)財(cái)政的宏觀調(diào)控能力； 按稅種劃分收入的辦法，促進(jìn)全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)的形成和發(fā)展，在企業(yè)間開展平等競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)政府轉(zhuǎn)變職能和優(yōu)化資源配置。3 .規(guī)范財(cái)政監(jiān)督管理，著力推進(jìn)依法理財(cái)。在預(yù)算管理制度方面，1994年全國(guó)人民代表大會(huì)審議通過了預(yù)算法，1995年國(guó)務(wù)院頒布了預(yù)算法實(shí)施條例，1996年頒布了關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的決定。通過加強(qiáng)國(guó)家預(yù)算法制建設(shè)，促進(jìn)國(guó)家預(yù)算法制體系的健 全完善，將國(guó)家預(yù)算管理

11、過程基本納入規(guī)范化、法制化軌道，有力促進(jìn)依法理財(cái)觀念和機(jī)制的逐步形成，以適應(yīng)發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要。在會(huì)計(jì)法律制度方面，1993年八屆全國(guó)人大常委會(huì)通過了中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，成立了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，由財(cái)政部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所和協(xié)會(huì)進(jìn)行管理。1999年九屆全國(guó)人大常委會(huì)重新修訂了會(huì)計(jì)法，為規(guī)范會(huì)計(jì)工作，保障會(huì)計(jì)人員行使職權(quán)，發(fā)揮會(huì)計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用 提供了法律依據(jù)。1991年，國(guó)務(wù)院制定了總會(huì)計(jì)師條例，專門對(duì)總會(huì)計(jì)師的職責(zé)權(quán)限作 出規(guī)定。通過會(huì)計(jì)立法，健全完善會(huì)計(jì)管理制度，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)格會(huì)計(jì)管理，加強(qiáng)會(huì)計(jì) 監(jiān)督職能，發(fā)揮會(huì)計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的重要作用。（三）構(gòu)建社會(huì)

12、主義公共財(cái)政框架時(shí)期（19992008年）圍繞公共財(cái)政框架建設(shè)，財(cái)稅法制體系建設(shè)取得很大成效，基本建成適應(yīng)社會(huì)主義市 場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的財(cái)稅法律體系，在財(cái)稅領(lǐng)域基本做到有法可依，為依法理財(cái)、依法治稅創(chuàng)造了有利條件，同時(shí)促進(jìn)政府在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下調(diào)整與市場(chǎng)、與公眾的關(guān)系，轉(zhuǎn)變財(cái)政職能，重心轉(zhuǎn)向宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)、社會(huì)公共服務(wù)，增強(qiáng)財(cái)政公共服務(wù)功能，優(yōu)化公共資源配置。這個(gè)時(shí) 期財(cái)稅法制建設(shè)的成就作用主要表現(xiàn)在：1 .促進(jìn)財(cái)政職能的轉(zhuǎn)變和公共財(cái)政框架的構(gòu)建。為了配合預(yù)算管理制度改革，強(qiáng)化人 大對(duì)預(yù)算的審查監(jiān)督，1999年全國(guó)人大常委會(huì)制定通過了關(guān)于加強(qiáng)中央預(yù)算審查監(jiān)督的 決定，規(guī)范了預(yù)算編制、管理監(jiān)督、調(diào)整程序，

13、嚴(yán)格了人大對(duì)預(yù)算的審查監(jiān)督，對(duì)于深化 預(yù)算管理制度改革， 促進(jìn)依法理財(cái)，提高預(yù)算管理水平， 規(guī)范財(cái)政支出程序，減少資金周轉(zhuǎn) 環(huán)節(jié)，提高資金使用效率，推進(jìn)政府和財(cái)政轉(zhuǎn)變職能，發(fā)揮了重要作用。同年修訂了會(huì)計(jì) 法，嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算和賬戶管理，有力促進(jìn)會(huì)計(jì)職能作用的發(fā)揮。2002年全國(guó)人大常委會(huì)審 議通過了政府采購(gòu)法，將政府采購(gòu)規(guī)范化、法制化，置于嚴(yán)格的監(jiān)管之下，被譽(yù)為“陽(yáng) 光工程”，有效提高政府采購(gòu)效率，平均節(jié)約政府采購(gòu)成本10%以上，大大提高財(cái)政資金的使用效益。為了理順財(cái)政分配關(guān)系，優(yōu)化財(cái)政收支結(jié)構(gòu)，國(guó)務(wù)院 2001年頒布了關(guān)于印發(fā) 所得稅分享改革方案的通知，2002年出臺(tái)了關(guān)于完善省以下財(cái)政管理體制

