如何根據(jù)兩大主表快速編制現(xiàn)金流量表

1、如何根據(jù)兩大主表快速編制現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的編制一直是企業(yè)報(bào)表編制的一個(gè)難點(diǎn)，如果對(duì)所有的會(huì)計(jì)分錄，按現(xiàn)金流 量表準(zhǔn)那么的要求全部調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制， 這等于是重做一套會(huì)計(jì)分錄， 無(wú)疑將大大增加財(cái)務(wù) 人員的工作量， 在實(shí)踐中也缺乏可操作性。 許多財(cái)務(wù)人員因此希望僅根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn) 表兩大主表來(lái)編制出現(xiàn)金流量表， 這是一種奢望， 實(shí)際上僅根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表是無(wú)法 編制出現(xiàn)金流量表的，還需要根據(jù)總賬和明細(xì)賬獲取相關(guān)數(shù)據(jù)。作者根據(jù)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，提出快速編制現(xiàn)金流量表的方法，與讀者探討，這一編制方法的數(shù) 據(jù)來(lái)源主要依據(jù)兩大主表， 只從相關(guān)賬簿中獲得必須的數(shù)據(jù)， 以到達(dá)簡(jiǎn)單、 快速編制現(xiàn)金流 量表的

2、目的。本文提出的編制方法從重要性原那么出發(fā)，犧牲精確性，以換取速度。 編制現(xiàn)金 流量表按以下由易到難順序快速完成首先填列補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況各工程，并確定“現(xiàn)金及現(xiàn)金等 價(jià)物的凈增加額 。第二填列主表中“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各工程，并確定“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流 量?jī)纛~。第三填列主表中“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各工程，并確定“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流 量?jī)纛~。第四計(jì)算確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~，計(jì)算公式是：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額-籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金 流量?jī)纛~投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~。 編制現(xiàn)金流量表的難點(diǎn)在于確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量?jī)纛~，

3、由于籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)在企業(yè)業(yè)務(wù)中相對(duì)較少， 財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)容易獲取， 因此 這兩項(xiàng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量工程容易填列， 并容易確保這兩項(xiàng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)纛~結(jié)果正確， 從 而根據(jù)該公式計(jì)算得出的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~也容易確保正確。這一步計(jì)算的結(jié) 果，可以驗(yàn)證主表和補(bǔ)充資料中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~各工程是否填列正確。第五填列補(bǔ)充資料中“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量各工程，并將計(jì)算結(jié)果與第 四步公式得出的結(jié)果是否一致，如不相符，再進(jìn)行檢查，以求最終一致；第六最后填列主表中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各工程，并將計(jì)算結(jié)果與第四步公式 計(jì)算的結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)證，如不相符，再進(jìn)行檢查，以求最終一致。由于本項(xiàng)中“收

4、到的其他與 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 工程是倒擠產(chǎn)生， 因此主表和附加資料中 “經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 凈額是相等的，從而快速完成現(xiàn)金流量表的編制。下面按以上順序詳細(xì)說(shuō)明各工程的編制方法和公式：一、確定補(bǔ)充資料的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額現(xiàn)金的期末余額=資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金期末余額；現(xiàn)金的期初余額=資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金期初余額；現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額=現(xiàn)金的期末余額-現(xiàn)金的期初余額。一般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價(jià)物，故該公式未考慮此因素，如有那么應(yīng)相應(yīng)填列。二、確定主表的“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~1吸收投資所收到的現(xiàn)金=實(shí)收資本或股本期末數(shù)-實(shí)收資本或股本期初數(shù)+應(yīng)付債券期末數(shù)-應(yīng)付債券 期初數(shù)2借

5、款收到的現(xiàn)金=短期借款期末數(shù)-短期借款期初數(shù)+長(zhǎng)期借款期末數(shù)-長(zhǎng)期借款期初數(shù) 3收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如投資人未按期繳納股權(quán)的罰款現(xiàn)金收入等。4歸還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=短期借款期初數(shù)-短期借款期末數(shù)+長(zhǎng)期借款期初數(shù)-長(zhǎng)期借款期末數(shù)剔除利息應(yīng)付債券期初數(shù)應(yīng)付債券期末數(shù) 剔除利息5分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金=應(yīng)付股利借方發(fā)生額+利息支出+長(zhǎng)期借款利息+在建工程利息+應(yīng)付債券利息- 預(yù)提費(fèi)用中“計(jì)提利息貸方余額票據(jù)貼現(xiàn)利息支出6支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 如發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金、 融資租賃所支付的現(xiàn)金、 減少注冊(cè)資本所支付的現(xiàn)金 收 購(gòu)本公司股票，退還聯(lián)營(yíng)單位的聯(lián)營(yíng)投資等 、