14、有關(guān)問題意見 的通知。隨著政府職能的逐步轉(zhuǎn)變，財(cái)政支出結(jié)構(gòu)逐步調(diào)整，加大對(duì)教育、科技、醫(yī)療衛(wèi) 生和社會(huì)保障等社會(huì)公共服務(wù)的投入，并通過壓縮一般性項(xiàng)目投資，增加對(duì)農(nóng)業(yè)、能源、交通等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施投資，從政策上支持國(guó)家支柱產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。2007年中央財(cái)政教育支出增長(zhǎng) 76% ,科技支出增長(zhǎng)26% ,醫(yī)療衛(wèi)生支出增長(zhǎng) 296.8% ,就業(yè)和社會(huì) 保障支出增長(zhǎng)13.7%,環(huán)境保護(hù)支出增長(zhǎng) 61%,用于“三農(nóng)”的各項(xiàng)支出增長(zhǎng)23%。2 .按照國(guó)際稅制改革的發(fā)展趨勢(shì)，促進(jìn)稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。為了適應(yīng)國(guó)際稅制改 革“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的發(fā)展趨勢(shì)，1999年全國(guó)人大常委會(huì)對(duì)個(gè)人所

15、得稅法進(jìn)行了修訂，取消了儲(chǔ)蓄存款利息的免稅待遇，2005年進(jìn)行了第三次修正，提高了對(duì)工資薪金所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。2001年九屆全國(guó)人大常委會(huì)對(duì)稅收征管法進(jìn)行了第二次修改，加強(qiáng)了稅收征管。為了進(jìn)一步減輕農(nóng)民的負(fù)擔(dān)，加強(qiáng)農(nóng)業(yè)的基礎(chǔ)地位，促進(jìn)農(nóng)村的發(fā)展，2005年12月十屆全國(guó)人大常委會(huì)通過了關(guān)于廢止農(nóng)業(yè)稅條例的決定，在全國(guó)范圍內(nèi)廢止農(nóng)業(yè)稅，這標(biāo)志著對(duì)農(nóng)民征收幾千年的“皇糧國(guó)稅”終于成為歷史。2007年全國(guó)人民代表大會(huì)審議通過了企業(yè)所得稅法，統(tǒng)一了內(nèi)外資不同的兩套企業(yè)所得稅法、企業(yè)所得稅制，為內(nèi)外資企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造有利條件。這些法律的制定出臺(tái)促進(jìn)了稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。二、財(cái)稅法制建設(shè) 30年的基本經(jīng)

16、驗(yàn)和主要啟示（一）開展財(cái)稅法制建設(shè)必須圍繞黨和國(guó)家的中心工作從本質(zhì)上看，財(cái)稅法制建設(shè)是為黨和國(guó)家的中心工作服務(wù)的。因此，為了保證財(cái)稅立 法正確的政策取向，必須緊緊圍繞黨和國(guó)家的中心工作。如在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期，財(cái)稅立法要緊緊圍繞體制轉(zhuǎn)軌，配合財(cái)稅改革，以利于促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立。這就要求財(cái)稅立法不僅要同財(cái)稅改革相協(xié)調(diào)，而且要同改革開放進(jìn)程相適應(yīng)。立法要總結(jié)改革開放的經(jīng)驗(yàn)，把實(shí)踐證明是正確的東西用法律的形式肯定下來(lái)，使改革開放的成果得以鞏固。 但僅僅這樣做還是不夠的，必須充分認(rèn)識(shí)法律對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的指導(dǎo)作用。應(yīng)當(dāng)通過法律來(lái)規(guī)范和指導(dǎo)改革開放的發(fā)展，依靠國(guó)家的力量排除改革開放中遇到的阻