6、企業(yè)以分期付款方式購(gòu)建固定資產(chǎn)，除首期 付款支付的現(xiàn)金以外的其他各期所支付的現(xiàn)金等。三、確定主表的“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~1收回投資所收到的現(xiàn)金=短期投資期初數(shù)-短期投資期末數(shù)+長(zhǎng)期股權(quán)投資期初數(shù)-長(zhǎng)期股權(quán)投資期末 數(shù)長(zhǎng)期債權(quán)投資期初數(shù)長(zhǎng)期債權(quán)投資期末數(shù)該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，那么在投資所支付的現(xiàn)金工程中核算。2取得投資收益所收到的現(xiàn)金=利潤(rùn)表投資收益-應(yīng)收利息期末數(shù)-應(yīng)收利息期初數(shù)-應(yīng)收股利期末數(shù)-應(yīng)收 股利期初數(shù)3處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額=“固定資產(chǎn)清理的貸方余額+無(wú)形資產(chǎn)期末數(shù)-無(wú)形資產(chǎn)期初數(shù)+其他長(zhǎng)期 資產(chǎn)期末數(shù)其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期初數(shù)4收到的其他與投資

7、活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 如收回融資租賃設(shè)備本金等。5購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=在建工程期末數(shù)在建工程期初數(shù) 剔除利息+固定資產(chǎn)期末數(shù)固定資產(chǎn) 期初數(shù) 無(wú)形資產(chǎn)期末數(shù)無(wú)形資產(chǎn)期初數(shù) 其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期末數(shù)其他長(zhǎng)期資產(chǎn) 期初數(shù)上述公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，那么在處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收 回的現(xiàn)金凈額工程中核算。6投資所支付的現(xiàn)金=短期投資期末數(shù)-短期投資期初數(shù)+長(zhǎng)期股權(quán)投資期末數(shù)-長(zhǎng)期股權(quán)投資期初 數(shù)剔除投資收益或損失 長(zhǎng)期債權(quán)投資期末數(shù)長(zhǎng)期債權(quán)投資期初數(shù) 剔除投資收 益或損失該公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，那么在收回投資所收到的現(xiàn)金工程中核算。7支付的其他與投資活動(dòng)有

8、關(guān)的現(xiàn)金 如投資未按期到位罰款。四、確定補(bǔ)充資料中的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~1、凈利潤(rùn) 該工程根據(jù)利潤(rùn)表凈利潤(rùn)數(shù)填列。2、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=本期計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生額累計(jì)數(shù) 注：直接核銷的壞賬損失，不計(jì)入。3、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊=制造費(fèi)用中折舊+管理費(fèi)用中折舊 或：=累計(jì)折舊期末數(shù)一累計(jì)折舊期初數(shù) 注：未考慮因固定資產(chǎn)對(duì)外投資而減少的折舊。4、無(wú)形資產(chǎn)攤銷=無(wú)形資產(chǎn)期初數(shù)期末數(shù) 或=無(wú)形資產(chǎn)貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù) 注：未考慮因無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資減少。5、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷=長(zhǎng)期待攤費(fèi)用期初數(shù)-期末數(shù) 或=長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)6、待攤費(fèi)用的減少減：增加=待攤費(fèi)用

9、期初數(shù)-待攤費(fèi)用期末數(shù)7、預(yù)提費(fèi)用增加減：減少=預(yù)提費(fèi)用期末數(shù)-預(yù)提費(fèi)用期初數(shù)8、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失減：收益 根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營(yíng)業(yè)外支出或收入明細(xì)賬分析填列。9、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失 根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營(yíng)業(yè)外支出明細(xì)賬分析填列。10、財(cái)務(wù)費(fèi)用=利息支出一應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息11、投資損失減：收益=投資收益借方余額正號(hào)填列，貸方余額負(fù)號(hào)填列12、遞延稅款貸項(xiàng)減：借項(xiàng)=遞延稅款期末數(shù)-期初數(shù)13、存貨的減少減：增加=存貨期初數(shù)期末數(shù)注：未考慮存貨對(duì)外投資的減少。14、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收工程的減少減：增加=應(yīng)收賬款期初數(shù)期末數(shù)+應(yīng)收票據(jù)期初數(shù)期末數(shù)+預(yù)付賬款期初數(shù) 期末數(shù)其他應(yīng)收款期初數(shù)