17、力，有力推動(dòng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立。對(duì)于一些應(yīng)興應(yīng)革的事情，要盡可能先制定法律后行動(dòng)，可以適當(dāng)打破一點(diǎn)常規(guī)。對(duì)于立法中出現(xiàn)的不同意見， 要注重立法協(xié)調(diào)及時(shí)解決，以利于加快立法步伐，盡量避免稅收立法滯后于財(cái)稅改革，滯后于改革開放，避免脫離黨和國(guó)家中心工作需要的狀況。（二）加快財(cái)稅法制建設(shè)必須根據(jù)我國(guó)國(guó)情吸收借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)財(cái)稅法制建設(shè)必須堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，堅(jiān)持從我國(guó)國(guó)情出發(fā)，但并不排除我們吸收 借鑒國(guó)外財(cái)稅改革的成功經(jīng)驗(yàn)和財(cái)稅立法的有益成果。國(guó)外財(cái)稅立法的經(jīng)驗(yàn)成果，說到底， 實(shí)質(zhì)上是我們?nèi)祟惞灿械呢?cái)富。凡是國(guó)外財(cái)稅法制建設(shè)中的成功經(jīng)驗(yàn)和有益成果、又適合我國(guó)國(guó)情的，我們都可以大膽吸收；凡是他們

18、財(cái)稅立法的反面教訓(xùn)，我們也應(yīng)當(dāng)認(rèn)真借鑒， 避免重蹈覆轍，多走彎路。有些適合我國(guó)情況的財(cái)稅法律內(nèi)容，可以適當(dāng)移植過來(lái)，在實(shí)踐 中加以充實(shí)、不斷完善。 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是開放型經(jīng)濟(jì)、國(guó)際性經(jīng)濟(jì)，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)關(guān)系密切的我國(guó)一些財(cái)稅法律，特別是稅收方面的法律，需要與國(guó)外的有關(guān)法律相協(xié)調(diào)、與國(guó)際慣例相銜接。 這樣不僅可以加快我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)立法步伐，還可以促進(jìn)我國(guó)與國(guó)際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展接軌，參與國(guó)際合作和經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)外資企業(yè)走進(jìn)來(lái)、內(nèi)資企業(yè)走出去。（三）加強(qiáng)財(cái)稅法制建設(shè)必須為改革開放、財(cái)稅改革保駕護(hù)航我國(guó)的財(cái)稅法制建設(shè)是為改革開放服務(wù)的，應(yīng)為財(cái)稅改革保駕護(hù)航。改革開放以來(lái)， 特別是黨的十四大以來(lái)， 隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的

19、發(fā)展，我國(guó)的財(cái)稅立法工作取得了很大成績(jī)，初步形成了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求的，以憲法為統(tǒng)率，以財(cái)稅法律為主體，以 相當(dāng)數(shù)量的財(cái)稅行政性法規(guī)和地方性法規(guī)為輔助的財(cái)稅法律體系框架，不僅對(duì)于推進(jìn)依法理財(cái)、依法治稅，規(guī)范財(cái)稅管理監(jiān)督，優(yōu)化財(cái)稅收支結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格財(cái)經(jīng)秩序，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持 續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展，起了十分重要的推動(dòng)作用，而且充分發(fā)揮財(cái)稅法制建設(shè)對(duì)于財(cái)稅改革的引導(dǎo)作 用、促進(jìn)作用和保障作用，強(qiáng)化財(cái)稅宏觀調(diào)控能力， 加快公共財(cái)政建設(shè)，增強(qiáng)公共服務(wù)功能， 促進(jìn)財(cái)稅職能的根本轉(zhuǎn)變，起到為財(cái)稅改革保駕護(hù)航的重要作用。（四）提高財(cái)稅立法質(zhì)量必須注重民主立法、科學(xué)立法財(cái)稅立法關(guān)系到人民群眾的切身利益，財(cái)稅立法的質(zhì)

20、量和效率關(guān)系到財(cái)稅法制建設(shè)的 成敗效果。為此，在財(cái)稅立法中應(yīng)當(dāng)廣泛發(fā)揚(yáng)民主，認(rèn)真聽取各方面的意見特別是不同意見，在廣泛發(fā)揚(yáng)民主、深入比較研究的基礎(chǔ)上進(jìn)行科學(xué)集中，堅(jiān)持從群眾中來(lái)，再到群眾中去， 反復(fù)用實(shí)踐來(lái)檢驗(yàn)，使財(cái)稅立法充分反映人民群眾的意志和心聲，不斷提高立法的質(zhì)量和效（五）加快構(gòu)建科學(xué)和諧的財(cái)稅法律體系必須加強(qiáng)財(cái)稅法理研究理論來(lái)源于實(shí)踐，又反過來(lái)指導(dǎo)實(shí)踐?？茖W(xué)構(gòu)建財(cái)稅法律體系必須以科學(xué)的財(cái)稅法學(xué) 理論作指導(dǎo)。財(cái)稅法學(xué)理論是一門綜合科學(xué)，既涉及到財(cái)政稅收的基本理論、有中國(guó)特色社會(huì)主義的理論，又涉及法學(xué)的基本理論和立法學(xué)理論。目前我國(guó)財(cái)稅法學(xué)理論研究還比較薄弱，缺乏系統(tǒng)性和科學(xué)性，加快財(cái)稅法

21、制體系建設(shè)，必須加強(qiáng)我國(guó)財(cái)稅法理研究，盡快建立健全有中國(guó)特色的社會(huì)主義財(cái)稅法學(xué)理論，并用法理指導(dǎo)財(cái)稅立法規(guī)劃和法律起草工作，從而為構(gòu)建科學(xué)和諧的財(cái)稅法律體系奠定良好基礎(chǔ)，這樣才能使制定的財(cái)稅法律規(guī)定符合有中國(guó)特色社會(huì)主義的發(fā)展方向，體現(xiàn)人民群眾的意志和利益，才能建立科學(xué)和諧的財(cái)稅法律體 系，為建設(shè)有中國(guó)特色的社會(huì)主義法律體系作出更大貢獻(xiàn)。三、對(duì)現(xiàn)階段財(cái)稅法制建設(shè)的主要建議黨的十六屆四中全會(huì)提出構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的戰(zhàn)略任務(wù)，這是現(xiàn)階段（到2020年）我們黨和國(guó)家面臨的奮斗目標(biāo)。從目前到今后一段時(shí)期內(nèi)，加快財(cái)稅法制建設(shè)，深化財(cái)稅體制改革，重點(diǎn)包括以下幾個(gè)方面的主要內(nèi)容。（一）加快財(cái)政法制體系建設(shè)

22、，深化財(cái)政管理體制改革現(xiàn)階段加快財(cái)政法制體系建設(shè)、深化財(cái)政制度改革，主要有以下幾方面的內(nèi)容：1 .必須理順政府間的分配關(guān)系，構(gòu)建政府間和諧的財(cái)政關(guān)系。為此，要適時(shí)制定中央 財(cái)政與地方財(cái)政關(guān)系法： 一是按照集權(quán)和適當(dāng)分權(quán)相結(jié)合的原則，合理劃分中央政府與地方政府之間的事權(quán)和財(cái)政支出范圍，中央政府主要負(fù)責(zé)全國(guó)性的事務(wù)，地方政府主要負(fù)擔(dān)地方性的事務(wù)；二是按照受益范圍原則、公平與效率兼顧原則，劃清由中央政府承辦的事務(wù)、由 地方政府承辦的事務(wù)、由中央承辦地方協(xié)助的事務(wù)、由地方承辦中央資助的事務(wù)，在此基礎(chǔ)上明確各級(jí)政府的行政管理權(quán)限、經(jīng)濟(jì)管理權(quán)限、科教文衛(wèi)等事業(yè)發(fā)展方面的權(quán)限；三是按照財(cái)權(quán)、財(cái)力與事權(quán)相適應(yīng)

23、的原則，明確劃分中央財(cái)政、 地方財(cái)政與事權(quán)相匹配的財(cái)權(quán)、財(cái)力，理順中央財(cái)政與地方財(cái)政的分配關(guān)系，確保各級(jí)財(cái)政正常履行相應(yīng)職能和提供公共服務(wù)的基本需要。2 .促進(jìn)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變，大力發(fā)展社會(huì)生產(chǎn)力是構(gòu)建和諧社會(huì)的物質(zhì)基礎(chǔ)。為此，一要 制定公共財(cái)政法，從總體上貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，構(gòu)建公共財(cái)政框架， 確定公共財(cái)政的適用范圍、基本原則，堅(jiān)持五個(gè)“統(tǒng)籌”發(fā)展，理順財(cái)政分配關(guān)系，調(diào)整財(cái)政收支結(jié)構(gòu)，促進(jìn)財(cái) 政職能轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)公共服務(wù)功能，優(yōu)化公共資源配置。二要適時(shí)制定財(cái)政支出管理法，明確劃分財(cái)政支出管理權(quán)限， 規(guī)范財(cái)政支出的方向范圍、原則要求、方式方法和監(jiān)督管理，綜合運(yùn)用財(cái)政支出、稅收、國(guó)債、財(cái)政補(bǔ)貼、轉(zhuǎn)移支付