10、期末數(shù)待攤費(fèi)用期初數(shù)期末數(shù)壞賬準(zhǔn)備期末 余額15、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付工程的增加減：減少=應(yīng)付賬款期末數(shù)期初數(shù)+預(yù)收賬款期末數(shù)期初數(shù)+應(yīng)付票據(jù)期末數(shù) 期初數(shù)應(yīng)付工資期末數(shù)期初數(shù)應(yīng)付福利費(fèi)期末數(shù)期初數(shù)應(yīng)交稅金期 末數(shù)期初數(shù)其他應(yīng)交款期末數(shù)期初數(shù)16、其他 一般無(wú)數(shù)據(jù)。五、確定主表的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入X 1 + 17%+利潤(rùn)表中其他業(yè)務(wù)收入+ 應(yīng)收票據(jù)期初余額 應(yīng)收票據(jù)期末余額 應(yīng)收賬款期初余額應(yīng)收賬款期末余額 預(yù)收賬款期末余額 預(yù)收賬款期初余額計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備期末余額2、收到的稅費(fèi)返還=應(yīng)收補(bǔ)貼款期初余額-應(yīng)收補(bǔ)貼款期末余額+補(bǔ)貼收入+

11、所得稅本期貸方發(fā)生額 累計(jì)數(shù)3收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=營(yíng)業(yè)外收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額+其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額+其 他應(yīng)收款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額其他應(yīng)付款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額銀行存款利息 收入公式一具體操作中，由于是根據(jù)兩大主表和局部明細(xì)賬簿編制現(xiàn)金流量表，數(shù)據(jù)很難精確，該 工程留到最后倒擠填列，計(jì)算公式是：收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金公式二=補(bǔ)充資料中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 1+2-(4+5+6+7) 公式二倒擠產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，與公式一計(jì)算的結(jié)果懸殊不會(huì)太大。4購(gòu)置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)+存貨期末余額存貨期初余額X 1 + 17%+其他業(yè)務(wù)

12、支出剔除稅金應(yīng)付票據(jù)期初余額應(yīng)付票據(jù)期末余額應(yīng)付賬款期初余額 應(yīng)付賬款期末余額+預(yù)付賬款期末余額預(yù)付賬款期初余額5支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=“應(yīng)付工資科目本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)+“應(yīng)付福利費(fèi)科目本期借方發(fā)生額累計(jì) 數(shù)管理費(fèi)用中 “養(yǎng)老保險(xiǎn)金 、“待業(yè)保險(xiǎn)金 、“住房公積金 、“醫(yī)療保險(xiǎn)金 本錢(qián)及制 造費(fèi)用明細(xì)表中的“勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)6支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=“應(yīng)交稅金各明細(xì)賬戶本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)+“其他應(yīng)交款各明細(xì)賬戶借方數(shù)“管理費(fèi)用中“稅金本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)“其他業(yè)務(wù)支出中有關(guān)稅金工程 即：實(shí)際繳納的各種稅金和附加稅，不包括進(jìn)項(xiàng)稅。7支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=營(yíng)業(yè)外支出剔除固定資產(chǎn)處置損失+

13、管理費(fèi)用剔除工資、福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)金、待業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、折舊、壞賬準(zhǔn)備或壞賬損失、列入的各項(xiàng) 稅金等 營(yíng)業(yè)費(fèi)用、本錢(qián)及制造費(fèi)用 剔除工資、福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)金、待業(yè)保險(xiǎn)金、住房 公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等 其他應(yīng)收款本期借方發(fā)生額其他應(yīng)付款本期借方發(fā)生 額銀行手續(xù)費(fèi)六、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響=匯兌損益七、重要說(shuō)明 本文提出的現(xiàn)金流量表編制方法，僅是作者根據(jù)自己的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)出來(lái)的簡(jiǎn)單方法，說(shuō)其簡(jiǎn)單， 是因?yàn)檫@個(gè)方法僅是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表及局部明細(xì)賬編制， 而實(shí)際業(yè)務(wù)是 錯(cuò)綜復(fù)雜的，按本文方法編制的現(xiàn)金流量表無(wú)法全面反映出來(lái)；按工作底稿法和T 型賬戶法編制，工作量又非常大，這需要平時(shí)做好積累， 在實(shí)際工作中， 現(xiàn)金流量表是年度決算報(bào) 表，平時(shí)并無(wú)編報(bào)要求， 大局部企業(yè)財(cái)務(wù)因?yàn)楣ぷ鞣泵Γ?而疏忽做好這一根底工作，都是年 終決算時(shí)臨時(shí)編制，卻又無(wú)從著手，本文方法可以暫時(shí)解決這些企業(yè)財(cái)務(wù)人員的燃眉之急?，F(xiàn)金流量表在企業(yè)決策中作用，各企業(yè)管理層還未引起高度重視，企業(yè)財(cái)務(wù)人員編制該 表也是應(yīng)付完成的， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所也很難審計(jì)或干脆不審。 充分發(fā)揮現(xiàn)金流量表的作用， 還 有一個(gè)逐步的認(rèn)識(shí)過(guò)程。要精確編制現(xiàn)金流量表，需要財(cái)務(wù)人員平時(shí)按月做好數(shù)據(jù)的積累工作，本文提出的方法 也僅是權(quán)宜之計(jì)， 從重要性角度考慮， 按本