24、等財(cái)稅政策工具，加強(qiáng)和改善宏觀調(diào)控， 調(diào)整優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，加大公共服務(wù)支出，嚴(yán)格支出監(jiān)督管理，提高財(cái)政資金的使用效益， 推動(dòng)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)換代。3 .理順分配關(guān)系，扭轉(zhuǎn)收入差距擴(kuò)大趨勢(shì)是構(gòu)建和諧社會(huì)的必要途徑。為此，一要全 面修改預(yù)算法，正確處理效率與公平的關(guān)系，理順預(yù)算分配關(guān)系， 調(diào)整預(yù)算收支結(jié)構(gòu)， 加大對(duì)“三農(nóng)”和貧困地區(qū)的投入，運(yùn)用多種財(cái)稅杠桿，調(diào)節(jié)過大的收入差異，提高低收入者收 入水平，促進(jìn)共同富裕。二要及時(shí)制定部門預(yù)算法， 將部門改革的成果用法律形式固定下來(lái)， 明確部門預(yù)算的適應(yīng)范圍、 原則要求，將預(yù)算內(nèi)外收支綜合起來(lái)， 統(tǒng)一編制到部門預(yù)算中來(lái)，

25、增強(qiáng)部門預(yù)算的完整性和科學(xué)性，提高預(yù)算資金的使用效益。三要及時(shí)制定財(cái)政監(jiān)督法，明確財(cái)政監(jiān)督的適用范圍、 基本原則，規(guī)范財(cái)政監(jiān)督的實(shí)施主體、主要內(nèi)容和運(yùn)行程序，加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督管理，嚴(yán)格依法理財(cái)，強(qiáng)化財(cái)經(jīng)法紀(jì)，整頓財(cái)經(jīng)秩序，堵塞收入流失，嚴(yán)厲打擊非 法暴富活動(dòng)，堅(jiān)決取締非法收入，為促進(jìn)和諧社會(huì)建設(shè)創(chuàng)造良好的法治環(huán)境。4 .改革完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，實(shí)現(xiàn)公共服務(wù)均等化是促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的重要 手段。為此，一要盡快制定財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法，及時(shí)改革目前的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付辦法，以公共服務(wù)均等化為目標(biāo)，將“基數(shù)法”改為“因數(shù)法”，采用規(guī)范化、公式化的計(jì)算方法，測(cè)算出標(biāo)準(zhǔn)收入和標(biāo)準(zhǔn)支出及其差額，并根據(jù)各地的實(shí)際情況

26、，核定各地轉(zhuǎn)移支付的規(guī)模，健全規(guī)范轉(zhuǎn)移支付辦法，減少轉(zhuǎn)移支付的隨意性，提高透明度；在規(guī)范轉(zhuǎn)移支付辦法的基礎(chǔ)上，促進(jìn)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的規(guī)范化、 法制化，逐步實(shí)現(xiàn)公共服務(wù)均等化； 逐步擴(kuò)大財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的規(guī) 模，加大對(duì)中西部地區(qū)轉(zhuǎn)移支付的力度，提高中央對(duì)地方的一般性轉(zhuǎn)移支付的比例，適當(dāng)降低專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的比例，以增強(qiáng)欠發(fā)達(dá)地區(qū)財(cái)政的造血功能，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。二要制定財(cái)政補(bǔ)貼法，改革財(cái)政補(bǔ)貼管理制度， 劃分財(cái)政補(bǔ)貼管理權(quán)限， 規(guī)范財(cái)政補(bǔ)貼的方向范 圍、原則要求、方式方法和監(jiān)督管理，調(diào)整優(yōu)化財(cái)政補(bǔ)貼結(jié)構(gòu)，加大對(duì)“三農(nóng)”和中西部地 區(qū)的補(bǔ)貼力度，嚴(yán)格補(bǔ)貼資金的監(jiān)督管理，提高財(cái)政補(bǔ)貼資金的使用效益，促進(jìn)構(gòu)建

27、和諧社會(huì)。5 .健全完善社會(huì)保障制度，切實(shí)保障人民群眾基本生活是構(gòu)建和諧社會(huì)的根本保障。為此，一要適時(shí)制定社會(huì)保障預(yù)算法， 建立社會(huì)保障預(yù)算制度， 加大公共財(cái)政對(duì)社會(huì)保障的 傾斜力度，多渠道籌集和積累社會(huì)保障基金，適時(shí)開征社會(huì)保障稅， 確保社會(huì)保障資金的穩(wěn)定來(lái)源，促進(jìn)以基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療、最低生活保障為重點(diǎn)，覆蓋城鄉(xiāng)全體居民的社會(huì)保障體系的建立健全，同時(shí)加強(qiáng)人大對(duì)社會(huì)保障資金的審查監(jiān)督，提高社會(huì)保障資金的使用效益，從根本上保障人民群眾的基本生活；二要制定社會(huì)保障資金管理法，建立社會(huì)保障資金管理制度和社會(huì)救濟(jì)資金、失業(yè)救濟(jì)資金、職工養(yǎng)老資金、醫(yī)療資金、優(yōu)撫安置資金等各專項(xiàng)資金管理制度，調(diào)整國(guó)家在

28、各專項(xiàng)資金的籌集、分配、使用和管理的過程中所形成的社會(huì)保障資金收支管理關(guān)系，多渠道籌集社會(huì)保障資金，確保社會(huì)保障資金的穩(wěn)定來(lái)源，強(qiáng)化資金監(jiān)督管理，保證社會(huì)保障資金?？顚Ｓ?，提高資金使用效益，保障人民群眾的基本生活，加強(qiáng)對(duì)弱勢(shì)群體的保護(hù)，促進(jìn)構(gòu)建和諧社會(huì)。（二）加快稅收法制體系建設(shè)，深化稅收制度改革在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收的職能范圍主要包括：一是籌集國(guó)家財(cái)政收入，為 鞏固政權(quán)，發(fā)展經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)提供資金保證；二是調(diào)節(jié)收入分配， 促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。圍繞構(gòu)建和諧社會(huì)，現(xiàn)階段深化稅收制度改革的重點(diǎn)有以下幾個(gè)方 面：1 .構(gòu)建和諧社會(huì)，必須公平收入分配，注重發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入

29、分配的重要作用。為了 盡快扭轉(zhuǎn)收入差距擴(kuò)大趨勢(shì)，加大對(duì)收入分配不公的調(diào)節(jié)力度，目前應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)制定和修改以下稅收法律，一要全面修改個(gè)人所得稅法，合理調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、完善費(fèi)用扣除辦法，實(shí) 行綜合與分項(xiàng)相結(jié)合的個(gè)人所得稅模式，將經(jīng)常性的主要收入項(xiàng)目合并匯總計(jì)算，并課以超額累進(jìn)稅率征收，有效加大對(duì)高收入的調(diào)節(jié)力度，緩和個(gè)人收入分配不公；二要適時(shí)制定物業(yè)稅法，開征針對(duì)房產(chǎn)和其他資產(chǎn)合并征收的物業(yè)稅，將現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城市房產(chǎn)稅和土地出讓金等稅費(fèi)合并集中起來(lái)，由企業(yè)單位和居民個(gè)人的房產(chǎn)保有者繳納，加大對(duì)社會(huì)貧富懸殊、居民收入過大差距的調(diào)節(jié)力度，緩解收入分配差距過大的矛盾；三要制定遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅法，開征遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅， 增強(qiáng)對(duì)繼承人繼承遺產(chǎn)而獲個(gè)人所得的調(diào)節(jié)，同時(shí)防止被繼承人生前通過贈(zèng)與方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)非法避稅，作為個(gè)人所得稅的重要補(bǔ)充， 不僅加大對(duì)社會(huì)收入過大差距的調(diào)節(jié)，而且有效防止個(gè)人所得稅的流失，盡快扭轉(zhuǎn)收入差距擴(kuò)大趨勢(shì)。2 .構(gòu)建